资源描述：
《审计学：实务与案例.pdf》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在行业资料-天天文库。
1、审计学：实务与案例第10章终结审计与审计报告5出具非无保留意见的情形保留/否定意见、保留/无法表示意见的区分注册会计师在出具保留意见、否定意见和无法表示意见的审计报告时,要判断财务报表错报金额或因审计范围受到限制的影响是否重大,这需要利用重要性水平做出判断。1.错报金额或审计范围受到限制的影响重要,但就财务报表整体而言是公允的。当被审计单位会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定,或因审计范围受到限制,无法获取充分、适当的审计证据,所涉金额超过重要性水平,在某些方面影响财务报表使用者的决策,但对财务报表整体仍然是公允的,注
2、册会计师可以出具保留意见的审计报告。保留/否定意见、保留/无法表示意见的区分2.错报金额重要或审计范围受到重要限制且影响广泛,以至财务报表整体公允性存在问题。当被审计单位会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定,或因审计范围受到限制,无法获取充分、适当的审计证据,金额超过重要性水平且影响广泛,将会全面影响财务报表使用者的决策,注册会计师应当出具否定意见或无法表示意见的审计报告。一项错报金额或审计范围受到限制所涉及的影响牵扯性越广,注册会计师出具否定意见或无法表示意见审计报告的可能性就越大。如何区分“重大不广泛”与“重大且广
3、泛”呢？提问1：如果报表审计出的其他事项都已经解决,单独考虑以下事项时,请分别指出可以发表什么类型的审计报告意见,并简述理由。1.注册会计师把A公司2016年年报计划重要性水平确定为100万元,分配到存货的重要性水平为30万元,实际执行重要性水平报表层面为60万元，存货为18万元。注册会计师利用存货计价测试发现存货多计20万元,推断存货总体误差为70万元。注册会计师建议调整,A公司没有接受调整建议。提问2.注册会计师把B公司2016年年报计划重要性水平确定为300万元,分配到存货的重要性水平为80万元,实际执行重要性水平报表层面为150万元，存货为40万元。注册会计师
4、利用存货计价测试发现存货少计35万元,推断总体误差为120万元,去年已查出期初存货多计200万元也没有调整。注册会计师建议调整,B公司没有接受调整建议。对广泛性的理解•广泛性，用以说明错报对财务报表的影响，或者由于无法获取充分、适当的审计证据而未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响。•根据注册会计师的判断，对财务报表的影响具有广泛性的情形包括下列方面：•（一）不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响；•（二）虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响，但这些要素、账户或项目是或可能是财务报表的主要组成部分；•（三）当与披露相关时，产生的影响对财务报表
5、使用者理解财务报表至关重要错报性质上考虑1.非法交易或舞弊；2.对当期影响不大，但对将来各期影响重大；3.具有心理效应（例如小额利润相对于小额亏损；存款结余相对于透支）；4.根据合同责任判断影响重大（违反合同某一条款导致银行收回贷款）；5.对遵守国家有关法律、法规和规章影响重大（如商业银行的资本充足率、首次发行股票公司的净资产收益率）。无法表示意见1.无法表示意见不同于拒绝接受委托，无法表示意见是注册会计师实施了一定审计程序后发表的一种审计意见。2.无法表示意见也不同于不愿发表意见，无法表示意见已经向报表使用者传递了会计报表存在重大不确定性的问题。3.无法表示意见区别
6、于保留意见，虽然审计范围受限可能使注册会计师发表保留或无法表示意见，但范围受限是否影响会计报表整体公允的判断区分了保留意见或无法表示意见。如果注册会计师认定整个会计报表是公允表达的，但由于某种事项的取证受到限制，则发表保留意见；如果范围受限影响会计报表整体公允性，注册会计师应当发表无法表示意见。4.无法表示意见区别于否定意见，无法表示意见仅仅适用于注册会计师在审计过程由于审计范围受到严重限制，无法判断会计报表反映的公允性；但要发表否定意见，注册会计师必须有足够的证据证实被审计单位会计报表不公允。思考7（单选）当财务报表整体是公允的，但会计政策的选用不符合适用的会计准则
7、和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告时，注册会计师应当出具（）的审计报告。A.带强调事项段的无保留意见；B.保留意见C.否定意见；D.无法表示意见思考8（单选）如果经过实施有关实质性测试后，注册会计师仍认为与某一重要账户或交易类别的认定有关的检查风险不能降低至可接受水平，那么，应当发表（）A.无保留意见；B.保留意见或否定意见；C.保留意见;D.无法表示意见思考9（多选）下列（）情况下，注册会计师不能出具无保留意见的审计报告A.审计范围受到限制B.财务报表未按会计准则编制C.审计人员不独立D.被审计单位不允许审计人员对存货
