资产减值准备的会计处理方法的探讨

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1、资产减值准备的会计处理方法的探讨【摘要】《企业会计制度》规定，企业取得各项资产，应当严格按照国家统一会计制度的规定，准确进行计价，合理确定入账价值。为避免高估资产、虚增利润等现象发生，企业应定期或至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，合理预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失合理地计提资产减值准备。本文重点对企业资产减值准备的计提和账务处理进行探讨。　　【关键词】资产减值准备 入账价值 会计处理方法　　前言11　　资产减值会计一直是会计理论和实务界关注的焦点问题。通过对资产减值会计经济学理论基础和会计学理论基

2、础的分析，阐明资产减值会计形成的理论基础，为会计人员全面掌握资产减值会计的理论和会计处理实务奠定了基础。通过新旧会计准则下资产减值准备的各种对比分析，说明会计准则的变化历程。对公司做资产减值准备提供参考。因此，本文对资产减值准备的各方面理论和定义做了系统的诠释。并对资产减值会计在各方面应用做了说明。提出资产减值准备的核心内容，多资产的确认，资产的计量等内容做出详细说明，阐述资产减值计量属性的各种不同选择。分析资产减值准备在上市公司遇到的各种问题，并提出改进意见。　　一、资产减值的涵义及理论基础　　（一）资产减值会计的定义。　　资

3、产减值是指因外部因素、内部使用的方式或适用范围发生变化而对资产造成不利影响，导致资产使用价值降低，致使资产未来可流入企业的全部经济利益低于账面价值。因此，当企业资产的可回收金额低于账面价值时，即表明资产发生减值，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至可回收金额。可见资产减值和资产计价相关，是对资产计价的一种调整。　　（二）资产减值会计的理论基础。　　理论指导资产会计准则的执行，可以规范会计行为，解释会计实务，因此研究分析资产减值会计的相关理论基础是十分必要的。　　1.资产减值会计的理论起点：决策有用观11　　会计目标

4、为会计系统运行的归宿和导向，是构建会计概念框架的起点。关于会计目标理论，普遍存在两大学派：受托责任观和决策有用观。受托责任观学派认为会计目标能反映资源的委托情况以及受托责任的履行情况。委托者（及企业投资者）更多关注资产的升值和保值，受托者（及企业经营者）向委托者报告企业资源的运营情况及经营成果，强调整体有效。在这种观点下，资产以历史成本计量，受托者提供的信息必须精确、客观、可靠，强调会计信息的可靠性。而在资产减值会计实务中，计提资产减值时，减值迹象、折现率等都受主观因素影响，所以以受托责任观并不能代表资产减值会计的理论起点。　　

5、随着资本市场日益的扩大和规范化，信息使用者对信息质量的要求越来越高，决策有用观学派慢慢形成。认为会计目标应当是从信息使用者的立场出发，提供有助于信息使用者决策的有用信息，强调财务报表本身的有用性。在这种观点下，资产以公允价值、重置成本等多种计量属性计量，强调会计信息的相关性，使会计信息更能及时反映给信息需要者。资产减值会计通过对资产的计量，反映资产的真实价值，更有利于信息使用者做出正确、有效的决策。所以决策有用观是资产减值会计的理论起点。　　2.资产减值会计遵循谨慎性原则　　谨慎性原则又称稳健性原则，要求企业在进行会计处理时，针

6、对面临的各不确定因素以及风险，保持严谨小心的态度，既不对资产和收入高估，也不对负债和费用低估，据实体现企业的营运情况。在文艺复兴时期的会计实务中，人们根据成本与市价孰低法对资产进行计价，初步体现稳健性思想。资产减值会计是依据稳健性原则产生　　二、新旧准则中的资产减值准备对比分析　　（一）新会计准则中资产减值准备的新内容。11　　新准则中关于资产减值的认识有如下变化：首先，资产减值的判断应用“经济性”标准。在资产使用过程中会产生诸多在资产取得时无法预料的不利影响因素，从而导致资产取得时的价值评价曲线发生变化，企业必须在这时评估资产

7、的卖价和未来现金流入，二者之间的高者即为资产最“经济”的价值，账面价值与差额就是减值损失。其次，新会计准则关于资产减值规定更加符合会计目标的发展要求。这标志会计目标正逐渐从受托责任观向决策有用观转变，会计信息更加强调相关性，注重对决策的信息支持作用。最后，资产减值会计是谨慎性的重要体现，但也要适当稳健。但是谨慎性原则并不是一味地确认减值，新准则的资产减值严格遵循“已发生的损失”原则，对可能发生的损失并不确认减值，必须等到有确凿证据时才能确认　　（二）企业资产减值准备的新旧会计准则对比分析。　　1.新会计准则对资产进行了限定。新会

8、计准则规定“准则中的资产包括单项资产和资产组”。采用资产组的概念，规定“资产组是企业可以认定的最小资产组合”（新准则第二条）。在单项资产减值准备难以确定时，应当按照相关资产组确定资产减值。　　2.扩大适用范围。2001年《企业会计制度》提出了计提“八项”资产减值