高级财务会计--所得税会计ppt课件.ppt

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1、所得税会计企业会计准则第18号——所得税企业会计准则指南企业会计准则讲解企业所得税法实施条例所得税会计处理方法账面价值与计税基础递延所得税资产确认与计量递延所得税负债确认与计量所得税费用所得税会计概述从计算到缴纳环节的会计处理。主要内容企业根据本年利润计算应纳税所得额进一步计算企业应上交的所得税一、所得税会计概述知识重点核算重点税前会计利润VS应纳税所得额永久性差异和暂时性差异二者之间差异的会计处理方法应付税款法、纳税影响会计法纳税影响会计法递延法债务法：利润表债务法、资产负债表债务法会计利润根据税法计算的应纳税

2、利润企业应上交的所得税=应纳税所得额*适用的税率所得税会计1、财务会计制度与税法的区别财务会计税法遵循的原则真实、全面、客观、可比、一致经济合理、公平赋税、促进竞争处理的依据会计的概念和会计准则税法服务的目的传递会计信息筹集财政收入，引导社会投资TIPS会计收益——按照会计准则，计算出来的税前会计利润，也就是我们会计中计算出来的利润总额，也叫本年利润。应税收益——按照税法规定对计算出来的应纳税所得额。所得税会计——以会计为工具，以税法和会计原则为理论和方法体系，将应税所得和会计所得，通过账户加以科学的核算和协调的

3、会计核算方法。永久性差异会计核算作为收入，税法不作为收入会计核算不作为收入，税法作为收入国债利息收入企业领库存商品建工程项目2、会计利润和税收利润的区别某一会计期间，由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异永久性差异投资其他企业分红存货对外投资借：在建工程贷：产成品市价-成本价永久性差异会计核算作为费用或支出，税法不作为罚款、罚金、税收滞留金赞助支出会计核算不作为费用或支出，税法作为超过标准的公益性捐赠支出、工资支出永久性差异会计核算作为费用或支出，税法不

4、作为会计核算作为收入，税法不作为收入会计核算不作为收入，税法作为收入会计利润>税收利润会计利润<税收利润借：营业外支出贷：相关账户某一会计期间，由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的时间不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异暂时性差异2、会计利润和税收利润的区别固定资产80000会计8年10000税法4年20000时间性差异2、会计利润和税收利润的区别应纳税时间性差异可抵扣时间性差异会计确认当期收益，税法以后确认税法确认当期费用，会计以后确认长期股权投资固定资产折旧税法确认当期收益，会计以后确认

5、会计确认当期费用，税法以后确认逾期包装物押金保修费会计利润>税收利润会计利润<税收利润二、所得税的核算方法应付税款法纳税影响会计法资产负债表债务法利润表债务法递延法（一）纳税影响会计法——资产负债表债务法纳税影响会计法是指企业确认暂时性差异对所得税的影响金额，按照当期应交所得税的暂时性差异对所得税影响金额的合计确认所得税费用的方法。债务法是指在产生暂时性差异时，均按当期的适用税率计算确认对所得税的影响金额并作为递延所得税项目确认入账，在税率发生变动的情况下，需要按未来转回暂时性差异对所得税的影响金额期间的适用税率

6、调整已入账的递延所得税项目，待转回暂时性差异对所得税的影响金额时，均按照转回期间使用税率计算并予以转销的方法。（二）资产负债表债务法的基本核算程序1、确定资产和负债的账面价值2、确定资产和负债的计税基础3、确定递延所得税4、确定当期所得税5、确定所得税费用资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过分析暂时性差异产生的原因及其性质，将其对外来所得税的影响分别确认为递延所得税负债和递延所得税资产，并在此基础上倒推出各期所得税费用的一种方法。1、确定资产和负债的账面价值按照会计准则的规定确定的在资产负债表中应列示的金额。

7、2、确定资产和负债的计税基础按照会计准则中对计税基础的确定方法，以使用的税收法规为基础确定。3、确定递延所得税比较资产、负债的账面价值和计税基础，确定递延所得税资产或递延所得税负债。4、确定当期所得税按照适用税法规定计算确定当期应纳税所得额，以应纳税所得额乘以适用的所得税税率计算确定当期应交所得税。5、确定利润表中的所得税费用利润表中的所得税费用由当期所得税和递延所得税两部分构成。三、资产和负债的计税基础（一）资产的计税基础资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经

8、济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时，税法允许作为成本或费用于所得税前列支的金额。通常情况下，资产在取得时，其入账价值与计税基础是相同的，而在后续计量过程中，因企业会计准则的规定与税法的规定不同，可能导致资产的账面价值与其计税基础之间产生差异。资产的计税基础=资产的取得成本-以前期间按照税法规定已经从税前扣除的金额后的余额代表按照税法规定相关资产在未来期间