高级财务会计所得税会计课件.ppt

《高级财务会计所得税会计课件.ppt》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、第六讲所得税会计第十二章所得税会计学习目标：理解：所得税会计的相关概念和资产负债的计税基础掌握：递延所得税资产和负债的确认资产负债表法核算所得税费用及账务处理知识框架：一、所得税会计概述1、所得税会计含义2、税前会计利润与应税所得3、两者差额产生的原因二、计税基础和暂时性差异1、计税基础2、暂时性差异三、递延所得税资产和负债四、所得税费用的会计处理一、所得税会计：P389指研究如何处理会计利润与应税所得差异的会计理论与方法财务会计和税法分别遵循不同的原则，服务于不同的目的，体现着不同经济关系按会计计算的利润、资产、负债账面价值按税法计算的应税所得、资产、

2、负债计税基础第一节所得税会计概述不一定相同二、税前会计利润与应税所得1、税前会计利润：指利润表中的“利润总额”目的：计量特定期间的利润，为企业利益相关者制定决策提供依据2、应税所得：指企业按税法规定计算的应税所得即应交税费（所得税）=应税所得×税率目的：保证国家机构正常运转所需的财政收入会计利润±调整额三、两者产生差额的原因（一）永久性差异：P3901、含义：指由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的差异2、特点：这种差异不会在以后各期转回3、类型：4、对当期所得税费用的影响：“所得税费用”假设只存在永久性差异所得税费用=当期应交所

3、得税=应税所得×税率会计利润±永久性差异（二）暂时性差异：P3911、含义：指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额账面价值：是依据企业会计准则确认计税基础：指申报所得税时该项资产或负债的计税金额2、特点：这种差异是暂时的，在以后各期间可以转回如：折旧年限不同所带来的差额，固定资产100万12345会计(5年)2020202020税法(4年)2525252503、分类：应纳税暂时差异：未来应补缴纳税可抵扣暂时差异：未来可以抵扣税4、对当期所得税费用的影响：“所得税费用”所得税费用=当期应交所得税+递延所得税应税所得×税率暂时性差异×税率第二节计税基础

4、和暂时性差异一、计税基础（一）资产的计税基础：表示某一项资产在未来期间计税时允许税前扣除的金额如某资产的计税为90万元，即表示未来允许扣除的金额为90万元（二）负债的计税基础：表示负债的账面价值减去未来允许抵扣金额的。即（负债账面-允许抵扣金额）如某负债账面价值为50万，税法规定未来期间允许全额扣除，则计税基础为0例1：某企业一台作为固定资产的设备成本为100万元，无预计净残值。按直线法计提折旧，会计确定的折旧年限为5年，税法规定的折旧年限为4年。该资产第一年年末的账面价值为80万元（100-20）计税基础为75万元（100-25）；第二年年末的账面价值

5、为60万元（100-40）计税基础为50万元（100-50）12345会计(5年)2020202020税法(4年)252525250例2：某企业按权责发生制预提产品保修费50万元，并计入预计负债而税法则按收付实现制规定保修费在实际发生时予以确认，则未来允许税前扣除的金额为50计税基础=账面价值-未来允许税前扣除金额=50-50=0（元）例3：某企业当期确认的预收账款账面金额为20万元，该预收货款结算时的营业收入需要全部计税，即不存在非应税收入预收账款的计税基础=账面价值-未来允许税前扣除金额=20-0=20（元）小结：常见的资产和负债计税基础的确定1、固

6、定资产：①折旧方法、年限不同产生的差异②减值准备产生的差异2、无形资产初始确认：账面=计税后续计量：会——区分寿命是否确定税——不区分，均要摊销3、以公允价值计量的金融资产或投资房地产会计——按公允价值（账面价值）税法——按历史成本（计税基础）4、预计负债会计——根据相关条件确认负债税法——待实际发生时方可扣除即计税基础=0二、暂时性差异1、含义：P3952、确认条件：①资产的账面＞计税基础②负债的账面＜计税基础（一）应纳税暂时性差异例1、某商品流通企业购进一批待售商品，该批商品入账价值100万，计税基础为90万元分析：资产的账面价值100万——代表了企

7、业继续使用或最终出售资产时取得的经济利益总额为100万元。资产的计税基础90万——代表了资产在未来期间允许税前扣除的金额为90万元资产的账面价值100万＞计税基础90，产生应纳税暂时性差异例2、一台机器的成本为100万元，预计无残值。按直线法计提折旧，会计确认的折旧年限为10年，税法规定的折旧年限为5年。分析：按企准：折旧=10万，则该资产账面=90万按税法：折旧=20万，则该资产计税基础=80万两者差额仍需计税，产生应纳税暂时性差异（二）可抵扣暂时性差异1、含义：P3952、确认条件：（与应纳税暂时差异确认相反）①资产的账面＜计税基础②负债的账面＞计税

8、基础③结转以前年度未弥补亏损及税款抵减例3、企业按权责发生制预提产品保修费100