合并财务报表的相关所得税会计处理_王涵.pdf

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1、业务与技术Finance&Accounting合并财务报表的相关所得税会计处理王涵■企业在编制合并财务报表时应对发生的内部交易或项目二、企业内部债权债务项目抵销及所涉及的递延进行抵销，从而会产生暂时性差异，影响到递延所得税的确认所得税与计量及其会计处理，笔者对此进行分析。母公司与子公司、子公司相互之间的债权债务项目，是指一、合并财务报表递延所得税负债与递延所得税母公司与子公司、子公司相互之间销售商品、提供劳务以及发资产的确认生结算业务等原因产生的应收账款与应付账款、应收票据与应1.递延所得税负债的确认。企业对于应纳税暂时性差异应付票据、预付账款与

2、预收账款、其他应收款与其他应付款等项确认递延所得税负债，除与直接计入所有者权益的交易或事项目。在编制合并财务报表时，随着内部债权债务的抵销，内部以及企业合并中取得资产、负债相关的以外，在确认递延所得应收款项计提的坏账准备也必须予以抵销。对其进行合并抵销税负债的同时应增加当期所得税费用。处理之后，合并财务报表中该内部应收款项已不存在，由内部根据现行企业会计准则规定，下列情况下，企业不确认应收款项账面价值与计税基础之间的差异形成的暂时性差异与应纳税暂时性差异相关的递延所得税负债：（1）商誉。非也不复存在。在编制合并财务报表时，对持有该内部应收款项同一

3、控制下的企业合并成本大于被收购方可辨认净资产公允的企业因该暂时性差异确认的递延所得税资产需要抵销。以下价值份额的差额确认为商誉，商誉账面价值与其计税基础不举例加以说明。同产生的应纳税暂时性差异不确认递延所得税负债。（2）某例一：B公司为A公司的子公司，在2013年12月31日个别些交易或事项发生不影响会计利润，也不影响应纳税所得公司财务报表中，B公司应付账款中有3000万元应支付给A公额，其形成的应纳税暂时性差异不确认递延所得税负债。（3）司，A公司对所有应收账款统一按3%计提了坏账准备，两家公与子公司、联营、合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，

4、司企业所得税税率均为25%。一般应确认递延所得税负债。但同时满足以下条件，可以不1.根据债务方报表上列示的债务金额抵销企业内部的债确认与其相关的递延所得税负债：投资企业能够控制暂时性权债务（单位：万元，下同）。差异转回的时间；该暂时性差异在可预见的未来很可能不会借：应付账款3000转回，企业应有明确的证据表明其能够控制有关暂时性差异贷：应收账款3000转回的时间。2.抵销企业对应收账款中计提90万元（3000×3%）的坏账2.递延所得税资产的确认。对与子公司、联营、合营企业准备。由于以上债权债务抵销是按照债务方挂账金额即债权方投资相关的可抵扣暂时

5、性差异，同时满足以下条件，应确认相计提坏账准备前的金额进行的抵销，故在编制合并报表抵销分应的递延所得税资产：暂时性差异在可预见的未来很可能转录时应将计提的坏账准备进行抵销处理（见表1）。回；未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得3.由于A公司对B公司应收款项计提了90万元的坏账准额。对联营、合营企业的投资产生的可抵扣暂时性差异，主要备，从而对产生的22.5万元（90×25%）的递延所得税也应进行产生于权益法下被投资企业发生亏损的情况以及产生在对长抵销（见表2）。期股权投资计提减值准备的情况。由例一可见，在编制合并财务报表时如果不进行抵

6、销处企业合并中取得的资产、负债产生的可抵扣暂时性差异，理，集团公司对外披露的财务数据将虚列资产3000万元，虚列其所得税影响应调整合并中确认的商誉或计入当期损益。负债3000万元，增加资产减值损失90万元，减少利润90万元，38财务与会计·201406业务与技术Finance&Accounting表1单位：万元个别报表（A公司）合并报表抵销分录借：资产减值损失90借：应收账款——坏账准备90贷：应收账款——坏账准备90贷：资产减值损失90表2单位：万元个别报表（A公司）合并报表抵销分录借：递延所得税资产22.5借：所得税费用22.5贷：应交税费—

7、—应交企业所得税22.5贷：递延所得税资产22.5表3单位：万元个别报表（A公司）合并报表抵销分录未计提坏账准备，不存在可抵扣暂时性差异借：所得税费用22.5无需抵销贷：应交税费——应交企业所得税22.5无需抵销增加递延所得税资产22.5万元，减少所得税费用22.5万元。同内部购销商品是指企业集团内部母公司与子公司、子公时还可以看出内部债权计提坏账准备抵销起来比较复杂，现将司相互之间发生的相关产品的购销交易。母公司和子公司从自例一资料稍作修改，对内部债权在不计提坏账准备情况下所进身独立的会计主体进行核算反映其损益情况。但是从企业集行的抵销处理，以

8、例二说明。团内部来看，商品并未实现对外销售，只是将商品转移了存放例二：B公司为A公司的子公司，在2013年12月31日个别地点，在这个交