财务会计学 第十三章 所得税会计课件.ppt

《财务会计学 第十三章 所得税会计课件.ppt》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、湖北经济学院·会计学院第十一章所得税会计湖北经济学院.会计学院8/13/20211学习目的通过本章教学，使得学生对所得税会计的基本内容有一个较全面了解，要求学生理解并掌握所得税会计产生的原因，掌握所得税的会计处理方法。本章重点及难点计税基础与暂时性差异资产负债表债务法的会计处理方法本章结构第一节概述第二节所得税的会计处理复习思考题第一节所得税会计概述一、概念所得税会计是研究会计利润和按税法规定的应税所得额之间差异的会计方法。二、所得税会计产生的原因财务会计与税务会计目标不同应交所得税=应纳税所得额×所得税率按会

2、计方法计算的利润与按税法规定计算的应纳税所得额的结果是不同的。11.1概述三、资产、负债的计税基础（一）资产的计税基础资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能产生资产的账面价值与其计税基础的差异。11.1概述（二）负债的计税基础负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。短期借款、应付票据、

3、应付账款等负债的确认和偿还，通常不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值。但在某些情况下，负债的确认可能会影响损益，并影响不同期间的应纳税所得额，使其计税基础与账面价值之间产生差额。比如，上述企业因某事项在当期确认了100万元负债，计入当期损益。假定按照税法规定，与确认该负债相关的费用，在实际发生时准予税前扣除，该负债的计税基础为零，其账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异。11.1概述四、暂时性差异及其分类（一）暂时性差异：是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。按对未来应税金

4、额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵减暂时性差异应纳税暂时性差异：在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的差异(资产账面价值＞计税基础或负债的账面价值＜计税基础)。可抵扣暂时性差异：在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的差异(资产账面价值＜计税基础或负债的账面价值＞计税基础)。11.1概述例题某企业持有一项交易性金融资产，成本为1000万元，期末公允价值为1500万元，计税基础为1000万元。（？）应纳税暂时性差异500万元某企业确认了一项负债10

5、0万元，而计税基础为0。（？）可抵扣暂时性差异100万元11.1概述（二）暂时性差异的处理企业应在资产负债表日，分析比较资产、负债的账面价值与其计税基础，将其差额确认为递延所得税资产、递延所得税负债及相应的递延所得税损益。递延所得税负债=应纳税暂时性差异×所得税率递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×所得税率递延所得税收益=递延所得税资产－递延所得税负债（负数为费用）注意：确认递延所得税资产,应以未来期间很可能取得的用以抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。（谨慎性）11.1概述比如，交易性金融资产的公允价值变动。按照

6、企业会计准则规定，交易性金融资产期末应以公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益。如果按照税法规定，交易性金融资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，即其计税基础保持不变，则产生了交易性金融资产的账面价值与计税基础之间的差异。假定某企业持有一项交易性金融资产，成本为1000万元，期末公允价值为1500万元，如计税基础仍维持1000万元不变，该计税基础与其账面价值之间的差额500万元即为应纳税暂时性差异。11.1概述例题如上例：若递延所得税资产、负债无期初余额，则：交易性金融资产产生的500万应纳税时间性差

7、异：形成165万元递延负债预计负债产生的100万元的可抵扣时间性差异：形成33万元递延资产11.1概述五、递延所得税资产和递延所得税负债资产负债表日，企业应当按照暂时性差异与适用所得税税率计算的结果，确认递延所得税负债、递延所得税资产以及相应的递延所得税费用（或收益），本准则第十一条至第十三条规定不确认递延所得税负债或递延所得税资产的情况除外。沿用上述举例，假定该企业适用的所得税税率为33％，递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额，对于交易性金融资产产生的500万元应纳税暂时性差异，应确认165万元递延所

8、得税负债；对于负债产生的100万元可抵扣暂时性差异，应确认33万元递延所得税资产。11.1概述六、所得税费用的确认与计量以当期应交所得税加上递延所得税费用或收益（即：期初、期末递延所得税资产和负债余额的变化）确认为当期利润表中的所得税费用（收益）。所得税费用=当期所得税＋递延所得税费用（－递延所得税收益）如上例：若当期按税法规定的应交所得税为600万元，则所得税费用为：600＋（165