销售与收款循环审计ppt课件 (4).ppt

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1、制造业资金循环退出货币资金投资者投入借入储备资金采购生产资金生产成品资金完工入库货币资金进行新的周转过程销售1筹资活动投资者、债权人（资本市场）偿还债务、分红、企业减资吸收投资、发行债券、借款现金（企业）材料产品供应过程生产过程销售过程经营活动被投资企业（资本市场）购入股票、债券分红、转让股票或债券投资活动2交易循环审计销售与收款循环审计(第九章)购货与付款循环审计(第十章)生产与费用循环审计(第十一章)筹资与投资循环审计(第十二章)货币资金审计(第十三章)3第九～十三章总体要求：1、理解各业务循环的特性主要业务活动；主要凭证、记录。2、理解内部控制、控制测试及实质性测试3、掌握各业务循环中

2、主要帐户的重要实质性测试程序：（1）实现主要审计目标的测试程序。（2）CPA执行的特色程序：监盘、函证、截止性测试、分析性复核。4第九章销售与收款循环审计第一节销售与收款循环的概述一、主要业务活动（注意各交易与认定的关系）1、接受顾客订单顾客订单只有在符合管理当局的授权标准时，才能被接受。接受顾客订单后通常应编制一式多联的销售单。销售单的编制为销售业务是否真实存在提供了重要依据。存在或发生2、批准赊销信用由信用部门接到销售单后，根据管理当局的赊销政策和授权决定是否批准赊销。5对新客户，在对其信用进行充分调查的基础上，决定是否批准赊销；对老客户，根据其信用额的使用情况来确定。对同意赊销的客户，

3、信用部门在销售单上签字。估价或分摊3、按销售单供货4、按销售单装运货物5、向顾客开具帐单包括编制和向客户寄送预先连续编号的销售发票。6这项功能所针对的主要问题是：是否对所有装运的货物都开了帐单？（完整性）是否只对实际装运才开帐单，有无重复开单或虚构交易情况发生？（存在或发生）是否按已授权批准的商品价目标所列价格计价开单？（估价或分摊）6、记录销售（存在或发生、完整性、估价或分摊）P1957、办理和记录现金、银行存款收入8、办理和记录销售退回、销货折扣与折让9、注销坏帐10、提取坏帐准备7二、主要凭证记录顾客订货单销售单发运凭证销售发票商品价目表贷项通知单应收帐款明细帐主营业务收入明细帐折扣与

4、折让明细帐汇款通知书现金日记帐和银行存款日记帐坏帐审批表顾客月末对帐单收款凭证转帐凭证8三、销售与收款循环中涉及的主要财务报表账户资产负债表损益表应收账款环账准备应收票据预收账款应交税金其他应交款主营业务收入主营业务成本营业税金及附加营业费用其他业务收入其他业务支出9第二节销售循环内部控制及其测试一、内部控制职责分离控制授权审批控制会计记录控制定期核对控制寄收对账单控制内部核查程序控制10（一）适当的职责分离适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的错误。职责分离是否恰当的控制测试，一般只限于由CPA观察有关人员的活动，以及与这些人员进行讨论。（二）正确的授权审批对于授权审批问题，CPA主要关

5、心以下三个关键点的审批程序：1、在销货发生之前，赊销业经正确审批。2、非经正当审批，不得发出货物。3、销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批。通过检查凭证在上述三个关键点上是否经过审批，可以很容易地测试出授权审批方面的内控效果。11(三)充分的凭证和记录充分的凭证和记录有利于其它方方面面的控制。（四）凭证的预先连续编号有助于防止销货以后忘记向顾客开具帐单或登记入帐，也可防止重复开具帐单或重复记帐。这种测试程序可同时提供有关真实性和完整性目标的证据。（五）按月寄出对帐单有助于使顾客在发现被审计单位所记录金额不符合的情况下，及时作出回复和说明。CPA通过观察指定人员寄送对帐单和检查顾客复函

6、档案来进行测试。12（六）内部核查程序要求由一个不从事某项业务的人员或机构去复核、核对这项业务的执行结果，这样把核对和记录分开，有助于发现各种错误。CPA可采用检查内部审计人员的报告，或其他独立人员在他们核查的凭证上的签字等方法实施控制测试。在确定了关键内部控制和内部控制中可能存在的薄弱环节，并且对被审计单位的控制风险进行评价后，CPA应当判断继续实施内部控制测试的成本是否会低于因此而减少的实质性测试所需的成本。如果被审计单位的相关内部控制不存在，或未得到有效执行，或内部控制测试的工作量可能大于进行内部控制测试所减少的实质性测试的工作量，则CPA不应再继续实施控制测试，而应直接实施实质性测试

7、程序。13三、销货交易的符合性测试（控制测试）抽取一定数量的销售发票；抽取一定数量的出库单或提货单，并与相关的销售必要相核对，检查已发出的商品是否均已向顾客开出发票；从主营业务收入明细账中抽取一定数量的会计记录，并与有关的记账凭证、销售发票进行核对，以确定是否存在收入高估或低估；抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证，检查销售退回、折让、折扣的核准与会计核算；抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账；观察职员获得