张敬富-会计讲义-(18).doc

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1、第三节　持有至到期投资一、持有至到期投资概述（一）持有至到期投资的含义持有至到期投资：是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。【特别提示】①通常情况下，能够划分为持有至到期投资的金融资产，主要是债权性投资。②股权投资因其没有固定的到期日，因而不能划分为持有至到期投资。③持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（期限在1年以内的）债券投资，符合持有至到期条件的，也可以划为持有至到期投资。（二）持有至到期投资的特征（3个）1.该金融资产到期日固定、回收金额固定或可确定“到期日固定、回收金

2、额固定或可确定”是指：相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量（例如，投资利息和本金等）的金额和时间。（1）从投资者角度看，如果不考虑其他条件，在将某项投资划分为持有至到期投资时，可以不考虑可能存在的发行方重大支付风险。（2）如果符合其他条件，不能由于某债务工具投资是浮动利率投资而不将其划分为持有至到期投资。（浮动利率也可以划分为持有至到期投资）（3）对于发行人按企业会计准则规定确认为金融负债、具有固定或可确定付款额和固定到期日的优先股（如强制可赎回优先股），持有人可将其分类为持有至到期投资；（2017年新增）（4）浮

3、动利率债务工具（如浮动利率债券）符合分类为持有至到期投资的条件（如一项3年期，按上海银行同业拆借利率（Shibor）加120个基点每半年末收取一次利息的债券投资）；（5）持有人按合同约定可持续在固定日期收取利息的债券（即永续债券），因其没有固定到期日而不可分类持有至到期投资。（2017年新增）2.企业有明确意图将该金融资产持有至到期“有明确意图持有至到期”是指：投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项。3.企业有能力将该金融资产持有至到期“有能力持有至到期”是指企业有足够

4、的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。（三）持有至到期投资转换（见【例7—4】）1.企业将某金融资产划分为持有至到期投资后，可能会发生到期前将该金融资产予以处置或重分类的情况。这种情况的发生，通常表明企业违背了将投资持有至到期的最初意图。企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大时，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（★★★即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产，

5、且在本会计年度及以后2个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。值得说明的是，如出售或重分类金融资产的金额较大而受到的“两个完整会计年度”内不能将金融资产划分为持有至到期的限制已解除（即，已过了两个完整的会计年度），企业可以再将符合规定条件的金融资产划分为持有至到期投资。5/52.企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益（其他综合收益），在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益（资产减值损失、

6、投资收益）。情形账务处理终止确认出售部分借：银行存款持有至到期投资减值准备（按比例）贷：持有至到期投资——成本　　　　　　　　　——利息调整（可借可贷，出售部分）　　　　　　　　　——应计利息投资收益（倒挤，可借可贷）确认重分类借：可供出售金融资产（重分类日剩余部分的公允价值）持有至到期投资减值准备（按比例）贷：持有至到期投资——成本　　　　　　　　　——利息调整（可借可贷，剩余部分）　　　　　　　　　——应计利息其他综合收益（可借可贷）【特别提示】①此处的其他综合收益发生减值或终止确认时计入当期损益②上述转换不属于会计政策变更或会

7、计估计变更。③如计提了相应的减值准备，也应在转换时一并结转。【例7—4】20×7年3月，由于贷款基准利率的变动和其他市场因素的影响，乙公司持有的、原划分为持有至到期投资的某公司债券价格持续下跌。为此，乙公司于4月1日对外出售该持有至到期债券投资10%，收取价款l200000元（即所出售债券的公允价值）。假定4月1日该债券出售前的账面余额（成本）为10000000元（1000万元），不考虑债券出售等其他相关因素的影响。【正确答案】则乙公司相关的账务处理如下：（出售10%）借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　1200000　贷：持

8、有至到期投资——成本　　　　　　　　1000000　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　200000（倒挤）借：可供出售金融资产——成本（公允价值）　10800000（1200000×9倍）　贷：持有至到期投资——成本