公共会计 第7章财政资产的核算.ppt

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1、第7章财政资产的核算第一节财政性存款第二节有价证券第三节暂付及应收款项第四节预拨款项总预算会计部分资产科目表资产分类科目设置核算内容编号名称货币资产101国库存款核算各级总预算会计在国库的预算(含一般预算和基金预算)存款102其他财政存款核算各级总预算会计未列入“国库存款”科目反映的各项财政性存款104有价证券核算各级政府按国家统一规定用各项财政结余购买有价证券的库存数105在途款核算决算清理期和库款报解整理期内发生的上下年度收入、支出业务及需要通过本科目过渡处理的资金数暂付应收款111暂付款核算财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项112与下级往来核算与下级财政的往来款项预拨款12

2、1预拨经费核算财政部门预拨给行政事业单位、尚未列为预算支出的经费122基建拨款核算拨付给经办基建支出的专业银行或拨付基建财务管理部门的基建拨款和贷款数第一节财政性存款财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金。国库存款是指存放于国库的预算资金存款。其他财政存款是指“国库存款”以外的各项财政性存款。不包括预算外资金。未设国库的乡镇预算资金也在此存款户核算。一、国库存款、其他财政存款（一）账户设置总账：明细：按资金性质如：国库存款——一般预算，基金预算等其他财政存款——粮食风险金等这两个科目借方记存款的增加数，货方记存款减少数，这二个科目借方余额，反映存款的结存数。（二）核算方法1、增加的核算。

3、借本科目，贷其他相应的科目。借：国库存款（其他财政存款）贷：暂存款（例：收到预算单位交来的不明原因的缴款）贷：与上级往来（例：向上级财政借款）贷：一般预算收入（等等）（例：税收入库）[例1]某市财政局收到国库报来的“预算收入日报表”，其中：一般预算收入250万元，基金预算收入60万元。借：国库存款——一般预算存款250万——基金预算存款60万贷：一般预算收入250万基金预算收入60万2、减少的核算存款减少：借：一般预算支出（如按预算对预算单位的拨款）借：预拨经费借：基建拨款货：国库存款（其他财政存款）[例2]某市财政局根据季度分月用款计划签发预算拨款凭证，通知国库将市教委当月的经费办理10万元

4、的库款支付，根据支付凭证回单入帐。借：一般预算支出100000贷：国库存款100000二、在途款的核算（一）概念年终存在国库经收处或各级国库已经在年前收纳，以及在清理期缴纳应属于本年收入的款项，但尚未转到支库或尚未报解到各该上级国库的各种收入。（二）核算内容本科目核算决算清理期和库款报解整理期内发生的上下年度收入、支出业务及需要通过本科目过渡处理的资金数。借方记决算清理期内收到上年度收入数及收回属于上年度拨款数或支出数，贷方记冲转数。（三）账务处理清理期收到属于上年度的预算收入，在旧帐上记：借：在途款贷：一般预算收入在新帐上记：借：国库存款（其他财政存款）贷：在途款清理期收回上年已支款项，在旧

5、帐上记：借：在途款贷：一般预算支出在新帐上记：借：国库存款贷：在途款例题例3、1月3日，根据国库报来的预算收入日报表列示，收到上年度的＊＊税23万元。在上年12月31日的旧帐上补记：借：在途款23万贷：一般预算收入23万在本年1月3日的新帐进行冲转：借：国库存款——一般预算存款23万贷：在途款23万决算清理期内收回已拨用款单位的拨款或支出例4、1月5日，收回属于上年度多拨经费5万元。在上年12月31日的旧帐上：在本年1月5日的新帐上冲转：借：在途款5万借：国库存款5万贷：预拨经费5万贷：在途款5万第二节有价证券一、有价证券的概念和管理（一）概念：中央财政以信用方式发行的国家公债。（二）管理：1

6、、按照国家规定用结余资金购买国家指定的债券2、购买有价证券不能作支出3、有价证券兑付利息及转让有价证券取得的收入与账面成本的差额，按购买有价证券的资金来源分别作收入处理4、购入的有价证券视同货币保管二、核算内容和计价（一）核算内容本科目核算各级财政按国家规定用各项财政结余购买的有价证券。借方记购入有价证券贷方记到期兑付有价证券本科目借方余额反映有价证券的实际库存数。（二）计价：按购买发生的实际成本计价三、账户设置：明细按结余资金性质——证券种类四、账务处理（一）购入时借：有价证券——预算结余购买——基金预算结余购买贷：国库存款（其他财政存款）（二）兑付时，本金冲回，利息收入缴库借：国库存款（其

7、他财政存款）贷：有价证券——预算结余购买——基金预算结余购买一般预算收入基金预算收入例5、用一般预算结余200万，基金预算结余80万购买有价证券。借：有价证券280万贷：国库存款——一般预算存款200万——基金预算存款80万例6、到期兑付用一般预算结余100万购买的有价证券，获得利息9000元。借：国库存款——一般预算存款100.9万贷：有价证券100万(本金)暂存款——有价证券利息暂存0.9万(