高级财务会计-所得税课件.ppt

《高级财务会计-所得税课件.ppt》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、企业会计准则－－所得税1企业会计准则－－所得税本章内容一、所得税会计概述二、资产负债表债务法资产和负债的计税基础暂时性差异及与时间性差异的关系递延所得税资产和负债的确认三、所得税的确认和计量四、列报和披露2企业会计准则－－所得税一、所得税会计概述（一）会计与税收的关系遵从不同的原则、服务不同的目的会计与税收的目的不同1、会计：提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息2、税收：依据有关的税收法规，确定一定时期内纳税人应缴纳的税款。3因为会计与税收的目的不同，导致产生会计上设置不同的账户反映：“应交税费－应交所得税”“所得税

2、费用”“递延所得税资产”“递延所得税负债”（二）所得税会计的形成和发展所得税会计处理方法的发展应付税款法、纳税影响会计法（递延法、利润表债务法、资产负债表债务法）4（三）所得税会计的定义所得税会计是以企业的资产负债表及其附注为依据，结合相关账簿资料，研究如何处理按企业会计准则确定的各项资产、负债的账面价值与按照税法规定确定的各项资产、负债的计税基础之间的差异的会计理论和方法。5（四）资产负债表债务法下的账户设置“应交税费－应交所得税”“所得税费用－当期所得税－递延所得税”“递延所得税资产”“递延所得税负债”应交税费－应交所得税的计算应

3、交税费（应交所得税）=应纳税所得额×所得税税率应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额6常见的纳税调整增加项：违法经营罚款、非公益性赞助、非救济性捐赠、超标准的业务招待费、超标准的工资、各种资产计提（固定资产、无形资产、存货）的减值准、超标准计提的应收账款坏账准备、会计折旧>税法折旧的差额等。常见的纳税调整减少项：国债利息收入、会计折旧<税法折旧的差额、未弥补亏损等。7当期所得税=应纳税所得额×当期适用税率递延所得税=当期递延所得税负债的增加（-减少）-当期递延所得税资产的增加（+减少）8会计分录(资产负债表债务法

4、下)_（一般情况下）借：所得税费用　　　　　　　　　　　　递延所得税资产贷：应交税费——应交所得税递延所得税负债9第二节资产负债表债务法我国所得税会计准则出发点：注重与会计要素的定义相协调国际会计界的最新发展10主要特点：比较资产、负债的账面价值与计税基础确认递延所得税资产或负债确定利润表中的所得税费用11一、确认递延所得税的必要性某些收入和费用在会计上和纳税上的处理不同，从而造成会计利润与应纳税所得额不同递延所得税的设置使得：1.所得税费用与当期会计利润相配比2.减少由于税法规定与会计准则不一致产生的税后利润的波动12企业会计准则－

5、－所得税递延所得税的确认体现了：权责发生制原则－－交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认配比原则－－同一会计期间的会计利润与所得税费用应相互配比13企业会计准则－－所得税例:某公司每年税前利润总额为1000万元,2004年预计了200万元的产品保修费用,实际支付发生于2005年,适用的所得税税率为33%会计处理:2004年计入损益税收处理:实际发生时允许税前扣除14企业会计准则－－所得税如果不确认递延税款,则:20032004税收:利润总额10001000预计保修费用200(200)应纳税所得额12008

6、00会计:所得税费用(396)(264)净利润60473615企业会计准则－－所得税如果确认递延税款,则:20032004税收:利润总额10001000预计保修费用200(200)应纳税所得额1200800会计:当期所得税(396)(264)递延所得税66(66)净利润67067016企业会计准则－－所得税二、资产负债表债务法的计算（一）暂时性差异的计算资产/负债的账面价值×资产/负债的计税基础（×）暂时性差异×（二）思路17确定资产、负债的账面价值确定资产、负债的计税基础确定暂时性差异符合条件的应纳税暂时性差异确认递延所得税负债符合

7、条件的可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产税前会计利润加上纳税调整增加额，减去纳税调整减少额计算应交所得税计算所得税费用18（三）资产负债表债务法所得税的具体计算程序⑴期末递延所得税负债/资产=暂时性差异×预计税率⑵递延所得税负债/资产=期末递延所得税负债/资产－期初递延所得税负债/资产⑶应交所得税=应纳税所得额×现行税率⑷所得税费用=应交所得税±递延所得税负债/资产19借：所得税费用　　　　　　　　　　　　递延所得税资产贷：应交税费——应交所得税递延所得税负债20三、资产、负债的计税基础1、资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值

8、的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。通俗地说，资产的计税基础就是将来收回资产时可以抵税的金额。资产的计税基础=未来可税前列支的金额21（一）固定资产以各种方式取得的固定资产，初始确认时