试论人力资源的会计确认与计量

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1、试论人力资源的会计确认与计量2∞1/05总第229期商业研究m儿1lvfERCJALRE5EARCH文章编号∞1-148x(2∞1)05-∞12-02试J抢人h资源的会计确认与计量王文清(华中理工大学汉口分校管理工程系，湖北武汉430012)摘要:在理论和实务上将人力资源进行会计确认与计量，如实提供有关人力资源及其变动信息，有利于克服财务会计本身的局限，发展和完善财务会计系统，为决策提供更加全面、更加科学的信息支持。关键词:人力资源;会计确认;会计计量中国分类号8><#004699'>F230文献标识码:A在传

2、统工业经济时代，企业会计信息系统中的资本在会计理论层面上，资产常被定义为能够带来未来收要素无疑是备受关注的，资本金概念构成了复式会计益的经济资源。其确认的一般标准常可概括为:系统的基础。随着知识经济时代的到来，传统会计系1.具有未来收益能力2.可以用货币计量3.统却面临着日益严峻的挑战，比较突出或典型的事实为会计主体所拥有或控制。是，一些新兴的高科技公司市场价值往往比其帐面价IASC在其发布的《编制和呈报财务报表的结构》值高许多倍，而部分传统意义上的公司虽然实物资产中曾指出了如下确认标准:满足要素定义的项目，若

3、价值巨大，但市场价值急剧下降，甚至陷入困境。这满足了以下标准，就应当在不违背成本和效益原则下种强烈的反差及其矛盾现象表明:传统的会计系统己加以确认:(1)与该项目有关的任何未来经济利益可无法再公允、客观地反映公司价值。问题的根源可部能会流人或流出企业;(2)该项目具有能够可靠计量分地归结于传统会计系统忽略了公司人力资源这个当的成本或价值。我国《企业会计准则》也认为，资产今最重要的资产板块，或者说是对现实经济生活中存是企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源。显在的员工素质、知识创新等极有价值的人力资源如何然，人力

4、资源是符合上述资产定义和确认标准的。首纳入传统会计系统这一问题上无能为力所致。如果先，人力资源是通过劳动者个人、企业及社会的投人说，由于种种原因，这种会计缺陷在过去还不十分突而形成的，企业取得一定数量的人力资源后，可以通出的话，那么，在知识经济时代已见端倪并迅速到来过扩大技术力量的储备，提高产品创新和开发能力、之时，克服和消除这些矛盾就是当务之急了。增强市场竞争力等来提高其预期收益。在同等物质条一、人力资源的会计确认件下i拥有高素质的劳动者群体的企业能够创造出比尽管许多人都承认，社会发展到今天，人和资源其它企业

5、更高的效益。并且人力资源正逐步替代稀缺可能是一个国家、一个公司或其它组织最有价值的资资源等实物资产，成为企业的主要经济资源，具有明源。但时至今日，财务会计仍没有将人力资源作为一显的收益能力。项资产进行确认，导致人力资源的价值不能在会计信其次，具有货币可计量性是资产的共同特性。从息中得到反映和充分披露，这显然有悖于经济事实，理论上讲，人力资源在取得、开发和使用过程中的成同时也与传统的公认会计原则本身相背离。人力资源本和收益是能够用货币计量的。尽管人力资源所带来会计的创始人之一、著名会计学者弗兰霍尔茨(E'

6、;G的收益未必与其成本有必然联系，且收益具有某种不.Flamholtz)认为，传统财务会计中，企业人力资源确定性，在计量、记录、反映上存在某些困难，但这不作为会计上的资产，而将其相关支出如培训费用、并没有改变其资产属性。招调员工支出等作为当期费用处理，可能有三个方面再次，一项资产能否反映在一个特定会计主体的的考虑:一是从一次性支出的数额上讲，人力投资往会计系统内，取决于该会计主体是否对该资产拥有所往小于厂房、设备等实物投资，支出的资本化显得不有权或控制权。由于人力资源的价值是以劳动者为载大重要;二是区分投资支出

7、的受益期有其特殊困难;体的，劳动者个人价值不能为其本身以外的其他任何三是站在法律的角度，一个组织对其员工并不具有所组织或个人所拥有，这一特性似乎成为人力资源会计有权。确认上的重要障碍。但正如会计学家赫尔曼森(G'Hennanson)所指出的，除奴隶制度外，用法律意义收稿日朔20∞-09一25上的所有权来解释人力资源的归属太过狭隘。同时应作者简介:王文清，男，(1963-)，副教授，经济学(会计该看到，虽然劳动力作为个人私有财产，但根据劳动学)硕士学位。观主要从事经济学、会计学、管理学的教学、科研工作。

8、????????者与特定组织之间的交易事项，并通过有关劳动法????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????ぉ???????