初级 个人所得税法律制度(3)

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1、本章考点精讲【考点八】特许权使用费所得（★★★）1.征税范围（1）特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；但不包括稿酬所得（“出版、发表”）。（2）作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得，属于提供著作权的使用权所得，按“特许权使用费所得”税目（而非“稿酬所得”或“财产转让所得”税目）征收个人所得税。（3）个人取得特许权的经济赔偿收入，应按“特许权使用费所得”税目缴纳个人所得税。（4）编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费，统一按“特许

2、权使用费所得”（而非“稿酬所得”）税目征收个人所得税，不论剧本使用方是否为其任职单位。2.税率：20%3.应纳税所得额（1）每次收入额≤4000元应纳税所得额﹦每次收入额－800（2）每次收入额＞4000元应纳税所得额﹦每次收入额×（1－20%）（3）每次收入的确定①以“一项”特许权的“一次许可使用”许可使用所取得的收入为一次；②如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。4.应纳税额﹦应纳税所得额×20%【案例】王某2011年12月份取得两项特许权使用费收入，一项是3000

3、元，另一项是4500元。由于特许权使用费是以一项特许权的一次许可使用所取得的收入为一次，按次征收；因此，王某12月份取得的特许权使用费收入应纳个人所得税﹦（3000－800）×20%＋4500×（1－20%）×20%＝1160（元）。稿酬所得、劳务报酬所得和特许权使用费所得应纳税额计算的异同（单位：元）收入稿酬所得劳务报酬所得特许权使用费所得2000（2000－800）×14%＝168（2000－800）×20%＝240（2000－800）×20%＝24060006000×（1－20%）×14%＝6726000×（

4、1－20%）×20%＝9606000×（1－20%）×20%＝9603000030000×（1－20%）×14%＝336030000×（1－20%）×30%－2000＝520030000×（1－20%）×20%＝4800【考点九】利息、股息、红利所得（★★）1.征税范围（1）自2008年10月9日（含）起，暂免征收储蓄存款利息所得的个人所得税。（2）投资分红VS劳动分红①公司职工取得的劳动分红，按“工资、薪金所得”税目缴纳个人所得税；②公司职工取得的投资分红，按照“利息、股息、红利所得”税目缴纳个人所得税。（3）国

5、债和国家发行的金融债券利息免税。2.基本税率为20%。3.应纳税额＝每次收入额×20%【解释】利息、股息、红利所得，以每次收入额为应纳税所得额。【案例】假定张某2012年3月份取得非上市公司红利5000元，应缴纳个人所得税＝5000×20%＝1000（元）。【考点十】财产租赁所得（★★）1.征税范围（1）个人取得的财产转租收入，属于“财产租赁所得”税目的征税范围。（2）房地产开发企业与商店购买者个人签订协议，以优惠价格出售其商店给购买者个人，购买者个人在一定期限内必须将购买的商店无偿提供给房地产开发企业对外出租使用

6、的情形下，对购买者个人少支出的购房价款，应视同个人财产租赁所得，按“财产租赁所得”税目征收个人所得税。2.税率（1）一般情况下为20%；（2）从2008年3月1日起，对个人出租住房取得的所得暂减按10%的税率征收个人所得税。3.应纳税所得额（1）每次（月）收入不超过4000元的：应纳税所得额＝每次（月）收入额－准予扣除项目金额－修缮费用（800元为限）－800元（2）每次（月）收入在4000元以上的：应纳税所得额＝[每次（月）收入额－准予扣除项目金额－修缮费用（800元为限）]×（1－20%）（3）以1个月内取得的

7、收入为一次，按次征收。【解释】以每次（月）收入额扣除准予扣除项目金额和修缮费用后的余额与4000元比较，不超过4000元的扣除800元；在4000元以上的，扣除20%的费用。4.应纳税额＝应纳税所得额×20%（或者10%）【案例1】李某按市场价格出租住房，2011年11月取得月租金收入2500元，当月发生的准予扣除项目金额合计为300元，修缮费用200元，均取得合法票据。李某应缴纳个人所得税＝（2500－300－200－800）×10％＝120（元）。【案例2】李某按市场价格出租住房，2011年11月取得租金收入6

8、000元，当月发生的准予扣除项目金额合计为400元，修缮费用500元，均取得合法票据。李某应缴纳个人所得税＝（6000－400－500）×（1－20％）×10％＝408（元）。【案例3】李某因出国旅行，将私有的一辆小汽车出租给张某使用，2011年11月取得租金收入6000元，当月发生的准予扣除项目金额合计为400元，发生修理费用1000元，均取得合法票据。李