高级财务会计学课件 ch12 所得税会计xs.ppt

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1、第六章所得税会计你知道吗某公司按照税法规定，应交纳所得税10万元，按照会计原则计算的所得税为8万元。公司需要向税务部门缴纳多少所得税？在利润表上确认多少费用？为什么会存在这样的差异？本章概览§1.1所得税会计概述§1.2递延所得税§1.3所得税的会计处理方法§1.4所得税会计的特殊问题两者差异本章知识点所得税会计基本概念应付所得税所得税费用所得税会计会计处理方法特殊问题税法规范应付税款法资产负责表债务法经营亏损的抵前与转后利润表债务法比较**会计规范纳税影响会计法递延法比较第一节所得税会计概述一、所得税会计的历史演进（一）所得

2、税会计的产生与发展二十世纪五十年代初美国实际发生的应付所得税进行期内分配和跨期分配的持久争论所得税会计就是研究如何处理按照会计原则计算的会计利润与按照税法规定计算的应纳税所得额之间差异及其纳税影响的会计理论和方法。第一节所得税会计概述（二）我国所得税会计的演进1、我国企业利润分配制度的演进统收统支企业基金利润留成制利改税承包经营责任制和税利分流现行利润分配制度第一节所得税会计概述2、我国的所得税会计作为利润分配（1994年之前）1994年6月，财政部颁布了《企业所得税会计处理的暂行规定》：在核算所得税时，允许企业在应付税款法和

3、纳税影响会计法两种方法中任意选择，纳税影响会计法又进一步划分为递延法和债务法，而债务法主要是指利润表债务法。2006年2月15日财政部颁布《企业会计准则18所得税》：规定企业采用债务法中的资产负债表债务法对所得税进行会计处理（先在上市2007年1月1日执行）第一节所得税会计概述二、两组概念（一）所得税费用与应付所得税（二）会计收益与应税收益会计与税法关于所得税的对比会计原则会计目标权责发生制税法目标税法原则收付实现制会计收益应税所得所得税费用应付所得税损益表资产负债表第一节所得税会计概述三、所得税的计算与交纳（一）应付所得税的

4、计算应税所得*适用税率应税所得＝会计利润＋纳税调整（二）所得税的交纳第一节所得税会计概述四、所得税会计的处理方法（一）应付税款法（二）纳税影响会计法1、递延法2、利润表债务法3、资产负债表债务法第二节所得税会计处理方法一、应付税款法(一)含义（二）程序（三）会计处理第二节所得税会计处理方法二、纳税影响会计法——利润表观（一）特点（二）会计处理（三）例题三、资产负债表债务法（一）资产负债观下所得税会计的特点所得税会计是：从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基

5、础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。三、资产负债表债务法（二）核算的一般程序1.确定资产、负债的账面价值2.确定资产、负债的计税基础3.比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异4.确认递延所得税资产及负债5.确定利润表中的所得税费用三、资产负债表债务法（三）计税基础与暂时性差异1、定义：暂时性差异是指资产或负债的账面价值与计税基础之间的差额。账面价值：指企业按照相关会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额。账

6、面价值＝账面余额－已计提的减值准备计税基础：指企业在未来收回资产及偿还负债的账面价值过程中，计算应纳税所得额时按税法规定可予抵扣的金额。三、资产负债表债务法2、分类：视暂时性差异对未来期间应税所得的影响，分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异：将导致未来期间应税所得额和应交所得税的减少应纳税暂时性差异：将导致未来期间应税所得额和应交所得税的增加小结：三、资产负债表债务法（四）递延所得税资产和负债的确认与计量1、递延所得税负债确认原则：除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税

7、暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。除直接计人所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。例:企业于2003年12月31日购入某项环保设备，会计上采用直线法计提折旧，税法规定允许采用加速折旧，其取得成本为200万元，使用年限为10年，净残值为零，计税时按双倍余额递减法计列折旧。递延所得税负债的确认不考虑中期报告的影响，企业在2004年资产负债表日，按照会计准则规定计提的折旧额为20万元，计税时允许扣除的折旧额为40万元，则该时点上该项固定资产的账面价值180万元与其计税基础

8、160万元的差额20万构成应纳税暂时性差异，如其适用的所得税税率为33％，应确认6.6万元的递延所得税负债。（假如递延所得税负债期初余额为零）借：所得税费用6.6万贷：递延所得税负债6.6万三、资产负债表债务法2、递延所得税资产一般确认原则:资产、负债的账面价值与其计税基础不