高级财务会计 高级会计外币业务课件.ppt

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1、第八章外币交易会计学习目标1．理解外币、汇率及等外币业务中的基本概念；2．熟悉记账本位币、汇兑损益的选择和核算原则；3．掌握外币交易业务的会计处理。第一节外币及汇率概述一、记账本位币、外币与外币交易（一）记账本位币及其确定记账本位币（BookkeepingBaseCurrency），是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。企业选定记账本位币，应

2、当考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。（二）外币及外币交易外币（ForeignCurrency），是指企业记账本位币以外的货币。外币交易（ForeignCurrencyTransaction），是指以外币计价或者结算的交易。外币交易包括：（1）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务

3、；（2）借入或者借出外币资金；（3）其他以外币计价或者结算的交易。二、汇率及其分类（一）汇率汇率（ExchangeRate），是指特定时间内一国货币与另一国货币之间的兑换比率，即一种货币用另一种货币表示的价格，也称汇价、兑换率或外汇牌价。（二）汇率的标价方法直接标价法（DirectQuoteApproach）目前世界上大多数国家，包括我国在内采用的都是直接标价法。间接标价法（IndirectQuoteApproach）英国是长期以来一直采用间接标价法的国家；美国为了与国际外汇市场美元的标价一致，

4、于1978年9月1日起，改用了间接标价法。（三）汇率的分类1.按汇率记入账中的时间分类:现行汇率（CurrentRate）历史汇率（HistoricalRate）按汇率制度分类：固定汇率（FixedRate）和浮动汇率（FloatRate）2.按从事外汇经营的银行角度分类：买入汇率（BidRate).卖出汇率（AskRate)中间汇率（Mid-Rate）3.按汇率交易的交割期限分类:即期汇率（SpotRate）和远期汇率（ForwardRate）第二节外币业务记账方法及汇兑差额的确认问题一、外币

5、业务记账方法（一）外币统账制记账方法（二）外币分账制记账方法二、汇兑差额的确认（一）汇兑差额的概念汇兑差额，是指以不同的汇率将一定数量单位的一种货币折算为另一种货币而产生的差额。汇兑差额根据交易类型既可以计入当期损益，也可以计入所有者权益项目。（二）汇兑差额的分类1．外币交易产生的汇兑差额外币交易产生的汇兑差额是指在外币交易中形成的汇兑损益，它也包括本国货币与外国币及外国货币之间兑换所产生的汇兑差额。外币交易产生的汇兑差额按其是否在本期实现，可以分为已实现的汇兑差额和未实现的汇兑差额两种，它们一

6、般记入当期损益。2．外币报表折算产生的汇兑差额外币报表折算差额是指在报表折算日把境外经营的财务报表折算成记账本位币表示的会计报表时，由于报表项目采用不同汇率折算而产生的差额，属于未实现的汇兑损益。（三）外币交易产生汇兑差额的核算原则其核算原则为：1．企业筹建期间发生的汇兑差额计入“长期待摊费用”2．企业在生产经营期间发生的汇兑差额企业在生产经营期间发生的汇兑差额，会计处理一般作为当期损益处理，记入“财务费用”账户。3．企业为购建符合资本化条件的资产发生的汇兑差额企业为购买或建造符合资本化条件的资

7、产而举借外币借款，由此而产生的汇兑差额“按照《企业会计准则第17号——借款费用》的原则进行处理”。（1）在购建的符合资本化条件的资产符合资本化条件后至达到预定可使用状态之前，予以资本化，记入所购建符合资本化条件的资产的成本。（2）在该项符合资本化条件的资产达到预定可使用状态后，记入当期“财务费用”。一般外币借款，在借款费用资本化期间内，也应根据一般借款应予资本化的计算公式计算应予资本化的金额，记入所购建符合资本化条件的资产的成本。第三节外币交易的会计处理一、外币交易会计处理的两种观点（一）单一交

8、易观点对以外币标价的购、销交易，必须在实际结算后才算完成；因此，应把企业的购、销业务及随后的结算视为一个整体业务，以外币的收到、支付为业务结束的标志。在这种观点下，汇率的变动虽也为账项调整的条件，但最终确认购、销的依据还是外币结算日的汇率；由于确认的依据为结算日的现行汇率，也就不会出现汇兑损益。（二）按“单一交易”观点的账务处理【例8—2】设我国乙公司于12月10日向国外某公司赊销产品，账款结算约定按美元计算，收入额为20000美元；双方于下一年度1月20日实际结算货款。乙公司以人民币为记账本位