高级财务会计3外币业务

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1、高级财务会计张爱芹第三章外币业务会计本章内容第一节外币业务概述第二节外币交易的会计处理第三节外币报表折算第一节概述一、外币、记账本位币的概念外币是企业记账本位币以外的货币。记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要经济环境，通常是指企业主要产生和支出现金的环境，使用该环境中的货币最能反映企业的主要交易的经济结果。二、记账本位币的确定（一）企业记账本位币的确定1、基本要求企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。二、记账本位

2、币的确定2、企业选定记账本位币应当考虑的因素（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。一般情况下，综合考虑前两项即可确定企业的记账本位币，第三项为参考因素，视其对企业收支现金的影响程度而定。在综合考虑前两项因素仍然不能确定企业记账本位币的情况下，第三项因素对企业记账本位币的确定起重要作用。二、记账本位币的确定（二）境外经营记账本位币的确定境外经营是指

3、企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同境外经营。企业选定境外经营的记账本位币，除考虑前述因素外，还应当考虑下列因素：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；（是——不同，否——相同）（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；（是—相同，否—不同）（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；（是—相同，否—不同）（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债

4、务和可预期的债务。（是——不同，否——相同）三、记账本位币的变更记账本位币只有一种。企业选择的记账本位币一经确定，不得改变，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。四、汇率的表示方法和种类汇率（ExchangeRate）又称汇价，是指以一国货币表示另一国货币的价格，也即以一国货币折算成另一国货币的比率。（一）汇率的标价（1）直接标价法（directquotingmethod），如$1=￥7（2）间

5、接标价法（indirectquotingmethod）目前，大多数国家，包括我国均采用直接标价法。英国一直采用的是间接标价法，美国以前也采用直接标价法，但后来由于美元在国际贸易中作为计价标准的交易较多，纽约外汇市场从1978年9月1日开始改用间接标价法，但对英镑的汇率仍然沿用直接标价法。(二)汇率的种类：买入价、卖出价、中间价这里的买入和卖出是针对银行或经纪人而言的。中间价是买入价和卖出价的简单平均数。银行的卖出价一般高于买入价，以获取其中的价差。(二)汇率的种类：即期汇率即期汇率近似汇率1、“即期汇率”，通常是指中国人民银行公布的当日人民

6、币外汇牌价的中间价。即期汇率是相对于远期汇率而言的，远期汇率是在未来某一日交付时的结算价格。(二)即期汇率和即期汇率的近似汇率2.即期汇率的近似汇率,是“按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率”，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。加权平均汇率需要采用外币交易的金额作为权重计算。通常,应采用即期汇率折算,汇率波动不大的,为简化核算,可采用与即期汇率近似的汇率。但前后各期不得随意变动。五、外币业务的种类1、外币交易（foreigncurrencytransaction）外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。外币交易包括：（1）

7、买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；（2）借入或者借出外币资金；（3）其他以外币计价或者结算的交易。2、外币报表折算(translation)外币报表折算，是为了特定的目的，将以外币表示的报表折算为以记账本位币或另一种特定的货币表示的财务报表的会计处理程序。其实质是对报表的重新表述，以满足报表使用者的要求。两个重要概念：外币兑换、外币折算外币兑换（foreigncurrencyexchange）是将一种货币兑换成另一种货币，它要发生实际货币的等值交换，其发生的兑换损益为已实现的；外币折算（foreigncurrencytranslation）是

8、指将不同的外币金额换算成同一的本国货币（或特定的货币）等值的程序，它是会计上对原有外币金额的重新表述，即将报表各项目的表述语言从一种货币