[精选]大陆企业转让定价及预约定价分析报告.pptx

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1、中國大陸關聯企業轉讓定價及預約定價法令解析及台商因應之道勤業眾信會計師事務所張衛義副總經理民國九十三年十一月二十五日大綱大陸現有轉讓定價法令介紹大陸稅務當局轉讓定價查核現況兩岸交易之轉讓定價大陸轉讓定價查核台商之因應措施問題討論大陸現有轉讓定價法令介紹轉讓定價(,)定義：關係企業間某一事業單位與另一事業單位所進行之有形及無形資產、資金及服務提供或移轉時，所計算或收取之價格主要交易活動：銷貨商品勞務提供資金借貸有形資產之使用和銷售無形資產之使用和轉讓轉讓定價法規有關法規稅收征管法稅收征管法管理條例國稅發59號（1998）（〝59號

2、文〞）國稅發70號（2004）（〝70號文〞）59號文基本上同《經濟合作與發展組織轉讓定價指導規則》相一致，但實際操作中有較大的不確定性關聯企業業務往來預約定價實施規則：2004年9月20日頒佈，10月施行大陸轉讓定價法規關聯企業定義相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達到25％或以上的；直接或間接同為第三者所擁有或控制股份達到25％或以上的；企業與另一企業之間借貸資金佔企業自有資金50％或以上，或企業借貸資金總額的10％是由另一企業擔保的；企業的董事或經理等高級管理人員一半以上或有一名常務董事是由另一企業所委派的；大陸轉讓定價法規（續）關

3、聯企業定義（續）企業的生產經營活動必須由另一企業提供的特許權利（包括工業產權、專有技術等）才能正常進行的；企業生產經營購進原材料、零配件等（包括價格及交易條件等）是由另一企業所控制或供應的；企業生產的產品或商品的銷售（包括價格及交易條件等）是由另一企業所控制的；對企業生產經營、交易具有實際控制的其他利益上相關聯的關係，包括家族、親屬關係等。大陸轉讓定價法規（續）關聯交易適用的驗證方法有形財產的購銷可比非受控價格法再銷售價格法成本加成法其他適用的方法大陸轉讓定價法規（續）大陸轉讓定價法規（續）關聯交易適用的驗證方法無形財產的轉讓和使用對關聯企業

4、之間轉讓無形財產的作價或收取的使用費參照沒有關聯關係所能同意的數額進行調整。提供勞務對關聯企業之間的勞務費用參照類似勞務活動的正常收費標準進行調整。融通資金對關聯企業之間融通資金的利息參照正常利率水準進行調整大陸稅務當局轉讓定價查核現況大陸稅務當局轉讓定價調查與審計轉讓定價調查物件的選擇根據59號文，具有下列特徵的企業有可能被選作轉讓定價調查的對象生產、經營管理決策權受關聯企業控制的企業；與關聯企業業務往來數額較大的企業；長期虧損的企業（連續虧損2年以上的）；長期微利或微虧卻不斷擴大經營規模的企業；跳躍性盈利的企業（指隔年盈利或虧損，違反常規

5、獲取經營效益的企業）；大陸稅務當局轉讓定價調查與審計(續)轉讓定價調查物件的選擇（續）與設在避稅港的關聯企業發生業務往來的企業；比同行業盈利水準低的企業（與本地區同行業利潤水準相比）；集團公司內部比較，利潤率低的企業（即與關聯企業相比，利潤率低的企業）；巧立名目，向關聯企業支付各項不合理費用的企業；利用法定減免稅期或減免稅期期滿，利潤陡降進行避稅的企業，以及其他有避稅嫌疑的企業大陸稅務當局轉讓定價調查與審計(續)審計數（例）收入調整（人民幣）補交稅款（人民幣）1996－20003,82993億元7億5千萬元20011,23040億元3億4千8

6、百萬元以前年度轉讓定價調查情況統計數位59號文規定稅務機關每年必須調查30％具有以上特徵的企業大陸稅務當局轉讓定價調查與審計(續)轉讓定價調查最新動態稅務當局加強了對非日本企業的監管力度稅務當局加強了對關聯企業間勞務及融資交易的監管國稅發128號文（2002）國稅局對關聯企業間融資交易的審計全國聯網反避稅軟體的推出國稅發70號文強化結案後跟蹤，鞏固反避稅成果積極展開預約定價談簽工作反避稅工作集中統一管理充實反避稅信息資料庫強化大戶連查制度大陸稅務當局轉讓定價調查與審計(續)轉讓定價審計與收入調整的後果查核過程往往持續六個月到一年三年追蹤監管波

7、及到在大陸的其他關聯企業的可能性行政復議或法律訴訟幾乎不可能雙重徵稅其他稅務後果兩岸交易之轉讓定價外界客戶台灣公司研發中心合約代工廠海外經銷商海外控股公司海外貿易公司外界原料供應商投資流程交易流程貨物流程1.接單2.成品訂單3.成品訂單（）4.原料訂單5.原料訂單6.原料交貨7.成品交貨8.行銷服務()9.研發服務()一般台商關聯交易流程圖如何避免重複課稅-（未進行轉讓定價規劃）台灣母公司大陸子公司300營業收入(大陸以製造成本加成2%)230(230)銷貨成本(190)(50)銷售管理費用(39)16稅局調整所得額2.836核定後稅前淨利（

8、台灣同業利潤率12％，大陸銷貨成本加成2%）3.8(9)應納稅額(25%,33%)(1.3)11稅後淨利(0.3)集團稅後淨利=11-0.3=10.7台灣母公司營業