高级财务会计 所得税 课件.ppt

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1、第5讲所得税5.1会计准则与税收法规的差异分析5.2所得税会计的一般分析5.3资产负债表债务法的基本原理5.4资产负债表债务法运用的特殊情况5.5所得税会计信息的披露5.1会计准则与税收法规的差异分析5.1.1会计准则与税收法规的目标不同5.1.2从特定期间的角度分析会计准则与税收法规之间的具体差异（利润表法）5.1.3从特定时点的角度分析会计准则与税收法规之间的具体差异（资产负债表债务法）5.1.1会计准则与税收法规的目标不同会计准则的目的是规范企业的对外财务报告，以便如实地反映企业的财务状况、经营成果与现金流量情况。所得税法是由国家制定并强制推行的，其目的主要有两个：一是取得收入

2、，行使国家作为社会组织者的正当权力；二是发挥国家宏观调控的职能，履行国家管理社会的职责。税法要兼顾效率与公平。这种不同导致二者的相关规定往往存在差异5.1.2从特定期间的角度分析会计准则与税收法规之间的具体差异从利润表的角度出发，税前会计利润是按照会计准则的规定计算确定的扣减所得税费用之前的会计利润。应纳税所得额则是按照税收法规的规定确定的应该缴纳所得税的收益或所得。根据差异产生原因的不同可以区分为：永久性差异与时间性差异。1.永久性差异永久性差异是指税前会计利润与应纳税所得之间由于计算口径不同而形成的、不能在以后各期转回的差异2.时间性差异时间性差异是税前会计利润与应纳税所得额之间

3、由于收支确认的时间先后不同而形成的、可以在以后期间转回的差异。在实际工作中，企业申报缴纳所得税,一般是在税前会计利润的基础上调整永久性差异和时间性差异,以确定应纳税所得额,计算应交所得税。应纳税所得额=会计利润+税法规定不予税前列支的费用（损失）-税法规定不予征税的收入（利得）例5-1假设某企业于20*0年初成立，当年实现税前会计利润200000元。适用所得税税率为25%，当年发生下列与纳税有关的事项：（1）会计上确认了2000元国库券利息收入，而按税法规定不交所得税。（2）当年发生工资费用150000元，而按税法核定的计税工资为120000元.（3）由于违法经营被罚款3000元.（

4、4）年初购入的一台新设备，成本为10000元，预计无残值，税法规定采用直线法折旧，折旧年限为5年，会计上也采用直线法计提折旧，年限为10年。试计算该企业的应纳税所得额和应交所得税额。5.1.3从特定时点的角度分析会计准则与税收法规之间的具体差异从特定时点的角度分析，就是从资产负债表的角度，分析企业资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异。1.计税基础（1）资产的计税基础资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。资产的计税基础=未来可抵扣的金额资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成本，即企业为取得某项资产支付的成本

5、在未来期间准予在税前扣除。在资产的持续持有期间，其计税基础是资产的取得成本减去以前期间按照税法规定已经在税前扣除的金额后的余额。（2）负债的计税基础负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。负债的计税基础=（账面价值-未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额=）未来不可抵扣的金额负债的确认与偿还一般不会影响企业的损益，也不会影响应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为零，计税基础即为账面价值，但是，某些情况下，负债的确认可能会影响企业的损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，使得其计税基础与账面价值产生差额（如

6、“预计负债”）。【例】2010年某公司确认了账面金额为100的预计产品保修费用，税法规定产品保修费用在实际发生时才可在税前作为费用抵扣，则该项预计负债的账面价值和计税基础分别为多少？【例】某企业2011年因债务担保确认了预计负债600万元，假定税法规定与该预计负债有关的费用不允许税前扣除，那么2011年末，该项预计负债的计税基础为多少万元？2.暂时性差异暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。如企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除另有规定外，不

7、超过当年销售收入15%的部分，准予扣除，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除（自己可举个实例帮助理解）。暂时性差异又区分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。暂时性差异=账面价值-计税基础【例】A公司在开始正常生产经营活动之前发生了600万元的筹建费用，在发生时已计入当期损益。假设按照税法规定，企业在筹建期间发生的费用，允许在开始正常经营活动之后3年内分期计入应纳税所得额。假定企业在2006年开始正常生产经营活动，当期税前扣除了200万元，那么该项费用支出在