《财政学》第八章国际税收

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1、第八章国际税收学习目标知识目标了解国际税收及国际税收协定的产生和发展过程熟悉税收管辖权的类型，掌握各国税收管辖权选择的深层原因掌握避免国际重复征税的单边方式和多变方式技能目标熟练运用扣除法、减免法、免税法、抵免法等避免国际重复征税的计算方法第一节国际税收概述（一）国际税收产生的客观条件1．纳税人收入的国际化2．所得税制度的普遍建立（二）国际税收的发展一、国际税收的产生和发展二、国际税收的含义（一）国际税收的定义国际税收是指在开放的经济条件下因纳税人的经济活动扩大到境外以及国与国之间的税收法规存在差异或互相冲突而带来的

2、一些税收问题和税收现象。（二）国际税收与相关范畴的关系1.国际税收与国际税收2.国际税收与涉外税收第二节税收管辖权及其选择一、税收管辖权概述（一）税收管辖权的含义税收管辖权是国家主权在税收领域中的体现。它表现为一国政府在税收方面所行使的立法权和征收管理权力。（二）税收管辖权的原则1.属地原则2.属人原则（三）税收管辖权的类型1.地域管辖权2.居民管辖权3.公民管辖权二、各种税收管辖权的确认（一）地域管辖权的确认1.经营所得来源地的确认2.劳务所得来源地的确认3.投资所得来源地的确认4.其他所得来源地的确认（二）居民管

3、辖权的确认1.自然人居民的判定标准2.法人居民的判定标准（三）公民管辖权的确认三、世界各国税收管辖权的选择（一）同时实行地域管辖权和居民管辖权（二）仅实行地域管辖权（三）同时实行地域管辖权、居民管辖权和公民管辖权第三节国际重复征税及其免除一、国际重复征税的含义国际重复征税是指两个或两个以上的国家，在同一时期内对同一纳税人或不同纳税人的同一课税对象征收相同或类似的税收。按性质分类：法律性重复征税经济性重复征税二、国际重复征税的产生（一）同种税收管辖权的重叠1.居民管辖权与居民管辖权的重叠2.地域管辖权与地域管辖权的重叠

4、3.公民管辖权与公民管辖权的重叠（二）不同种税收管辖权的重叠三、国际重复征税的经济影响（一）国际重复征税加重了跨国纳税人的税收负担（二）国际重复征税违背了税收公平的原则（三）阻碍国际经济合作与发展（四）影响有关国家之间的税收权益关系四、国际重复征税（一）避免国际重复征税的双边方式或多边方式1．约束居民管辖权的国际规范2．约束地域管辖权的国际规范（二）避免国际重复征税的单边方式1．扣除法居住国应征税额＝（纳税人境内境外全部所得－已纳外国税款）×居住国税率这种方法可以缓解重复征税，但不能完全免除重复征税。2.减免法居住国

5、应征税额＝来源于境内的应税所得×本国适用税率＋来源于境外的应税所得×适用的低税率这种方法和扣除法一样，也只能减轻而不能免除国际重复征税。3.免税法免税法是指一国政府对本国居民的国外所得全部或部分予以征税，而仅对来源于本国内的所得征税。它可以从根本上消除因双重税收管辖权的交叉重叠而导致的国际重复征税。4.抵免法（1）全额抵免居住国应征税额＝居民来源于境内境外全部所得×居住国税率－已缴外国税款（2）限额抵免限额抵免根据限额的范围和计算方法不同，又分为分国限额抵免法和综合限额抵免法。分国限额抵免限额＝境内境外总所得按居住国

6、税法计算的应纳税额×（来源于某外国的所得额/境内境外所得总额）综合限额抵免限额＝境内境外总所得按居住国税法计算的应纳税额×（来源于境外所得总额/境内境外所得总额）第四节国际税收协定一、国际税收的概念和分类国际税收协定亦称国际税收条约，是指两个或两个以上的主权国家，为了协调相互间处理跨国纳税人的税收分配关系和解决重复征税问题，本着对等原则，在有关税收事务方面通过谈判所签订的一种书面协定、协议或条约。按照参加的缔约国的多少：双边税收协定多边税收协定按照税收协定涉及的内容：单项税收协定综合税收协定二、国际税收协定范本（一）

7、经合组织范本（二）联合国范本三、国际税收协定的法律地位国际税收协定的法律约束力国际税收协定与国内税法的地位四、国际税收协定的主要内容（一）国际税收协定适用的范围（二）国际税收协定的基本用语定义（三）税收协定的冲突规范（四）避免国际重复征税的方法（五）税收无差别待遇（六）进行国际税收合作（七）特别规定