《国际税收》PPT课件

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1、第五章国际税收（一）国际税收的概念所谓国际税收是指涉及两个或两个以上的国家财税利益的税收活动。1．国际税收是一种税收活动，不能脱离国家而独立存在2．国际税收是涉及国家间财权利益、有特定含义的税收活动3．国际税收的本质是国家与国家之间的税收分配关系一、国际税收的概念及其特点二、税收管辖权与国际重复征税（一）税收管辖权税收管辖权，是国家在税法领域中的主权，是一国政府在征税方面所行使的管理权力及其范围。1．地域管辖权，又称收入来源地管辖权。2．居民管辖权，也称居住管辖权。3．公民或国籍管辖权。二、税收管辖权与国际重复征税（二)国际重复征税国际重复征税是指两个或两个以上的国家，在同一时期

2、内，对参与国际活动的同一纳税人或不同纳税人的同一所得，征收相同或类似的税收。1．国际重复征税产生的原因国际重复征税主要是由于国际经济领域中各国的税收管辖权重叠行使造成的。1．国际重复征税产生的原因国际重复征税主要是由于国际经济领域中各国的税收管辖权重叠行使造成的。税收管辖权的重叠方式主要有以下几种：包括居民税收管辖权与地域税收管辖权的重叠，公民税收管辖权与地域税收管辖权的重叠，居民税收管辖权与公民税收管辖权的重叠。同一税收管辖权的重叠（二)国际重复征税2．国际重复征税的危害一是重复征税违反了税收公平负担的原则，因为它使拥有跨国所得的跨国纳税人比取得相同所得的国内纳税人多负担税收；

3、二是重复征税从微观角度看，由于不合理地加大了纳税人的税收负担，从而加大了其投资成本和风险，削弱了纳税人在国际竞争中的地位；从宏观角度看，阻碍了国际间资金、技术、商品、人才等的自由流动，不利于国际经济的合作与发展。3．国际重复征税的免除方法(1)低税法抵税法是指居住国政府对本国纳税人来源于国外的所得，单独制定较低的税率征税，以减轻双重税负的一种方法。(2)扣除法扣除法是指居住国政府允许本国纳税人将其在国外负担的所得税款从来源于国外的所得中扣除，就扣除后的余额征税。3．国际重复征税的免除方法(3)豁免法豁免法又称免税法，是指行使居民税收管辖权的国家，单方面放弃对本国居民来自国外的所得

4、的征税权，从而使国际重复征税得以消除的方法。(4)抵免法抵免法是指行使居民税收管辖权的国家在对本国居民的国外所得征税时，允许其用国外已纳税款冲抵在本国应交纳的税收，从而实际征收的税款为该居民应纳本国税款与已纳外国税款的差额。类型应税所得中国25%美国30%合计税额综合税负税后利润在美国10030303070到中国1002530555545低税法1002515%404060扣除法1002522.547.547.552.5免税法10025252575抵免法100255303070优惠100303070税收饶让1005595例4．税收饶让税收饶让是指居住国政府对本国纳税人在国外得到减免

5、的那一部分税额，视同在国外实际缴纳的税额一样给予税收抵免，不再按本国规定的税率补征。是税收抵免的一种特殊形式。有利于发达国家资本、技术输出和发展中国家吸引外资。三、国际避税合法合理逃税否否避税合合1、国际避税的基本方式就是跨国纳税人利用国与国之间的税制差别及各国涉外税收法规和国际税法中的漏洞和缺陷，在从事跨国境的活动中，通过种种合法手段，规避或减小有关国家纳税义务的行为。2、动力——自身利益最大化3、条件（1）各国税收制度的差异。如一些国家税负重,一些国家税负轻;有些国家税制不公平;如税收管辖权的不同运用,各国征税的客观依据不一以及税率水平、税率形式的不同。（2）国际关联企业（3

6、）各国征管水平及其他非税因素的差异。由于各国税务当局及其官员的征收管理水平不一,也会导致纳税人的税负不同,产生国际避税。同时,并非所有国家都认为国际避税是需要打击的行为。避税在一些国家被认为就是逃税,而在另一些国家则被认为是合法和合理的行为。有些国家正有意或无意地提供被其他国家反对的避税机会,吸引跨国纳税人前去投资经营或从事其他活动。4、方法（1）转让定价避税。转让定价方式避税是指跨国纳税人人为地压低中国境内公司向境外关联公司销售货物、贷款、服务、租赁和转让无形资产等业务的收入或费用分配标准,或有意提高境外公司向中国境内关联公司销货、贷款、服务等收入或费用分配标准,使中国关联公司

7、的利润减少,转移集中到低税国家(地区)的关联公司。新加坡张三新加坡M公司大陆N原材料20万10万新加坡张三新加坡M公司大陆N商标使用费技术咨询费1000万案例一：乐迪嘉跨国公司总部设在美国，并在英国、法国、中国分设怀德公司、赛尔公司、双喜公司三家子公司。怀德公司为在法国的赛尔公司提供布料，假设有1000匹布料，按怀德公司所在国的正常市场价格，成本为每匹2600元，这批布料应以每匹3000元出售给赛尔公司；再由赛尔公司加工成服装后转售给中国的双喜公司，赛尔公司利润率20％；各国税率