医院会计核算和成本核算(资料)

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件平台的研究与开发正是基于这种认识，在重庆市卫生局医院成本核算研究课题组的研究成果《医院成本核算方法研究》的基础上进行的。 二软件实现财务核算与成本核算一体化的基本原理：通过会计凭证每一个科目后面都对应有相应的成本对象，需要核算科室即对应科室对象，涉及项目成本核算的即将相应项目成本数据对应附在凭证后面。实现凭证与成本数据的一致性，因此要求我们必须利用医院信息化最原始的数据，如门诊收入数据中必须取自其处方数据，住院结帐处必须取自其一日清单数据。其汇总数据为帐务系统所用，其所涉及的科室对象、项目对象为成本数据所用。为了实现财务数据与成本数据的一致，要求我们在科目设置上添加与传统会计软件更多的内容，即每一个收支类科目后必须添加相应成本对象属性。在取得医院信息化初始数据时，当某一科目涉及成本属性时，系统将成本对象转化为成本数据，在记帐、审核、结帐同时自动产生成本数据。(1))软件实现财务核算与成本核算一体化的基本流程：与传统帐务核算最大的区别在于本研究成果充分利用医院信息化数据，通过出纳信息化管理，自动将医院零星收支数据生成供帐务和成本有用的数据，具体实现方式是出纳在收入和支付每一笔款项的同时填写相应成本对象，供系统提供的凭证生成器自动生成原始凭证，该原始凭证除满足帐务需求外，还填写有成本数据供成本核算所用。从门诊收费处、住院结帐处采集的处方数据和病人一日清单数据，汇总之后即为帐务所用，其所涉及的开单科室、执行科室、病人所在科室数据即为成本核算中的科室对象，而为数众多的医疗服务项目数据即为医疗服务项目成本核算所用。除此以外，医院涉及的工资、固定资产、物资材料的领用消耗、药品领用消耗中涉及的科室支出数据自然计入分科核算。不管是出纳管理数据、医院信息系统中的收入数据以及工资、固定资产、物资领用、药品消耗等信息都可以通过系统提供的凭证生成器实现凭证的自动生成，最终使大量的数据录入转化为系统自动录入，大大降低了凭证录入工作，使成本核算成为可能。可以想象如果不利用信息化所产生的原始数据，要想核算到项目成本几乎是不可能的，本研究成果在利用医院信息系统的数据上消除了信息孤岛，形成了完整的成本效益经济管理平台。(2)软件系统的产出：充分利用医院信息管理系统、会计核算系统的数据，各个系统信息互相利用、互为补充。医院已经实施的收费系统、工资核算系统、物资管理系统（各个单位的具体情况不一）尽可能实施数据采集的自动化，以保证数据的客观性和提高工作效率。从科目设置、责任中心的划分、帐务处理、表格设计、分摊公式、指标体系的建立、信息来源及归集等，设计操作性较强的程序和方法。财务成本管理软件系统提供用户报表管理程序，可自定义相关财务、成本的各类报表。软件报表分类为如下所述：n基本财务报表软件提供财务核算报表，如资产负债表、收入支出总表、医疗收支明细表、药品收支明细表、基金变动表等基本财务报表。n基本成本报表提供全院科室成本汇总表、科室收入支出汇总表、医疗项目收支明细等相关成本报表。n财务分析报表提供相关财务科目的动态分析，如上年同期，连续会计期间、季度、年度的动态分析等功能，同时动态生成图形报表，以满足不同时期内财务核算数据的动态趋势分析。 n成本分析报表提供相关科室、医疗项目、病种、医院设备效益分析等成本的动态分析功能。能够提供科室、医疗项目、病种等成本对象的直接、间接成本等不同类型的分析报表。n医院设备效益分析成本分析表(图一)三医疗卫生行业财务管理理论基础(1)科室核算的局限性n客观性局限首先体现在指标的随意性方面：科室核算的目是为了奖金分配，而奖金分配大多采取收入减支出后按结余的一定比例提取奖金的办法，在这种前提下，收入和支出常常体现的是管理者的某些意愿，具体表现为：收入的计量的部分重复、支出范围的认定标准不一、设备折旧年限的人为调整等；其次体现在原始资料的客观性方面：科室核算少量的数据来源于会计核算系统，大部分是靠各核算科室和相关职能科室收集报送的资料，这些资料由于没有严密的稽核制度，也没有按档案进行严格管理，其客观性与会计凭证的客观性是无法可比验证的。基于以上两点，所以我们说这种数据的客观性是有限的。而会计意义上的收入、支出和结余是需要按照《医院财务制度》和《医院会计制度》对医院经济活动的真实反映。n相关性局限由于科室核算数据在客观性方面存在着先天的不足，若把它们作为成本控制和业绩评价的指标，必然会产生许多偏差，最终会影响我们的成本管理工作。所以我们说这种指标对于成本管理来说相关性较差。n可比性局限科室核算条件下，收入或支出所表达的经济内涵就是在同一单位的不同科室都存在着差异，就更不用说不同的单位了。所以说科室核算下的有关指标不可能用于行业内各单位间的比较和评价。n完整性局限科室核算往往只限于有经常性收入的科室，对行政和后勤这一块大多不是它所核算的内容。而这些环节却往往是医院支出控制的关键环节。所以说科室核算在成本控制的完整性方面是远远不够的。n经济性局限 科室核算游离于会计核算之外，再搞一套。客观上造成了一定的人力和物力的浪费：其一，科室核算和会计核算工作有相当部分的重叠，这就造成了一些的重复劳动；其二，科室核算没有成熟的商品化软件的支持，有许多工作仍需用手工来完成，其工作效率不可能很高。综上所述，科室核算不是全成本核算，应包含医疗收费项目成本、病种成本、辅助科室等医院多种经营分析。在此基础上形成的医院经济效益分析才是成本核算管理的最终目的，从而真正使医院的经营数据直接为经济管理服务。（2）医院全成本核算的必要性n医院适应市场经济体制，提高竞争力的需要随着城镇医药卫生体制改革的不断深入，各级医疗机构所面临的形势越来越严峻，医疗市场的竞争会越来越激烈。从经营管理的角度看，医院的事业单位的性质在不断弱化，企业性质却越来越明显，可以说医院经营活动的绝大部分已经直接面对市场。这就对医院的管理，特别是财务管理提出了新的更高的要求。医院为了生存和发展，就必须不断地提高自身的竞争力。提高竞争力除了靠医疗技术和服务外，经济管理也是一个非常重要的方面，而全院全成本核算则是经济管理的重中之重。n医院改革分配制度，建立激励机制的需要今后医院间的竞争，主要体现在人才的竞争。一个医院要立于不败之地，在人才建设方面必须做到三点：那就是“引得来、留得往、尽其才”。这就要求医院对现行的分配体制进行大胆的改革，建立起科学的激励机制。这种机制的建立必须以科学、完整的成本核算为前提。n完善医院会计核算体系的需要现行医院会计制度下，会计核算这一块，是把整个医院作为一个责任中心进行核算的，它虽然客观反映了一个医院的整体经营状况，但却无法给医院的二级经济管理提供有力的信息支持。在核算的明细性方面存在着严重的不足，无法提供足够的经济管理信息。这就要求我们对现行的医院会计核算进行充实和发展，引入全院全成本分科核算。n财务会计基本职能转变的需要传统的财务会计的基本职能最普遍的提法是核算、反映和监督。在新的形势下，会计的基本职能发生了根本性的转变，应该说，核算和反映只能算是会计的基础工作，财务会计的核心工作是控制和监督。要达到控制和监督的目的，必须以科学的全面的全成本分科核算为前提。n控制医疗费用的需要医院虽然已基本上企业化，但它仍然是整个社会保障系统的重要环节，特别是非营利性公立医疗机构，“以比较低廉的费用提供比较优质的服务”是我们应尽的职责。在目前激烈的竞争形势下，医院如果不加强成本核算和成本控制，其生存都会面临危机，就更谈不上让利于民，严格控制医疗费用，以比较低的费用提供比较优质的服务。四财务管理应用技术路线(1)成本核算的目的是加强成本控制，实现效能最大化成本核算不是为了核算而核算，也不仅仅是为了单纯的奖金分配，它只是整个成本管理的前提和基础，我们的目的是据此制定科学的标准成本，进而进行成本评价和成本控制，最终实现医院效益的最大化。(2)责任中心划分的重要性 工业企业特别是制造业，成本的归集和控制都往往是以具体的产品为对象，责任中心的划分只是作部门考核用，其重要性还不是非常明显；而医院服务的对象是病人，是以提供医疗技术服务为自己的主要服务内容，其成本的归集具有一定的特殊性：直接以单个病人或病种进行成本归集是很难实现的，首先必须按划定的责任中心对医疗服务成本进行初步归集，才能进行其他进一步的成本核算和成本控制等工作。(3)责任中心的划分原则必须与医院的组织机构相适应。如一个三甲医院，可根据其组织构架将医院分为三级责任中心：一级为系列如门诊系列、医技系列、临床系列、行政系列、后勤系列；二级为科（处）室，如行政系列下可划分为：医务、护理、人事、财务等科室，这一级是分科全成本核算的主干；三级为专业组或班组。必须与医院的管理需要相适应。如班组一级是否作为责任中心细分，就要看医院管理的需要。如病区可细分到专业组，总务科还可细分为电工组、汽车组、维修组；有的相关科室也可以并作一个责任中心进行核算和考核。必须能够独立核算、明确责任。责任中心必须是一个承担有明确的经济责任，能够独立核算的一级机构。必须符合经济性原则。责任中心的划分并不是越细越好，因为管理是有成本的，当管理成本因细分而大幅度增高超过了其带来的好处时，这种细分就是不可取的。(4)责任中心的分类利润中心：是指那些对利润（也就是收入和成本）负责的责任中心，也就是那些有直接的收入和成本的部门，如临床科室、检验、放射等科室；这部分也是原来科室核算的内容。成本中心：指本身不产生直接的收入的责任中心如医院的各个职能部门。成本中心只考核其成本，即使有的成本中心可能有少量的其他收入，但不作为考核和控制内容。曾经有医院的科室核算中，为了按收入减支出结余提奖的固定模式进行核算，拟定的内部服务成本水平达到了社会服务价格的数倍。(5)责任中心划分的一般方法医院应根据内部组织机构的现状，结合成本管理目标，将医院的所有组织机构分为三级：一级为系列，如分为门诊系列、医技系列、临床系列、行政系列、后勤系列等；二级为科（处）室，如行政系列下可划分为财务科、人事科、医务科等；三级为班组，班组的划分视医院的管理需要而定，如病区可细分到各专业组，总务科还可细分为电工组、汽车组、洗涤组、土建维修组等，没有班组的科（处）室就只划分到第二级。值得注意的是，在全成本分科核算前提下，所有的收支科目都必须归入相应的部门进行核算和归集，而实际工作中总是有一些支出我们无法将其直接列入一定的部门进行核算，如以医院的名义策划的一些大型公益性赞助、捐赠、宣传活动等，将其列入任何一个部门核算都不是很妥当，同时也是为了管理费用分配的需要，我们必须在后勤系列（若有必要可单位设立一个“其他”系列）之下设立一个“其他”的部门来归集和核算这部分费用,在“其他”部门下再分设“其他”和“管理费用分摊”两个班组级的虚拟责任中心。同样，为了归集“离休”和“退休”这两类人员所发生的所有费用也必须虚设“离休”和“退休”这两个部门。(6)责任中心编码为了便于数据的收集和传递，同时也是为了辅助核算的需要，必须对已经划分好的责任中心进行科学的编码。编码的原则是：每个责任中心的编码可分三个级次六位数，每个级次给二位：也就是说系列码、科室码和班组码各两位，没有班组一级的科（处）室的班组码以“0”补位。例如：人事科是行政系列的第二个科室，没有下设班组，则其编码为“030200”，汽车房为后勤系列的总务科的下设班组，其编码为“040105”，“04”为后勤的系列码、“01”为总务科的部门码、“05”为汽车房的班组码。五核算原则 (1)基本核算原则n财务核算的记帐凭证顺序记帐。n成本核算仍以原始单据为依据，但必须与财务核算的内容、金额、核算原则保持一致。n根据责任中心的划分归集和分配收入、成本。独立的收入和成本直接计入，共同的收入和成本分配计入。收支分配资料应附在记帐凭证后装订，便于查找核对。n内部结算的核算方式只能是对总的收入或支出的再次分配，不能增加或减少医院的业务收支总额。n核算结果应与财务核算相对应的的总分类帐和报表保持一致。n(2)收入核算的原则1、收入核算原则：对于临床、医技、药剂等科室的收入按照为病员提供服务，在核算期内所发生的全部医疗费用和其他费用（包括与医技科室共同创造的检查收入）分收入项目全额记入病人所在科室、执行科室和开单科室，月未结转收支结余(各科室的收入按比例分配)。收入汇总后应等于全院的“医疗收入”和“药品收入”总额。例如门诊内科为病人张三开具乙肝化验项目，发生费用400元，开单科室（门诊内科）提取10%的收入，执行科室（化验室）提取收入80%，病人所在科室（门诊内科）提取收入10%。102银行存款借：400.00元403医疗收入---门诊收入---化验收入贷：400.00元---门诊内科贷：80.00元---化验室贷：320.00元2、其他收入的核算原则：除医疗收入和药品收入之外的收入，如培训、救护车、废品变价收入等，按实际发生科室记收入。（3）支出核算原则1、直接成本分项目计入各临床、医技和行政后勤的责任中心。2、医疗支出中的间接成本在受益科室之间进行分配。3、管理费用按在岗人数的比例或其他方法，在各临床、医技、药剂科室间进行分摊。4、医技科室的直接成本和间接成本归集完成后，全部分摊转入其对应服务的临床科室和门诊诊室。分摊的比例可根据科室的性质、收益状况以及同临床科室的关系选择以下二种方法：（1）按各临床开单科室取得的该项检查收入的比例分摊成本。（2）按各临床科室当月的工作量比例分摊成本。5、药剂科的成本归集完成后，按开单科室的收入比例分摊转入临床开单科室。6、材料成本差异分摊：如核算单位的库存物资领用计价采取的是内部结算价（或计划价），库房提供的各科室物资领用统计表与库存物资分月支出月报表（根据每项物资的月加权平均单价即库存物资的实际成本计列支出）因计价方式不同而出现的材料成本差异应在各科室之间进行分摊，将各科室的支出还原为实际成本。7、临床科室的医疗成本汇总后应等于全院的医疗成本总额。即所有的医疗成本经过核算、分配后最终应全部归集到临床科室 （4）医疗项目成本核算原则由于医疗项目种类繁多，涉及医院的各个利润科室，人财物的消耗巨大。很难经常、广泛、大量地开展，也不可能按照科室核算的方法直接确定直接费用和间接成本。核算方法以各科室不同医疗项目的成本为对象，归集和分配各项目费用，计算各个医疗项目总成本和单位成本。在会计期间内，核算各利润中心成本完成的基础上，充分利用各收费系统在医院应用，提取相关医疗项目在各利润中心的相关发生量、计价单位、执行价格等内容，根据相应系数分配当前科室成本。决定医疗项目成本分配系数是医疗项目成本实施的关键，一般选择比较有代表性的时间区间，运用统计分析，技术分析或经验估计等方法。软件系统提供成本分配当量、人数，按项目的收入额等多种分配系数的方法，供医院选择。由于医疗项目的种类繁多，使得计算每个项目成本的可操作性大大降低。上述方法所计算的单位医疗项目成本和医疗项目总成本的合理性和科学性还有待考证，但可以肯定的说，医疗项目成本的可以考评在一段时间内或几个时段内的医疗项目成本的波动状态是对管理具有意义的，也为医疗项目成本核算在计算机应用中开拓了一条具有可操作性的应用之路，为促进医疗项目成本核算的更准确、更合理、更科学打下坚实的基础。以下就软件中使用的分配系数计算项目成本描述如下：n按成本当量作为分配系数的计算公式：（1）、项目总成本=科室某支出科目金额×((成本当量×项目次数)/所有使用项目成本当量之和))（2）、项目平均单位成本=项目总成本/当前项目使用总次数n按科室人数作为分配系数的计算公式：（1）、项目总成本=科室某支出科目金额×(科室某科目支出金额×(当前科室人数/全院总人数))（2）、项目平均单位成本=项目总成本/当前项目使用总次数n按项目的收入额作为分配系数计算公式：（1）、项目总成本=科室某支出科目金额×(当前科室某收入科目金额/全院某收入科目总额)（2）、项目平均单位成本=项目总成本/当前项目使用总次数在全院全成本分科核算的前提下，我们可以利用完整的成本核算资料，结合“医疗服务项目成本测算”的方法，对本单位的项目成本进行测算，进而将其与现行的医疗收费标准进行比较。这是医院制订竞争策略特别是价格竞争策略的可靠依据。（5）辅助科室成本核算原则医院后勤辅助科室是相对固定的公益性服务团队，它的成本核算将考核当前服务工作量及其创造价值同社会平均服务价值的对照。如：浆洗房、电工班等类科室。支出包含当期材料耗用、管理费耗用等各类直接支出和分摊计入的管理费用、房屋折旧等支出。按提供服务内容统计当期服务工作量，以此测算当期服务成本和单位成本。公式如下所述：浆洗房成本核算公式：浆洗房服务成本=材料+水电+工资+折旧+……单位成本=浆洗房服务成本/当期完工工作量 （6）病种成本核算原则同样病种成本核算与医疗项目成本的核算原则有相似的之处。种类繁多的疾病种类使得各医疗单位不能直接在核算成本过程中提取出每个特定病种所发生的医疗项目成本和管理成本。这里的病种主要指应包含门诊诊治的疾病和住院诊治的疾病两部分。病种成本以不同病种为核算对象，进行费用的归集和分配，计算各个确定病种项目总成本和病种单位平均成本。病种成本的核算原则，依照目前正在推行的ICD－10国际疾病编码进行疾病归类。由于病案本身的复杂性，医院不可能对所发生的疾病进行完全成本核算。基于此，通过与医院的交流，系统实现了单纯性病种的成本核算。依照某疾病病例，收集该病种在医院的整体收入状况，通过其开展的次数，统计出该病种总费用，再依据医院总结出该病种在常规治疗方案上的流程，归集其开展了哪些医疗服务项目，住院天数，以及其他辅助服务。通过对其所开展的医疗服务项目成本，住院床日成本以及其他需要归集的服务成本，以此计算出各种类型的医院需要计算的病种成本。（7）诊次床日成本核算原则诊次床日成本首先确定门诊科室和住院科室，将各门诊科室的总成本除以各科室门急诊人次得到科室的诊次成本，各住院科室总成本除以病人实际占用床日数得到科室平均床日成本。以此再计算全院平均诊次成本和平均床日成本。（8）设备成本核算原则设备成本是建立在医疗服务项目成本核算后产生的费用归集和分配，属平均成本。从所周知，医疗设备是为了满足特点治疗环境下产生的辅助治疗工具。他的存在将有于之相应的医疗收费项目进行匹配。如CT机，所产生就有CT材料类、CT操作类等医疗收费项目。总结在常规方式下单次设备服务的材料耗用、操作耗用、设备耗用等，通过对其所开展的服务项目成本以此推算出设备成本。以上内容的原理过程如图一所示，具体流程图如图二所示。医院信息管理系统会计核算系统医院成本核算系统医院成本床日成本科室成本项目成本病种成本分析报表诊次成本设备成本全成本原理过程 临床科室收入和成本合计）医技科室收入及成本（按临床科室的开单收入或工作量分摊）各住院科室收入及成本（直接成本与间接成本）各门诊科室收入及成本（直接成本与间接成本）各住院科室床日收入及成本各门诊人次收入及成本全院住院床日成本和门诊人次收入及成本会计凭证及其他基础资料（网络自动取数或人工取数）药品收入及成本(按临床药品收入比例分摊)成本中心间接收入及成本（按受益科室分配）成本中心直接收入和成本费用中心成本（按人员比例分摊）图二:成本核算业务流程图六开发工具介绍(MicrosoftVisualBasic6.0)VisualBasic6.0是用来创建高性能的企业应用程序及基于Web的应用程序的最有效工具。VisualBasic6.0使开发者得以创建驻留在客户或服务器上或运行在分布式n-层环境里的强壮应用程序。VisualBasic6.0这个快速应用开发（RapidApplicationDevelopment：RAD)工具既可以作为一个单独的产品也可以作为VisualStudio6.0套件的一个组成部分。VisualBasic6.0是MicrosoftVisualStudio开发工具套件中的一个成员，为VisualStudio开发人员提供了用来创建应用程序和构件的生产效率最高的环境。MicrosoftVisualStudio是一整套开发工具，向各大企业提供了创建解决方案的简单易用的工具。VisualStudio专业版使开发者得以完全享受到MicrosoftWindows操作系统及Web领域的发展带来的好处。VisualStudio企业版是快速创建以数据为中心的企业解决方案的完全套件。它包含诸如：可视化数据库工具（VisualDatabaseTools）、MicrosoftVisualSourceSafe版本控制系统、MicrosoftRepository（Microsoft储藏室）、可视化构件管理器（VisualComponentManager）、MicrosoftVisualModeler和MicrosoftBackOffice家族系列应用服务器的开发版本等企业和工作组开发特性。 VisualBasic6.0的版本特性VisualBasic6.0,标准版不要求事先的编程经验。这个版本是为学生、业余爱好者和别的任何想更多地了解基于Windows的应用程序是如何开发的人而设计的。VisualBasic6.0,专业版是为需要创建客户/服务器应用程序或能访问Internet的应用程序的个体专业人员或公司开发人员设计的。VisualBasic6.0,企业版是为欲创建分布式、高性能的客户/服务器应用程序或Internet及intranet上的应用程序的开发组设计的。VisualBasic6.0中关键的新特性包括以下内容：1．集成的可视化数据库工具:VisualBasic6.0提供一整套工具以在任何应用程序中集成数据库。数据库特性包括用来设计和修改MicrosoftSQLServer、Oracle7.3.3或以上及AS/400的数据库的工具。2．数据环境设计器:使用拖放功能来可视化地创建可重用的记录集命令对象。绑定到多个数据源上，以聚集和操作数据。3.用拖放方式创建绑有数据的表格和报告:使用新的数据环境设计器，开发者可迅速拖放自定义的绑有数据的控件来创建表格；可用新的数据报表设计器来创建报表。创建自定义数据层阶结构也非常容易，只需填写一个对话框，再将命令拖入表格中即可。4.VisualBasicWebClass设计器:创建可在任何平台上用任何Web浏览器访问的服务器方应用或构件。5.动态HTML页面设计器:开发用文档对象模型和动态HTML平面作用户界面的富于多媒体的应用。新的性能方面的增强。使用新的字符串函数和诸如驻留内存（RetaininMemory)的技术来创建更快、可调节性更好的应用程序和构件。6.企业数据库支持，包括用来做Oracle和SQLServer数据库上的数据概图和存储过程设计的企业可视化数据库工具（企业版VisualDatabaseTools）；SQLServer6.5的开发版及与AS400和IBM大中型机上的VSAM和DB/2数据库相连接的SNAServer4.0的开发版。7.增强的生存周期生产力，包括用来设计基于通用模型语言（UniversalModelingLanguage：UML)的多层应用的MicrosoftVisualModeler2.0（可视化建模器）;及给多层应用做性能描绘和分析的VisualStudioAnalyzer（分析器）。8.组开发支持，包括一个分布式的、基于工作组的Web开发系统，VisualSourceSafe6.0源码控制系统，MicrosoftRepository（储藏室）及用来组织和在工作组间共享可重用商务构件的工具，VisualComponentManager2.0（可视化构件管理器）。9.集成的应用服务，包含MicrosoftBackOffice4.5的开发版，带有包括数据库、事务、消息队列、消息传递与合作、Web应用、安全及SNA连接在内的集成应用服务。　10．Microsoft在VisualBasic中做了若干改良以提高性能。首次在VisualBasic5.0中引入的自然代码编译只是这些用来提高应用程序性能的重要特性之一。根据语言性能基准（benchmarks）VisualBasic6.0要比VisualBasic4.0快上足20倍。这些新特性包括"驻留内存"选项，这个选项将服务器分布式（server-distributed）应用程序的（已载入的）构件结构高速缓存在内存里。管理信息系统就是我们常说的MIS（ManagementInformationSystem），在强调管理，强调信息的现代社会中它变得越来越普及。MIS是一门新的学科，它 跨越了若干个领域，比如管理科学、系统科学，运筹学、统计学以及计算机科学。在这些学科的基础上，形成信息收集和加工的方法，从而形成一个纵横交织的系统。七管理信息系统概述20世纪，随着全球经济的蓬勃发展，众多经济学家纷纷提出了新的管理理论。20世纪50年代，西蒙提出管理依赖于信息和决策的思想。同时期的维纳发表了控制论，他认为管理是一个控制过程。1958年，盖尔写到：“管理将以较低的成本得到及时准确的信息，做到较好的控制”。这个时期，计算机开始用于会计工作。数据处理一词已经出现。1970年，WalterT.Kennevan给刚刚出现的管理信息系统一词下了一个定义：“以口头或书面的形式，在合适的时间向经理、职员以及外界人员提供过去的、现在的、预测未来的有关企业内部及其环境的信息，以帮助他们进行决策”。在这个定义里强调了用信息支持决策，但并没有强调应用模型，没有提到计算机的应用。1985年，管理信息系统的创始人，明尼苏达大学的管理学教授GordonB.Davis给了管理信息系统一个较完整的定义，即“管理信息系统是一个利用计算机软硬件资源以及数据库的人-机系统。它能提供信息支持企业或组织的运行、管理和决策功能。”这个定义全面地说明了管理信息系统的目标、功能和组成，而且反映了管理信息系统在当时达到的水平。(一)管理信息系统的发展历史管理信息系统在最初级阶段是统计系统，所研究的内容是数量数据间表面的规律，它可以把数据分成较相关和较不相关的组，然后把数据转换为信息。第二阶段是数据更新系统，其典型代表是美国航空公司于20世纪50年代建成的SABRE预约订票系统。它设有1008个订票点，可以存取600000个旅客记录和27000个飞行段记录。它的操作比较复杂，在任何一“点”都可以查到某一航班是否有空座位。但从概念上来讲，它只是一个数据更新系统，比如它不能告诉你以现在的售票速度何时票将售完，从而采取补救措施。因而它也是管理信息系统的低级阶段。第三阶段是状态报告系统，它可以分为生产状态报告、服务状态报告和研究状态报告等系统。比如生产状态报告系统，它的典型代表是IBM公司的生产管理系统。众所周知，IBM公司是世界上最大的计算机公司，1964年它生产出中型计算机IBM360，使计算机的水平提高了一个台阶，但同时组织生产的管理工作却大大复杂化了。一台计算机有超过15000个不同的部件，每一个部件又有若干个元件，加之IBM的工厂遍及美国各地，不同的定货有不同的部件和不同的元件，必须指出什么工厂什么设备生产什么元件，因此不仅生产复杂，装配、安装和运输都十分复杂。为了保证生产以及其他环节的顺利进行，必须要有一个以计算机为基础的生产状态报告系统。因此同年IBM建立了先进管理系统AAS，它能进行450个业务的操作。1968年，公司又建立了公用制造信息系统CMIS，运行很成功，过去需要15周的工作，该系统只用3周就可以完成。状态报告系统还有一种形式是数据处理系统，它用来处理日常业务和生产报告，重点在于将手工作业自动化，提高效率和节省人力。数据处理系统一般不能提供决策信息。最后的阶段是决策支持系统，它是用来辅助决策的信息系统。该系统可以计划、分析方案，审查解答和求解的误差。它应有较好的人机对话方式，可以和不怎么熟悉计算机的管理人员通话。它一般包括一些模型用以产生决策信息，但不强调全面的管理功能。 (二)管理信息系统的应用管理信息系统起初应用于最基础的工作，如打印报表、计算工资、人事管理等，进而发展到企业财务管理、库存管理等单项业务管理，这属于电子数据处理（EDP，ElectronicDataProcessing）系统。当建立了企业数据库，有了计算机网络从而达到数据共享后，从系统观点出发，实施全局规划和设计信息系统时，就达到管理信息系统的阶段。随着计算机技术的进步和人们对系统的需求进一步提高，人们更加强调管理信息系统能否支持企业高层领导的决策这一功能，更侧重于企业外部信息的收集、综合数据库、模型库、方法库和其他人工智能工具能否直接面向决策者，这是决策支持系统（DSS，DecisionSupportSystem）的任务。我国20世纪70年代末有少数企业开始MIS的局部应用。“六五”期间，选择一些大型企业进行MIS的开发试点，其中首都钢铁公司、北京第一棉纺厂、湖北第二汽车制造厂、宁江机床厂等取得了经验。20世纪80年代中后期，在全国性的计算机应用热潮中，许多企业纷纷从财务管理、人事管理等单项应用入手，尝试建立MIS。许多企业，如北京内燃机厂、北京电视机厂、沈阳鼓风机厂、天津渤海无线电厂的MIS初具规模，建立了覆盖全厂的计算机网络。“八五”期间，企业逐步走向市场，MIS建设的目标和需求日益明确。一些企业的系统，如北京第一机床厂、山西经纬纺织机械厂、成都飞机制造公司等都达到了很高水平，与企业中其他系统集成，形成了CIMS。目前，我国MIS已经有了相当的普及率，几乎覆盖了各个行业及各个部门。(三)管理信息系统的发展方向近20年间，国外大公司出现了3种变化：l抓管理着重于建立MIS系统，使管理技术走向成熟。l信息是决策的依据，MIS随时为经理们提供信息服务。l经理通过MIS使其经营计划和具体的业务活动联系在一起。由于以上的变化，MIS应用得到了迅速发展。不仅大中型企业普遍建立了自己的MIS，一些中小企业也不例外，普遍建立了公用数据网络，如电子邮件、电子数据交换等，尤其是近年来Internet的飞速发展，Intranet技术得到应用，为企业MIS提供了良好的支持环境。从国际技术发展趋势看，20世纪90年代出现了几种全新的管理技术。1.BPR——企业过程重组一个企业应该重视对时间、产品质量、生产成本和技术服务等几个部分的管理，把目前的机构和过程重新组合，做到功能集成化、运营过程化、机构组织扁平化。2.IDDS——智能化决策支持系统充分考虑了企业高层人员的要求和工作特点，将把中层管理人员的服务转向为经理的决策服务。 3.LeanProduction——精良生产应用准时生产（JIT，Just-in-Time）、全面质量管理（TQC）、并行工程等技术，最大限度地缩短产品设计和生产周期、提高产品质量、降低再制品库存，并在生产中提倡团队精神，以满足客户不断变化的需求。4.AgileManufacture——敏捷制造一种有远见的企业管理模式，其特点是职工素质高、组织机构精简、多功能小组效率高、信息存放灵活、响应客户要求迅速。八管理信息系统的特点(一)管理信息系统的组成管理信息系统在企业中的应用存在三个要素，这就是人、计算机和数据。人是指企业领导者、管理人员、技术人员，以及MIS建设的领导机构和实施机构，他们在系统中起主导作用。MIS是一项系统工程，不是只靠一些计算机开发人员就可以完成的，必须有企业管理人员，尤其是企业领导的积极参与。计算机技术是MIS得以实施的主要技术。在这些技术中，软件开发是MIS开发的重点。第三个因素也不能忽视。企业的管理数据是MIS正常运行的基础。广义地说，各项管理制度是MIS建设成功的基础。试想要计算一台机床的成本，需要按时输入每个部件、每个零件以及每个螺钉螺帽的费用，涉及企业的生产车间、采购、库房、工艺设计和财务等多个部门，必须有一整套管理制度做保证。(二)管理信息系统的界面特点在计算机软件技术中，人机界面已经发展成为一个重要的分支。MIS人机界面设计一般遵循以下一些基本原则：1.以通信功能作为界面设计的核心人机界面设计的关键是使人与计算机之间能够准确地交流信息。一方面，人向计算机输入信息时应当尽量采取自然的方式；另一方面，计算机向人传递的信息必须准确，不致引起误解或混乱。另外，不要把内部的处理、加工与人机界面混在一起（人机界面程序只是通信），以免互相干扰，影响速度。设计MIS时，针对每一个功能，都要按照“I-P-O”的模块化思想，使输入、处理与输出“泾渭分明”，充分体现人机界面的通信功能。这样设计出来的程序不易出错，而且易于维护。报表打印是MIS必备的功能之一，而且打印之前常常需要计算。计算与打印分开设计， 虽然消耗时间，但易于整个MIS系统的维护。2.界面必须始终一致统一的人机界面不致于会增加用户的负担，让用户始终用同一种方式思考与操作。最忌讳的是每换一个屏幕用户就要换一套操作命令与操作方法。例如在整个系统可以以问号图标表示帮助，以磁盘图标表示存盘，以打印机图标表示打印等。3.界面必须使用户随时掌握任务的进展情况人机界面应该能够告诉用户软件运行的进度。特别是在需要较长时间的等待时，必须让用户了解工作进展情况，如可以设计已经完成了百分之几的任务进度条等。目前，Windows下的应用软件无论大小，其安装程序几乎均做到了这一点。开发MIS软件时，这一点很值得借鉴。4.界面必须能够提供帮助一个优秀的MIS软件应该提供在线求助功能，甚至提供使用向导，这将给用户带来极大的方便。在多媒体环境下，以语音提示作为操作向导，不会干扰屏幕信息，是一个极佳的选择。5.界面友好、使用方便多数MIS软件的数据输入量较大。对于一些相对固定的数据，不应让用户频频输入（特别是汉字），而应让用户用鼠标轻松选择。例如，人事管理系统中的“文化程度”是相对固定的数据，其值一般取“小学”、“初中”、“高中”、“大专”、“大本”、“硕研”、“博研”等。录入这类数据之前，MIS软件应在相应位置弹出一个列表框，待用户以鼠标点击，而不应让用户每次都输入这些汉字。另外，开发者应编写一个错误实时记录程序，自动记录何日、何时、何程序出了何种错误。总之，所开发的MIS在使用过程中，应使用户的数据输入量降至最低限度，同时也要减少用户的干预量。实践证明，用户干预愈少，MIS系统的满意程度愈高。6.输入画面尽可能接近实际如果某个电算会计软件的凭证录入画面是表格式的，一屏可录入多条记录，而且与实际凭证一模一样，甚至连颜色都无异，用户在终端上录入凭证，仿佛用笔在纸上填写凭证，以增加人机亲和力。 7.具有较强的容错功能误操作、按键连击等均有可能导致数据误录。巧妙地进行程序设计，可以避免此类因素造成的错误。例如，录入学生成绩时，我们可以对其范围进行限定，使用户无法输入0～100以外的数据；录入学生年龄时，不妨根据实际情况将范围限制在15～20之间。九管理信息系统的开发(一)管理信息系统的开发方式管理信息系统的开发方式主要有独立开发方式、委托开发方式、合作开发方式、购买现成软件方式等4种。这4种开发方式各有优点和不足，需要根据使用单位的技术力量、资金情况、外部环境等各种因素进行综合考虑和选择。不论哪种开放方式都需要有单位的领导和业务人员参加，并在管理信息系统的整个开发过程中培养、锻炼、壮大该系统的维护队伍。1.独立开发独立开发适合于有较强的管理信息系统分析与设计队伍和程序设计人员、系统维护使用队伍的组织和单位，如大学、研究所、计算机公司、高科技公司等单位。独立开发的优点是开发费用少，实现开发后的系统能够适应本单位的需求且满意度较高，最为方便的是系统维护工作。缺点是由于不是专业开发队伍，容易受业务工作的限制，系统优化不够，开发水平较低，且由于开发人员是临时从所属各单位抽调出来进行管理信息系统的开发工作，这些人员在其原部门还有其他工作，所以精力有限，容易造成系统开发时间长，开发人员调动后，系统维护工作没有保证的情况。因此，一方面需要大力加强领导，实行“一把手”原则，另一方面可向专业开发人士或公司进行咨询，或聘请他们作为开发顾问。2.委托开发委托开发方式适合于使用单位无管理信息系统分析、设计及软件开发人员或开发队伍力量较弱、但资金较为充足的单位。双方应签订管理信息系统开发项目协议，明确新系统的目标和功能、开发时间与费用、系统标准与验收方式、人员培训等内容。委托开发方式的优点是省时、省事，开发的系统技术水平较高。缺点是费用高、系统维护需要开发单位的长期支持。此种开发方式需要使用单位的业务骨干参与系统的论证工作，开发过程中需要开发单位和使用单位双方及时沟通，进行协调和检查。3.合作开发合作开发方式适合于使用单位有一定的管理信息系统分析、设计及软件开发人员，但开发队伍力量较弱，希望通过管理信息系统的开发建立完善和提高自己的技术队伍，便于系统维护工作的单位。双方共享开发成果，实际上是一种半委托性质的开发工作。优点是相对于委托开发方式而言节约了资金，并可以培养、增强使用单位的技术力量，便于系统维护工作，系统技术水平较高。缺点是双方在合作中沟通易出现问题，需要双方及时达成共识，进行协调和检查。 4.购买现成软件目前，软件的开发正在向专业化方向发展。一批专门从事管理信息系统开发的公司已经开发出一批使用方便、功能强大的专项业务管理信息系统软件。为了避免重复劳动，提高系统开发的经济效益，也可以购买管理信息系统的成套软件或开发平台，如财务管理系统、小型企业管理信息系统、供销存管理信息系统等。此方式的优点是节省时间和费用、技术水平较高。缺点是通用软件的专用性较差，需要有一定的技术力量根据用户的要求做软件改善和接口工作等二次开发工作。总之，不同的开发方式有不同的长处和短处，需要根据使用单位的实际情况进行选择，也可综合使用各种开发方式。(二)系统开发的一般方法管理信息系统的开发是一个复杂的系统工程，它涉及到计算机处理技术、系统理论、组织结构、管理功能、管理知识等各方面的问题，至今没有一种统一完备的开发方法。但是，每一种开发方法都要遵循相应的开发策略。任何一种开发策略都要明确以下问题：l系统要解决的问题：如采取何种方式解决组织管理和信息处理方面的问题，对企业提出的新的管理需求该如何满足等。l系统可行性研究：确定系统所要实现的目标。通过对企业状况的初步调研得出现状分析的结果，然后提出可行性方案并进行论证。系统可行性的研究包括目标和方案可行性、技术的可行性、经济方面的可行性和社会影响方面的考虑。l系统开发的原则：在系统开发过程中，要遵循领导参与、优化创新、实用高效、处理规范化的原则。l系统开发前的准备工作：作好开发人员的组织准备和企业基础准备工作。l系统开发方法的选择和开发计划的制定：针对己经确定的开发策略选定相应的开发方法，是结构化系统分析和设计方法，还是选择原型法或面向对象的方法。开发计划的制定是要明确系统开发的工作计划、投资计划、工程进度计划和资源利用计划。管理信息系统开发方法主要有：结构化生命周期开发方法、原型法、面向对象的开发方法等。1.结构化生命周期开发方法目前较为流行的MIS开发方法是结构化生命周期开发方法，其基本思想是：用系统的思想和系统工程的方法，按用户至上的原则，结构化、模块化地自上而下对生命周期进行分析与设计。用结构化生命周期开发方法开发一个系统，将整个开发过程划分为5个依次连接的阶段：l系统规划阶段：主要任务是明确系统开发的请求，并进行初步的调查，通过可行性研究确定下一阶段的实施。系统规划方法有战略目标集转化法（SST，StrategySetTransformation）、关键成功因素法（CSF，CriticalSuccessFactors）和企业规划法（BSP，BusinessSystemPlanning）。l系统分析阶段：主要任务是对组织结构与功能进行分析，理清企业业务流程和数据流程的处理，并且将企业业务流程与数据流程抽象化，通过对功能数据的分析，提出新系统的逻辑方案。 l系统设计阶段：主要任务是确定系统的总体设计方案、划分子系统功能、确定共享数据的组织，然后进行详细设计，如处理模块的设计、数据库系统的设计、输入输出界面的设计和编码的设计等。l系统实施阶段：主要任务是讨论确定设计方案、对系统模块进行调试、进行系统运行所需数据的准备、对相关人员进行培训等。l系统运行阶段：主要任务是进行系统的日常运行管理，评价系统的运行效率，对运行费用和效果进行监理审计，如出现问题则对系统进行修改、调整。这五个阶段共同构成了系统开发的生命周期。结构化生命周期开发方法严格区分了开发阶段，非常重视文档工作，对于开发过程中出现的问题可以得到及时的纠正，避免了出现混乱状态。但是，该方法不可避免地出现开发周期过长、系统预算超支的情况，而且在开发过程中用户的需求一旦发生变化，系统将很难作出调整。2.原型法原型法在系统开发过程中也得到不少应用。原型法的基本思想是系统开发人员凭借自己对用户需求的理解，通过强有力的软件环境支持，构造出一个实在的系统原型，然后与用户协商，反复修改原型直至用户满意。原型法的应用使人们对需求有了渐进的认识，从而使系统开发更有针对性。另外，原型法的应用充分利用了最新的软件工具，使系统开发效率大为提高。3.面向对象系统开发方法面向对象（OO，ObjectOriented）的系统开发方法，是近年来受到关注的一种系统开发方法。面向对象的系统开发方法的基本思想是将客观世界抽象地看成是若干相互联系的对象，然后根据对象和方法的特性研制出一套软件工具，使之能够映射为计算机软件系统结构模型和进程，从而实现信息系统的开发。(三)管理信息系统的开发过程管理信息系统的开发过程一般包括系统开发准备、系统调查、系统分析、系统设计、系统实现、系统转换、系统运行与维护、系统评价等步骤。根据开发系统的大小、复杂、投入、方式、方法等因素的不同，各步骤的要求和内容也不同，用户需要根据实际情况进行取舍和计划。1.系统开发准备系统开发准备工作主要包括提出系统开发要求、成立系统开发小组、制订系统开发计划等工作。 2.系统调查新系统的系统分析与系统设计工作都要建立在对现行系统调查的基础上，即必须调查现行系统的运行情况、问题等，明确用户的需求，特别是合作开发和委托开发方式。调查的主要内容有：（1）现行系统概况：该组织的发展历史、目前组织的规模、工作状况、管理水平、与外界的主要联系等。调查该项内容的目的主要是为了划分系统界限、系统与外界的输入输出接口等。（2）组织机构：画出组织的组织结构图，弄清组织的行政关系、人员编制、工作范围、地理位置等，发现不合理问题及新系统启动后可能对现有组织的影响。（3）业务流程：按照业务种类的不同和处理时间的先后不同，深入了解现行系统的业务流程，画出现行系统业务流程图，并与业务人员反复讨论，得到认可。调查中要注意定性与定量相结合，注意人、财、物、信息的流向、规格、频率、要求以及需要解决的问题等。（4）报表、数据处理：了解各种统计报表、数据的格式、内容、处理时间及上报时间、频率、规律，存在的问题，对新系统的要求、希望等并收集各种报表。（5）问题：现行系统中存在的主要问题和薄弱环节，可以按照严重程度分成不同的等级。新系统的建立应能解决大部分问题，并改善薄弱环节。（6）新系统的功能和目标：了解各级领导和各类业务工作人员对新系统功能的要求，为进一步完善新系统的目标做准备。（7）其他：如对新系统的各种约束条件，需要说明的其他问题等。3.系统分析系统分析（又称逻辑设计）是管理信息系统开发的关键环节，要求在系统调查的基础上，对新系统的功能进行细致的分析，并建立一个新系统的逻辑模型。新系统的逻辑模型由系统数据流程图、概况表、数据字典、吃理逻辑表达式及有关说明组成。最后要完成系统分析报告（也称为系统逻辑设计说明书）。系统逻辑模型就像在根据需要建设一座学校前，按照学校教育的层次（初等、中等、高等）、规模、投资、地理环境、技术水平等条件的要求和约束，先由建筑设计院进行设计，保证学校建成后的各种功能得以实现，之后才能进行工程设计和施工一样。在系统设计阶段要做认真、细致的分析、研究工作，避免新系统在功能上存在先天不足或缺陷。因为新系统模型是建立在对现行系统的分析及要求的基础上的，所以系统调查工作要进行得深入、细致、全面。用户可以对新系统的逻辑模型提出意见，双方经过讨论、修改，最后达成共识，并完成系统分析报告（系统逻辑设计说明书），经有关领导审批通过之后，转入系统设计（又称系统物理设计）阶段。4.系统设计系统设计又称系统物理设计。系统设计要根据系统分析报告中的系统逻辑模型综合考虑各种约束，利用一切可用的技术手段和方法进行各种具体设计，确定新系统的实施方案，解决“系统怎么做”的问题。 结构化系统设计是指利用一组标准的图表工具和准则，确定系统有哪些模块，用什么方法连接，如何构成良好的系统结构，并进行系统输入、输出、数据处理、数据存储等环节的详细设计。这一阶段的重点是设计好系统的总体结构，选择最经济合理的技术手段。系统设计阶段的文件是系统设计报告（又称系统物理设计说明书）。管理信息系统的开发是一项系统工程，为了保证系统的质量，设计人员必须遵守共同的设计原则，尽可能地提高系统的各项指标（系统可变性、可靠性、工作质量、工作效率、经济性等）。5.系统实施与转换系统实施阶段的主要工作包括：系统硬件的购置与安装、程序的编写（购买）与调试、系统操作人员的培训、系统有关数据的准备和录入、系统调试和转换。在系统实施阶段要成立系统实施工作量到小组，组织各专业小组组长和有关部门的领导共同编制新系统实施计划。可以应用各种项目管理的软件和方法进行管理，实行项目经理负责制，保证系统实施工作的顺利进行和成功。硬件的购置和安装包括计算机硬件、外设、网络、电源、机房、环境等有关设备的购买、验收、安装与调试工作等，这些工作主要由专业技术人员完成。数据准备与录入工作主要是指由手工操作转入计算机处理所需的各种数据的整理、录入及计算机系统中为新系统所用数据的转换工作。数据准备与录入工作要注意数据的准确性，在整理、录入、校验等各个环节把好关，为系统的顺利转换打好基础。在进行以上各个环节的同时展开人员培训工作，包括管理信息系统只是的普及教育、新制度的学习、计算机操作训练等。使所有人员了解新系统的基本功能、新系统对使用人员的要求、建立管理信息系统的目的、管理信息系统的建立可以为组织和个人带来的帮助和便利、个人在新系统中应该承担的工作等，是用户关心、支持新系统的实现。6.系统维护和评价管理信息系统是一个复杂的人机系统。系统外部环境与内部因素的变化，不断影响系统的运行，这时就需要不断地完善系统，以提高系统运行的效率与服务水平，这就需要从始至终地进行系统的维护工作。系统评价主要是指系统建成后，经一段时间的运行后，要对系统目标与功能的实现情况进行检查，并与系统开发中设立的系统预期目标进行对比，及时写出系统评价报告。系统维护与评价阶段是系统生命周期中的最后一个阶段，也是时间最长的一个重要阶段，就像汽车的维护工作好可以延长汽车的使用寿命和提高其使用效率一样，系统维护工作的好坏可以决定系统的生命周期的长短和使用效果。十系统结构与模型(一)系统设计中的需要解决事项 为了实现全面的科学的医院成本管理，首先必须有及时的、系统的、真实的全面的成本数据和成本资料。通过对成本信息的收集、整理、分析加工、去伪存真，归集分类，产生一批批具有特定内容的信息。通过充分利用现有医院各业务系统资源和管理资料，建立软件平台。以促进合理利用人力、物力和财务，降低成本消耗，加强成本管理，以提高医院的经济效益；及时准确的显示医院经营成本，为经营决策和深化医疗体制改革提供详实的科学依据。n数据采集标准的设定(1)制定各信息采集点的数据标准建立全院信息系统条件下的数据标准制定医院应该要求HIS供应商与系统达成一个数据交换格式的协议，以便财务成本系统向HIS系统自动取用有关数据。(2)未建立全院性信息系统条件下的数据标准制定已经实施微机管理的部分的数据标准与实施全院性信息系统的情况下相同；需手工采集数据的部分，则由财务部门制定专门的规范进行报送，这种“规范”包括：表格的规范（包括科室的顺序和编码、报表的项目等）和报送时限规范。n财务成本一体化研究的应用流程随着软件应用的发展，医院的财务成本管理已达到新的高度。医院财务从基础应用提高到管理应用的需要，进而财务成本一体化也就在此基础上搭建而成。以下就从几个方面谈谈财务成本一体化软件的应用的基础流程和与其他财务软件不同的应用方法。出纳业务系统挂号业务系统门诊收费系统住院收费系统药品库房系统网络自动取数文件传递取数会计业务凭证生成器普通收入数据普通支出数据特殊收入数据会计凭证审核记帐科目总帐科目明细帐科目多栏帐……科室成本数据项目成本数据疾种成本数据床日诊次成本数据财务核算数据成本对象数据会计科目成本对象工资管理系统固定资产系统材料物资系统其他支出系统网络自动取数文件传递取数特殊支出数据数据分摊手工或从其他提取的数据医生工作站其他收费系统病案管理系统报表系统财务分析成本分析财务成本核算系统数据流程图(1)基础设置： 财务成本一体化软件的基础设置不仅需要财务数据初始设置，还应包含成本数据初始设置。如何有机的将财务及其成本两个系统有机的结合起来？在应用中，需要进行科目的代码及其科目的各项属性设置，科目余额表的初始化等基础工作。成本系统中，需要进行成本对象及其成本类型的设置。从科目看，成本对象数据需要从各科目中取得。因此，科目和成本对象的关系是紧密相关的。财务成本一体化解决的主要途径也就是如何将财务科目和成本对象及其相关属性进行关联，需要定义相关的成本科目各类属性。例如：医疗收入科目，财务软件中需要定义其代码、名称、借贷方向、需要进行部门核算，还需要定义医疗项目核算等属性。也就是基础设置过程中，要实现财务成本一体化需要进行成本对象的定义，从现实的情况看，医院的成本对象分为部门、医疗收费项目、病种及其设备效益等多种成本对象。从性质和类型来看，将成本对象区分为直接成本和间接成本、变动成本和固定成本等多种类型等。1．医疗服务项目：为了实现项目成本核算，依照卫生部颁布的3966项医疗服务项目进行初始预设。软件用户可以依据自身需要作适当调整(尤其是当量值，可以根据各地医疗收入水平，在当地卫生局认可后调整)。2．医院的收支项目：主要包括医疗收入和药品收入需要在实施规划之中完成，其数据一般与会计科目对应，需要确定开单科室、执行科室，病人科室的比例。从而保障了分科核算数据与财务数据的统一。其中收入需要与医院管理信息系统的收入项目进行对应。为了辅助出凭证，也可以在医疗收入和药品收入之后设置支出类项目以及其他项目。比如：办公用品、支票、信用卡等。3．辅助核算项目：根据医院的具体要求，为了达到某些帐务清晰，可以动态设置辅助核算项目。比如往来单位，内部借款人员等。4．会计科目：为了保障财务数据与成本数据的一致，系统预设的收支类科目都增添了成本属性。如：4110101（医疗支出—人员支出—基本工资—基本工资）科目后需要增加部门核算属性；如：4030101（医疗收入—门诊收入—挂号收入）科目后则需增加部门核算属性和医疗收费项目属性。（2）凭证及其业务流程：从传统财务软件应用中看，会计凭证是会计业务开展的起点，在应用财务成本一体化系统过程中，会计凭证同样必不可少。如何保持会计凭证及其相关成本数据的一致性。众所周知，会计凭证是通过会计人员在一定时间内获取各业务科室产生的相关经济业务原始单据制作而成，也就是说会计凭证必须有相关经济业务活动的原始单据。随着医院信息化不断普及,医院经济业务发生的过程中产生的科室、医疗收费项目更加明晰。传统会计业务只针对汇总业务进行帐务处理，使医院信息系统产生的大量经济数据不能为医院管理所用。本研究十分关注医院信息化提供的经济数据，通过信息系统完全能够比较准确而清楚的获取相当价值的数据基础，也就是说利用和整合医院信息系统数据为财务成本一体化应用提供了必要的基础条件。医院经济业务发生的过程中产生的科室、医疗收费项目是能够比较准确而清楚的获取，为财务成本一体化应用提供了必要的基础条件。传统的财务软件不能完全满足成本数据的收集也就在于此，下图列举出财务成本一体化应用过程中凭证制作的流程图：原始的医疗收入报表原始的各类单据和报表（区分科室或医疗收入项目）会计科目凭证成本对象凭证会计凭证原始的医疗收入报表科目及其成本对象基础数据单据和报表 从上图可以看出，财务成本一体化应用软件的会计凭证包含传统的会计科目凭证和同会计科目相关联的成本对象凭证两方面。在凭证制作过程中，可以看出同样也是从原始凭证到会计凭证的制作方法，只是同时产生了会计凭证和成本对象凭证。需要保存的原始单据和报表同样也就是原有的财务单据和报表。特别说明的是原始单据内容需要包含特定的成本对象及其相关信息，以此作为历史依据。财务成本一体化软件系统应用过程中，会出现大量的自动生成凭证，以此减轻会计凭证的制作量。在医院开展了HIS等各种业务系统的同时，需要将其业务数据充分的利用，业务系统操作员不仅仅需要上报打印留存的业务报表之外，还需要提供可供财务制单快速生成凭证的计算机文档（不管是MicrosoftExcel文档还是TXT文档，具体上报格式见附件一），以满足制单人员利用“凭证生成器”制作凭证。在月末结帐的时，财务软件有管理费用分摊，收支结转等相关相月末数据结转工作，下面是本研究与传统软件的详细比较的描述：具体操作传统软件完成的功能本研究需要完成的功能管理费用分摊将管理费用下的各个科目的支出按照一定的比例分摊到相应科目的医疗支出和药品支出。将管理费用下的各个科目的支出按照一定的比例分摊到相应科目的医疗支出和药品支出的同时，将管理部门发生的支出分摊到相应的医技科室和药剂科室。使管理部门的成本得到转移。医疗收入转收支节余将医疗收入转入医疗收支节余将医疗收入转入医疗收支节余的同时，根据收入的发生状况将各部门的收入转移到医疗收支节余。药品收入转收支节余将药品收入转入药品收支节余将药品收入转入药品收支节余的同时，根据收入的发生状况将药剂部门的收入转移到药品收支节余。其他收入转收支节余将其他收入转入其他收支节余将其他收入转入其他收支节余医疗支出转收支节余将医疗支出转入医疗收支节余将医疗支出转入医疗收支节余的同时，根据收入的发生状况将各部门的支出转移到医疗收支节余。药品支出转收支节余将药品支出转入药品收支节余将药品支出转入药品收支节余的借方的同时，根据收入的发生状况将药剂部门的支出转移到药品收支节余。其他支出转收支节余将其他支出转入其他收支节余将其他支出转入其他收支节余 月末数据转帐完成后，可以进行凭证审核，反审核，记帐，反记帐工作，进行月末结帐处理，同时能够查询历史发生状况，根据这个原理，除了能够产出资产负债表、收入支出总表，医疗收支明细表、药品收支明细表、基金变动情况表等传统财务软件产生的报表外，也产生了相应的科室成本报表、医疗服务项目成本报表、病种成本表、设备效率分析表以及大量医院经济管理所需成本分析表。（3）财务帐簿及其成本帐簿财务帐簿和相关成本帐簿的建立，数据主要来源于会计凭证生成之后，经过审核而获得的多种帐簿。在建立帐簿的过程中，需要及时的生成财务软件科目明细帐、多栏帐等多种格式的帐簿。财务帐簿和成本帐簿的建立完全依据会计凭证，如下图所示：成本原始凭据项目成本数据科室分摊来源凭证模板成本帐簿成本帐簿财务帐簿财务帐簿会计凭证作为财务成本一体化软件系统的重点，需要制单人员严格依照财务制度和成本核算管理制作进行规范操作，不得出现张冠李戴等同原始依据不相符的情况。如“医疗支出”等科目需要建立科目明细帐簿、总分类帐簿和多栏帐簿，同时通过会计凭证分录中的成本凭证数据建立有科室支出明细帐簿、科室总分类帐簿、科室多栏帐簿，医疗收费项目成本帐、设备效益成本帐和全院各科室成本等等，财务帐簿和成本帐簿相互关联也互为补充。科室成本帐簿可以通过科室分类条件查询得出相关类别的科室的成本帐和明细科室成本明细帐以及总分类帐；通过医疗收费项目的分类查询得出医疗收费项目成本帐；通过对医疗设备的分类等条件得出设备效益成本帐等多种成本对象帐簿。通过财务和成本一体化应用，使得财务帐簿和成本帐簿的勾稽关系一致，清晰准确的考核各业务对象的经济活动变化，为医院的增收节支提供了可靠详实的数据，为提高医院的经济管理能力和综合分析业务开展情况提供了有力的依据。在财务成本一体化系统中既可查询各核算科目帐簿，同时能够查询相关科目成本帐簿，月末或年末打印存档。（4）财务成本一体化应用的原始凭据： 财务成本一体化的应用要求使用者在保存原有凭证和附件单据的同时，必须依照新业务提供成本数据的原始单据。成本原始单据的产生在软件上体现为每一收支科目后对应的成本属性（部门属性、医疗服务项目属性、固定成本属性、变动成本属性、直接成本属性、间接成本属性），以及从医院信息系统中采集的各项分录。成本管理所需的原始凭据可以从数据采集的类型划分为：出纳成本对象凭据、门诊收入成本对象凭据、住院收入成本对象凭据、药品消耗领用成本对象凭据、材料物资领用消耗成本对象凭据、工资及固定资产成本对象凭据、月末结转成本对象凭据、其他需手录入凭证的收支类成本对象依据。例：门诊收入成本对象凭据部门治疗费材料费……合计内一科……合计同样成本帐簿的形成也需要医院生成供保存的帐簿资料，医院财务成本一体化的应用除了依照财务制度打印某会计期间的财务帐簿外，还需要打印保存同期成本帐簿，如：全院科室成本帐、科室收支明晰帐、医院医疗收费服务项目成本帐以及医院设备成本分类帐。各种分类原始凭据与财务凭证一并构成软件完整原始单据。财务帐簿与成本帐簿构成医院帐簿总和。所有存档资料均可供会计存档、查阅，同时保障与计算机数据的高度一至，形成相当科学的财务成本单据规范。由于成本凭据的规范还没有一套相应成熟的标准。本研究提供的原始单据规范需要在实践中进一步修正。（5）工作岗位变化通常情况下，一般设置制单会计、主管会计、成本会计、出纳等财务岗位。在财务成本管理系统中，在制作会计凭证的同时生成成本数据，也就将制单会计和成本会计工作合二为一。保持数据的一致性，做到财务帐与成本帐的统一，真实地反映业务发生情况。出纳参与到软件处理当中，可以将出纳的各项收支业务应用到软件中，既可以参照原有工作流程进行收支业务的处理，也可同会计联网使用，会计审核单据时就进行制单，软件自动生成出纳数据，出纳只需调出审核并套打出相应格式的票据，真正做到一式一单管理。（6）规范工作流程在实行财务成本管理系统时，根据本单位的实际需求进行工作流程的规范化操作。其他各业务系统之间的数据准确性和真实性是前提，需要单位强力的制度约束。否则财务成本系统准确的利用数据进行会计凭证的快速生成则无从谈起；对于财务成本需要的工资汇总表、科室收入表、水电费耗用表、物资材料领用汇总表、科室固定资产折旧表等表格的标准化；科室收入的分配比例的规范，避免出现各科室的纷争。(7)会计业务凭证生成器长期以来会计凭证都是制单会计一笔笔分录直接录入计算机中，使得制单会计耗用了大量的工作时间来制作和录入会计凭证。在加强成本核算的经济管理部门后，更为复杂纷繁的核算数据需要进行录入与汇总，使会计人员的工作量几乎不能负荷。为了将其从繁琐的录入和制作过程中解脱出来，财务成本软件平台系统提供“会计业务凭证生成器”模块，综合利用各种业务系统的数据，经过操作者的设置自动生成相关业务会计凭证和相关的成本核算数据.。促使会计人员从过多的体力劳动中解放出来，参与到经济管理和审核工作中去；也促进了各个业务系统的应用性能相应的提高，促使医疗单位的软件应用达到新的高度。 (8)成本对象设置间接成本类直接成本类固定成本类变动成本类可控成本类不可按成本类行政系列科室或项目后勤系列医技系列门诊系列临床系列其他科室院办公室党办公室……洗浆房保安部……放射科化验室……门诊内一科门诊外二科……住院内一科住院外二科…………人力成本医用设备类成本医用器材类成本保障服务类成本管理费用类成本科研教育成本药品成本其他成本正式人员人力成本……医用设备成本……………………………………成本对象体系成本分类体系成本科目体系成本对象构成图(9)财务成本数据分摊定义遵循财务成本核算数据主线一致的思路，提供多种分摊数据的方法（如：按科室人数比例分摊、按科室收入比例分摊、按科室收入比例分摊等），将财务分摊凭证与成本分摊凭证有机的结合起来，使得操作更简洁、更方便，在完成财务数据分摊的同时完成成本数据的分摊。(二)系统设计（1）功能设计本研究旨在要求财务成本一体化的结构实现管理的一致性、系统性、规范性。达到医疗卫生行业中财务管理中的高效快捷。本课题主要完成功能均按以上分析进行划分。具体见下表：基本数据设置会计科目科目编码，名称，级数，简码，分类等信息凭证类型编码，名称计量单位编码，名称部门性质编码，名称部门机构编码，名称，简码等信息人员性质编码，名称人员类型编码，名称人员职称编码，名称 人员基础档案编码，名称，性别，职称，性质，类型，身份证号，所属部门等信息收入分摊项目编码，名称，分摊比例项目成本当量编码，名称，当量值等病种分类编码，名称，级数等成本分类编码，名称辅助核算项目定义辅助核算项目结构设置，辅助核算项目数据录入期初数据初始会计科目余额初始化和往来业务数据的录入。包含：年初数，期初数，本年借方累计数，本年贷方累计数，期限末数等信息系统管理帐套管理按财务管理软件的规范进行套帐的设置，每一套帐有独立的数据存储空间和数据表。权限管理模块组操作权限组的定义，操作用户管理操作人员许可设置，新建操作人员，修改密码等功能数据备份将选定帐套数据备份至各类存储介质日志管理查询各类操作人员日常的操作记录数据恢复数据恢复日常业务管理凭证录入会计根据日常业务要求，进行数据的录入，修改，删除，浏览，查找等功能。凭证生成器应用电子数据自动生成适合会计管理要求的会计凭证，以期望提高会计人员的工作效率。凭证审核根据会计业务的要求，需要对会计制作的凭证进行检查复核功能。凭证记帐会计凭证的登记处理凭证查询根据各种条件，查找期望的凭证数据待摊费用处理成本数据的分摊归集处理月末转帐处理月末转帐凭证定义与生成月末结帐处理月末会计结帐处理 数据平衡检查在处理帐务过程中，查看帐簿数据是否平衡帐表管理凭证序时表凭证汇总表科目余额表总分类帐明细分类帐日记帐多栏式明细帐往来明细帐往来余额表往来核销明细表成本数据查询会计报表管理对上述各项功能进行集中、分块，按照结构化程序设计的要求，得到如下所示的系统功能模块图财务成本管理系统财务成本管理系统系统管理日志管理数据恢复数据备份操作用户管理权限管理会计报表管理总分类帐科目余额表凭证汇总表凭证序时表基初数据管理期初数据录入辅助核算项目成本分灰收入分摊项目人员分类人员性质部门分灰部门及人员管理凭证类型科目管理日常业务管理数据平衡检查月末结帐处理月末转帐处理待摊费用处理凭证查询凭证记帐凭证审核凭证生成器凭证录入帐表管理成本数据查询帐套管理往来明细帐往来核销明细表往来余额表多栏式明细帐日记帐明细分类帐 （2）数据库设计数据库在一各信息管理系统中占有非常重要的地位，数据库结构设计好坏将直接对应用系统的效率以及实现的效果产生影响。合理的数据库结构设计可以提高数据库存储的效率，保证数据的完整和一致。同时，合理的数据库结构也将有利于程序的实现。设计数据库系统时应该首先充分了解用户各各方面的需要，包括现有的以及将来可能增加的需求。用户的需求具体体现在各种信息的提供、保存、更新和查询，这就要求数据库结构能充分满足各种信息的输入和输出。收集基本数据、数据结构以及数据处理的流程，组成一份详尽的数据字典，为具体设计打下基础。下图表示出财务成本管理系统的数据处理流程和数据流向。数据接口会计业务凭证生成器会计凭证审核记帐科目总帐科目明细帐科目多栏帐……科室成本数据项目成本数据疾种成本数据床日诊次成本数据财务核算数据成本对象数据会计科目成本对象数据接口数据分摊报表系统4.6.软件特点本软件平台的研制在已有医院全成本核算科研成果的基础上，基于财务与成本核算一体化理论，从软件设计的角度将传统相对独立操作的财务与成本数据进行了完整的整合与统一，具有一定的理论研究价值。同时，由于将本软件的研制定位于平台概念也具有较高的应用价值，具体体现在以下特点：1、数据完全共享，财务与成本核算一体化。实现财务数据与成本数据的一致性。财务数据与成本数据保持一致，为管理者提供真实可靠的决策数据。同一系统既能处理会计核算，又能完成成本核算工作，保障了原始数据的客观性，使财务数据和成本核算数据得到有效的统一；2、经济管理核心平台的应用： 通过整合利用其他业务系统数据，杜绝以往各信息系统独立应用模式。排除了数据不能再加工利用和整合的弊端；从单纯的经济核算提升为经济管理，实现了财务成本一体化应用管理思想；逐步建立以经济管理为核心的系统平台；1、效率最大化应用：依赖出纳业务、门诊收费、住院收费、固定资产、工资等数据，系统实现凭证的自动生成，直接提供会计和成本核算所需数据；2、与数据库无关：系统要求对各业务系统以及医院各辅助科室数据的整合利用。由于各医院信息系统采用的是不同商家的软件系统，为此系统采用数据库无关的数据利用模式，解决各系统数据间不能互通互联的矛盾；3、医院全成本核算支持下的分科核算体系，各科室收入支出一目了然。有效杜绝重复计算、分配不均的弊端；4、床日成本、门诊诊次成本点击可得，医院可随时调整各科室床位数量，智能调配门诊医生需求。可依照各会计月度、年度床日、门诊诊次成本，分析医院较长时期的门诊和床位状况，为医院经营提供真实的管理数据。5．利用现有成果的前瞻性研究通过对科室成本、项目成本、病种成本以及设备效益分析的最终结果，本研究成果可以继续探索实现医院经济效益分析平台。医院可以依据自身管理需要，利用系统提供的自定义参数形成对财务数据和成本数据进行再分析，利用数据仓储技术，精算学等理论研究，从而获得经济数据预测结果，为经济管理服务。系统可以利用结合工作量分析法，计算出辅助科室的成本，通过对工作量的分析，结合比较社会平均劳动成本，再利用医院内部结算方法，计算出辅助科室的成本，从而促进医院后勤社会化，最终提高医院整体效益。系统还可以针对性分析医院各种成本动态数据，预测分析医院经济效益走势，结合医院具体业务，最大效益配置相应人力资源，从而提高经济效益，前瞻性储备有利资源为患者服务。通过数据仓储工具，系统还可以进一步分析预测医院收入态势，对医院投资提供科学准确的经济数据。6．结束语本文从财务与成本核算一体化角度，提出了医院全成本核算软件平台解决方案，有效地解决了医院目前各种财务数据孤岛问题，达到了资源利用最大化目的。文中详细讨论了本软件设计的理论基础：财务核算与成本核算理论，以及研究的技术路线，在此基础上构建了软件应用平台，在文章最后分析了其理论价值与应用价值。文中所提平台软件历经两年的研究与设计，在重庆市卫生局领导与数名知名医院财务主管的大力支持与参与下才得以完成，现已取得阶段性成果应用阶段。软件界面设计合理、清晰，功能完善，操作方便，数据完整，并具有较高的数据安全性，用户反映良好，具有较高的社会经济价值。但本软件平台不可避免地存在着不足，因此还需进一步加强软件的设计与优化处理。随着国家经济体制的不断改革以及与国际经济的不断融合，对医院全成本核算的研究必将得到进一步深化与提高，它的一种潜在发展方向是将医院的信息数据在纵向与横向进行高度融合，使其成为真正意义上的信息管理平台。 参考文献：1、《医院成本核算》中国经济出版社2、中华人民共和国卫生部《医疗卫生单位会计制度》中华人民共和国卫生部《医院信息系统评审规范》袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇袄艿蒄薃袃莂芆袁袂肁蒂袇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀羇莃薇蚆羇肂莀薂羆膅薅蒈羅莇莈袆羄肇蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚂薄羁莃蒄袃肁肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅蚁肈肇蒁薇肇膀莄袆肆节蕿螂肅莄莂蚈肅肄薈薄膄膆莀袂膃艿薆螈膂莁荿螄膁膁蚄蚀螈芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇袄艿蒄薃袃莂芆袁袂肁蒂袇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀羇莃薇蚆羇肂莀薂羆膅薅蒈羅莇莈袆羄肇蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚂薄羁莃蒄袃肁肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅蚁肈肇蒁薇肇膀莄袆肆节蕿螂肅莄莂蚈肅肄薈薄膄膆莀袂膃艿薆螈膂莁荿螄膁膁蚄蚀螈芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇袄艿蒄薃袃莂芆袁袂肁蒂袇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀羇莃薇蚆羇肂莀薂羆膅薅蒈羅莇莈袆羄肇蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚂薄羁莃蒄袃肁肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅蚁肈肇蒁薇肇膀莄袆肆节蕿螂肅莄莂蚈肅肄薈薄膄膆莀袂膃艿薆螈膂莁荿螄膁膁蚄蚀螈芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇袄艿蒄薃袃莂芆袁袂肁蒂袇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀羇莃薇蚆羇肂莀薂羆膅薅蒈羅莇莈袆羄肇蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚂薄羁莃蒄袃肁肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅蚁肈肇蒁薇肇膀莄袆肆节蕿螂肅莄莂蚈肅肄薈薄膄膆莀袂膃艿薆螈膂莁荿螄膁膁蚄蚀螈芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇袄艿蒄薃袃莂芆袁袂肁蒂袇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀羇莃薇蚆羇肂莀薂羆膅薅蒈羅莇莈袆羄肇蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚂薄羁莃蒄袃肁肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅蚁肈肇蒁薇肇膀莄袆肆节蕿螂肅莄莂蚈肅肄薈薄膄膆莀袂膃艿薆螈膂莁荿螄膁膁蚄蚀螈芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇袄艿蒄薃袃莂芆袁袂肁蒂袇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀羇莃薇蚆羇肂莀薂羆膅薅蒈羅莇莈袆羄肇蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚂薄羁莃蒄袃肁肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅蚁肈肇蒁薇肇膀莄袆肆节蕿螂肅莄莂蚈肅肄薈薄膄膆莀袂膃艿薆螈膂莁荿螄膁膁蚄蚀螈芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇袄艿蒄薃袃莂芆袁袂肁蒂袇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀羇莃薇蚆羇肂莀薂羆膅薅蒈羅莇莈袆羄肇蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚂薄羁莃蒄袃肁肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅蚁肈肇蒁薇肇膀莄袆肆节蕿螂肅莄莂蚈肅肄薈薄膄膆莀袂膃艿薆螈膂莁荿螄膁膁蚄蚀螈芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇袄艿蒄薃袃莂芆袁袂肁蒂袇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀羇莃薇蚆羇肂莀薂羆膅薅蒈羅莇莈袆羄肇蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚂薄羁莃蒄袃肁肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅蚁肈肇蒁薇肇膀莄袆肆节蕿螂肅莄莂蚈肅肄薈薄膄膆莀袂膃艿薆螈膂莁荿螄膁膁蚄蚀螈芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇袄艿蒄薃袃莂芆袁袂肁蒂袇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀羇莃薇蚆羇肂莀薂羆膅薅蒈羅莇莈袆羄肇蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚂薄羁莃蒄袃肁肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅蚁肈肇蒁薇肇膀莄袆肆节蕿螂肅莄莂蚈肅肄薈薄膄膆莀袂膃艿薆螈膂莁荿螄膁膁蚄蚀螈芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇袄艿蒄薃袃莂芆袁袂肁蒂袇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀羇莃薇蚆羇肂莀薂羆膅薅蒈羅莇莈袆羄肇蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚂薄羁莃蒄袃肁肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅蚁肈肇蒁薇肇膀莄袆肆节蕿螂肅莄莂蚈肅肄薈薄膄膆莀袂膃艿薆螈膂莁荿螄膁膁蚄蚀螈芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇袄艿蒄薃袃莂芆袁袂肁蒂袇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀羇莃薇蚆羇肂莀薂羆膅薅蒈羅莇莈袆羄肇蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚂薄羁莃蒄袃肁肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅蚁肈肇蒁薇肇膀莄袆肆节蕿螂肅莄莂蚈肅肄薈薄膄膆莀袂膃艿薆螈膂莁荿螄膁膁蚄蚀螈芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇袄艿蒄薃袃莂芆袁袂肁蒂袇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀羇莃薇蚆羇肂莀薂羆膅薅蒈羅莇莈袆羄肇蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚂薄羁莃蒄袃肁肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅蚁肈肇蒁薇肇膀莄袆肆节蕿螂肅莄莂蚈肅肄薈薄膄膆莀袂膃艿薆螈膂莁荿螄膁膁蚄蚀螈芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇袄艿蒄薃袃莂芆袁袂肁蒂袇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀羇莃薇蚆羇肂莀薂羆膅薅蒈羅莇莈袆羄肇蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚂薄羁莃蒄袃肁肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅蚁肈肇蒁薇肇膀莄袆肆节蕿螂肅莄莂蚈肅肄薈薄膄膆莀袂膃艿薆螈膂莁荿螄膁膁蚄蚀螈芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇袄艿蒄薃袃莂芆袁袂肁蒂袇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀羇莃薇蚆羇肂莀薂羆膅薅蒈羅莇莈袆羄肇蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚂薄羁莃蒄袃肁肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅蚁肈肇蒁薇肇膀莄袆肆节蕿螂肅莄莂蚈肅肄薈薄膄膆莀袂膃艿薆螈膂莁荿螄膁膁蚄蚀螈芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇袄艿蒄薃袃莂芆袁袂肁蒂袇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀羇莃薇蚆羇肂莀薂羆膅薅蒈羅莇莈袆羄肇蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚂薄羁莃蒄袃肁肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅蚁肈肇蒁薇肇膀莄袆肆节蕿螂肅莄莂蚈肅肄薈薄膄膆莀袂膃艿薆螈膂莁荿螄膁膁蚄蚀螈芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇袄艿蒄薃袃莂芆袁袂肁蒂袇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀羇莃薇蚆羇肂莀薂羆膅薅蒈羅莇莈袆羄肇蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚂薄羁莃蒄袃肁肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅蚁肈肇蒁薇肇膀莄袆肆节蕿螂肅莄莂蚈肅肄薈薄膄膆莀袂膃艿薆螈膂莁荿螄膁膁蚄蚀螈芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇袄艿蒄薃袃莂芆袁袂肁蒂袇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀羇莃薇蚆羇肂莀薂羆膅薅蒈羅莇莈袆羄肇蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚂薄羁莃蒄袃肁肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅蚁肈肇蒁薇肇膀莄袆肆节蕿螂肅莄莂蚈肅肄薈薄膄膆莀袂膃艿薆螈膂莁荿螄膁膁蚄蚀螈芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇袄艿蒄薃袃莂芆袁袂肁蒂袇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀羇莃薇蚆羇肂莀薂羆膅薅蒈羅莇莈袆羄肇蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚂薄羁莃蒄袃肁肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅蚁肈肇蒁薇肇膀莄袆肆节蕿螂肅莄莂蚈肅肄薈薄膄膆莀袂膃艿薆螈膂莁荿螄膁膁蚄蚀螈芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇袄艿蒄薃袃莂芆袁袂肁蒂袇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀羇莃薇蚆羇肂莀薂羆膅薅蒈羅莇莈袆羄肇蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚂薄羁莃蒄袃肁肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅蚁肈肇蒁薇肇膀莄袆肆节蕿螂肅莄莂蚈肅肄薈薄膄膆莀袂膃艿薆螈膂莁荿螄膁膁蚄蚀螈芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇袄艿蒄薃袃莂芆袁袂肁蒂袇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀羇莃薇蚆羇肂莀薂羆膅薅蒈羅莇莈袆羄肇蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚂薄羁莃蒄袃肁肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅蚁肈肇蒁薇肇膀莄袆肆节蕿螂肅莄莂蚈肅肄薈薄膄膆莀袂膃艿薆螈膂莁荿螄膁膁蚄蚀螈芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇袄艿蒄薃袃莂芆袁袂肁蒂袇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀羇莃薇蚆羇肂莀薂羆膅薅蒈羅莇莈袆羄肇蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚂薄羁莃蒄袃肁肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅蚁肈肇蒁薇肇膀莄袆肆节蕿螂肅莄莂蚈肅肄薈薄膄膆莀袂膃艿薆螈膂莁荿螄膁膁蚄蚀螈芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇袄艿蒄薃袃莂芆袁袂肁蒂袇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀羇莃薇蚆羇肂莀薂羆膅薅蒈羅莇莈袆羄肇蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚂薄羁莃蒄袃肁肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅蚁肈肇蒁薇肇膀莄袆肆节蕿螂肅莄莂蚈肅肄薈薄膄膆莀袂膃艿薆螈膂莁荿螄膁膁蚄蚀螈芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇袄艿蒄薃袃莂芆袁袂肁蒂袇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀羇莃薇蚆羇肂莀薂羆膅薅蒈羅莇莈袆羄肇蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚂薄羁莃蒄袃肁肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅蚁肈肇蒁薇肇膀莄袆肆节蕿螂肅莄莂蚈肅肄薈薄膄膆莀袂膃艿薆螈膂莁荿螄膁膁蚄蚀螈芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇袄艿蒄薃袃莂芆袁袂肁蒂袇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀羇莃薇蚆羇肂莀薂羆膅薅蒈羅莇莈袆羄肇蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚂薄羁莃蒄袃肁肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅蚁肈肇蒁薇肇膀莄袆肆节蕿螂肅莄莂蚈肅肄薈薄膄膆莀袂膃艿薆螈膂莁荿螄膁膁蚄蚀螈芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇袄艿蒄薃袃莂芆袁袂肁蒂袇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀羇莃薇蚆羇肂莀薂羆膅薅蒈羅莇莈袆羄肇蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚂薄羁莃蒄袃肁肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅蚁肈肇蒁薇肇膀莄袆肆节蕿螂肅莄莂蚈肅肄薈薄膄膆莀袂膃艿薆螈膂莁荿螄膁膁蚄蚀螈芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇袄艿蒄薃袃莂芆袁袂肁蒂袇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀羇莃薇蚆羇肂莀薂羆膅薅蒈羅莇莈袆羄肇蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚂薄羁莃蒄袃肁肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅蚁肈肇蒁薇肇膀莄袆肆节蕿螂肅莄莂蚈肅肄薈薄膄膆莀袂膃艿薆螈膂莁荿螄膁膁蚄蚀螈芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇袄艿蒄薃袃莂芆袁袂肁蒂袇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀羇莃薇蚆羇肂莀薂羆膅薅蒈羅莇莈袆羄肇蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚂薄羁莃蒄袃肁肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅蚁肈肇蒁薇肇膀莄袆肆节蕿螂肅莄莂蚈肅肄薈薄膄膆莀袂膃艿薆螈膂莁荿螄膁膁蚄蚀螈芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇袄艿蒄薃袃莂芆袁袂肁蒂袇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀羇莃薇蚆羇肂莀薂羆膅薅蒈羅莇莈袆羄肇蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚂薄羁莃蒄袃肁肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅蚁肈肇蒁薇肇膀莄袆肆节蕿螂肅莄莂蚈肅肄薈薄膄膆莀袂膃艿薆螈膂莁荿螄膁膁蚄蚀螈芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇袄艿蒄薃袃莂芆袁袂肁蒂袇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀羇莃薇蚆羇肂莀薂羆膅薅蒈羅莇莈袆羄肇蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚂薄羁莃蒄袃肁肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅蚁肈肇蒁薇肇膀莄袆肆节蕿螂肅莄莂蚈肅肄薈薄膄膆莀袂膃艿薆螈膂莁荿螄膁膁蚄蚀螈芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇袄艿蒄薃袃莂芆袁袂肁蒂袇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀羇莃薇蚆羇肂莀薂羆膅薅蒈羅莇莈袆羄肇蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚂薄羁莃蒄袃肁肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅蚁肈肇蒁薇肇膀莄袆肆节蕿螂肅莄莂蚈肅肄薈薄膄膆莀袂膃艿薆螈膂莁荿螄膁膁蚄蚀螈芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇袄艿蒄薃袃莂芆袁袂肁蒂袇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀羇莃薇蚆羇肂莀薂羆膅薅蒈羅莇莈袆羄肇蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚂薄羁莃蒄袃肁肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅蚁肈肇蒁薇肇膀莄袆肆节蕿螂肅莄莂蚈肅肄薈薄膄膆莀袂膃艿薆螈膂莁荿螄膁膁蚄蚀螈芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇袄艿蒄薃袃莂芆袁袂肁蒂袇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀羇莃薇蚆羇肂莀薂羆膅薅蒈羅莇莈袆羄肇蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚂薄羁莃蒄袃肁肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅蚁肈肇蒁薇肇膀莄袆肆节蕿螂肅莄莂蚈肅肄薈薄膄膆莀袂膃艿薆螈膂莁荿螄膁膁蚄蚀螈芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇袄艿蒄薃袃莂芆袁袂肁蒂袇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀羇莃薇蚆羇肂莀薂羆膅薅蒈羅莇莈袆羄肇蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚂薄羁莃蒄袃肁肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅蚁肈肇蒁薇肇膀莄袆肆节蕿螂肅莄莂蚈肅肄薈薄膄膆莀袂膃艿薆螈膂莁荿螄膁膁蚄蚀螈芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇袄艿蒄薃袃莂芆袁袂肁蒂袇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃羈节薁羁芇芁蚃螄膃莀螅罿聿荿蒅螂羅莈蚇羈羀莇螀袀艿莇葿肆膅莆薂衿肁莅蚄肄羇莄螆袇芆蒃蒆蚀膂蒂薈袅肈蒁螀蚈肄蒁蒀羄羀蒀薂螆芈葿蚅羂膄蒈螇螅肀薇蒇羀羆薆蕿螃芅薅蚁羈膁薅袄螁膇薄薃肇肃膀蚆袀罿腿螈肅芇腿蒈袈膃膈薀肃聿芇蚂袆羅芆螄虿芄芅薄袄芀芄蚆螇膆芃蝿羃肂芃蒈螆羈节薁羁芇芁蚃螄膃莀螅罿聿荿蒅螂羅莈蚇羈羀莇螀袀艿莇葿肆膅莆薂衿肁莅蚄肄羇莄螆袇芆蒃蒆蚀膂蒂薈袅肈蒁螀蚈肄蒁蒀羄羀蒀薂螆芈葿蚅羂膄蒈螇螅肀薇蒇羀羆薆蕿螃芅薅蚁羈膁薅袄螁膇薄薃肇肃膀蚆袀罿腿螈肅芇腿蒈袈膃膈薀肃聿芇蚂袆羅芆螄虿芄芅薄袄芀芄蚆螇膆芃蝿羃肂芃蒈螆羈节薁羁芇芁蚃螄膃莀螅罿聿荿蒅螂羅莈蚇羈羀莇螀袀艿莇葿肆膅莆薂衿肁莅蚄肄羇莄螆袇芆蒃蒆蚀膂蒂薈袅肈蒁螀蚈肄蒁蒀羄羀蒀薂螆芈葿蚅羂膄蒈螇螅肀薇蒇羀羆薆蕿螃芅薅蚁羈膁薅袄螁膇薄薃肇肃膀蚆袀罿腿螈肅芇腿蒈袈膃膈薀肃聿芇蚂袆羅芆螄虿芄芅薄袄芀芄蚆螇膆芃蝿羃肂芃蒈螆羈节薁羁芇芁蚃螄膃莀螅罿聿荿蒅螂羅莈蚇羈羀莇螀袀艿莇葿肆膅莆薂衿肁莅蚄肄羇莄螆袇芆蒃蒆蚀膂蒂薈袅肈蒁螀蚈肄蒁蒀羄羀蒀薂螆芈葿蚅羂膄蒈螇螅肀薇蒇羀羆薆蕿螃芅薅蚁羈膁薅袄螁膇薄薃肇肃膀蚆袀罿腿螈肅芇腿蒈袈膃膈薀肃聿芇蚂袆羅芆螄虿芄芅薄袄芀芄蚆螇膆芃蝿羃肂芃蒈螆羈节薁羁芇芁蚃螄膃莀螅罿聿荿蒅螂羅莈蚇羈羀莇螀袀艿莇葿肆膅莆薂衿肁莅蚄肄羇莄螆袇芆蒃蒆蚀膂蒂薈袅肈蒁螀蚈肄蒁蒀羄羀蒀薂螆芈葿蚅羂膄蒈螇螅肀薇蒇羀羆薆蕿螃芅薅蚁羈膁薅袄螁膇薄薃肇肃膀蚆袀罿腿螈肅芇腿蒈袈膃膈薀肃聿芇蚂袆羅芆螄虿芄芅薄袄芀芄蚆螇膆芃蝿羃肂芃蒈螆羈节薁羁芇芁蚃螄膃莀螅罿聿荿蒅螂羅莈蚇羈羀莇螀袀艿莇葿肆膅莆薂衿肁莅蚄肄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