合并财务报表简介ppt课件.ppt

《合并财务报表简介ppt课件.ppt》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、第四章合併財務報表簡介1合併財務報表簡介4.1合併財務報表的基本觀念4.2收購日資產負債表之合併4.3收購日後資產負債表之合併4.4其他合併財務報表24.1合併財務報表的基本觀念3合併財務報表的基本觀念母子公司關係之形成及報導編製合併報表之例外情況母子公司會計期間不一致之處理母子公司會計政策不一致之處理4母子公司關係之形成及報導當一企業個體對另一企業個體的財務及營運政策具主導權力時，則後者由前者所控制，兩者形成母子公司關係。具主導權力之企業個體稱為母公司。被主導之企業個體稱為子公司。通常當投資公司擁有被投資公司超過半數以上表決權，即可控制被投資公司(但有證據顯示其持股未構成控制

2、者，不在此限)。5母子公司關係之形成及報導所謂「投資公司擁有被投資公司超過半數以上表決權」係包含直接及間接持有，亦即應將投資公司本身直接擁有股份，連同其子公司所擁有同一被投資公司股份一併計算。甲(直接)→丙30%甲(間接)→丙40%甲公司直接及間接持有丙公司有表決權股份合計為70%甲公司對丙公司有控制能力。6母子公司關係之形成及報導控制能力之判斷並非僅以持股比例為依據，而須依經濟實質判定之。當投資公司直接或經由子公司間接擁有被投資公司表決權雖未超過半數以上，但若有下列情況之一時，仍將視為對被投資公司具有控制：(1)經由與其他投資人之協議，具超過半數表決權之權力。(2)依法令

3、或協議，具主導被投資公司財務及營運政策之權力。(3)具任免董事會(或類似治理單位)大多數成員之權力，且由該董事會(或類似治理單位)控制該被投資公司。(4)具掌握董事會(或類似治理單位)會議大多數表決權之權力，且由該董事會(或類似治理單位)控制該被投資公司。7母子公司關係之形成及報導潛在表決權投資公司可能擁有認股證、股份買權或可轉換為被投資公司普通股之債務或權益商品，或其他若執行或轉換，將可能賦予投資公司對被投資公司財務及營運政策之表決權，或減少另一方之表決權之類似工具。在評估投資公司對被投資公司是否具有控制時，應考慮是否存在目前已可執行或可轉換之潛在表決權(包括其他公司所持有之部

4、分)及其影響。但無須考慮管理當局對執行或轉換之意圖及財務能力。8【釋例一】－(1)甲公司、乙公司及丙公司分別持有丁公司30%、30%及40%之有表決權股份。此外，乙公司與丙公司持有目前已可執行並以特定價格認購丁公司有表決權股份之認股證，而甲公司持有目前已可執並得以名目金額購買前述認股證之買權。若甲公司執行其認股證買權買入前述認股證，再執行這些認股證，則甲公司、乙公司與丙公司將分別持有丁公司55%、25%及20%之有表決權股份。在此種情況下，應視為係甲公司控制丁公司。9【釋例一】－(2)戊公司、己公司及庚公司分別持有辛公司各三分之一之有表決權股份，並分別有權指派辛公司三名董事會之董

5、事。此外，戊公司持有可隨時執行並以特定價格買入辛公司所有流通在外有表決權股份之買權。戊公司管理階層聲明，即使己公司與庚公司對辛公司之表決意見與戊公司不同，戊公司亦不意圖執行這些股份買權。然而，評估是否具有控制並不以管理階層之意圖為準，故仍應視為係戊公司控制辛公司。10【釋例一】－(3)壬公司及癸公司分別持有丑公司56%及44%之有表決權股份。癸公司亦持有可隨時認購丑公司有表決權股份之附認股權公司債投資，認購後癸公司將持有丑公司65%之表決權而壬公司之表決權將降至35%。惟認購價格相對於癸公司淨資產而言係屬重大，癸公司若執行須籌措重大資金以支付認購價格。然而，雖然癸公司執行認購仍須

6、籌措重大資金，但評估是否具有控制並不以財務能力為準，故仍應視為係癸公司控制丑公司。11母子公司關係之形成及報導母子公司除於必要時編製其本身之財務報表外，主要仍應以整個集團為基礎，編製合併財務報表以報導母公司所控制之整個合併個體(集團)的經營成果及財務狀況。子公司之業主權益非直接或間接歸屬予母公司者，稱為非控制權益。子公司之業主權益直接或間接歸屬予母公司者，則稱為控制權益。12圖4.2集團及非控制權益甲公司擁有乙公司90%、丙公司80%及丁公司70%的權益。乙公司權益的10%非直接或間接歸屬予母公司，此權益即為非控制權益。丙公司有20%、丁公司有30%的權益為非控制權益。13編製合

7、併報表之例外情況子公司不納入合併報表之情況若子公司受政府、法院、管理人或主管機關控制，致母公司喪失對子公司財務、營運及人事方針之控制能力，該被投資公司不須編入合併報表中。14編製合併報表之例外情況母公司取得子公司主要以出售為目的，或意圖出售所持有子公司。該子公司於目前狀況下，可依一般條件及商業慣例立即出售，且母公司高度很有可能出售該子公司，因而符合IFRS5「待出售非流動資產及停業單位」分類為待出售之規定。仍應將該子公司納入合併報表。編製合併報表時，將該子公司列為待出售子公司，並