财政学 第八章 税收原理

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1、第八章税收原理一、学习目的和要求：该章主题是阐述税收的基本原理，核心问题是如何兼顾税收的公平与效率。具体来说，需要掌握和理解以下问题：l理解税收的基本属性；l掌握税收的形式特征；l掌握税收方面的术语；l掌握税收的各种分类方法；l理解公平类税收原则与效率类税收原则；l理解税收中性；l掌握税负转嫁和税收归宿的定义；l掌握税负转嫁和税收归宿的一般规律。二、重点、难点：税收的“三性”纳税人累进税率商品课税所得课税财产课税税负转嫁税负转嫁方式税收分类公平类税收原则与效率类税收原则税收中性税负转嫁一般规律。第一节什么是税收一、税收的基本属性税收是一个人们十

2、分熟悉的古老的经济范畴，从它的产生到如今，经历了不同的社会形态，有了几千年的历史。奴隶制社会、封建制社会以及资本主义社会都存在税收，社会主义社会也仍然存在税收。社会主义税收的概念是从历史上沿用下来的，一方面保留了旧的形式；另一方面又渗透了社会主义生产关系的新内容。24税收的基本属性，同其他经济范畴一样，通常要从两方面来剖析：一方面是税收区别于其他经济范畴特别是区别于其他财政收入形式的特殊规定性，即舍弃了不同社会税收所体现的生产关系的差别，剖析构成税收内涵的一般属性；另一方面是剖析不同社会的税收的特殊性，主要是社会主义税收和资本主义税收的根本区别

3、。马克思关于税收的界定：“赋税是政府机器的经济基础，而不是其他任何东西。”①“国家存在的经济体现就是捐税。”②列宁也说过，所谓赋税，就是国家不付任何报酬而向居民取得东西。根据马克思主义学说，可以对税收作如下界定：第一，税收是与国家的存在直接联系的，是政府机器赖以存在并实现其职能的物质基础，也就是政府保证社会公共需要的物质基础；第二，税收是一个分配范畴，是国家参与并调节国民收入分配的一种手段，是国家财政收入的主要形式；第三，国家在征税过程中形成一种特殊的分配关系，即以国家为主体的分配关系，因而税收的性质取决于社会经济制度的性质和国家的性质。24税

4、收总是与国家紧密联系在一起的，无论是作为财政收入的形式和参与GDP分配的手段，还是作为特定分配关系的体现，都是如此。但这并不意味着税收的产生和发展惟一地决定于国家。国家公共权力不过是为税收的产生提供社会条件，而决定税收产生的根本原因仍必须从经济上去寻找，也就是生产力的发展和私有制的出现。其实，说明公共权力是税收产生的社会条件的同时，已经说明了税收产生的经济原因。因为没有生产力的一定发展，没有剩余产品，就没有私有制，也就没有阶级和国家。简单的事实是，只有出现剩余产品，才有税收的源泉。税收是在一定经济条件和社会条件下产生的。当然也会在一定的经济条件

5、和社会条件下消亡，但是，当税收产生和发展的经济条件和社会条件尚未消失之前，税收是不可能退出历史舞台的。当前社会主义的税收不是削弱以至于取消的问题，而是要掌握社会主义税收的性质、特征及其规律性，制定科学的税收制度，从而强化税收的作用。税收历来是资产阶级经济学中的一个最为敏感的问题：对税收的定义，虽观点不同，表述各异，一般认为，其理论依据主要溯源于17世纪英国哲学家托马斯.霍布斯的“利益交换说”。他认为“人们为公共事业交纳的税款，无非是为了换取和平而付出的代价”。他把税收解释为人们享受政府提供公共事业服务而付出的代价，是商品交换法则引入公共经济活动

6、的结果，把税收看做是政府与公民之间的一种利益交换关系，强调的是政府与公民之间的权利与义务的对等关系。二、税收的“三性”（重点）税收的“三性”是指税收的强制性、无偿性和固定性。“三性”是税收区别于其他财政收入的形式特征，不同时具备“三性”的财政收入就不成其为税收。税收的强制性，指的是征税凭借国家政治权力，通常颁布法令实施，任何单位和个人都不得违抗。在对社会产品的分配过程中，存在着两种权力。所有者权力和国家政治权力。前者依据对生产资料和劳动力的所有权取得收入，后者凭借政治权力占有收入。国家运用税收参与这种分配，就意味着政治权力凌驾于所有权之上，而这

7、种分配之所以能够实现，正是因为它依据的是政治权力，而且依法征收，任何形式的抗税行为都构成违法行为。税收的强制性是税收作为一种财政范畴的前提条件，也是国家满足社会公共需要的必要保证。但征税中的强制性不是绝对的，在企业和个人征税的目的并增强纳税观念以后，强制性则可能转化为自愿性。我国人民自古以来就有“皇粮国税”，的观念，社会主义制度则为实现这种可能性提供了制度前提。24税收的无偿性指的是国家征税以后，税款即为国家所有，既不需要偿还，也不需要对纳税人付出任何代价。税收的这种无偿性，同国家债务所具有的偿还性是不同的。但也必须指出，税收无偿性与税收强制性

8、一样，也是相对的。因为针对具体的纳税人来说，纳税后并未获得任何报酬，从这个意义上说，税收是不具有偿还性或返还性的。但若从财政活动的整体来考察，税收的无