国际税收_第2章_国际税收管辖权ppt课件.ppt

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1、第2章国际税收管辖权国际税收问题,是由于两个或者两个以上的国家,各自凭借其税收管辖权对跨国经济人征税而引起的,同一纳税人的同一所得很可能被两个或者两个以上的国家行使征税权，所以税收管辖权是国际税收研究的基础和起点.2.1税收管辖权的含义和类型１、税收管辖权的概念所谓税收管辖权，就是一种征税权，它是国家的管辖权在税收上的具体体现。也就是说，任何一个主权国家，在不违背国际法和国际公约的前提下，都有权选择最优的(或对本国最有利的)税收制度。税收管辖权包括三项基本内容：1.征税主体和纳税主体，即由谁来纳税和谁来征税，具体而言是由国家行使征税权，由国家的

2、税务部门行使税收的管理权，纳税主体是根据税收管辖权具有纳税义务的自然人或者法人。2.纳税客体，即对什么征税，通常而言包括收益、所得和财产等。3.纳税数量，即征多少税。它既包括宏观整体税负的确定，也包括各具体税种的确定，还包括有关征税项目、征税数量的确定。2、税收管辖权的类型属地原则和属人原则属地原则：一国政府可以在本国区域的领土和空间内行使政治权利。属人原则：一国政府可以对本国的公民和居民行使政治权利。属地原则和属人原则两大原则，可以把税收管辖权分为：（1）居民管辖权，即一国要对本国税法中规定的居民（包括自然人和法人）取得的收益、所得和财产行使

3、征税权；（2）地域管辖权，又称来源地管辖权，即一国要对来源于本国境内的收益、所得和财产行使征税权；（3）公民管辖权，即一国要对拥有本国国籍的公民所取得的收益、所得和财产行使征税权。所得税管辖权的实施主要有：P631.同时实行地域管辖权和居民管辖权(世上大多数国家)2.仅实行地域管辖权(香港、文莱、乌拉圭、哥斯达黎加、肯尼亚、巴拿马、赞比亚等)3.同时实行地域管辖权、居民管辖权和公民管辖权(美国、墨西哥)4.同时实行地域管辖权和公民管辖权(菲律宾、罗马尼亚)我国也是选择地域管辖权和居民管辖权的国家。《中华人民共和国个人所得税法》第一条规定：在中国

4、境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人，从中国境内和境外取得的所得，需要按中国税法规定纳税；在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年的个人，从中国境内取得的所得，必须按照中国税法的规定纳税。中华人民共和国企业所得税法第三条居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。　　非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。(一)居民税收管辖权在实行居民管辖权的国家，只要是属于本国居民取得的所得，不论是境

5、内所得还是境外所得，国家均享有征税的权力。问题出现：居民的确定标准；一国行使居民管辖权的关键税收居民的判定标准一、自然人居民身份的判定标准1.住所标准一个人在行使居民管辖权的国家内拥有住所，这个人就是该国居民，对该国履行无限纳税义务。住所一般是指一个人固定的或永久性的居住地，一般为配偶、家庭、经济利益中心以及财产所在地。案例名称：帕瓦罗蒂逃税案的思考2000年4月，世界三大男高音之一、著名歌唱家帕瓦罗蒂被指控有骗税行为。意大利检察机关指控他在1989年——1995年之间未申报的应税收入有350亿-400亿里拉，约合1600-1900美元。而帕瓦

6、罗蒂坚称自己一直遵纪守法，从来没有逃过税。本案中双方争论的焦点是帕瓦罗蒂是不是意大利的税收居民，他在世界各地获得的收入要不要向意大利税务部门缴纳个人所得税。在税收管辖权上，意大利和我国一样，都是同时实行居民管辖权和地域管辖权的国家，也就是说只要是意大利的居民，就要对其取得的所有收入向意政府缴税，不管这些收入来自何处。帕瓦罗蒂认为，自己已经正式移居摩纳哥的蒙特卡洛多年，并一直常年居住在那里，已经不是意大利的居民；而且自己每年的演出收入也不是在意大利获得，因而不用缴税。而意大利的检察官则认为，第一，从帕瓦罗蒂的居住时间来看，他每年在蒙特卡洛的居住时

7、间都不满六个月，而大部分时间都在意大利度过；第二，从帕瓦罗蒂的财产看，其在蒙特卡洛的房产仅仅价值20万英镑，与其身份不符，不能算是一个永久居住地地方，而其在意大利的摩德纳则拥有豪华的住宅，价值200万英镑。思考：我国关于居民身份是如何判定的？如果帕瓦罗蒂是中国人，那么他是否有罪？中华人民共和国个人所得税法实施条例（2008修订）第二条　税法第一条第一款所说的在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。第三条　税法第一条第一款所说的在境内居住满一年，是指在一个纳税年度中在中国境内居住365日。临时离境的，不

8、扣减日数。临时离境，是指在一个纳税年度中一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。第六条　在中国境内无住所，但是居住一年以上五年以下的个人，其来