注册会计师税法资源税法.doc

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1、第七章资源税法本章考情分析在最近3年的考试中，资源税法一章的平均分值为2分，在税法考试中属于非重点章。资源税计税规则比较简单，考点清晰，其与其他税种的关系，如与增值税的关系等也易成为考点。资源税作为小税种，易出单选、多选题型，也可以出计算题。最近3年题型题量分析：最近3年题型题量分析年度题型2007年2008年2009年题量分值题量分值题量分值单项选择题111111多项选择题1111.5判断题11计算题综合题合计113322.52010年教材的主要变化本章在2010年没有实质性的变化。第一节资源

2、税基本原理（了解，能力等级1）一、资源税的概念资源税是对在我国从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税。属于对资源占用课税的范畴。二、资源税征收的理论依据1984年开征资源税，普遍认为征收资源税的主要依据是受益原则、公平原则和效率原则三方面。征收资源税的最重要理论依据是地租理论。三、资源税的发展四、各国资源税的一般规定现代资源税按照征收目的不同，可分为一般资源税和级差资源税两类。五、资源税计税方法　　由于资源税的课税对象主要为计量单位规范的矿产资源，因此在对资源征税时，往往采用从量定额

3、的征收方法。优点：计算简单，便于经管。缺点：与价格脱节，难以体现级差征税政策。六、资源税的作用（一）促进企业之间开展平等竞争。（二）促进对自然资源的合理开发利用。（三）为国家筹集财政资金。7/7第二节纳税义务人（熟悉，能力等级2）在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。包括内各类经济性质的企业（含外商投资企业）、单位、机关、社团、个人。基本规定特殊规定纳税义务人在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。包括内外资企业、单位、机关、社团、个人。中外合作

4、开采石油、天然气的企业不是资源税的纳税义务人。扣缴义务人收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。在收购未税矿产品时代扣代缴资源税。扣缴义务人可以是独立矿山、联合企业、其他收购未税矿产品的单位（包括个体户）。【对纳税人的理解】能否成为资源税的纳税人要受企业开采地点、组织形式和开采品目限制。1．资源税进口不征、出口不退。2．中外合作开采石油、天然气的企业不是资源税的纳税义务人。资源税是具有涉外性的税种，其纳税人包括外商投资企业，但是只对中外合作开采石油、天然气的企业征收矿区使用费。除合作开采石油、

5、天然气的企业之外的外商投资企业开采应税资源的要征收资源税。3．资源从范围上看有应税与非应税的区别。4．资源税有扣缴义务人的规定（含个体户）【例题·多选题】下列各项中，属于资源税纳税义务的人有（）。（2009年）A.进口盐的外贸企业B.开采原煤的私营企业C.生产盐的外商投资企业D.中外合作开采石油的企业【答案】BC【例题·多选题】下列收购未税矿产品的单位和个人能够成为资源税扣缴义务人的有（）。A．收购未税矿石的独立矿山B．收购未税矿石的个体经营者C．收购未税矿石的联合企业D．收购未税矿石的冶炼厂【

6、答案】ABCD【解读】扣缴义务人可以是独立矿山、联合企业、其他收购未税矿产品的单位。其他收购未税矿产品的单位包括个体户在内。第三节税目、单位税额（熟悉，能力等级2）一、税目、税额资源税采取从量定额的办法征收，实施“普遍征收，级差调节”的原则。资源税的征税范围主要分为矿产品和盐两大类，分为原油、天然气、盐、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、煤炭、其他非金属矿原矿共七个税目。征税范围不征或暂不征收的工程原油（天然原油）不包括人造石油。7/7矿产品天然气（专门开采或与原油同时开采的天然气）煤矿生产的天然

7、气和煤层瓦斯暂不征资源税。煤炭（原煤）洗煤、选煤和其他煤炭制品不征资源税其他非金属矿原矿一般在税目税率表上列举了名称对于未列举名称的其他非金属矿原矿和其他有色金属矿原矿，由省级政府决定征收或暂缓征收资源税，并报财政部和国家税务总局备案。黑色金属矿原矿有色金属矿原矿盐固体盐（海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐）液体盐（卤水）【注意】1.主矿伴采的属于资源税征收范围但没规定当地适用税率的应税矿产品，按主矿或视同主矿的税目征税。这里不是所有的伴采矿都这么处理，只有没有规定当地适用税额的才这么处理；2，虽然属于

8、资源税大的范围之内，但未列入资源税明确税目的那些未列举名称的其他非金属矿原矿和其他有色金属矿原矿，省、自治区、直辖市政府有决定权来决定开征或缓征，并报财政部和国家税务总局备案。【例题·单选题】下列各项中，属于资源税征收范围的有（）。A．人造原油B．煤矿生产的天然气C．洗煤、选煤D．液体盐【答案】D【例题·多选题】下列各项中，应征收资源税的有（ ）。（2009年原制度）A.进口的天然气B.专门开采的天然气C.煤矿生产的天然气D.与原油同时开采的天然气【答案】BD【例题·判断题】对开采主矿产品过程中