注册会计师税法关税法

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1、第六章　关税法　本章考情分析　　本章是税法考试中相对重要的一章，题型除选择题以外，还与进口货物的消费税、增值税一并出现在计算题或综合题中。分值一般2~4分。　　　本章内容：5节　　第一节　征税对象与纳税义务人　　第二节　进出口税则　　第三节　完税价格与应纳税额的计算　　第四节　税收优惠　　第五节　征收管理　　2012年教材的变化主要是删除了部分内容。　　第一节　征税对象及纳税义务人*　　关税是海关依法对进出关境货物、物品征收的一种税。　　一、关税的征税对象　　征税对象：准允进出境的货物和物品。　　　　二、纳税义务人　　进口

2、货物收货人，出口货物发货人，进出境物品的所有人。　　第二节　进出口税则　　一、进出口税则概况　　　　二、税则归类　　　　三、税率及运用　　（一）进口关税税率*　　1.税率设置与适用　　目前我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率共五种税率，一定时期内可实行暂定税率。了解其适用范围。　　2.税率计征办法计征方法适用范围从价税进口商品多数实行从价税从量税目前我国对进口原油、部分鸡产品、啤酒、胶卷实行从量税复合税录像机、放像机、摄像机、数字照相机和摄录一体机滑准税新闻纸　　3.暂定税率与关税配额税率

3、　　暂定税率优先适用于优惠税率或最惠国税率，按普通税率征税的进口货物不适用暂定税率。　　（二）出口关税税率*　　一栏比例税率（20%~40%）　　（三）特别关税*　　包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。　　（四）税率的运用**　　1.进出口货物，应当按照纳税人申报进口或者出口之日实施的税率征税。　　2.进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。　　3.进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报进口或出口之日所实施的税率，但下列情况除外：具体情形适用税率（1

4、）按照特定减免税办法批准予以减免税的进口货物，后因情况改变经海关批准转让或出售或移作他用需予补税的海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率（2）加工贸易进口料、件等属于保税性质的进口货物①如经批准转为内销，应按向海关申报转为内销之日实施的税率征税　　②如未经批准转为内销，则按海关查获日期所施行的税率征税（3）暂时进口货物转为正式进口货物需予补税的按申报正式进口之日实施的税率（4）分期支付租金的租赁进口货物，分期付税时海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率（5）溢卸、误卸货物

5、事后确定需要征税时按原运输工具申报进口日期所实施的税率征税；原进口日期无法查明的，按确定补税当天实施的税率征税（6）对由于税则归类的改变、完税价格的审定或其他工作差错而需补税的原征税日期实施的税率（7）对经批准缓税进口的货物以后交税时无论是分期还是一次交清税款，都按货物原进口之日实施的税率征税（8）查获的走私进口货物需要补税的按查获日期实施的税率征税　　【例题·多选题】（2010年）下列关于关税税率的表述中，正确的有（　）。　　A.查获的走私进口货物需补税的，应按查获日期实施的税率征税　　B.对由于税则归类的改变而需补税的

6、，应按原征税日期实施的税率征税　　C.对经批准缓税进口的货物交税时，应按货物原进口之日实施的税率征税　　D.暂时进口货物转为正式进口需补税时，应按其暂时进口之日实施的税率征税　　[答疑编号]『正确答案』ABC『答案解析』暂时进口转为正式进口补税时，应按正式申报进口之日的税率征税。　　【例题·单选题】（2011年）下列各项关于关税适用税率的表述中，正确的是（　）。　　A.出口货物，按货物实际出口离境之日实施的税率征税　　B.进口货物，按纳税义务人申报进口之日实施的税率征税　　C.暂时进口货物转为正式进口需予补税时，按其申报暂

7、时进口之日实施的税率征税　　D.查获的走私进口货物需补税时，按海关确认的其实际走私进口日期实施的税率征税　　[答疑编号]『正确答案』B『答案解析』选项A，出口货物，应当按照纳税义务人申报出口之日实施的税率征税；选项C，暂时进口货物转为正式进口需予补税时，应按其申报正式进口之日实施的税率征税；选项D，查获的走私进口货物需补税时，应按查获日期实施的税率征税。　　第三节　完税价格与应纳税额的计算***　　一、原产地规定*　　我国原产地规定基本上采用了“全部产地生产标准”、“实质性加工标准”两种国际上通用的原产地标准。　　实质性加

8、工标准是适用于确定有两个或两个以上国家参与的生产的产品的原产国的标准。基本含义：经过几个国家加工、制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。“实质性加工”是指产品加工后，在进出口税则中四位数税号一级的税则归类已经有了改变，或者加工增值部分所占新产品总值的比例