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1、2007年第3期中南财经政法大学学报№.3.2007双月刊Bimonthly总第162期JOURNALOFZHONGNANUNIVERSITYOFECONOMICSANDLAWSerial№.162合作信赖原则在税法中的应用王敏(中南财经政法大学财政税务学院,湖北武汉430073)摘要:合作信赖原则是我国税法原则中的一项,它对于融洽征纳关系、降低征收成本、树立政府威信有着十分重要的意义。该原则在税收实践中取得一定的成效,但尚存在很大的提升完善空间。本文从合作信赖的内涵出发,对其在税法中的应用得失
2、进行分析,并提出相关建议。关键词:合作信赖;税法;税收征管中图分类号:DF432文献标识码:A文章编号:100325230(2007)0320096204一、合作信赖原则的内涵法律规范的基本要素之一是税法原则,目前我国税法的基本原则可以概括为税收法律主义、税收公平主义、税收合作信赖与实质课税原则。其中税收合作信赖,也称公众信赖原则。该原则认为税收征纳双方的关系就其主流来看是相互信赖、相互合作的,而不是对抗性的。它在很大程度上汲取了民法“诚实信用”原则的合理思想,是其在税收行政关系中的拓展和应用。
3、我国《民法通则》第四条规定:“民事活动应当遵循诚实信用的原则。”这一规定是诚信原则的法律表现形式。它要求民事主体在民事活动中维持双方的利益平衡、以及当事人利益与社会利益的平衡的立法者意志。在当事人间的利益关系中,诚信原则重点强调要尊重他人利益,以对待自己事务的注意来对待他人事务,保证法律关系的当事人都能得到自己应得的利益。概言之,诚信原则就是立法者实现各方利益平衡的要求,目的[1](P64)在于保持社会稳定与和谐的发展。诚信原则被移植到现代行政法,成了许多法治国家行政管理的重要基础。它要求如果行
4、政相对人基于对行政机关行政行为合法性与有效性的信赖而与行政机关合作,这种对行政机关的信赖和合作应当受到保护;行政相对人因行政机关的行政行为而获得的利益,也应当受到保护,行政机关不能随意撤销自己的行政行为,因其撤销行政行为而给行政相对人造成损失,应当承担责任,否则行政机关将逐渐失去公众的信赖;但是如果行政相对人怀有主观恶意,从行政机关取得授益行为而获得的利益则不受保护。如果将该原则具体到税收法律关系中,则可以表述为:一方面,纳税人应按照税务机关的决定及时缴纳税款,税务机关有责任向纳税人提供完整的税
5、收信息资料,征纳双方应该建立起畅通的信息交流渠道以增强彼此信赖。税务机关即使用行政处罚手段强制征税也是基于双方合作关系,目的是提醒纳税人与税务机关合作自觉纳税。另一方面,如果没有充分的证据,税务机关不能提收稿日期:2007201215作者简介:王敏(1975—),女,湖北襄樊人,中南财经政法大学财政税务学院讲师,博士。96出对纳税人是否依法纳税有所怀疑,纳税人有权要求税务机关予以信赖,纳税人也应信赖税务机关的决定是公正和准确的。税务机关作出的法律解释和事先裁定,可以作为纳税人少缴税的根据,当这种
6、解释或者裁定存在错误时,纳税人并不承担法律责任,甚至纳税人因此而少缴的税款也不必再补缴。征纳双方都应诚实地履行义务,不得违背双方的合理信赖和期待。而且,作为纳税人应享有充分的决策权、监督权,良好的服务要求权等以确保税务机关的行为符合他们的要求。这种基本关系和内在要求需要有合适的制度安排来保证和体现,从而实现税务机关和纳税人的关系和谐。二、合作信赖原则在税法中的应用在我国目前税收法律关系的实践中,税收合作信赖也得到一定程度的体现。如对经营规模大、财务会计制度健全、严格遵守税收法制、有专人负责办税的
7、大型企业,税务机关可以允许其采用“自报自核自缴”的“三自”征收办法,纳税人根据税法规定自行计算应纳税额、自行填写税收缴款书、自行按期向国库经收处缴纳税款,税务机关只负责进行定期或者不定期核查。在一般企业纳税申报的过程中,对于企业提供的财务会计报表和纳税申报表,税务机关给予纳税人充分信赖,执行“无反证判定合理假设”原则,即在无证据表明不正确的情况下,应把纳税人提交的涉税资料视为诚信和正确的,并据此核算企业的应纳税额,如果没有明确的反证,纳税人过去经检查被认为是真实的情况,将来也应属真实。税务机关与
8、纳税人之间的合作信赖不仅顺利推动了税收工作的进展,降低征纳成本,另一方面也融洽双方关系,有利于和谐社会的建设。但同时我们也应该看到,合作信赖在税收征纳过程中的应用仍存在诸多不足。如纳税人的诚信意识较差,偷逃漏税现象比较严重。如目前推广的个人所得税高收入者自行申报,目的在于确立并强化了纳税人的申报义务和法律责任,但从全国的执行情况来看不尽如人意,申报者寥寥;而目前我国第一大税种增值税涉嫌开具虚假增值税专用发票造成犯罪的更是屡见不鲜。2006年被国家税务总局通报的9件重大案件中,涉及增值税的有7件,
