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第一章公共财政与财政职能【本章考情分析】 年度总计考分考题总数涉及题型和数量单项选择题/分数多项选择题/分数案例分析题/分数2011-20164分32道/2分1道/2分【本章教材结构】公共物品理论公共物品的概念公共物品的4个特征市场失灵市场失灵的5大表现资源配置职能收入分配职能经济稳定职能财政职能第一节公共物品与公共财政理论【本节考点】【考点】公共物品的概念及其特征【考点】市场失灵与公共财政【本节内容精讲】财政：在现代市场经济理论下称为公共财政、公共部门经济、公共经济。公共财政的理论基础是“公共物品”和“市场失灵”理论。【考点】公共物品的概念及其特征一、公共物品的概念和特征1、含义：纯公共物品是指这样的物品，即每个人消费这种物品不会导致他人对该物品消费的减少。第338页/共338页 2、同私人物品的特征相比较，公共物品具有如下4个特征：具体理解如下：1.效用的不可分割性。公共物品是向整个社会提供的，具有共同受益与消费的特点，其效用为整个社会的成员所共同享有，不能将其分割为若干部分，分别归个人或社会集团享用。典型事例如“国防”。注意：依据受益范围的大小，可以将公共物品区分为全国性公共物品和地区性的公共物品。2.受益的非排他性。 某个人或集团对公共物品的消费，并不影响或妨碍其他个人或集团同时消费该公共物品。也不会影响其他个人或集团消费该公共物品的数量和质量。典型事例如“灯塔”。3.取得方式的非竞争性。 某一个人或集团对公共物品的享用，不排斥或妨碍其他人或集团同时享用。即增加一个消费者，其边际成本等于零。“免费搭车者”4.提供目的的非盈利性。提供公共物品不以盈利为目的，而是追求社会效益和社会福利的最大化。第338页/共338页 注意：1.公共物品≠社会产品2.混合物品"的概念（兼备公共物品和私人物品特征的，或不完全的私人物品和不完全的公共物品），比如高等教育。3.公共物品与私人物品的区别主要是消费该物品的不同特征，并不是指物品的所有制性质。【例题：多选】在公共物品所具有的特征中，属于非核心特征的有（）。A．效用的不可分割性B．受益的非排他性C．取得方式的非竞争性D．提供目的的非盈利性E．外部效应【答案】AD【解析】公共物品的四个特征是密切联系的，其中核心特征是：受益的非排他性与取得方式的非竞争性；效用的不可分割性和提供目的的非盈利性是受益的非排他性和取得方式的非竞争性的自然延伸。【例题：单选】关于公共物品的说法，不正确的（ ）。A．公共物品的效用是不能分割的B．公共物品受益具有非排他性的特征C．对公共物品的享用，增加一个消费者，其边际成本等于零D．政府提供公共物品着眼于经济效益最大化【答案】D【解析】提供公共物品不以盈利为目的，而是追求社会效益和社会福利的最大化。【考点】市场失灵与公共财政第338页/共338页 在现代市场经济社会中，“市场失灵”是财政存在的前提，从而也决定了财政的职能范围。1.公共物品缺失2.外部效应 外部效应是指私人费用与社会费用之间或私人收益与社会收益之间的非一致性，其关键是指某个人或经济组织的行为活动影响了他人或经济组织，却没有为之承担应有的成本或没有获得应有的收益。外部效应分为两类：(1)正外部效应（2）负外部效应3.不完全竞争4.收入分配不公5.经济波动与失衡市场失灵问题，需要以政府为主体的财政介入，用非市场方式解决市场失灵问题。因此，在市场经济条件下，财政分配的范围是以“市场失灵”为标准。【真题：2016年单选】解决市场失灵问题，采取的方式是（）A．企业采取自我约束方式B．政府采取非市场方式C．个人采取自我约束方式D．政府采取市场方式【答案】B【解析】市场失灵问题，个人和经济组织是无能为力的，需要以政府为主体的财政介入，用非市场方式解决市场失灵。【例题：单选】个人或经济组织活动的行为活动影响了其他个人或经济组织，却没有为之承担应有的成本或没有获得应有的收益，这种现象称为（）A．成本收益转移B．极差成本收益C．外部效应D．收益成本效应【答案】C【解析】外部效应是指私人费用与社会费用之间或私人收益与社会收益之间的非一致性，其关键是指某个人或经济组织的行为活动影响了他人或经济组织，却没有为之承担应有的成本或没有获得应有的收益。第338页/共338页 第二节财政的职能本节考点：【考点】资源配置职能【考点】收入分配职能【考点】经济稳定职能【考点】资源配置职能（一）财政资源配置职能的含义含义通过对现有人力、物力、财力等社会经济资源的合理调配，实现资源结构的合理化，使其得到最有效的使用，获得最大的经济和社会效益。主体财政资源配置称为政府资源配置，配置主体是政府。效率资源配置效率和生产过程效率的统一必要性一是许多社会公共需要和公共物品是无法通过市场来提供和满足；二是市场配置有一定的盲目性。（二）财政资源配置方式 财政资源配置方式是指政府提供公共物品的决定方式和资金供应方式。实际上是一种政治程序。1、公共物品的决定方式即公共决策（公共选择）。决定财政分配格局的原则是效率。在实践中它是通过政治程序决定的。因此效率取决于政治程序的制度安排。2、政府资源配置的资金提供方式是通过政治程序完成的。政府通常通过税收手段来筹措资金，怎样做到这一点是税收理论研究的重点问题。3、公共物品的效率由资源配置效率和生产效率组成，资源配置方式实质上是财政运行机制。提高公共物品的供给效率，实质上涉及政治体制的民主化、科学化和法制化的问题。（三）公共物品效率供给的难点。主要包括：第一，公共物品需求表达的困难第二，公共物品生产效率供给的困难（四）解决公共物品效率问题的基本途径²实现公共物品资源配置效率的基本途径是完善民主、科学的财政决策体制。第338页/共338页 包括：（1）决策者（领导层）的选拔制度；（2）文官晋升制度；（3）决策信息的收集传送制度；（4）公共物品的效率评估制度；（5）政府的收入和支出制度；（6）审计监督制度。²实现公共物品生产效率的基本途径是完善公共部门的组织制度和激励约束制度，确保公共部门的行为不偏离政府的意图。（五）财政资源配置的范围1．公共物品国防、法律设施、环境保护、行政管理服务、基础科学研究等。2．准公共物品如高等教育、医疗等。准公共物品是由政府决定的，生产准公共物品是政府职能的延伸。3．天然垄断行业的物品天然垄断行业的物品有的可以通过财政进行资源配置，有的可以通过市场进行资源配置，但实行政府管制。究竟采用何种方式，要以效率优先的原则视具体情况而定（六）财政资源配置职能的主要内容1.调节全社会的资源在政府部门和非政府部门之间的配置体现在财政收入占国内生产总值比重的高低上2.调节资源在不同地区之间的配置主要是通过税收、投资、财政补贴和财政体制中的转移支付等手段和政策来实现。3.调节资源在国民经济各部门之间的配置（1）调整投资结构①调整国家预算支出中的直接投资②利用税收、财政补贴和投资政策引导企业的投资方向（2）调整资产的存量结构利用税收政策鼓励企业兼并重组【例题：单选】财政在调整投资结构时发挥的财政职能是()。A．收入分配职能B．资源配置职能C．经济稳定职能D．经济发展职能第338页/共338页 【答案】B【解析】财政在调整投资结构时发挥的财政职能是资源配置职能。【例题：单选】实现公共物品资源配置效率的基本途径是()。A．完善民主、科学的财政决策体制B．完善文官晋升制度C．完善公共部门的组织制度D．完善激励约束制度【答案】A【解析】实现公共物品资源配置效率的基本途径是完善民主、科学的财政决策体制。【考点】收入分配职能（一）财政收入分配职能的含义含义指政府在进行财政分配活动过程中，为了实现社会公平，而对市场经济形成的收入分配结构进行调整的职能。目标目标是实现公平分配。公平分配包括经济公平和社会公平。经济公平：市场经济的内在要求，平等竞争条件下由等价交换来实现。社会公平：通常是收入差距维持在现阶段各阶层居民所能接受的范围内。（二）社会公平的准则第一，保证生存权准则（最基本的权利）。第二，效率与公平兼顾的准则。第三，共同富裕准则（向往的目标）。社会公平就要考虑以上三个准则，并做到协调统一。（三）社会不公平的原因分析第一，生产要素占有状况的不公平（历史的原因）对于市场经济体制国家，社会不公平首先来自市场经济初始条件的不公平，而市场机制本身无法改变初始条件。第二，制度不完善（现实制度建设的原因）第三，个人及家庭状况的不同（个人自己的原因）（四）财政收入分配职能的实现1、财政的收入分配范围第338页/共338页 财政收入分配职能的履行主要是实现收入分配的公平。财政的收入分配范围也就是社会公平的实施范围。社会公平的实施范围包括三个方面：一是在效率的基础上尽可能改善初始条件的不公平；改善初始条件主要在两个方面：一是保证人们的基本生活条件；二是提供公平的公共劳务，如义务教育、交通、农田水利建设等。二是完善市场机制，尽可能创造公平竞争的环境；三是在个人偏好方面进行适当的干预。2、财政的收入分配方式（1）在组织财政收入时要考虑社会公平（2）在安排财政支出时要考虑社会公平①在提供社会公共劳务时要考虑社会公平②要构建效率市场的制度体系③要不断改善市场机制初始条件的不平等状况（3）要实行社会保障，以利于社会公平的切实实现。（五）财政收入分配职能的主要内容财政的分配职能主要是通过调节企业的利润水平和居民的个人收入水平来实现的。1.调节企业利润水平：方法具体阐释（1）税收手段、财政补贴①征收消费税剔除或减少价格的影响。②征收资源税、房产税、土地使用税剔除或减少由于资源、房产、土地状况的不同而形成的级差收入。③征收土地增值税调节土地增值收益对企业利润水平的影响等。（2）统一税制，公平税负第338页/共338页 2.调节个人收入水平的方法：方法具体阐释（1）税收手段①征收个人所得税、社会保障税---缩小个人收入之间的差距②征收财产税、遗产税、赠与税---调节个人财产分布（2）转移支付社会保障支出、救济支出、补贴---维持最低生活水平和福利水平【例题：多选】财政收入分配职能的实现途径包括（）。A．调节个人收入水平B．调节不同产业部门之间的收入水平C．充分利用“内在稳定器”的功能D．调节不同地区之间的收入水平E．调节企业利润水平【答案】AE【解析】财政收入分配职能主要是通过调节企业利润水平和居民的个人收入水平来实现的。【例题：多选】调节企业利润水平的财政手段有（）A．财产税B．社会保障支出C．财政补贴支出D．消费税E．房产税【答案】DE【解析】第338页/共338页 调节企业利润水平：方法具体阐释（1）税收手段、财政补贴①征收消费税剔除或减少价格的影响。②征收资源税、房产税、土地使用税剔除或减少由于资源、房产、土地状况的不同而形成的级差收入。③征收土地增值税调节土地增值收益对企业利润水平的影响等。（2）统一税制，公平税负【考点】经济稳定职能（一）经济稳定的含义经济稳定通常指：经济稳定的含义具体解释（1）充分就业①有工作能力且愿意工作的劳动者能够找到工作。②这里的“充分”就业，并不意味着就业人口的100%的就业，而是指就业率达到了某一社会认可的比率。（2）物价稳定物价总水平基本稳定，即只要物价上涨的幅度是在社会可容忍范围内，比如年率在3%--5%，即可视为物价水平稳定。（3）国际收支平衡经常性项目和资本项目的收支合计大体保持平衡，在开放的经济条件下，国际收支平衡是经济稳定的一个重要内容和标志。注意：1.经济稳定与经济增长的关系：稳定和增长是相辅相成的，经济稳定是在经济适度增长和发展中的稳定，即动态稳定，而不是静态稳定。因此，经济稳定就包含有经济增长和发展的内容，就是指要保持经济的持续、稳定、协调的发展。2.增长≠发展增长是指一个国家的产品和劳务的数量增长，通常用国民生产总值或国内生产总值及其人均水平来衡量。发展比增长的含义广，是一个通过物质生产的不断增长来满足不断增长的人们的基本需要的概念，对发展中国家来说，包括消除贫困、失业、文盲、疾病和收入分配不公平等现象。（二）财政经济稳定职能的主要内容要实现经济的稳定增长，关键是做到社会总供给与社会总需求的平衡，包括总量平衡和结构平衡第338页/共338页 。下面对财政在调节社会总量平衡方面的手段加以分析1．通过财政预算收支进行调节——逆经济风向行事国家预算收入----是社会供给总量的组成部分国家预算支出----是社会需求总量的组成部分（1）社会总需求大于社会总供给时实行国家预算收入大于支出的结余政策进行调节——紧缩性财政政策，压缩需求。（2）社会总供给大于社会总需求时实行国家预算支出大于收入的赤字政策进行调节——扩张性财政政策，刺激需求。（3）社会总供求平衡时国家预算应该实行收支平衡的中性政策。2．通过制度性安排，发挥财政“内在稳定器”的作用。【自动调节】内在稳定器是指财政收支制度设计具有对经济总量自动调节的功能，即人们在设计财政收支制度的时候，使财政收支的扩大与缩小与总需求和总供给呈相反方向的变化，以此维持经济稳定增长的局面。内在稳定器调节表现具体内容（1）在收入方面，主要是实行累进所得税制①当经济过热而出现通货膨胀时，企业和居民收入增加，适用税率相应提高，税收的增长幅度超过国内生产总值的增长幅度，可以抑制经济过热。②当经济萧条时，企业和居民的收入减少，税收的降低幅度超过国内生产总值的降低幅度，从而刺激经济复苏和发展。（2）在支出方面，主要体现在转移性支出（（社会保障、财政补贴和税收支出等）的安排上。①当经济高涨时，失业人数减少，转移性支出下降，对经济起抑制作用。②当经济萧条时，失业人数增加，转移性支出上升，对经济复苏和发展起刺激作用。【例题：单选】当社会总供给大于社会需求时，财政预算应该采取的政策是（）。A．收支平衡政策B．赤字政策C．结余政策D．积极财政政策【答案】B【解析】第338页/共338页 （1）社会总需求大于社会总供给时实行国家预算收入大于支出的结余政策进行调节——紧缩性财政政策，压缩需求。（2）社会总供给大于社会总需求时实行国家预算支出大于收入的赤字政策进行调节——扩张性财政政策，刺激需求。（3）社会总供求平衡时国家预算应该实行收支平衡的中性政策。【例题：多选】财政“内在稳定器"的政策工具，在支出方面表现为()。A．规范的增值税B．累进的所得税C．社会保险支出D．财政补贴支出E．社会福利支出【答案】CDE【解析】内在稳定器调节表现:在收入方面，主要是实行累进所得税制在支出方面，主要体现在转移性支出，包括社会保障、补贴、救济和福利支出等。3．财政政策和其他政策配合的调节。财政政策和其他政策配合的调节，主要是与货币政策、产业政策、投资政策、国际收支政策等方面的政策配合调节。财政政策与货币政策的配合主要是松紧搭配的政策。财政政策的松紧主要是以预算规模的扩张与收缩来衡量和判断；货币政策的松紧主要以利率的下降与上升及信贷规模的扩张与收缩来衡量和判断。政府的宏观调控政策比较多，但在宏观调控中，财政政策处于基础的地位。【例题：多选】在市场经济条件下，财政职能有()。A．资源配置职能B．经济稳定职能C．对外经济平衡职能D．充分就业职能E．收入分配职能【答案】ABE【解析】财政职能包括资源配置职能、收入分配职能和经济稳定职能。第338页/共338页 第二章财政支出理论与内容【本章考情分析】年度总计考分考题总数涉及题型和数量单项选择题/分数多项选择题/分数案例分析题/分数2013-201611分97道/7分2道/4分【本章教材结构】第一节财政支出的分类及其经济影响【本节考点】【考点】财政支出的分类【考点】财政支出的经济影响【本节内容精讲】【考点】财政支出的分类1.按财政支出的经济性质分类（1）购买性支出直接表现为政府购买货物或劳务的活动。包括购买进行日常政务活动所需的货物与劳务的支出，也包括用于进行国家投资所需的货物和劳务的支出。第338页/共338页 u共同点：财政一手付出了资金，另一手相应地获得了货物和劳务，履行了国家的各项职能。（2）转移性支出直接表现为资金的无偿的、单方面的转移。主要包括政府部门用于财政补贴、债务利息、社会保障等方面的支出。u共同点：政府财政付出了资金，都无任何货物和劳务所得。2.按财政支出在社会再生产中的作用分类（“不消极”谐音“补消积”）（1）补偿性支出用于补偿生产过程中消耗掉的生产资料方面的支出。（挖潜改造支出）（2）消费性支出财政用于社会共同消费方面的支出。文教科学卫生事业费、抚恤和社会救济费、行政管理费、国防费等项支出。（3）积累性支出财政直接增加社会物质财富及国家物资储备的支出。基本建设支出、国家物资储备支出、生产性支农支出。3.按照财政支出的目的性分类（1）预防性支出用于维持社会秩序和保卫国家安全、保障人民生命财产安全与生活稳定等方面的支出。范围：国防、司法、公安与政府行政部门的支出。（2）创造性支出用于改善人民生活，使社会秩序更为良好，经济更为发展的支出。范围：经济、文教、卫生和社会福利等项支出。4.按照政府对财政支出的控制能力分类（1）不可控制性支出根据现行法律、法规所必须进行的支出，刚性很强的支出。范围：a.国家法律已经明确规定的个人享受的最低收入保障和社会保障，如失业救济、养老金、食品补贴等等；b.政府遗留义务和以前年度设置的固定支出项目，如债务利息支出、对地方政府的补贴等等。（2）可控制性支出第338页/共338页 不受法律和契约的约束，可由政府部门根据每个预算年度的需要分别决定或加以增减的支出，即弹性较大的支出。(经济建设支出)5.按财政支出的受益范围分类（1）一般利益支出全体社会成员均可享受其所提供的利益的支出。国防支出、司法支出、行政管理支出等。（2）特殊利益支出对社会中某些特定居民或企业给予特殊利益的支出。教育支出、医疗卫生支出、企业补贴支出【对某个企业的补贴】、债务利息支出【例题：单选】把财政支出分为预防性支出和创造性支出的分类依据是（）。A．财政支出的经济性质B．财政支出的目的性C．财政支出的受益范围D．财政支出的控制能力【答案】B【解析】把财政支出分为预防性支出和创造性支出的分类依据是财政支出的目的性。【例题：多选】下列财政支出中，属于特殊利益支出的是（）A．企业补贴支出B．债务利息支出C．卫生支出D．基本建设支出E．生产性支农支出【答案】ABC【解析】特殊利益支出包括教育支出、卫生支出、企业补贴支出、债务利息支出等。基本建设支出和生产性支农支出属于积累性支出。【例题：多选】财政补贴支出属于（）A．转移性支出B．购买性支出C．预防性支出第338页/共338页 D．积累性支出【答案】A【解析】财政补贴支出属于政府单方面的、资金无偿的转移，所以属于转移性支出。【考点】财政支出的经济影响（一）购买性支出对经济的影响分类具体表现1.对流通领域的影响（1）社会总需求是由个人与经济组织的消费需求，个人与经济组织的投资需求和政府的消费性需求所构成的，在社会总需求中，占主要地位的是个人的消费需求。（2）政府的购买性支出，政府购买性支出的增减变动直接制约社会总需求的形成，是现代市场经济条件下各种商品和劳务的销售得以实现的必不可少的条件。2．对生产领域的影响（1）政府购买性支出的增加，往往会通过直接或者间接刺激社会总需求的增加，导致社会生产的膨胀，形成经济繁荣的局面。（2）政府购买性支出的减少，往往会通过直接或间接减少社会总需求，而导致社会生产的萎缩，减少国民收入，形成经济萎缩的局面。（1）购买性支出的总额不变，只是所购买的商品或者劳务的第338页/共338页 3．对分配领域的影响结构发生改变时，将影响整个社会的收入分配状况。（2）购买性支出在总额上发生改变，而在结构上仍保持着原来的状况。①购买性支出普遍增加时：促进社会生产增长——国民收入增加——资本的利润率和劳动力的工资都会有所提高。②购买性支出普遍减少时：社会生产萎缩——国民收入减少——资本的利润率和劳动力的工资都会有所下降。(二)转移性支出的经济影响分类具体表现1、对流通领域的影响（1）转移性支出的内容：财政补贴、债务利息、失业救济、养老保险等。（2）转移性支出的对象：个人、家庭或者企业。（3）转移性支出的结果：政府的一部分财政资金无偿地注入到非政府部门之中。（4）转移性支出的影响：政府的转移性支出的相应部分会通过各种途径直接或间接地转化为社会消费支出和企业投资支出，从而制约社会总需求的形成。2、对生产领域的影响（1）如果转移性支出的对象是个人或者家庭，其对生产的影响就是间接的。（2）如果转移性支出的对象是企业，其对生产的影响就是直接的3、对分配领域的影响（1）财政的转移性支出有可能改变在初次分配中形成的国民收入分配格局。（2）以个人或家庭为对象的转移性支出（如生活补贴），转移对象一般仅限于低于维持正常生活标准应有的水平的居民，将使高收入阶层的一部分收入转移到低收入阶层的居民手中；（3）以企业为对象的转移性支出（如生产补贴），将会导致国民收入在纳税企业与居民和获得补贴的企业之间的转移。（三）购买性支出与转移性支出的经济影响比较 购买性支出转移性支出1、对生产和就业的影响是直接的对生产和就业的影响是间接的第338页/共338页 对社会的生产和就业的影响不同对国民收入分配的影响不同对国民收入分配的影响是间接的对国民收入分配的影响是直接的2、对政府的效益约束不同对政府的效益约束较强对政府的效益约束较弱3、对微观经济组织的预算约束不同对微观经济主体的预算约束是硬的。对微观经济主体的预算约束是软的。4、执行财政职能的侧重点不同以购买性支出占较大比重的支出结构的财政活动，执行资源配置的职能较强以转移性支出占较大比重的支出结构的财政活动，执行国民收入分配的职能较强【例题：单选】当财政购买性支出减少时，给社会经济带来的影响是()。A．促进经济繁荣B．社会总需求增加C．社会总供给增加D．造成经济萎缩【答案】D【解析】政府购买性支出的减少，往往会通过直接或间接减少社会总需求，而导致社会生产的萎缩，减少国民收入，形成经济萎缩的局面。【例题：多选】关于购买性支出和转移性支出对经济影响的说法，不正确的是（）A．购买性支出侧重执行资源配置的职能B．转移性支出间接影响国民收入分配C．购买性支出侧重执行财政的分配职能D．转移性支出对政府的收益约束是较硬的E．购买性支出直接影响生产和就业【答案】BCD【解析】B转移性支出直接影响国民的收入分配C购买性支出执行资源配置的职能较强D购买性支出对政府的效益约束较强第二节财政支出的规模第338页/共338页 【本节考点】【考点】财政支出规模的衡量指标【考点】财政支出的增长趋势【考点】中国财政支出规模的分析【本节内容精讲】【考点】财政支出规模的衡量指标财政支出规模通常表现为财政支出的总量，可以是财政支出数额的绝对量或相对量。衡量指标：1、过去：财政收入占国民收入的比重2、目前：财政支出占国民收入的比重3、科学：财政支出占国民生产总值的比重用财政支出占国民生产总值的比重更科学一些。原因：1.随着产业结构的变化，忽略第三产业的产值无法反映国民经济的全貌。2.随着世界经济一体化，应将来自国外的净要素收入统计在内。3.随着技术水平不断发展，，设备更新换代快，很难扣除折旧。【考点】财政支出的增长趋势财政支出无论是从绝对量上还是从相对量上来看，在世界各国都呈现出上升的趋势。西方财政经济理论界对财政支出增长现象的解释有以下几种：1、瓦格纳的“政府活动扩张法则”。现代工业的发展会引起社会进步的要求，社会进步必然导致国家活动的增长，因此“政府职能不断扩大以及政府活动持续增加”导致公共支出增长。第338页/共338页 2、皮考克和魏斯曼的“公共收入增长导致论”。认为公共支出的增长只是由于公共收入增长而造成的，公共收入和公共支出总是同步增长的。公共支出增长的因素有内在因素和外在因素两种。（1）内在因素：在税收条件不变的情况下，随着经济的发展和国民收入的增加，政府所征得的税收收入必然呈现不断增长的趋势，政府支出随之上升。（2）外在因素：财政收入因动荡（战争、自然灾害）原因增加后，很难再降低。3、马斯格雷夫和罗斯托的“经济发展阶段论”。【例题：单选】对于财政支出规模的增长，提出“政府活动扩张法则”的是（）。A．马斯格雷夫B．瓦格纳C．魏斯曼D．罗斯托【答案】B【解析】瓦格纳认为，政府活动的不断扩张带来的公共支出不断增长，提出了“政府活动扩张法则”。【例题：多选】对于皮考克和魏斯曼将导致公共支出增长的因素归结为内在因素和外在因素，其外在因素包括（）A．洪涝灾害B．经济发展C．战争D．地震E．泥石流【答案】ACDE第338页/共338页 【解析】外在因素包括战争，自然灾害。B选项经济发展属于内在因素。【考点】中国财政支出规模的分析从1978年改革开放开始，我国财政支出占国内生产总值以及中央财政支出占全国财政支出总额的比重都呈现出明显的下降趋势。究其原因，包括以下几个方面：（1）政策性调整——放权让利，收入分配向个人倾斜（2）管理水平的原因——该上缴的财政收入未能及时、足额地缴入国库（3）管理体制上的原因——预算外资金的问题（4）统计原因第三节财政支出的效益分析【本节考点】【考点】财政支出效益分析的意义【考点】财政支出效益分析的特点【考点】财政支出效益分析的方法【本节内容精讲】【考点】财政支出效益分析的意义效益定义：是指人们在有目的的实践活动中“所费”与“所得”的对比关系。所费越少，所得越多，则效益越高。财政支出必须讲求效益，其根本原因在于社会经济资源的有限性。【考点】财政支出效益分析的特点政府财政支出效益分析与微观经济组织生产经营支出效益分析的差别主要表现在：（1）计算所费与所得的范围不同财政支出效益分析中计算所费与所得的范围较宽。（2）衡量效益的标准不同财政支出效益分析中不能单纯地以经济效益为衡量标准，而必须确定经济效益与社会效益的双重的效益标准。（3）择优的标准不同财政分配所追求的是整个社会的最大效益【例题：单选】关于财政支出效益的说法，错误的是（）。第338页/共338页 A．需要分析社会为该项支出所付出的代价和所获得的收益B．追求的是整个社会最大的经济效益C．效益标准包括经济效益和社会效益双重标准D．需要对无形的所费与所得进行分析【答案】B【解析】财政分配追求的是整个社会的最大效益，包括经济效益和社会效益双重标准，而不单纯是最大经济效益。【考点】财政支出的效益分析的方法（一）“成本—效益”分析法。具体内容1.适用领域适用于那些有直接经济效益的支出项目，特别适用于投资性支出项目。如基本建设投资支出。2.基本原理根据国家所确定的建设目标，提出实现该目标的各种方案，对这些可供选择的方案，用一定的方法计算出各方案的全部预期成本和全部预期效益，通过计算成本－效益比率，来比较不同项目或方案的效益，选择最优的支出方案，据此支拨和使用财政资金。3.分析难点在于直接成本与效益之外的其他成本与效益的测算上。在成本-效益分析中，需考虑实际成本、效益与金融成本、效益；直接成本、效益与间接成本、效益；有形成本、效益与无形成本、效益等4.方法评价成本—第338页/共338页 效益分析法对于选择最优支出方案，提高财政资金使用的经济效益非常有益。但由于分析过程的复杂性、多面性，该方法的实际运用难度较大，它对政府财政部门以及预算资金使用单位工作人员的素质、技术装备水平均提出了较严格的要求。注意：金融成本与效益是指由于该项目的建设，使得社会经济的某些方面受到影响，致使价格上升或者下降，从而使某些单位或者个人增加了收入或减少了收入。（二）最低费用选择法。1、定义：是指对每个备选的财政支出方案进行经济分析时，只计算备选方案的有形成本，而不用货币计算备选方案支出的社会效益，并以成本最低为择优的标准。换言之，就是选择那些使用最少的费用就可以达到财政支出目的的方案。2、适用范围：适用于那些只有社会效益，其产品不能进入市场的支出项目。主要适用于军事、政治、文化、卫生等支出项目。3、最低费用选择法源于美国，是对“成本-效益”分析法的补充。（三）“公共劳务”收费法。1、定义：就是通过制定和调整“公共劳务”的价格或收费标准，来改进“公共劳务”的使用状况，使之达到提高财政支出效益的目的。2、适用范围：对于那些既有社会效益，又有经济效益，但其经济效益难以直接衡量，而产品可以全部或部分进入市场的支出项目（如教育、交通等支出），适宜采用公共劳务收费法。3、区别：“公共劳务”收费法和成本—效益”分析法和“最低费用”选择法的区别在于，它是通过制定合理的价格与收费标准，来达到对“公共劳务”有效地、节约地使用，而不是对财政支出备选方案的选择。4、“公共劳务”的定价，一般有四种情况，即免费、低价、平价和高价。分类具体表现（1）免费和低价政策可以促进社会成员最大限度地使用这些“公共劳务”使之获得极大的社会效益。如强制进行义务教育、强制注射疫苗等（2）平价政策可以用收取的费用弥补该项“公共劳务”的人力、物力耗费，一般适用于从全社会的利益来看，无需特别鼓励使用，又无必要特别加以限制使用的“公共劳务”，如公路、公园、铁路、医疗等（3）高价政策主要适用于从全社会利益来看必须限制使用的“公共劳务”第338页/共338页 ，实行高价政策既可以达到有效限制使用的目的，又可以提供较多的财政收入，如繁华地段的机动车停车收费。（四）公共定价法，一般包括两个方面：1、纯公共定价，即政府直接制定自然垄断行业的价格；2、管制定价，即政府规定涉及国计民生而又带有竞争性行业的价格。公共定价法的三种类型（1）平均成本定价法这是在保持提供公共物品的企业和事业单位对外收支平衡的情况下，采取尽可能使经济福利最大化的定价方式。（2）二部定价法（1）与使用量无关的按月或按年支付的“基本费”（2）按使用量支付的“从量费”二部定价法是从额定价和从量定价相结合的价格体系二部定价法具有以收支平衡为条件实现经济福利最大化的性质，所以现在几乎所有受价格管制的行业（如电力、燃气、电话等自然垄断行业）都普遍采用这种定价方法（3）负荷定价法按不同时间段或时期的需求制定不同的价格，如电力、燃气、电话等行业【例题：单选】进行财政支出效益分析的时候，对于那些既有社会效益，又有经济效益，但其经济效益难以直接衡量，而产品可以全部或部分进入市场的支出项目，采用的方法是（）A．成本一效益分析法B．最低费用选择法C．社会效益评价法D．“公共劳务”收费法【答案】D【解析】“公共劳务”收费法适用于那些既有社会效益，又有经济效益，但其经济效益难以直接衡量，而产品可以全部或部分进入市场的支出项目。【例题：多选】在财政支出效益分析中，适用“最低费用选择法”的财政支出项目有()。A．军事B．电力C．行政D．文化第338页/共338页 E．铁路【答案】ACD【解析】最低费用选择法适用领域：适用于那些只有社会效益，其产品不能进入市场的支出项目。主要适用于军事、政治、文化、卫生等支出项目。第四节购买性支出【本节考点】【考点】行政管理费与国防支出【考点】文教科学卫生支出【考点】财政投资性支出【本节内容精讲】1.购买性支出包括社会消费性支出和财政投资性支出。两者的区别在于前者是非生产的消费性支出，不形成任何资产。2.从世界各国的一般发展趋势来看，社会消费性支出的绝对规模总的是呈现一种扩张趋势。相对规模在一定发展阶段也是扩张趋势，达到一定规模则相对停滞。【考点】行政管理费与国防费支出（一）行政管理费支出1．定义：行政管理费支出是财政用于国家各级权力机关、行政管理机关和外事机构行使其职能所需的费用。2．分类：类别内容按支出内容不同分类行政支出党政机关经费、行政业务费、干部训练费及其他行政费用公安支出各级公安经费、公安业务费、警察学校和公安干部培训学校经费及其他公安经费国家安全支出安全机关经费、司法检察业务费、司法学校与司法检察干部培训经费及其他司法检查费外交支出驻外机构经费、出国费、外宾招待费和国际组织会议费人员经费工资、福利费、离退休人员费用及其他第338页/共338页 按费用要素分类公用经费公务费、修缮费、设备购置费和业务费3．行政管理支出的发展趋势世界各国行政管理支出的发展趋势：一般都是行政管理支出的绝对数是增长的，但它在财政支出总额中所占的比重应是下降趋势。【真题：2011年多选题】下列费用项目中，属于行政管理费的是()。A.公安业务费B.安全机关经费C.民兵建设费D.司法检察业务费E.驻外机构经费【答案】ABDE【解析】行政管理费支出是财政用于国家各级权力机关、行政管理机关和外事机构行使其职能所需的费用，包括行政支出、公安支出、国家安全支出、司法检查支出和外交支出。（二）国防费支出定义用于国防建设和人民解放军方面的费用。国防支出的内容包括国防费、民兵建设费、国防科研事业费和防空经费等国防支出的预算法规采用“计划-方案-预算”法编制军事预算，这种制度最早由美、英等国在第二次世界大战期间使用我国国防支出预算管理制度我国国防费全部纳入国家预算安排，实行财政拨款制度，按照《预算法》实施管理，国防费预、决算由全国人民代表大会审批，由国家和军队的审计机构实施严格的审计和监督。【注】国防支出根据国际和国内形势的变化而变化，和平时期趋减，发生战争骤增，可以说没有一以贯之的增减变化规律，因而国防支出规模及其财政支出和GDP的比重有时变化平稳，有时波动很大。【考点】文教科学卫生支出第338页/共338页 （一）教育支出1．从经济性质看，教育服务一般被看作是一种混合物品。重点区分：纯公共物品义务教育混合物品义务教育以外的高层次教育，主要是高等教育、职业教育和成人教育等2．从实践来看，各国政府特别是发展中国家一般在提供教育服务方面发挥主导作用，这是因为教育具有三个特点：（1）当今社会已进入知识经济时代，科技进步已成为经济增长的动力，而科技进步又是来源于教育。（2）避免因收入差距而形成受教育机会的不公平。（3）教育资本市场的不发达和不完善，由政府主办教育服务并为教育贷款提供担保，则有助于弥补教育资本市场的不足。【注意】（1）理论和实践都证明，一国财政收支的规模和结构是影响教育经费效益的主要因素。（2）发展中国家当前教育支出体制改革的关键，在于加大初等教育的投资，提高初等教育支出在教育支出中的比重。（二）科学研究费支出1．用于外部效应较强的科学研究活动（以基础科学为主）的经费应由政府承担。2．可以通过市场交换来充分弥补成本的科学研究（以应用性研究为主）的经费，可由微观主体来承担。第338页/共338页 3．我国财政用于科学研究支出及其占财政支出和GDP的比重基本上是逐年有所提高，同时，还通过科技三项费用、税收优惠和财政补贴等多种渠道，鼓励和带动民间科技投入。（主要的方法是采取相应的政策鼓励广大企业扩大自主积累，增加科研费用）（三）卫生支出1．公共卫生领域是具有很强外部效应和非排他性的公共物品，因此应由政府提供公共卫生。2．世界银行提出了政府要对卫生事业进行干预的三条理由：（1）减少贫困是在医疗卫生方面进行干预的最直接的理论基础。（2）许多与医疗卫生有关的服务是公共物品，其作用具有外部性。（3）疾病风险的不确定性和保险市场的缺陷。（四）加强管理，提高文教科学卫生支出的效益1．逐步规范财政资金供应范围2．改革和完善文教科学卫生事业单位的财务制度事业单位财务制度体系由三个层次组成，即事业单位财务规则、行业事业单位财务管理制度和事业单位内部财务管理具体规定。其中事业单位财务规则是整个事业财务制度体系中最基本、最高层次的法规，是所有国有事业单位必须遵守的行为规范。3．改革事业单位管理形式新的管理形式改为“核定收支，定额或者定项补助，超支不补，结转和结余按规定使用”办法。4．推行定额管理，改进资金分配办法 由过去经费分配一向采取“基数加增长法”，新的分配办法是在定额管理的基础上，实行“零基预算法”。5．多种形式发展事业，多渠道筹集资金，实行收支统一管理事业单位将全部收入、即包括预算内拨款、预算外收入以及其他各类收入统统纳入预算，统一核算、统一管理，实行收支统一管理，建立全面反映单位全部财务收支及财务活动的新型的单位财务管理体系。【真题：2012年单选】我国事业单位财务制度体系中最基本的制度是()。A．事业单位内部财务管理规定B．事业单位财务规则C．行业事业单位财务管理制度D．事业单位会计制度第338页/共338页 【答案】B【解析】本题考查文教科学卫生支出。事业单位财务制度体系由三个层次组成，即事业单位财务规则、行业事业单位财务管理制度和事业单位内部财务管理具体规定。其中，事业单位财务规则是整个事业单位财务制度体系中最基本、最高层次的法规，是所有国有事业单位必须遵守的行为规范。【真题：2014年多选】关于文教科学卫生支出的说法，正确的有（）。A．科学支出属于生产性支出B．教育支出是消费性支出C．义务教育的经费应当由政府提供和保证D．高等教育的经费不能全部由政府财政承担E．基础科学的研究经费应当由政府承担【答案】BCDE【解析】科学支出属于消费性支出。因此A错误。教育支出是购买性支出，属于消费性支出。因此B正确。义务教育属于纯公共物品，义务教育的经费应当由政府提供和保证。因此C正确。高等教育属于混合物品，高等教育的经费不能全部由政府财政承担。因此D正确。用于外部效应较强的科学研究活动（主要是基础科学）的经费应由政府承担。因此E正确。【考点】财政投资性支出凯恩斯理论：投资对经济增长具有乘数作用。投资乘数反映的是投资与收入的关系。（一）政府财政投资的特点、范围和标准财政支出效益分析方法选择方案某个方案的选择方法“成本-效益”分析法最低费用选择法财政支出效益分析方法选择方案某个方案的选择方法“成本-效益”分析法最低费用选择法财政支出效益分析方法选择方案某个方案的选择方法“成本-效益”分析法最低费用选择法财政支出效益分析方法选择方案某个方案的选择方法“成本-效益”分析法最低费用选择法“公共劳务”收费法公共定价法财政支出效益分析方法选择方案某个方案的选择方法“成本-效益”分析法最低费用选择法“公共劳务”收费法公共定价法财政支出效益分析方法1．特点 非政府部门投资政府投资盈利性追求微观上的盈利性可以不盈利或微利，但是政府投资项目的建成，可以极大地提高国民经济的整体效益第338页/共338页 项目规模一般无力承担规模较大的投资项目，只能从事周转快、见效快的短期性投资。政府财力雄厚，而且资金来源多半是无偿的，可以投资于大型项目和长期项目。效益标准不可能顾及非经济的社会效益可以从事社会效益好而经济效益一般的投资2．范围：（1）政府投资和非政府部门投资在世界各国社会总投资中所占的比重存在相当大的差异。影响这个比重的主要因素有两个：经济体制的差异实行市场经济的国家，非政府部门投资在社会总投资中所占比重较大；实行计划经济体制的国家，政府投资所占比重较大。经济发展阶段的差异发达国家中政府投资占社会总投资的比重较小；欠发达国家和中等发达国家的政府投资占社会总投资的比重较大。结论：在我国经济体制改革过程中，由计划经济体制向社会主义市场经济体制转变时，政府投资在社会总投资中的比重有所下降是不可避免的。（2）政府对投资的宏观调控方式：1）在传统体制下，政府对投资主要采用直接调控方式调节自身投资。2）在社会主义市场经济体制下，政府对投资的宏观调控需要通过间接和直接两种方式进行。所谓间接调控，是指通过税收、财政补贴、折旧政策以及产业政策等来制约非政府投资的条件，并通过政府投资的导向作用，来调控非政府部门投资的方向、规模和结构。所谓直接调控，就是根据宏观经济政策目标，结合非政府部门投资的状态，安排政府本身投资的方向、规模和结构，从而使全社会的投资达到优化状态。3．政府投资的决策标准（1）资本-产出比率最小化标准又称稀缺要素标准，是指政府在确定投资项目时，应当选择单位资本投入产出最大的投资项目（2）资本-劳动力最大化标准政府投资应选择使边际人均投资额最大化的投资项目。这种标准是强调政府应投资于资本密集型项目。（3）就业创造标准第338页/共338页 政府应当选择单位投资额能够动员最大数量劳动力的项目。即优先选择劳动力密集型的项目【真题：2015年多选】关于政府投资的说法，正确的有（）。A.政府投资可以不盈利B.财政投资即为政府投资C.政府投资包括生产性投资和非生产性投资D.经济发达国家政府投资在社会总投资中所占比率较大E.政府投资可以投资长期项目【答案】ABCE【解析】D发达国家中政府投资占社会总投资的比重较小【真题：2016年单选】关于政府投资的特点与范围的说法，错误的是（）。A．政府投资包括生产性投资和非生产性投资B．政府投资可以不盈利C．政府财力雄厚，可以投资于大型项目D．政府投资只能投资于见效快的项目【答案】D【解析】 非政府部门投资政府投资盈利性追求微观上的盈利性可以不盈利或微利，但是政府投资项目的建成，可以极大地提高国民经济的整体效益项目规模一般无力承担规模较大的投资项目，只能从事周转快．见效快的短期性投资。政府财力雄厚，而且资金来源多半是无偿的，可以投资于大型项目和长期项目。效益标准不可能顾及非经济的社会效益可以从事社会效益好而经济效益一般的投资【真题：2014年单选】政府投资于资本密集型项目，所执行的投资决策标准是()。A.就业创造标准B．资本一产出比率最大化标准C．资本一劳动力最大化标准D.资本一劳动力最小化标准【答案】C第338页/共338页 【解析】资本-劳动力最大化标准是强调政府应投资于资本密集型项目。【真题：2015年单选】资本一劳动力最大化标准，强调政府应投资的项目类型是（）。A.劳动密集型项目B.就业创造最大化项目C.资本密集型项目D.知识密集型项目【答案】C【解析】资本-劳动力最大化标准是强调政府应投资于资本密集型项目。（二）基础设施投资1.基础设施投资的性质：从整个生产过程来看，基础设施为整个生产过程提供“共同生产条件”，它具有公用性、非独占性和不可分割性，这些特性决定了它具有“公共物品”一般特征。基础设施特别是大型基础设施，大都属于资本密集型行业，具有初始投资大、建设周期长、投资回收慢的特征，这些特点决定了大型的基础设施很难由个别企业的独立投资来完成。2、基础设施投资的提供方式从经济性质看，基础设施从总体上说可以归类为混合物品，可以由政府提供，可以由市场提供，也可以采取混合提供方式。从我国的实践来看，基础设施投资的提供方式主要有以下几种形式：（1）政府筹资建设，或免费提供，或收取使用费由政府独资建设的项目主要出于三种考虑：一是关系国计民生的重大项目，如长江三峡工程、青藏铁路等；二是维护国家安全的需要，如宇航事业、核电站、战备公路等；三是反垄断的需要。此外，还有一些基础设施，诸如市区道路、上下水道，过街天桥等，也适于作为纯公共产品由政府投资提供（2）私人出资、定期收费补偿成本并适当盈利，或地方主管部门筹资、定期收费补偿成本典型的例子是地方性公路和桥梁等公共设施的建设，如“贷款修路，收费还贷”，就是这种方式（3）政府与民间共同投资的提供方式第338页/共338页 对于具有一定的外部效应、盈利率较低或风险较大的项目，如高速公路、集装箱码头及高新技术产业等基础设施建设，适于采取这种提供方式（4）政府投资，法人团体经营运作道路、港口甚至中小机场等适于采取这种提供方式（5）BOT投资方式（建设-经营-转让投资方式）政府将一些拟建基础设施建设项目通过招商转让给某一财团或公司，组建项目经营公司进行建设经营，并在双方协定的一定时期内，由项目经营公司通过经营，偿还债务，收回投资并盈利，协议期满，项目产权收归政府。最大特点，是能够鼓励和吸引私人投资者特别是外国直接投资者对发电厂（站）、高速公路、能源开发等基础建设进行投资。3、财政投融资制度（政策性金融）（1）含义：是指政府为实现一定的产业政策和其他政策目标，通过国家信用方式筹集资金，由财政统一掌握管理，并根据国民经济和社会发展规划，以出资（入股）或融资（贷款）方式，将资金投向急需发展的部门、企业或事业的一种资金融通活动。也称为政策性金融。（2）意义：政府投资并不意味着完全的无偿拨款。财政投融资是一种政策性投融资，它不同于无偿拨款，也不同于商业性投融资。政策性投融资是发展中国家基础部门发展的重要政策工具。（3）财政投融资是一种政策性投融资，不同于无偿拨款，也不同于商业性投融资，财政投融资的基本特征是：1）财政投融资是一种政府投入资本金的政策性融资。2）财政投融资的目的性很强，范围有严格限制。（主要是为具有提供“公共物品”特征的基础产业部门融资）3）计划性与市场机制相结合。财政投融资应以市场参数作为配置资金的重要依据，并对市场的配置起补充调整作用。财政投融资既可以通过财政的投资预算取得资金，也可以通过信用渠道融通资金；既可以通过金融机构获取资金，也可以通过资本市场筹措资金，部分资金甚至还可以从国外获取。4）财政投融资由国家设立的专门机构—政策性金融机构负责统筹管理和经营【混淆点】政策性金融机构不是商业银行，也不是制定政策的机关，是执行有关长期性投融资政策的机构，是政府投资的代理人。一般来说，政策性银行的资本金，主要应由政府预算投资形成。第338页/共338页 在政策性银行的负债结构中，发行长期性建设国债、集中邮政储蓄和部分保险性质的基金应占有重要份额。此外，直接对商业银行和其他非银行金融机构发行金融债券，也是重要的投资资金来源渠道。5）财政投融资的预算管理比较灵活在预算年度内，国家预算的调整，需要经过全国人民代表大会审批通过，而财政投融资预算在一定范围内（如50％）的追加，无需主管部门的审批。【真题：2014年单选】财政投融资的管理机构是()。A．财政部门B．中央银行C．商业银行D．政策性金融机构【答案】D【解析】本题考查财政投资性支出。财政投融资由国家设立的专门机构――政策性金融机构负责统筹管理和经营。【真题：2016年单选】关于基础设施特点的说法，错误的是（）A．资本密集型反映了基础设施的属性B．基础设施需要投入大量资本C．基础设施建设周期较长D．基础设施投资回收期较短【答案】D【解析】基础设施特别是大型基础设施，大都属于资本密集型行业，具有初始投资大、建设周期长、投资回收慢的特征，这些特点决定了大型的基础设施很难由个别企业的独立投资来完成。【真题：2016年多选】财政投融资的基本特征包括（ ）。A．财政投融资要有严格的预算管理程序B．财政投融资是一种政策性融资C．财政投融资的范围有严格的限制D．财政投融资的管理由国家设立的专门机构负责E．财政投融资的资本金是政府投入的【答案】BCDE第338页/共338页 【解析】财政投融资的基本特征1．财政投融资是一种政府投入资本金的政策性融资2．财政投融资的目的性很强，范围有严格限制3．计划性与市场机制相结合4．财政投融资由国家设立的专门机构――政策性金融机构负责统筹管理和经营5．财政投融资的预算管理比较灵活（三）财政农业投资1．财政对农业投资的必要农业发展与财政有着十分密切的关系原因：（1）农业是国民经济的基础，自然也是财政的基础（2）对农业的财力支持是政府和财政的一项基本职责【注意】在社会主义市场经济条件下，从长远看，农业投入的资金应当主要来自农业部门和农户自身的积累，国家投资只应发挥辅助的作用。要使农业部门和农户自身的积累成为农业投入的主要资金来源，必须具备两个条件：（1）农产品的销售收入必须高于农业生产的投入成本；（2）农业投资的收益率必须高于、至少不低于全社会平均的投资收益率。在我国目前的价格体系和GDP分配格局下，上述两个条件都得不到满足。在这种情况下，如果政府不进行足够的投入，农业部门要获得发展几乎是不可能的。2．财政对农业投入的范围和重点纵观世界各国的经验，财政对农业部门投资政策具有以下特征：①以立法的形式规定财政对农业的投资规模和环节，使农业的财政投入具有相对稳定性。②财政投资范围应明确界定，主要投资于以水利为核心的农业基础设施建设、农业科技推广、农村教育和培训等方面③注重农业科研活动，推动农业技术进步3．进一步完善我国财政的支农政策（1）目前，我国财政在支持农村建设和农业发展方面仍存在众多薄弱环节，还有待进一步完善和加强。1）财政用于农业支出的总额随有所增加，但占总支出的比例仍呈现徘徊甚至下降趋势。2）投资结构不尽合理，直接用于改善农业生产条件和农民生活条件的基础设施投资比例偏小，地区分布不平衡第338页/共338页 3）科技三项费用占农业支出的比例有所上升，但总体水平偏低，不利于农业劳动生产率的提高。4）有限的投入中有部分不能及时到位或根本不能到位，挪用挤占现象严重，对支农资金的使用缺少监督保障。（2）在新的形势下，应当采取积极的财政政策：1）根据国家有关法律、法规和政策的规定，多渠道筹集资金，加大对农业的投入。2）加入世界贸易组织以后，把解决“三农”问题放在突出位置，并从思想上实现两个转变：由过去的农村支持城市、农业支持工业逐步转变为城市反哺农村、工业反哺农业；加大农村财政投资体制改革的力度。3）可采取具体措施A．大幅度增加国家对农业和农村建设的投资；B．将农业投资的重点放在解决影响农业主体效益提高的薄弱环节；C．对主要体现社会效益以及能够形成国家资产的农业项目，原则上采取国家直接无偿投资的方式；对符合国家产业政策、具有示范价值和经济效益显著的建设项目，可以采取国家投资参股、资本金投入和担保、贴息等方式，也可以在项目建成后采取资产租赁、转让和出手等方式实现国家投资的回收。D．健全财政监督机制。【真题：2013年单选】关于财政农业投资的说法，错误的是()。A．国家对农业的财力支持是财政的一项基本职责B．农业投入的资金主要靠财政支持C．农业发展与财政有着十分密切的关系D．财政农业投资范围主要是以水利为核心的基础设施建设【答案】B【解析】农业投入的资金应当主要来自农业部门和农户自身的积累，国家投资只应发挥辅助的作用。第五节转移性支出【本节考点】【考点】社会保障支出【考点】财政补贴支出【考点】税收支出【考点】社会保障支出第338页/共338页 （一）社会保障的概念与内容1．社会保障的概述社会保障的概念国家向丧失劳动能力、失去就业机会以及遇到其他事故而面临经济困难的公民提供的基本生活保障。社会保障的产生最早由19世纪80年代的德国的俾斯麦首创社会保障制度指由法律规定了的，按照某种确定的规则实施的社会保障政策和措施体系。社会保障的发展历程英国1908年，法国1910年就社会保障进行了立法，美国的社会保障制度在1935年开始实施。2．社会保障的内容总述：国际劳工组织认为，社会保障应承担9个方面的风险保护，即疾病、生育、老年、残疾、死亡、失业、工伤、职业病和家庭，从而满足劳动者一生的基本生活需求，起到促进社会稳定和经济发展的良好作用。我国的社会保障包括的主要内容：社会保险、社会救助、社会福利和社会优抚。（1）社会保险现代社会保障的核心内容，是一国居民的基本保障。即保障劳动者在失去劳动能力，从而失去工资收入后仍能享有基本的生活保障。社会保险项目具体内容养老保险主要对象是工商业的广大劳动者。失业（待业）保险主要是向破产企业职工、濒临破产企业精简的职工、企业辞退的职工以及被终止或解除劳动合同的职工，支付失业救济金和医疗补助费。与养老保险相比，失业保险基金征集较少。原因：第一，失业风险涉及的对象相对较少，失业风险经历的时间也相对较短；第二，失业津贴的发放是有条件的，通常的标准也较低。医疗保险不仅患病职工（退休职工）可以享受，职工的直系亲属也可享受一定的医疗补助生育保险向休产假的职工发放产假期间的生活补助第338页/共338页 工伤保险向因公负伤的职工支付病假工资、医疗费、伤残补助津贴等，待遇标准一般高于非因公负伤的职工。保险的对象是从事经济活动的劳动者，但最后获得待遇的，不仅是劳动者本人，还包括其家人。养老社会保险的筹资模式：筹资模式现收现付式基金式完全基金式部分基金式含义社会保障完全靠当前的收入满足当前的支出，不为以后年度的社会保险支出作资金准备。为社会保险设立一种基金，这种基金在数量上能够满足今后向投保人支付保险津贴的需要。缴费水平在满足一定阶段支出需要的前提下，留有一定储备。特点最初保险费率比较低，以后要根据支出水平调整保险费率。保险费率在相当长的时间内稳定不变，但初期保险费率较高。初期保险费率较低，从长期看，缴费率呈阶梯式的上升趋势。模式靠后代养老的保险模式自我养老的保险模式自我养老和后代养老相结合的一种养老模式目前我国养老保险筹备模式为社会统筹和个人账户相结合的筹资模式，基本属于现收现付式。（2）社会救助定义通过国家财政拨款，保障生活确有困难的贫困者最低限度的生活需要。特点1）全部费用由政府从财政资金中解决，接受者不需要缴纳任何费用；2）受保人享受社会救助待遇需要接受一定形式的经济状况调查，国家向符合救助条件的个人或家庭提供救助。救助的主要方面1）对无依无靠的绝对贫困者提供的基本的保障（农村的“第338页/共338页 五保户”）2）对生活水平低于国际最低标准的家庭和个人的最低生活提供保障3）对因天灾而陷于绝境的家庭和个人提供的最低生活保障。（3）社会福利主要是国家民政部门提供的，资金来源大部分是国家预算拨款。主要是对盲聋哑和鳏寡孤独的社会成员给予的各种物质帮助。如社会福利院。（4）社会优抚是对革命军人及其家属提供的社会保障。【真题：2016年单选】关于社会保障的说法，错误的是（）A．现收现付的筹资模式是代际之间的收入转移B．与养老保险相比较，失业保险基金征集较少C．社会救助的对象主要是下岗失业职工D．生育保险的对象是已婚妇女劳动者【答案】C【解析】通过国家财政拨款，保障生活确有困难的贫困者最低限度的生活需要。【真题：2015年多选】我国的社会救助主要包括（）A．对被终止劳动合同的职工支付的救济金B．对无依无靠的绝对贫困者提供的基本保障C．对聋哑社会成员给予的物质帮助D．对生活水平低于国家最低标准的家庭提供的最低生活保障E．对因天灾而陷于绝境的家庭提供的最低生活保障【答案】BDE【解析】A失业（待业）保险是对被终止劳动合同给予的救助C社会福利主要是对盲聋哑和鳏寡孤独的社会成员给予的各种物质帮助。社会救助是通过国家财政拨款，保障生活确有困难的贫困者最低限度的生活需要。（二）市场经济条件下社会保障制度的经济意义1．社会保障制度可以弥补市场经济的缺陷2．社会保障制度具有“内在稳定器”的作用第338页/共338页 3．社会保障与税收相得益彰，共同调节社会成员的收入水平4．社会保障可以弥补商业保险的局限商业保险的局限性体现在：（1）由于商业保险市场存在逆向选择和道德风险问题，会导致商业保险市场失灵。（2）商业保险无法解决个人储蓄不足以及“免费搭车”的问题。（3）商业保险市场难以抵御系统性风险。（4）商业保险市场无法进行有目的的收入再分配。【真题：2014年单选】关于社会保障的说法，错误的是()。A．社会保险是社会保障的核心内容B．社会保障支出是弹性很大的支出C．社会保障具有“内在稳定器”的作用D．社会保障制度可以弥补商业保险的局限【答案】B【解析】财政支出的分类按照政府对财政支出的控制能力分类分为不可控制性支出和可控制性支出。不可控制性支出是根据现行法律、法规所必须进行的支出，刚性很强的支出，包括社会保障支出。因此社会保障支出刚性很强的支出。（三）社会保障制度的类型类型特点采用的国家1.社会保险型政府按照“风险分担，互助互济”的保险原则举办的社会保险计划。受保人和雇主要缴纳保险费。受保人发生受保事故时，无论其经济条件如何，只要按规定交纳了保险费，就可以享受政府提供的保险金。第338页/共338页 2.社会救济型（1）受保人不用缴纳任何费用，保障资金完全由政府从一般政府预算中筹资；（2）受保人享受保障计划的津贴需要经过家庭收入及财产调查，只有经济条件符合受保人的资格才享受政府的津贴。澳大利亚和加拿大的公共养老金计划3.普遍津贴型政府按照“人人有份”的福利原则举办的一种社会保障计划。在这种计划中受保人及其雇主并不需要缴纳任何费用，普遍津贴的资金来源与社会救济一样也完全由政府一般预算拨款，与社会救济不同的是，受保人在享受津贴时并不需要进行家庭生计调查。新西兰的公共养老金计划4.节俭基金型政府按照个人账户的方式举办的社会保障计划。在这种计划模式下，雇主和雇员都必须依法按照职工工资的一定比例向雇员的个人账户缴费。个人账户中缴费和投资收益形成的资产归职工个人所有，但这部分资产要由政府负责管理。一旦个人发生受保事故，政府要从其个人账户中提取资金支付保障津贴；而当职工不幸去世时，其个人账户中的资产家属可以继承。节俭基金类型的社会保障计划与社会保险计划相比，其最大的特点是受保人之间不能进行任何形式的收入再分配，因而不具有互助互济的保险功能。这种保障计划虽然没有任何收入再分配功能，但却具有强制储蓄的功能。新加坡、马来西亚、印度等20多个发展中国家的公共养老金【例题：单选】社会救济型的社会保障制度，其资金来源是()。A．受保人和雇主缴纳的保险费B．受保人和雇主缴纳的保险费为主，财政补贴为辅C．完全由财政拨款D．财政拨款为主，受保人和雇主缴纳的保险费为辅【答案】C【解析】社会救济型的社会保障制度受保人不用缴纳任何费用，保障资金完全由政府从一般政府预算中筹资。【真题：2011年单选】带有强制储蓄功能的社会保障制度类型是()。A．社会保险型B．社会救济型第338页/共338页 C．普遍津贴型D．节俭基金型【答案】D【解析】带有强制储蓄功能的社会保障制度类型是节俭基金型。【考点】财政补贴性支出（一）财政补贴的性质与分类1．财政补贴的定义：财政补贴是在某一确定经济体制结构下，财政支付给企业和个人的，能够改变现有产品和生产要素相对价格，从而可以改变资源配置结构、供给结构和需求结构的无偿支出。2．财政补贴的性质（1）财政补贴是国家为了实行特定的经济、政治和社会目标，将一部分财政资金无偿补助给企业和居民的一种再分配形式。补贴主体国家补贴对象企业和居民补贴目的为了贯彻一定的政策，满足某种特定需要，实现特定的政治、经济和社会目标。补贴性质通过财政资金的无偿补助而进行的一种社会财富的再分配【重点辨析】财政补贴与社会保障支出的联系与区别联系财政补贴支出与社会保障支出同属财政的转移性支出。区别差别主要体现在同相对价格体系的关系上。财政补贴与相对价格的变动有直接联系，具有改变资源配置结构、供求结构的影响；社会保障支出则很少有这种影响。 3．财政补贴的分类（1）按财政补贴的项目和形式分类，主要有价格补贴、企业亏损补贴、外贸补贴、房租补贴、职工生活补贴、财政贴息、减免税收等。【重点辨析】企业亏损补贴与价格补贴都是与产品价格有关，但两者又有明显的区别第一，价格补贴直接与市场零售商品有关，而企业亏损补贴主要与工业生产资料有关。第二，价格补贴的直接受益人是居民，企业亏损补贴的直接受益人是相关企业。第三，价格补贴是在流通环节上的补贴，企业亏损补贴是在生产环节上的补贴。第338页/共338页 第四，价格补贴的对象是商品，而企业亏损补贴的对象是企业。价格补贴与企业亏损补贴在很长一个时期内不是作为支出项目列入财政支出，而是作为冲减收入处理的。1986年以后价格补贴改为在财政支出中列支；企业亏损补贴作为冲减收入处理。【注】除了上述财政补贴之外，政府还提供一些形式较为隐蔽的财政补贴，比如税收支出和“税前还贷”。（2）其他的财政补贴分类方式分类项目具体内容补贴的环节分类生产环节补贴农业生产资料价格补贴、农业生产资料价格补贴、工矿产品价格补贴、生产企业业的政策性亏损补贴流通环节补贴农副产品价格补贴、商业和外贸企业的政策性亏损补贴分配环节补贴财政贴息和税收支出消费环节补贴职工副食品补贴按补贴的经济性质分类生产补贴农业生产资料价格补贴、财政贴息生活补贴职工副食品价格补贴按补贴内容分类现金补贴(一般称为明补)职工副食品补贴实物补贴（一般称为暗补）补贴接受主体并未真正获益的财政补贴，即补贴利益发生了转移的那部分财政补贴。如农副产品价格补贴和农业生产资料价格补贴。【例题：多选】下列财政补贴中，属于分配环节的有（）A．职工副食品补贴B．工矿产品价格补贴C．税收支出D．外贸企业的政策性亏损补贴E．财政贴息【答案】CE【解析】本题考查财政补贴支出。属于分配环节的有财政贴息和税收支出。【例题：单选】关于财政补贴的说法，错误的是()。第338页/共338页 A.财政补贴是一种转移性支出B.财政补贴全部列入预算支出C.财政补贴的主体是国家D.财政补贴的性质是社会财富的再分配【答案】B【解析】本题考查财政补贴支出。我国补贴以价格补贴和企业亏损补贴为主要内容，且每年反映在国家预算上仅有这两项补贴。【例题：单选】财政补贴与社会保障支出的区别主要体现在（）。A.与相对价格体系的关系不同B.对象不同C.主体不同D.目的不同【答案】A（二）财政补贴的经济影响分析及其实际经济效应1．财政补贴的经济影响分析（1）财政补贴可以改变需求结构（2）财政补贴还可以改变供给结构（3）将外部效应内在化2．财政补贴的实际经济效应（1）有效的贯彻国家的经济政策（首要意义）（2）以少量的财政资金带动社会资金，扩充财政资金的经济效应（实际意义）（3）加大技术改造力度，推动产业升级（4）消除“排挤效应”（5）社会经济稳定的效应【考点】税收支出（一）税收支出的概念与分类1、定义：是指政府出于引导、扶持某些经济活动，刺激投资意愿或补助某些财务困难的集团而制定各种税收优惠措施，其目的不在于取得收入，而是为了实现特定目标而放弃一些税收。税收支出是政府的一种间接性支出，属于财政补贴性支出。第338页/共338页 （1）分类：（一）税收支出的形式税收支出的形式定义说明税收豁免是指在一定期间内，对纳税人的某些所得项目或所得来源不予课税，或对其某些活动不列入课税范围等，以豁免其税收负担。税收豁免包括免除关税与货物税和免除所得税纳税扣除第338页/共338页 是指准许企业把一些合乎规定的特殊支出，以一定的比例或全部从应税所得中扣除，以减轻其税负。税收抵免允许纳税人从其某种合乎奖励规定的支出中，以一定比率从其应纳税额中扣除，以减轻其税负。税收抵免最主要的两种形式是投资抵免和国外税收抵免。①投资抵免目的是刺激经济复苏的短期税收措施②国外税收抵免的目的是为了避免国际双重征税，使纳税人的税负公平优惠税率对合乎规定的企业课以较一般为低的税率延期纳税也称为“税负延迟缴纳”，是允许纳税人对那些合乎规定的税收延迟缴纳或分期缴纳其应负担的税额。盈亏相抵准许企业以某一年度的亏损，抵消以后年度的盈余，以减少以后年度的应纳税款；或冲抵以前年度的盈余，申请退还以前年度已纳的部分税款。盈亏相抵办法通常只能适用于所得税方面。加速折旧采用这种折旧方法，可以在固定资产的使用年限内早一些得到折旧费和减免税的税款。加速折旧是一种特殊的税收支出形式。（1）对企业来说，总税负不变，但税负前轻后重，有税收递延缴纳的好处。（2）对政府而言，总税收不变，但损失了一部分收入的时间价值。退税是指国家按规定对纳税人已纳税款的退还。退税包括:（1）出口退税：出口退税涉及的税种有：第338页/共338页 出口退税涉及的税种有：退还进口税；退还已纳的国内销售税、消费税、增值税等。（2）再投资退税。退税：为了鼓励投资者将分得的利润进行再投资，而退还纳税人再投资部分已纳税款。【辨析】税收抵免与纳税扣除的不同之处在于，前者是在计算应纳税额后，从中减去一定数额，后者则是从应纳收入中减去一定金额。（三）税收支出的预算控制 世界各国对税收支出进行预算控制的做法主要为三种类型：①非制度化的临时监督与控制、②建立统一的税收支出账户、③临时性与制度化相结合的控制方法。【真题：2016年单选】关于税收支出的具体形式的说法，错误的是（）。A．税收豁免是对纳税人的某些应税项目不予征税B．纳税扣除是把合乎规定的特殊支出，从其应纳税额中扣除C．优惠税是对合乎规定的纳税人采取较低的税率征税D．延期纳税是税款延期缴纳【答案】B【解析】纳税扣除是指把合乎规定的特殊支出，从其应纳税所得额中扣除，而不是从应纳税额中扣除。【真题：2016年单选】税收支出的形式有（ ）。A．盈亏相抵B．加速折旧C．抵扣进项税额D．税收抵免E．优惠税率【答案】ABDE【解析】税收支出包括税收豁免、纳税扣除、优惠税率、税收抵免盈亏相抵、加速折旧、退税第338页/共338页 第三章税收理论【本章近年考情分析】 年度总计考分考题总数涉及题型和数量单项选择题/分数多项选择题/分数案例分析题/分数2013-2016年9分7道5道/5分2道/4分【教材结构】第一节税收概述【本节考点】第338页/共338页 【考点】税收的本质【考点】税收的职能【考点】税收的本质1．税收的概念：税收是国家为满足社会公共需要，依据其社会职能，按照法律规定，参与社会产品的分配，强制、无偿地取得财政收入的一种规范形式。2．本质：税收表现了国家与纳税人在征税、纳税和利益分配上的一种特殊关系。【记忆要点】税收征收的主体国家税收分配的客体社会产品在财政收入中的地位税收是政府取得财政收入最佳、最有效的形式。税收分配的目的为实现国家职能服务税收分配关系是在取得财政收入的分配活动中，同社会集团、社会成员之间所形成的一种特定分配关系，是社会整个产品分配关系的有机组成部分，也是社会整个生产关系的有机组成部分。【例题：单选】下列关于税收的说法中，错误的是（）。A．税收的取得具有强制性和无偿性B．税收的本质体现了国家与纳税人在征税、纳税和利益分配上的一种特殊关系C．行使征税权的主体是国家D．税收分配的目的是为了满足特定群体的需要【答案】D【解析】税收分配的目的是为了实现国家职能服务的，主要是为了满足社会公共的需要。所以D选项错误。【考点】税收的职能【熟悉】税收的职能是由税收的本质决定的，是税收本质的体现；税收的职能具有客观性。（一）财政职能第338页/共338页 财政职能即收入职能，指税收通过参与社会产品和国民收入的分配再分配，为国家取得财政收入的功能。财政职能是税收首要和基本的职能。（二）经济职能经济职能即调节职能，指通过税收分配，对实现社会总需求与总供给的平衡，对资源配置、国民经济的地区分配格局、产业结构、社会财富分配和居民消费结构等进行调节的功能。（三）监督职能监督经济运行以及纳税人的生产经营活动。包括两层的含义：（1）税收的变动情况可以在一定程度上反映经济波动状况，通过这些信息的反馈监督经济的运行，实施宏观调控。（2）通过税收征管过程对纳税人的生产、经营活动进行监督，促使其正确履行纳税义务。【真题：2014年多选】关于税收的说法,正确的有（）。A．征税权力归国家所有B．税收的职能具有客观性C．监督职能是税收的首要职能D．税收可以调节居民消费结构E．税收的监督职能涉及宏观和微观两个层次【答案】ABDE【解析】A税收这种工具是由国家来掌握和运用的，因此征税权利归国家所有，正确。B尽管在不同的社会形态和经济形态下，税收形式不尽相同，但其体现特殊分配关系的本质是不变的，因此税收的职能也具有客观性，正确。C财政职能或称收入职能是税收首要的和基本的职能，所以C项错误。D税收可以调节居民消费结构，正确。E税收的监督职能涉及宏观和微观两个层次，正确。【真题：2015年多选】税收的职能包括（）。A．财政职能B．经济职能C．保障职能D．救济职能E．监督职能【答案】ABE第338页/共338页 【解析】本题考查税收职能。税收的职能：财政职能、经济职能、监督职能。第二节税收原则【本节考点】【考点】税收原则概述【考点】现代税收原则【考点】税收原则概述1.税收原则的概念【记忆要点】（1）税收原则的核心是如何使得税收关系适应一定的生产关系的要求，体现了政府征税的基本思想。（2）税收原则理论是税收理论的重要组成部分和核心问题。（3）税收原则是建立科学的税收制度的依据，也是评价税收制度优劣以及考核税务行政管理状况好坏的理论标准。2.制定税收原则的依据（1）政府公共职能（税收的首要和基本目的是满足社会公共需要）（2）社会生产力水平（3）社会生产关系水平3.税收原则理论的形成和发展（1）威廉·配第威廉·配第在其所著的《赋税论》和《政治算术》中，第一次提出了税收原则的理论。提出了公平、简便和节省三条税收原则。（2）亚当·斯密亚当·斯密在《国富论》中，提出了税收四原则：平等原则、确定原则、便利原则和最少征收费用原则。（3）阿道夫·瓦格纳阿道夫·瓦格纳提出了“四端九项”税收原则。（1）财政政策原则。收入充分原则、收入弹性原则。第338页/共338页 （2）国民经济原则。慎选税源原则、慎选税种原则。（3）社会公平原则。普遍原则、平等原则。（4）税务行政原则。确定原则、便利原则、节约原则。【例题：多选题】亚当•斯密的税收原则有()A.平等原则B.确定原则C.便利原则D.收入原则E.最少征收费用原则【答案】ABCE【解析】亚当•斯密的税收原则有：（1）平等原则；（2）确定原则；（3）便利原则；（4）最少征收费用原则，又称为“经济原则”【考点】现代税收原则（一）财政原则含义指税收一定要为国家筹集充足的财政资金，以满足国家职能活动需要的原则。具体内容（1）充裕原则。指通过征税获得的收入一定要充分，要能够满足一定时期财政支出的需要。所以一定应当选择税源广大，收入稳定的征税对象。（2）弹性原则。税收收入应能随着财政支出的需要进行相应的调整。(税收收入弹性和税率弹性)（3）便利原则。要使纳税人付出的“奉行费用”较少，一定要确立尽可能方便纳税人纳税的税收制度。（4）节约原则。要做到以尽可能少的税务行政费用，获取应得的税收收入。（二）经济原则第338页/共338页 含义税制的建立应有利于保护国民经济，避免对经济活动产生负面影响，应促进国民经济持续、均衡发展。具体内容配置原则配置原则——税收活动必须有利于资源配置。效率原则税收的经济效率原则：国家征税要有利于资源的有效配置和经济机制的有效运行。检验税收经济效率原则的标准包括税收额外负担最小化和额外收益最大化。税收本身的效率原则：以最小的税收成本取得最大的税收收入。【注意】税收效率原则是要求征税要有利于资源的有效配置和经济机制的有效运行，提高税务行政的管理效率。（三）公平原则（设计和实施税收制度的最重要的原则）含义国家征税应使各个纳税人承担的税负与其相应的经济状况相适应，并使各个纳税人之间的负担水平保持均衡。具体内容普遍原则除非有特殊情况，一般情况下，税收应由本国全体公民共同负担。平等原则横向公平（水平公平），即对相同境遇的纳税人课征相同的税收。横向公平要求：排除特权阶级免税；自然人和法人都要纳税；公私经济均等纳税；对本国人和外国人在课税上一视同仁。纵向公平（垂直公平），是指对不同境遇的纳税人课征不同的税收。判断境遇的标准包括受益标准和能力标准。测定纳税人纳税能力的标准包括收入、财产和消费支出。其中收入被认为是测定纳税人纳税能力的最好尺度。【真题：2013年单选】通过征税获得的收入要能满足一定时期财政支出的需要，体现的税收原则是（）。A．弹性原则B．充裕原则C．便利原则D．节约原则【答案】B【解析】本题考查现代税收原则。第338页/共338页 充裕原则是指通过征税获得的收入要充分，能满足一定时期财政支出的需要。【真题：2016多选题】现代税收的财政原则包括（）。A．充裕原则B．配置原则C．公平原则D．中性原则E．弹性原则【答案】AE【解析】本题考查现代税收原则。税收的财政原则包括充裕原则、弹性原则、便利原则和节约原则。【真题：2012年单选】关于税收财政原则的说法，正确的有（）。A.通过征税获得的收入要充分B.税收收入应能随着财政支出的需要进行调整C.税收的建立应有利于社会公平D.税收制度要保持相对稳定E.税收的建立应有利于保护国民经济【答案】AB【解析】A选项体现的是税收财政原则中的充裕原则。B选项体现的是税收财政原则中的弹性原则。CDE选项不是税收财政原则的具体体现，这个是税收建立的意义的内容，与本题无关。第三章税收理论【本章近年考情分析】 年度总计考分考题总数涉及题型和数量单项选择题/分数多项选择题/分数案例分析题/分数2013-2016年9分7道5道/5分2道/4分第338页/共338页 【教材结构】第一节税收概述【本节考点】【考点】税收的本质【考点】税收的职能【考点】税收的本质1．税收的概念：税收是国家为满足社会公共需要，依据其社会职能，按照法律规定，参与社会产品的分配，强制、无偿地取得财政收入的一种规范形式。2．本质：第338页/共338页 税收表现了国家与纳税人在征税、纳税和利益分配上的一种特殊关系。【记忆要点】税收征收的主体国家税收分配的客体社会产品在财政收入中的地位税收是政府取得财政收入最佳、最有效的形式。税收分配的目的为实现国家职能服务税收分配关系是在取得财政收入的分配活动中，同社会集团、社会成员之间所形成的一种特定分配关系，是社会整个产品分配关系的有机组成部分，也是社会整个生产关系的有机组成部分。【例题：单选】下列关于税收的说法中，错误的是（）。A．税收的取得具有强制性和无偿性B．税收的本质体现了国家与纳税人在征税、纳税和利益分配上的一种特殊关系C．行使征税权的主体是国家D．税收分配的目的是为了满足特定群体的需要【答案】D【解析】税收分配的目的是为了实现国家职能服务的，主要是为了满足社会公共的需要。所以D选项错误。【考点】税收的职能【熟悉】税收的职能是由税收的本质决定的，是税收本质的体现；税收的职能具有客观性。（一）财政职能财政职能即收入职能，指税收通过参与社会产品和国民收入的分配再分配，为国家取得财政收入的功能。财政职能是税收首要和基本的职能。（二）经济职能经济职能即调节职能，指通过税收分配，对实现社会总需求与总供给的平衡，对资源配置、国民经济的地区分配格局、产业结构、社会财富分配和居民消费结构等进行调节的功能。（三）监督职能监督经济运行以及纳税人的生产经营活动。包括两层的含义：第338页/共338页 （1）税收的变动情况可以在一定程度上反映经济波动状况，通过这些信息的反馈监督经济的运行，实施宏观调控。（2）通过税收征管过程对纳税人的生产、经营活动进行监督，促使其正确履行纳税义务。【真题：2014年多选】关于税收的说法,正确的有（）。A．征税权力归国家所有B．税收的职能具有客观性C．监督职能是税收的首要职能D．税收可以调节居民消费结构E．税收的监督职能涉及宏观和微观两个层次【答案】ABDE【解析】A税收这种工具是由国家来掌握和运用的，因此征税权利归国家所有，正确。B尽管在不同的社会形态和经济形态下，税收形式不尽相同，但其体现特殊分配关系的本质是不变的，因此税收的职能也具有客观性，正确。C财政职能或称收入职能是税收首要的和基本的职能，所以C项错误。D税收可以调节居民消费结构，正确。E税收的监督职能涉及宏观和微观两个层次，正确。【真题：2015年多选】税收的职能包括（）。A．财政职能B．经济职能C．保障职能D．救济职能E．监督职能【答案】ABE【解析】本题考查税收职能。税收的职能：财政职能、经济职能、监督职能。第二节税收原则【本节考点】【考点】税收原则概述【考点】现代税收原则【考点】税收原则概述第338页/共338页 1.税收原则的概念【记忆要点】（1）税收原则的核心是如何使得税收关系适应一定的生产关系的要求，体现了政府征税的基本思想。（2）税收原则理论是税收理论的重要组成部分和核心问题。（3）税收原则是建立科学的税收制度的依据，也是评价税收制度优劣以及考核税务行政管理状况好坏的理论标准。2.制定税收原则的依据（1）政府公共职能（税收的首要和基本目的是满足社会公共需要）（2）社会生产力水平（3）社会生产关系水平3.税收原则理论的形成和发展（1）威廉·配第威廉·配第在其所著的《赋税论》和《政治算术》中，第一次提出了税收原则的理论。提出了公平、简便和节省三条税收原则。（2）亚当·斯密亚当·斯密在《国富论》中，提出了税收四原则：平等原则、确定原则、便利原则和最少征收费用原则。（3）阿道夫·瓦格纳阿道夫·瓦格纳提出了“四端九项”税收原则。（1）财政政策原则。收入充分原则、收入弹性原则。（2）国民经济原则。慎选税源原则、慎选税种原则。（3）社会公平原则。普遍原则、平等原则。（4）税务行政原则。确定原则、便利原则、节约原则。【例题：多选题】亚当•斯密的税收原则有()A.平等原则B.确定原则C.便利原则D.收入原则第338页/共338页 E.最少征收费用原则【答案】ABCE【解析】亚当•斯密的税收原则有：（1）平等原则；（2）确定原则；（3）便利原则；（4）最少征收费用原则，又称为“经济原则”【考点】现代税收原则（一）财政原则含义指税收一定要为国家筹集充足的财政资金，以满足国家职能活动需要的原则。具体内容（1）充裕原则。指通过征税获得的收入一定要充分，要能够满足一定时期财政支出的需要。所以一定应当选择税源广大，收入稳定的征税对象。（2）弹性原则。税收收入应能随着财政支出的需要进行相应的调整。(税收收入弹性和税率弹性)（3）便利原则。要使纳税人付出的“奉行费用”较少，一定要确立尽可能方便纳税人纳税的税收制度。（4）节约原则。要做到以尽可能少的税务行政费用，获取应得的税收收入。（二）经济原则含义税制的建立应有利于保护国民经济，避免对经济活动产生负面影响，应促进国民经济持续、均衡发展。具体内容配置原则配置原则——税收活动必须有利于资源配置。效率原则税收的经济效率原则：国家征税要有利于资源的有效配置和经济机制的有效运行。检验税收经济效率原则的标准包括税收额外负担最小化和额外收益最大化。税收本身的效率原则：以最小的税收成本取得最大的税收收入。【注意】第338页/共338页 税收效率原则是要求征税要有利于资源的有效配置和经济机制的有效运行，提高税务行政的管理效率。（三）公平原则（设计和实施税收制度的最重要的原则）含义国家征税应使各个纳税人承担的税负与其相应的经济状况相适应，并使各个纳税人之间的负担水平保持均衡。具体内容普遍原则除非有特殊情况，一般情况下，税收应由本国全体公民共同负担。平等原则横向公平（水平公平），即对相同境遇的纳税人课征相同的税收。横向公平要求：排除特权阶级免税；自然人和法人都要纳税；公私经济均等纳税；对本国人和外国人在课税上一视同仁。纵向公平（垂直公平），是指对不同境遇的纳税人课征不同的税收。判断境遇的标准包括受益标准和能力标准。测定纳税人纳税能力的标准包括收入、财产和消费支出。其中收入被认为是测定纳税人纳税能力的最好尺度。【真题：2013年单选】通过征税获得的收入要能满足一定时期财政支出的需要，体现的税收原则是（）。A．弹性原则B．充裕原则C．便利原则D．节约原则【答案】B【解析】本题考查现代税收原则。充裕原则是指通过征税获得的收入要充分，能满足一定时期财政支出的需要。【真题：2016多选题】现代税收的财政原则包括（）。A．充裕原则B．配置原则C．公平原则D．中性原则E．弹性原则【答案】AE第338页/共338页 【解析】本题考查现代税收原则。税收的财政原则包括充裕原则、弹性原则、便利原则和节约原则。【真题：2012年单选】关于税收财政原则的说法，正确的有（）。A.通过征税获得的收入要充分B.税收收入应能随着财政支出的需要进行调整C.税收的建立应有利于社会公平D.税收制度要保持相对稳定E.税收的建立应有利于保护国民经济【答案】AB【解析】A选项体现的是税收财政原则中的充裕原则。B选项体现的是税收财政原则中的弹性原则。CDE选项不是税收财政原则的具体体现，这个是税收建立的意义的内容，与本题无关。第四节税收负担【本节考点】【考点】税收负担概述【考点】税收负担的影响因素【考点】税收负担的转嫁与归宿【考点】税收负担概述（一）定义税收负担是一定时期内纳税人因国家征税而承受的经济负担。【税收负担概念部分记忆要点】（1）从绝对的角度来看，指纳税人应支付给国家的税款额。（2）从相对的角度来看，指税收负担率，即纳税人的应纳税额与其计税依据价值的比率。（使用最为频繁）（3）税收负担是税收制度和税收政策的核心。（二）税收负担的衡量指标第338页/共338页 1．宏观税收负担的衡量指标指从全社会的角度来衡量税收负担，综合、全面地反映一个国家税收负担的总体状况。国民生产总值负担率国民生产总值负担率=税收总额/国民生产总值×100%国民收入负担率国民收入负担率=税收总额/国民收入×100%2．微观税收负担的衡量指标从微观角度或从某一具体方面反映一定的税收负担状况，主要是指纳税人负担率，即一定时期内某纳税人（包括企业和个人）缴纳税额占其收入的比率。企业（个人）综合税收负担率企业（个人）综合税收负担率=企业（或个人）缴纳的各项税收的总和/企业总产值（或个人毛收入）×100%直接税负担率直接税负担率=纯收入直接税负担率=企业（或个人）一定时期缴纳的所得税（包括财产税）/企业（或个人）一定时期获得的纯收入×100% 企业流转税负担率企业流转税负担率=实际缴纳的流转税税额/同期销售（营业）收入×100%企业所得税负担率企业所得税负担率=实际缴纳的所得税税额/同期实现的利润总额×100%【真题：2013年多选】宏观税收负担衡量指标包括()。A．国民生产总值负担率B．国民收入负担率C．企业综合税收负担率D．企业流转税税负率E．纯收入直接税负担率【答案】AB【解析】税收负担的指标体系：类型指标1.衡量宏观税收负担的指标（1）国民生产总值负担率（2）国民收入负担率第338页/共338页 2.衡量微观税收负担的指标（1）企业（个人）综合税收负担率（2）直接税负担率（3）企业流转税负担率（4）企业所得税负担率【真题：2016年单选】某企业2015年度销售收入额为1000万元，营业外收入为100万元，增值额为200万元，利润总额为50万元，缴纳增值税为34万元，该企业的增值税税负率为（）。A．3.0%B．3.4%C．17%D．68%【答案】B【解析】企业流转税负担率=实际缴纳的流转税税额/同期销售（营业）收入×100%=34/1000=3.4%。【考点】税收负担的影响因素（一）经济因素（1）经济发展水平或生产力发展水平（决定性因素）。（2）一国的政治经济体制。（3）一定时期的宏观经济政策。（二）税制因素征税对象在其他因素既定的情况下，征税对象的范围和数额越大，税负水平越高。计税依据在相同税率标准下，如果纳税人计征所得税时允许扣除许多项目，则会使计税依据缩小，从而引起纳税人的实际负担率低于名义税率。税率税率直接决定着税负的高低，即税率越高，税收负担越高。在不考虑其他因素的情况下，（1）若实行比例税率，则税率等于纳税人的实际负担率第338页/共338页 （2）若实行累进税率，则名义的边际税率与纳税人的实际税负率是不同的，税率累进的程度越大，纳税人的名义税率与实际税率，边际税率与平均税率的差距也越大减免税减少纳税人的部分税收负担或免除纳税人的全部税收负担。税收附加和加成使纳税人税收负担加重的税制因素。【例题：单选】下列税收负担的影响因素中，属于税收负担水平的决定性因素的是（）。A.经济发展水平B.一国的政治经济体制C.征税对象D.税率【答案】A【解析】在税收负担的影响因素中，一国的经济发展水平是影响其税收负担水平的决定性因素。【考点】税收负担的转嫁与归宿（一）税负转嫁与归宿的概念1．税负转嫁纳税人通过各种途径将应缴税金全部或部分地转给他人负担因此造成纳税人与负税人不一致的经济现象。2．税负归宿税负转嫁是指税收负担的最终归着点。（二）税负转嫁的形式税负转嫁形式前转，亦称“顺转”后转，亦称“逆转消转，亦称“税收转化”税收资本化，亦称“资本还原”1．前转，亦称“顺转”指纳税人在进行商品或劳务的交易时，通过提高价格的方法将其应负担的税款向前转移给商品或劳务的购买者或最终消费者负担的形式。前转是税负转嫁的最典型和最普通第338页/共338页 的形式，多发生在商品和劳务课税上。2．后转，亦称“逆转”指纳税人通过压低生产要素的进价，进而将应缴纳的税款转嫁给生产要素的销售者或生产者负担的形式。3．消转，亦称“税收转化”指纳税人对其所纳的税款既不向前转嫁也不向后转嫁，而是通过改善经营管理或改进生产技术等方法，自行消化税收负担。4．税收资本化，亦称“资本还原”生产要素购买者，将购买的生产要素未来应纳税款，通过从购入价格中扣除的方法，向后转移给生产要素的出售者的一种形式。税收资本化主要发生在某些资本品的交易中。（三）税负转嫁的条件（1）商品经济的存在。（2）自由的价格体制。（四）税负转嫁的一般规律（1）供给弹性较大、需求弹性较小的商品的征税较易转嫁。1）商品需求弹性大小和税负向前转嫁的程度成反比，与税负向后转嫁的程度成正比。2）商品供给弹性大小和税负向前转嫁的程度成正比，与税负向后转嫁的程度成反比。3）当商品的需求弹性大于供给弹性时，则税负由需求方负担的比例小于供给方负担；当商品的需求弹性小于供给弹性时，则税负由需求方负担的比例大于由供给方负担的比例。（2）对垄断性商品课征的税较易转嫁。（3）流转税较易转嫁。（4）征税范围广的税种较易转嫁。【真题：2013年单选】纳税人在进行货物或劳务的交易时，通过提高价格的方法将其应负担的税收转移给货物或劳务的购买者的税负转嫁形式称为（）。A．前转B．后转C．混转D．消转【答案】A第338页/共338页 【解析】前转指纳税人在进行商品或劳务的交易时通过提高价格的方法将其应负担的税款向前转移给商品或劳务的购买者或最终消费者负担的形式。【真题：2014年单选】关于税负转嫁的说法，正确的是()。A．商品需求弹性大小与税负向后转嫁的程度成反比B．商品供给弹性越小，税负前转的程度越大C．竞争性商品的转嫁能力较强D．征税范围广的税种较易转嫁【答案】D【解析】A商品需求弹性大小与税负向后转嫁的程度成正比。因此Ａ错误。B商品供给弹性大小和税负向前转嫁的程度成正比。因此B错误。C对垄断性商品课征的税较易转嫁。因此C错误。【真题：2016年单选】税负转嫁的一般规律是（）。A．商品需求弹性大的商品易于税负前转B．流转税不需转嫁C．竞争性商品的税负转嫁能力较弱D．所得税容易转嫁【答案】C【解析】税负转嫁的一般规律包括：①供给弹性较大，需求弹性较小的商品的征税较易转嫁；②对垄断性商品课征的税较易转嫁；③流转税较易转嫁；④征税范围广的税种较易转嫁。第五节国际税收【本节考点】【考点】国际税收概述【考点】税收管辖权【考点】国际重复征税的产生与免除【考点】国际避税与反避税【考点】国际税收协定【考点】国际税收概述1．概念第338页/共338页 国际税收是指两个或两个以上国家政府，因行使各自的征税权力，在对跨国纳税人进行分别课税而形成的征纳关系中所发生的国家之间的税收分配关系。概念的具体理解：（1）国际税收不是一种独立的税种。（2）国际税收不能离开跨国纳税人这一因素。2．国际税收的研究内容概括来讲，国际税收研究的重要内容：税收管辖权、国际重复征税的产生与免除、国际避税与反避税。【考点】税收管辖权（一）税收管辖权的概念税收管辖权指的是国家在税收领域中的主权，是一国政府行使主权征税时拥有的各种权利。税收管辖权的确定原则可以分为属地主义原则和属人主义原则。属地主义原则以纳税人的收入来源地或经济活动所在地为标准确定国家行使税收管辖权的范围的原则。（最基本原则）属人主义原则以纳税人的国籍和住所为标准确定国家行使国家税收管辖权范围的原则，即对该国的居民（包括自然人和法人）行使征税权力的原则（二）税收管辖权的分类（1）收入来源地管辖权。一国政府只对来自或被认为是来自本国境内的所得拥有征税权力（按照属地主义原则确立的税收管辖权）。（2）居民管辖权。一国政府对本国居民的全部所得拥有征税权，不管该收入是否来源于该国（按照属人主义原则确立的税收管辖权）。（三）税收管辖权的选择多数国家包括我国，都是同时实行属人和属地两类税收管辖权。【例题：单选题】按照纳税人的国籍和住所为标准确定国家行使税收管辖权范围的原则称为()。A．属地主义原则B．属人主义原则C．属地兼属人主义原则D．属人兼属地主义原则第338页/共338页 【答案】B【解析】本题考查税收管辖权。按照纳税人的国籍和住所为标准确定国家行使税收管辖权范围的原则称为属人主义原则。【真题：2011年单选】关于税收管辖权的说法，正确的是（）。A.实行居民管辖权的国家有权对非本国居民来自于本国境内的所得征税B.实行地域管辖权的国家有权对本国居民取得的境外所得征税C.税收管辖权的交叉会产生国际重复征税D．一国政府不能同时行使居民管辖权和地域管辖权【答案】C【解析】本题考查税收管辖权。实行居民管辖权的国家对本国居民的全部所得拥有征税权，不论该收入是否来源于该国，因此居民管辖权的国家无权对非本国居民来自于本国境内的所得征税。实行地域管辖权的国家只对来自或被认为是来自本国境内的所得拥有征税权力，因此实行地域管辖权的国家无权对本国居民取得的境外所得征税。【考点】国际重复征税的产生与免除（一）国际重复征税的概念国际重复征税指的是两个或者两个以上的国家对跨国纳税人的同一征税对象或税源进行分别征税所形成的交叉重叠征税。（二）国际重复征税的产生原因（1）国际重复征税的根本原因：各国税收管辖权的交叉。（2）国际重复征税的重要前提：跨国纳税人、跨国所得、各国对所得税的开征。（3）各国都实行单一的税收管辖权时，由于各国对居民或收入来源地的认定标准不同，也会出现居民管辖权与居民管辖权的交叉，或地域管辖权与地域管辖权的交叉，从而产生国际重复征税。（三）国际重复征税的免除解决国际重复征税的方法低税法扣除法免税法抵免法第338页/共338页 1．低税法居住国政府对其居民来源于国外的所得，单独制订较低的税率进行征税，以减轻重复征税。这种方法只能在一定程度上减轻而不能彻底消除重复征税。计算方法如下例：【例题】A国甲公司2015年境内、外所得总计200万元，其中来自境内所得为160万元，来自设在B国的分公司所得为40万元，在B国已纳所得税额为12万元。A国的税率为30%，但A国对本国居民来自境外所得实行15%的低税率。计算甲公司的应纳税额。【解】A国甲公司来自境外所得40万元应纳税额=40×15%=6万元。A国甲公司来自境内所得160万元应纳税额=160×30%=48万元。甲公司在A国缴纳所得税共计54万元。甲公司在B国缴纳所得税12万元。则甲公司的总税负为=6+48+12=66万元。2．扣除法指居住国政府对其居民取得的国内外所得汇总征税时，允许居民将其在国外已纳的所得税视为费用在应税所得中予以扣除，就扣除后的部分征税。这种方法也不能彻底解决重复征税。计算方法如下例：【例题】甲国A公司在某纳税年度的所得为200万元，其中来自甲国所得为100万元，来自乙国所得为100万元。甲国的税率为35%，乙国的税率为20%。已知甲、乙国均实行属人兼属地税收管辖权，甲国对本国居民来自境外所得实行扣除法。计算A公司在该年度的应纳税额。【解】A公司来自乙国的所得应纳税额=100×20%=20万元。A公司来自甲国的所得应纳所得税=（200-20）×35%=63万元。A公司该年度的应纳税额=20+63=83万元。3．免税法第338页/共338页 免税法也称“豁免法”，是指居住国政府对其居民来源于非居住国的所得额，单方面放弃征税权，从而使国际重复征税得以彻底免除。这种方法是承认收入来源地管辖权的独占地位。计算方法如下例：【例题】A国居民公司甲在某一纳税年度的所得为300万元，其中来自A国的所得为200万元，来自B国的所得为100万元。A国的税率为40%，B国的税率为30%。已知A、B国均实行属人兼属地税收管辖权，A国对本国居民来自境外所得实行免税法。计算甲公司在该年度的应纳税额。【解】甲公司来自B国的所得应纳税额=100×30%=30万元。甲公司来自A国的所得应纳税额=200×40%=80万元。甲公司该年度的应纳税额=80+30=110万元。4．抵免法居住国政府对其居民的国外所得在国外已纳的所得税，允许从其应汇总缴纳的本国所得税款中抵扣，税收抵免是承认收入来源地管辖权优先于居民管辖权,是目前解决国际重复征税最有效的方法，因此在国际上广为通行。在实际应用中，抵免法又分为直接抵免和间接抵免两种方法。（1）分国抵免限额。即居住国政府对其居民纳税人来自每一个外国的所得，分别计算抵免限额。其计算公式为：分国抵免限额=国内外应税所得额×本国税率×（某一外国应税所得额／国内外应税所得额）=某一外国应税所得额×本国税率（2）综合抵免限额。即居住国政府对其居民纳税人的全部外国来源所得，不分国别、项目汇总在一起计算抵免限额。其计算公式是：综合抵免限额=国内外应税所得额×本国税率×（国外应税所得额／国内外应税所得额）=国外应税所得额×本国税率【例题】A国居民甲有来源于A国所得0万、B国所得100万、C国所得80万，甲、乙、丙三国所得税税率分别为50%、50%、30%。已知甲、乙、丙三国均实行属人兼属地税收管辖权，假设甲国采用综合抵免限额，居民甲在甲、A国应纳税额。【解】综合抵免限额=（100+80）×50%＝180×50%＝90万。在国外实际纳税=100×50%+80×30%=74万，小于抵免限额，实际抵免额为74万元。在A国应补缴税额=（100+80）×50%-74=16万。第338页/共338页 综合抵免可以使纳税人获得最大限度的抵免。（3）分项抵免限额。在采用综合抵免法时，为防止纳税人以某一外国较低税率形成的不足限额部分，冲抵另一外国较高税率形成的超限额部分进行国际间税收逃避，对某些项目的收入采用单独计算抵免限额的方法。其计算公式为：分项抵免限额=国内外应税所得×本国税率×（国外某一单项所得额／国内外应税所得额）=国外某一单项所得额×本国税率（4）税收饶让。居住国政府对其居民在国外得到的所得税减免优惠的部分，视同在国外实际缴纳的税款给予税收抵免，不再按居住国税法规定的税率进行补征。由此可见，税收饶让是税收抵免的延伸，是以税收抵免的发生为前提的，其目的主要是为了保障各国税收优惠措施的实际效果。【例题】A国某总公司在B国设立了分公司，该分公司来源于B国的所得1000万元，B国所得税率分别为30%。B国为鼓励外来投资，对该分公司减按25%税率征收所得税。A国和B国之间签订有税收饶让协定，并对境外所得实行综合抵免限额法，A国所得税率分别为40%。计算该公司在A国应纳税额。【解】该公司在B国按税法规定应纳税额300万元，减按25%税率征税后，在B国实际缴纳250万元，由于签订了税收饶让协定。A国政府在对总公司进行抵免时，按照1000×30%=300万元的税额进行抵免。抵免限额为1000×40%=400万元，所以在A国应补缴税额为：400-300=100万元。【真题：2012年单选】Lily为A国居民，2011年度在A国取得所得200万元，在B国取得所得100万元。已知A国税率为30%，对本国居民来自境外所得实行免税法;B国税率为20%。则Lily应在A国纳税()万元。A．10B．24C．60D．90【答案】C【解析】本题考查国际重复征税的产生与免除。本国实行的是免税法，在国外的所得不用缴纳税款。所以在A过纳税为200*30%=60万元。第338页/共338页 【真题：2014年单选】L公司是甲国居民纳税人，2013年度的所得为100万元，其中来自甲国所得80万元，来自乙国所得20万元。甲国实行居民管辖权，所得税税率为30%，对境外所得实行扣除法；乙国实行地域管辖权，所得税税率为20%。L公司2013年度在甲国应纳所得税税额为()万元。A．4.0B．20.0C．26.0D.28.8【答案】D【解析】本题考查国际重复征税的产生与免除。L公司在乙国缴纳所得税税额“20*20%=4万元L公司计算在甲国的应纳税额时，其在B国缴纳的4万元税款可以作为费用进行扣除甲国的应纳税额=100-4=96万元在甲国应纳所得税税额=96*30%=28.8万元【真题：2015年单选】甲国某居民公司2014年度来源于乙国所得200万元，甲国、乙国均实行属人兼属地税收管辖权，甲、乙两国的企业所得税税率分别为40%和30%，甲国对境外所得实行扣除法，该公司2014年度境外所得应向甲国缴纳企业所得税（）。A．20B．56C．60D．80【答案】B【解析】本题考查国际重复征税的产生与免除。（200-200×30%）×40%=56（万元）【真题：2015年单选】关于税收饶让的说法，正确的是（）A．税收饶让可以完全解决重复征税B．居民在境外所得的已纳税款可以得到抵免C．居民在国外所得的减免税部分可以得到抵免D．居民在境外所得按居住国规定的税率进行补征第338页/共338页 【答案】C【解析】税收饶让是指居住国政府对其居民在国外得到的所得税减免优惠的部分，视同在国外实际缴纳的税款给予税收抵免，不再按居住国税法规定的税率进行补征。【真题：2016年单选】甲国居民公司A在乙国所得100万元，甲乙两国的所得税税率分别为20%和15%，两国均实行国属人兼属地管辖权，甲国对境外两国实行抵免法，A公司应向甲国缴纳所得税（）万元。A．0B．5C．15D．20【答案】B【解析】本题考查国际重复征税的产生与免除。由于实行抵免法，甲国抵免限额为100×20%=20万元，在国外实际纳税=100×15%=15万元，小于抵免限额20万元，所以在国外的已纳税款可以全额得到抵免。在甲国需要缴纳的税款为20-15=5万元。【考点】国际避税与反避税1.国际避税的概念跨国纳税人利用各国税法规定的差异和漏洞，以不违法的手段减轻或消除国际税负的行为。2.国际避税产生的具体原因主要包括两个方面：（1）国际避税产生的内在动机：跨国纳税人对利润的追求。（2）国际避税产生的外部条件：各国税收制度的差别和税法的缺陷。3.国际反避税的措施：税法的完善（1）税制的完善；（2）加强税收立法，制定专门的反避税条款；（3）国际避税案件的裁定还应该形成相应的法规，作为法院或税务官员对国际避税有关事宜作出裁定的依据。加强税务管理加强国际多边合作第338页/共338页 【考点】国际税收协定（一）目前国际上最重要、影响力最大的两个国际税收协定范本（1）《关于对所得和财产避免双重征税的协定范本》，即《OECD协定范本》。（2）《关于发达国家与发展中国家间避免双重征税的协定范本》，即《UN协定范本》。（二）国际税收协定范本的两个特征（1）规范化（2）内容弹性化。【本章重点总结】1．税收的职能2．现代税收原则3．税法的概述以及税法的正式渊源4．税制要素的主要内容5．税收负担的衡量指标6．税收负担的转嫁与归宿7．国际重复征税的产生与免除，其中包括免税法、扣除法、低税法、抵免法第四章货物和劳务税制度【增值税心里烦闷，消费税和关税笑而不语A】默记税制要素增值税的九大征税范围包括啥？三大流转税消费税的计税公式、应纳税额的计算关税与消费税、增值税的结合出题第338页/共338页 【考点出题类型符号使用方式】【单选题】J【多选题】K【案例题】L第一节增值税制【本节考点】【考点】增值税的概念【考点】增值税的纳税人和扣缴义务人【考点】增值税的征税范围【考点】增值税的税率【考点】增值税应纳税额的计算【考点】增值税的计税依据【考点】增值税的纳税义务发生时间【考点】增值税的纳税期限【考点】增值税的纳税地点【考点】增值税的减税、免税【考点】增值税的征收管理【考点】增值税的概念增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为征税对象征收的一种税。【考点】增值税的纳税人和扣缴义务人（JK）纳税人指在我国境内销售货物、劳务、服务、无形资产或不动产，以及进口货物的单位和个人。扣缴义务人第338页/共338页 境外的单位或个人在境内提供应税劳务，在境内未设立经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；若在境内没有代理人，以购买方为扣缴义务人。境外的单位或个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税的扣缴义务人合并纳税两个或两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可作为一个纳税人合并纳税。【增值税的纳税人的重点理解】（1）单位：企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人：个体工商户和其他个人。（2）在中华人民共和国境内销售货物或劳务，是指销售货物的起运地或所在地在境内；提供的应税劳务发生在境内。（3）在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或购买方在境内；所销售或租赁的不动产在境内；所销售自然资源使用权的自然资源在境内；财政部和国家税务总局规定的其他情形。【例题：单选】下列情形，需要在我国缴纳增值税的是（）。A.在美国A汽车公司提供加工修理修配劳务B.向美国甲企业转让曾在美国购置的土地使用权C.俄罗斯某汽车租赁公司在俄罗斯向中国某施工单位出租汽车D.境内单位或者个人向境外单位出售位于北京的不动产【答案】D【解析】不动产在我国境内，出售给境外企业，也需要缴纳增值税。【考点】增值税的征税范围（JK）增值税征税范围的九个方面。（一）销售货物有形动产，包括电力、热力、气体（二）提供应税劳务提供加工修理修配劳务第338页/共338页 （三）销售服务提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务（四）销售无形资产有偿转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。（五）销售不动产有偿转让不动产所有权的业务活动。不动产包括建筑物、构筑物等。构筑物，包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。在转让建筑物或构筑物时一并转让其所占用土地使用权的，按销售不动产缴纳增值税。（六）进口货物申报进入我国海关境内的货物（七）混合销售行为一项销售行为既涉及服务又涉及货物（八）兼营行为纳税人的经营范围既包括销售货物和劳务，又包括销售服务、无形资产或者不动产，并且这些业务不同时发生在同一项销售行为中。（九）部分货物的征税包括六项特殊货物的增值税的具体规定。【增值税征税范围的重点分析】（一）销售货物1．基本规定销售货物：有偿转让货物的所有权，主要是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。2．视同销售货物的规定（1）委托他人代销货物—代销中的委托方。（2）销售代销业务—代销中的受托方。视同销售的行为货物类型用途税务处理自产或委托加工的货物用于非应税项目；集体福利或个人消费；投资；分配；无偿赠送视同销售，所涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣购买的货物不视同销售第338页/共338页 用于非应税项目；集体福利或个人消费，即最终使用，所涉及的进项税额不得抵扣，已抵扣的，作进项税转出处理投资；分配；无偿赠送（向外部移送）视同销售，所涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣【例题：2014年单选】下列行为中，不属于增值税征收范围的是()。A．将购买的货物分配给股东B．将购买的货物用于集体福利C．将自产的货物无偿赠送给他人D．将自产的货物用于对外投资【答案】B【解析】本题考查增值税征税范围。B将购买的货物用于集体福利不属于增值税视同销售行为，因此不属于增值税征收范围。（三）销售服务1.交通运输服务具体包括：陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。分类具体内容备注陆路运输服务铁路运输服务出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按照陆路运输服务缴纳增值税。其他陆路运输服务（公路运输、缆车运输、索道运输、地铁运输、城市轻轨运输）水路运输服务程租业务运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。期租业务指运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务。湿租业务指航空运输企业将配备有机组人员第338页/共338页 航空运输服务的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由承租方承担的业务航天运输服务利用火箭等载体将卫星、空间探测器等飞行器发射到空间轨道的业务活动。管道运输服务通过管道输送气体、液体、固体物质【注】无运输工具承运业务，按照交通运输服务缴纳增值税。无运输工具承运业务，是指经营者以承运人身份与托运人签订运输服务合同，收取运费并承担承运人责任，然后委托实际承运人完成运输服务的经营活动。2.邮政服务定义：指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑和机要通信等邮政基本服务的业务活动邮政普遍服务指函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动邮政特殊服务指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动其他邮政服务指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动3.电信服务定义：利用通信网络资源，提供语音通话服务，传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动，包括：基础电信服务（11%）利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动增值电信服务（6%）指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动【注】卫星电视信号落地转接服务，按照增值电信服务缴纳增值税。第338页/共338页 【例题:单选】甲电信企业为增值税一般纳税人，2017年4月取得不含税语音通话服务费20万元、取得含税短信和彩信服务费10.6万元，甲电信企业当月的销项税额为（）万元。A.2.8B.3.25C.2.84D.3.37【答案】A【解析】基础电信服务适用税率为11%，增值电信服务适用税率为6%。甲电信企业当月的销项税额=20×11%+10.6÷（1+6%）×6%=2.8（万元）。4.建筑服务包括：工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。工程服务指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业安装服务指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业修缮服务指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。装饰服务指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业其他建筑服务【注】（1）固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。（2）物业服务企业为业主提供的装修服务，按照“建筑服务”缴纳增值税。（3）纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的，按照“建筑服务”缴纳增值税【例题：多选】下列劳务中，按照建筑服务征收增值税的有（）。A．将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的B．汽车修理劳务第338页/共338页 C．有线电视初装费D．办公楼装修劳务E．水路运输的期租业务【答案】ACD【解析】选项B：属于提供加工修理修配劳务的范畴。E选项属于交通运输业的服务范畴。5.金融服务具体包括：贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。（1）贷款服务。贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间利息收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入。【注】1）以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税。2）银行提供贷款服务按期计收利息的，结息日当日计收的全部利息收入，均应计入结息日所属期的销售额，按照现行规定计算缴纳增值税。（2）直接收费金融服务。包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所（平台）管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务。（3）保险服务。包括人身保险服务和财产保险服务。（4）金融商品转让。是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。【注】1）纳税人购入基金、信托、理财产品等各类资产管理产品持有至到期，不属于金融商品转让。2）资管产品运营过程中发生的增值税应税行为，以资管产品管理人为增值税纳税人，按照规定缴纳增值税。6.现代服务具体包括：第338页/共338页 包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。分类具体内容备注研发和技术服务研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务。信息技术服务软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务文化创意服务设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地及配套服务的活动，按照“会议展览服务”缴纳增值税。物流辅助服务航空服务（包括航空地面服务和通用航空服务）、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务。港口设施经营人收取的港口设施保安费按照港口码头服务缴纳增值税。租赁服务融资租赁服务和经营租赁服务融资性售后回租不按照本税目缴纳增值税。鉴证咨询服务认证服务、鉴证服务和咨询服务翻译服务和市场调査服务按照咨询服务缴纳增值税。广播影视服务广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务。商务辅助服务企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。纳税人提供武装守护押运服务，按照“安全保护服务”缴纳增值税。其他现代服务【租赁服务的重点讲解】租赁服务。包括融资租赁服务和经营租赁服务。第338页/共338页 1）融资租赁服务，是指具有融资性质和所有权转移特点的租赁活动。即出租人根据承租人的要求购入有形动产或不动产租赁给承租人，合同期内租赁物所有权属于出租人，承租人只拥有使用权。合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入租赁物，以拥有其所有权。不论出租人是否将租赁物销售给承租人，均属于融资租赁。2）经营租赁服务，是指在约定时间内将有形动产或者不动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。按照标的物不同划分税率融资租赁服务有形动产融资租赁服务17%不动产融资租赁服务11%经营租赁服务有形动产经营租赁服务17%不动产经营租赁服务11%【注】1）将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按经营租赁服务缴纳增值税；2）车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等按不动产经营租赁服务缴纳增值税（适用税率11%）。3）水路运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于经营租赁（适用税率17%）。光租和干租具有的共同特点是：只租赁运输工具，不租赁操作人员7.生活服务（适用税率6%）包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务、其他生活服务。【注意】（1）纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入，按照“文化体育服务”缴纳增值税。（2）提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，按照“餐饮服务”缴纳增值税（四）销售无形资产包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。技术，包括专利技术和非专利技术。自然资源使用权，包括：土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权。【注】除转让土地使用权适用税率为11%，其他销售无形资产的行为适用税率为6%。第338页/共338页 （五）销售不动产转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。（七）混合销售行为一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。（1）从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；（2）其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。（八）兼营行为税务处理：纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产从高适用税率兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产从高适用征收率（九）部分货物的征税（1）“货物期货”（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税。（2）银行销售金银的业务，应当征收增值税（3）在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。其他情形，征收增值税。（4）集邮商品生产、调拨征收增值税。（5）缝纫（属于加工业务），应当征收增值税（6）饮食店、餐馆、酒店、宾馆、饭店等附设的门市部、外卖点对外销售货物，专门生产或销售货物（包括烧卤熟制食品在内）的个体经营者及其他个人，征收增值税。第338页/共338页 【例题：2016年单选】某增值税一般纳税人将购进的一批货物分配给投资者，下列税务处理中，正确的是（）。A．货物视同销售计算销项税额，其进项税额符合条件的可以抵扣B．批货物不计算销项税额，不得抵扣该批货物的进项税额C．批货物不计算销项税额，但可以抵扣其进项税额D．批货物视同计算销项税额，并且不得抵扣其进项税额【答案】A【解析】本题考查增值税的征税范围。如果确定货物是视同销售的行为，需要计算其相关的进项税额和销项税额。【例题：单选】下列各项服务，按照现代服务征税的是（）。A.远洋运输的程租服务B.航空运输的湿租服务C.航空运输的干租服务D.远洋运输的期租服务【答案】C【解析】选项ABD：属于交通运输服务项目，不属于现代服务业。【考点】增值税的税率（JK）（一）税率1.基本税率17%（1）一般纳税人销售或进口货物，除适用11%低税率外，适用17%税率；（2）提供加工、修理修配劳务：17%；（3）有形动产租赁服务：17%。（4）出口货物（除国家个别禁止出口的货物），税率为零。2.11%的低税率分类具体项目生活必需品类粮食、食用植物油第338页/共338页 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品文化用品类图书、报纸、杂志音像制品、电子出版物农业生产资料类饲料、化肥、农机（不包括农机零部件）、农药、农膜农产品二甲醚国务院规定的其他货物3.销售服务、无形资产或不动产的税率11%提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务（含纳税人以经营租赁方式将土地出租给他人使用），销售不动产，转让土地使用权6%增值电信服务、金融服务、现代服务（租赁服务除外）、生活服务、转让土地使用权以外的其他无形资产0境内单位和个人发生的跨境销售服务、无形资产或不动产、（二）征收率（1）根据《增值税暂行条例》规定：小规模纳税人（含营改增小规模纳税人）增值税征收率为3%。一般纳税人销售自己是否使用过的物品以及销售旧货的规定一般纳税人销售的标的物税率或征收率自己使用过的固定资产2008.12.31日之前依照3%征收率减按2%2009.1.1日后法定税率旧物有形动产第338页/共338页 自己未使用过的小规模纳税人处理自己是否使用过的各种物品适用的税率小规模纳税人销售的标的物适用的征收率自己使用过的固定资产（动产）减按2%自己未使用过的固定资产（动产）3%²【注意】纳税人销售旧货，包括旧汽车、旧摩托车和旧游艇，依照3%减按2%进行征收。（2）一般纳税人可选择按照3%征收率计税1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位；2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）；4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品；5）自来水；6）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）；（3）一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税：1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；2）典当业销售死当物品。（4）对属于一般纳税人的自来水公司按简易办法依照3%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税款。【注】一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。【例题：单选】某服装厂为增值税小规模纳税人，2016年7月销售自己使用过3年的固定资产，取得含税销售额100000元；销售自己使用过的包装物，取得含税销售额40000元。2016年7月该服装厂上述业务应纳增值税（）元。A．2718.45B．3106.80C．3125.83D．4077.67第338页/共338页 【答案】B【解析】应纳增值税=100000/（1+3%）×2%+40000/（1+3%）×3%=3106.80（元）。【真题：2014年单选】某生产企业属于增值税小规模纳税人，2014年2月对部分资产盘点后进行处理：销售边角废料，由税务机关代开增值税专用发票，取得不含税收入60000元；销售自己使用过的小汽车1辆，小汽车原值为130000元，销售后取得含税收入36000元。该企业上述业务应缴纳增值税为（）元。A．1800.00B．2499.03C．3400.00D．4200.00【答案】B【解析】本题考查增值税的征收率。小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按3%税率征收增值税。60000×3%+36000÷1.03×2%=2499.03（万元）【真题：2016年单选】下列行为适用增值税17%税率的是（）。A．某自来水厂销售自来水B．某天然气公司销售天然气C．某印刷厂受托加工印刷图书报刊D．某商贸公司批发销售食用植物油【答案】C【解析】本题考查增值税的税率。ABD选项适用11%的低税率。【考点】增值税应纳税额的计算（JKL）一、一般纳税人应纳税额的计算按照税法规定，一般纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，其应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额。一般纳税人的应纳税额＝当期销项税－当期进项税＝当期不含税的销售额×税率－当期进项税第338页/共338页 （一）进项税额纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，所支付或者负担的增值税额为进项税额。1．准予从销项税中抵扣的进项税额（1）凭票抵扣（一般情况）。1）从销售方或提供方取得的增值税专用发票2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。3）接受境外单位或者个人购进的服务、无形资产或者不动产，从税务机关或扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。（2）计算抵扣（特殊情况）。购进农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算的进项税。计算公式为：进项税额＝买价×11%。2．进项税额的申报抵扣时间：（1）增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。（2）实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人，取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对。未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人，取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。3.不得抵扣进项税的情形——未产生销项税额（1）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。（2)非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务；（3)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务；（4)非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务；第338页/共338页 （5)非正常损失的不动产在建工程（包括新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产）所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务；【注】非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及因违反法律法规造成货物或不动产被依法没收、毁损、拆除的情形。（6)购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。 （7)纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用。（8）兼营简易计税方法计税项目、免税项目而无法划分不得抵扣的进项税额的 不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计（9）有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用专用发票；1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的2）除增值税实施细则第29条规定外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。（10）扣税凭证不合格。4.进项税额的扣减（1）已抵扣进项税额的购进货物、劳务、服务、无形资产或不动产，事后改变用途（用于不准抵扣进项税额的情形），应将该项购进货物、劳务、服务、无形资产或不动产的进项税额从当期发生的进项税额中扣减。（2）一般纳税人因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。5．进项税额不足抵扣的处理（1）当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。（2）国家税务总局关于增值税一般纳税人进项留抵税额增值税欠税问题的规定：1）对纳税人因销项税小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。2）纳税人发生进项留抵税额抵减增值税欠税时，按以下方法进行会计处理：²欠税税额大于期末留抵税额，按期末留抵税额红字借记“应交税费-应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费-未交增值税”。第338页/共338页 ²欠税税额小于期末留抵税额，按增值税欠税税额红字借记“应交税费-应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费-未交增值税”。二、简易办法应纳税额的计算1.简易计税方法的计算小规模纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产应纳税额=销售额×征收率销售自己使用过的固定资产和旧货销售额=含税销售额÷（1+3%）×2%应纳税额=销售额×2%一般纳税人销售旧货销售额=含税销售额÷（1+3%）×2%应纳税额=销售额×2%2.全面推开营改增试点实施后小规模纳税人按简易方法计税的规定（1）小规模纳税人跨县提供建筑服务，应以取得的全部价款和加外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。（2）小规模纳税人按照简易办法依照5%的税率计算类型计税依据销售其取得（不含自建）的不动产（不含个体工商户销售购买的住房其他个人销售不动产）应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产作价后的余额销售其自建的不动产取得的全部价款和价外费用为销售额房地产开发企业（自行开发）取得的全部价款和价外费用为销售额（3）小规模纳税人出租其取得的不动产（不含个人出租住房），应按照5%的征收率计算应纳税额。（4）其他个人出租其取得的不动产（不含住房），应按照5%的征收率计算应纳税额。（5）个人（个体工商户和其他个人）出租住房，应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。3.全面推开营改增试点实施后一般纳税人按简易方法计税的规定（1）全面推开营改增试点实施后，一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易方法计税方法按照3%的征收率计算缴纳增值税：1）公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。其中，班车，是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输。第338页/共338页 2)经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码，以及在境内转让动漫版权。3）电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。4）以纳入营改增试点之前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。5）纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。6）中国农业发展银行总行及其各分支机构提供涉农贷款取得的利息收入。7）非企业性单位中的一般纳税人提供的研发和技术服务、信息技术服务、鉴证咨询服务，以及销售技术、著作权等无形资产。【注意】非企业性单位中的一般纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务，可以参照上述规定，选择简易计税方法按照3%征收率计算缴纳增值税。8）一般纳税人提供教育辅助服务。（2）建筑服务1）一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。2）一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。3）一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法依照3%的征收率计税。建筑工程老项目，是指：①《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；②未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。4）一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3％的征收率计算缴纳税额。纳税人按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，纳税人向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。（3）销售不动产第338页/共338页 1）一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。2）一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。3）房地产开发企业中的一般纳税人销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。一经选择简易计税方法计税的，36个月内不得变更为一般计税方法计税。4）房地产开发企业采取预收款方式销售所开发的房地产项目，在收到预收款时按照3%的预征率缴纳增值税。（4）不动产经营租赁服务1）一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人出租其2016年4月30日前取得的与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。2）公路经营企业中的一般纳税人收取营改增试点前开工的高速公路的车辆通行费，可以选择适用简易计税方法，减按3%的征收率计算应纳税额。营改增试点前开工的高速公路，是指相关施工许可证明上注明的合同开工日期在2016年4月30日前的高速公路。3）一般纳税人出租其2016年5月1日后取得的不动产、与机构所在地不在同一县（市、区）的，纳税人应向不动产所在地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管税务机关申报纳税。三、进口货物应纳税额的计算组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税应纳税额=组成计税价格×税率【真题：2016年单选】非正常损失的购进货物及相关的应税劳务，其进项税额不得从销项税中抵扣，其中非正常损失是指（）。A．自然灾害损失B．购进货物滞销过期报废损失C．合理损失D．因管理不善造成被盗、丢失、腐烂变质的损失【答案】D【解析】本题考查增值税应纳税额的计算。第338页/共338页 非正常损失：因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。【考点】增值税的计税依据（JKL）增值税的计税依据是销售额，包括全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。1、销售额的确定销售额为纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款、价外费用，但不包括收取的销项税。【注意】价外费用―含税收入。价外费用包括：手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费用、违约金、滞纳金、延期付款利息、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。价外费用不包括：1）向购买方收取的销项税额。2）受托加工应征消费税的货物，而由受托方代收代缴的消费税。3）同时符合以下两个条件的代垫运费：即承运部门的运费发票开具给购货方，并且由纳税人将该项发票转交给购货方的。4）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业费：第一，由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业收费。第二，收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据。第三，所收款项全额上缴财政5）销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置费、车辆牌照费。具体销售方式的增值税的计税依据（1）折扣方式销售货物①销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的售额征收增值税。②未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。①第338页/共338页 （2）以旧换新一般货物：纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额。金银首饰应按实际收取的价款确定销售额。②金银首饰：可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税（3）还本销售销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出（4）以物易物销售双方都应作购销处理。以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。(5)包装物收取的押金具体类型税务处理一般货物①如单独记账核算，时间在1年以内，又未逾期的，不并入销售额征税②因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时注意：①逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；②税率为所包装货物适用税率。除啤酒、黄酒外的其他酒类产品无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税（6）视同销售或售价明显偏低且无正当理由主管税务机关有权按照下列顺序核定其销售额：1）按纳税人最近时期同类货物、服务、无形资产或者不动产的平均销售价格确定。2）按其他纳税人最近时期销售同类货物、服务、无形资产或者不动产的平均销售价格确定。3）按组成计税价格确定销售额。公式为： 组成计税价格=成本×（1+成本利润率）(7)一般纳税人销售货物或者应税劳务，采用销售额和销项税额合并定价方法的，采用下面的公式计算销售额：不含税销售额＝含税销售额÷（1+税率）(8)第338页/共338页 纳税人发生应税行为，开具增值税专用发票后，发生开票有误或者销售折让、中止、退回等情形的，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票；未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得按规定扣减销项税额或者销售额。(9)全面推开营改增试点实施后关于销售额的若干规定1）贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。证券公司、保险公司、金融租赁公司、证券基金管理公司、证券投资基金以及其他经人民银行、银监会、证监会、保监会批准成立且经营金融保险业务的机构发放贷款后，自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税，自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。2）直接收费金融服务，以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。3）金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。金融商品转让，不得开具增值税专用发票.4）经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。5）融资租赁和融资性售后回租业务①经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。 ②经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额作为销售额。6）航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。 7）试点纳税人中的一般纳税人提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。第338页/共338页 8）试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。 【注】选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。 9）试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。10）房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。 “向政府部门支付的土地价款”，包括土地受让人向政府部门支付的征地和拆迁补偿费用、土地前期企业开发费用和土地出让收益等。 11）试点纳税人按照上述4）～10）款的规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。 上述有效凭证包括：①支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。②支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。③缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。④扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证。⑤国家税务总局规定的其他凭证。纳税人取得的上述凭证属于增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。【考点】增值税的纳税义务发生时间（JK）（1）纳税人销售货物或应税劳务，为收讫销售款项或取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。纳税人销售货物纳税义务发生时间销售方式纳税义务发生时间直接收款为收到销售款或者取得索取销售款凭据当天赊销和分期收款为书面合同约定的收款日期第338页/共338页 的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的为发出货物的当天预收货款为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天托收承付和委托银行收款发出货物并办妥托收手续的当天委托其他纳税人代销货物收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天视同销售行为货物移送的当天销售应税劳务提供应税劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天（2）销售服务、无形资产或者不动产的，为收到销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。（3）提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，为收到预收款的当天。（4）从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。（5）发生视同销售服务、无形资产或者不动产情形的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。（6）进口货物，为报关进口的当天。（7）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。【例题：单选】下列结算方式中，以货物发出当天为增值税纳税义务发生时间的是（）。A.预收货款B.赊销C.分期收款D.将货物交付他人代销【答案】A【考点】增值税的纳税期限（JK）（一）增值税的纳税期限第338页/共338页 增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。【注意】以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财务部和国家税务总局规定的其他纳税人。（二）增值税的报缴税款期限（1）纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期限的，自期满之日起15日内申报纳税；（2）纳税人以1日、3日、5日、10日、15日为1个纳税期限的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。【注意】纳税人进口货物，应当自海关填发海关缴款书之日起15日内缴纳税款。【例题：单选】下列关于增值税纳税期限说法中，不正确的有()。A.增值税纳税期限的规定为1日、3日、5日、10、15日、1个月或者1个季度B.纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税C.纳税人以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税额D.纳税人进口货物的，应自海关填发税款缴纳证的次日起5日内缴纳税款【答案】D【解析】纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。【考点】增值税的纳税地点（JK）（1）固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在的地主管税务机关申报纳税；经国家税务总局或其授权的税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。（2）固定业户到外县（市）销售货物或应税劳务，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。未开具证明的，应当向销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税，未向销售地或劳务发生地主管税务机关申报纳税，由其机构所在地主管税务机关补征税款。（3）非固定业户销售货物、提供劳务和发生应税行为应当向应税行为发生地的主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。第338页/共338页 （4）其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。（5）进口货物，应当向报关地海关申报纳税。（6）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。【真题：2016年多选】关于增值税的纳税义务发生时间和纳税地点的说法，正确的有（）。A．纳税人发生视同销售货物行为的，纳税义务发生时间为货物移送的当天B．委托其他纳税人代销货物，未收到代销清单不发生纳税义务C．固定业户到外县（市）提供应税劳务并持有《外出经营活动税收管理证明》的，应向劳务发生地主管税务机关申报纳税D．固定业户的分支机构与总机构不在同一地方的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税E．非固定业户销售货物，应当向销售地主管税务机关申报纳税【答案】ADE【解析】本题考查增值税纳税义务发生时间。委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销收物满180天的当天。所以B选项错误。固定业户到外县（市）提供应税劳务并持有《外出经营活动税收管理证明》的，应向机构所在地主管税务机关申报纳税，所以C选项错误。【考点】增值税的减税、免税（JK）（一）起征点（1）增值税起征点的适用范围仅限于“个人”。个人是指按照小规模纳税人纳税的个体工商户和其他个人。（2）纳税人的销售额未达到起征点的，免征增值税；达到起征点的，“全额”计算缴纳增值税。（3）增值税起征点的幅度规定。1）按期纳税的，销售货物的，为月应税销售额5000-20000元（含本数）。2）按期纳税的，销售应税劳务的，为月应税销售额5000-20000元（含本数）。3）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含本数）。具体起征点由各省级国税部门根据实际情况在幅度内确定。（二）免征项目（1）农业生产者销售的自产农产品免征增值税。第338页/共338页 （2）由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品。（3）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。（4）直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备。（5）个人（不包括个体经营者）销售的自己使用过的物品。（6）避孕药品和用具。（7）古旧图书，指向社会收购的古书和旧书。【注意】纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。【考点】增值税的征收管理（JK）（一）划分一般纳税人和小规模纳税人的目的及其基本依据（1）目的：为了配合增值税专用发票的管理。（2）分类的基本依据：纳税人年销售额的大小和会计核算水平（二）小规模纳税人的认定及管理（1）一般纳税人和小规模纳税人的划分标准企业类型小规模纳税人一般纳税人生产企业（含加工、修理修配企业）年应税销售额50万元以下50万元以上其他企业（流通企业）年应税销售额80万元以下80万元以上营改增纳税人年应税销售额500万元以下500万元以上年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人（自然人）按小规模纳税人纳税——非企业性单位，不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按小规模纳税人纳税——【注】年应税销售额：在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。（2）小规模纳税人的管理小规模纳税人实行简易办法征收增值税，一般不使用增值税专用发票。第338页/共338页 【例题：多选题】以下各项中，应计入增值税一般纳税人认定标准的“年应税销售额”的有（）。A.免税销售额B.稽查查补销售额C.纳税评估调整销售额D.税务机关代开发票销售额E.超出连续12个月累计经营期内的销售额【答案】ABCD【解析】年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。（三）一般纳税人的登记及管理（1）纳税人办理一般纳税人资格登记的程序：①向主管税务机关填报《增值税一般纳税人资格登记表》②提供税务登记证件——信息填报填报内容与税务登记信息是否一致是否当场确认登记告知补正内容【注】1）一般纳税人资格登记应当在申报期结束后20个工作日内办理相关手续；纳税人未按规定时限办理一般纳税人资格登记的，主管税务机关应当在规定期限结束后10个工作日内制作《税务事项通知书》，告知纳税人应当在10个工作日内向主管税务机关办理相关手续。2）纳税人应该自其选择一般纳税人资格生效之日起，按照增值税一般计税方法计算应纳税额，并按照规定领用增值税专用发票。第338页/共338页 （2）一般纳税人的管理1）凡增值税一般纳税人，均应向其企业所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续。一般纳税人总分支机构不在同一县市的，应分别向其机构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续。2）企业在申请办理一般纳税人认定手续时，应提出申请报告，并提供下列有关证件、资料：营业执照；有关合同、章程、协议书；银行账号证明；实务机关要求提供的其他有关证件、资料（具体内容由省级国家税务局确定）。3）分支机构在申请办理一般纳税人认定手续时，须提供总机构所在地主管税务机关批准其总机构为一般纳税人的证明。4）对已使用增值税防伪税控系统但年应税销售额未达到规定标准的一般纳税人，如会计核算健全，且未有下列情形之一者，不取消其一般纳税人资格：①虚开增值税专用发票或者有偷、骗、抗税行为；②连续3个月未申报或连续6个月纳税申报异常且无正当理由；③不按规定保管、使用增值税专用发票、税控装置，造成严重后果的。【注】纳税人一经登记为一般纳税人以后，不得转为小规模纳税人（国家税务总局另有规定的除外）。第二节消费税制【本节考点】【考点】消费税的概念【考点】消费税的纳税人【考点】消费税的征税范围【考点】消费税的税率【考点】消费税的计税依据和应纳税额的计算【考点】消费税的征收管理【考点】消费税的概念消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品第338页/共338页 的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税（对特定的消费品和消费行为征收的一种税）。【考点】消费税的纳税人（JK）消费税纳税人是指在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。特殊消费品的纳税环节：（1）卷烟的纳税环节：生产、委托加工、进口和批发。（2）金银首饰、钻石及钻石饰品：在零售环节征税，其他环节不征收。【考点】消费税的征税范围（JK）1．烟税目具体内容税率（1）卷烟甲类卷烟56%加0.003元/支【生产环节】11%加0.005元/支【批发环节】乙类卷烟36%加0.003元/支【生产环节】11%加0.005元/支【批发环节】雪茄烟36%【生产环节】烟丝30%【生产环节】2．酒税目具体内容税率白酒20%加0.5/500克（或者500毫升）黄酒240元/吨啤酒甲类啤酒250元/吨乙类啤酒220元/吨其他酒10%3．化妆品本税目主要是指高档化妆品。化妆品的消费税税率为15%。4．贵重首饰及珠宝玉石税目税率（1）金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品。5%【零售环节】第338页/共338页 （2）其他贵重首饰和珠宝玉石。10%5．鞭炮、烟火鞭炮、烟火的消费税税率为15%，但是体育上用的发令纸、鞭炮引线，不按本税目征收。6．成品油成品油包括汽油、柴油、航空煤油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油等七个子目。7．摩托车征税范围包括轻便摩托车和摩托车。8．小汽车征税范围包括乘用车和中轻型商用客车。9．高尔夫球及球具主要包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。消费税税率为10%。10．高档手表高档手表指销售价格（不含增值税）每只在1万元（含1万元）以上的各类手表。消费税税率为20%。11．游艇游艇的消费税税率为10%。12．木质一次性筷子木质一次性筷子（以木材为原料）的消费税税率为5%。13．实木地板实木地板是指以木材为原料的地板，消费税税率为5%。14．电池主要包括：原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池。消费税的税率为4%。15．涂料【例题：单选题】下列商品中，属于消费税征收范围的是（ ）。A.高尔夫球具 B.竹制筷子C.电动自行车 D.护肤护发品【答案】A第338页/共338页 【解析】高尔夫球及球具属于消费税征税范围。【考点】消费税的税率（JK）（一）消费税税率的一般规定比例税率除啤酒、黄酒、成品油、白酒、卷烟以外的其他应税产品定额税率啤酒，黄酒、成品油复合计税白酒、卷烟【提示】（1）纳税人兼营不同税率的应税消费品（即生产销售两种税率以上的应税消费品时），应该分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量，未分别核算的，按最高税率征税。（2）纳税人将应税消费品与非应税消费品、以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据组合产制品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税。（二）消费税税率的特殊规定1.对于卷烟的特殊规定。（1）纳税人自产自用的卷烟应当按照纳税人生产的同牌号规格的卷烟销售价格确定征税类别和适用税率。没有同牌号规格卷烟销售价格的，一律按照卷烟最高税率征税。（2）委托加工的卷烟按照受托方同牌号规格卷烟的征税类别和适用税率征税。没有同牌号规格卷烟的，一律按卷烟最高税率征税。（3）残次品卷烟应当按照同牌号规格正品卷烟的征税类别确定适用税率。（4）下列卷烟不分征税类别一律按照56%卷烟税率征税，并按照定额每标准箱150元计征税率：①白包卷烟；②手工卷烟；③未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟。（5）卷烟分类计税标准的调整，由国家税务总局确定。自2015年5月10日起，纳税人兼营卷烟批发和零售业务的，应当分别核算批发和零售环节的销售额、销售数量；未分别核算批发和零售环节销售额、销售数量的，按照全部销售额、销售数量计征批发环节消费税。【例题：单选题】消费税采用从价定率、从量定额和复合税率三种形式，下述应税消费品适用复合税率的是（ ）A.汽车 B.鞭炮 第338页/共338页 C.卷烟 D.汽油【答案】C【解析】卷烟、白酒适用复合税率。2.关于酒的适用税率特殊规定（1）外购酒精生产的白酒，应按照酒精所用原料确定白酒的适用税率。（2）外购两种以上酒精生产的白酒，一律从高确定税率征税。（3）以外购的不同品种的白酒勾兑的白酒，一律按照粮食白酒的税率征税。（4）对用粮食和薯类、糠麸等多种原料混合生产的白酒，一律按照粮食白酒的税率征税、【考点】消费税的计税依据和应纳税额的计算（JKL）自行销售应税消费品自产自用应税消费品委托加工应税消费品消费税的计税依据（一）自行销售应税消费品应纳税额计税依据三种计税方法计税依据计税公式1.从量定额计税（啤酒、黄酒、成品油）单位应税消费品的重量、容积或数量应纳税额＝销售数量×单位税额2.从价定率计税全部价款和价外费用应纳税额＝销售额×比例税率3.复合计税（粮食白酒、薯类白酒、卷烟）应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×单位税额1．实行从价定率计征办法的计税依据（1）从价定率计税的计税依据。实行从价定率计税的计税依据是应税消费品的销售额，从购买方取得的全部价款和价外费用。需要注意的是，其中销售额不包括应向购买方收取的增值税税款。下列项目也不包括在内：1)同时符合一定条件的代垫运输费用：承运部门的运费发票开具给购买方的、纳税人将该项发票转交给购买方的，这类发票均不能计入销售额。2）同时符合以下3个条件第338页/共338页 代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。【提示】1）如果在销售额中含增值税，如何将含增值税的销售额换成不含增值税销售额。应税消费品的销售额=含增值税的销售额/（1+增值税税率或征收率）。2）在计算中，同通常所说的“不含税价”只是不含增值税，并不意味着不含消费税。增值税是价外税，计算增值税的价格中不应包括增值税税金；消费税是价内税，计算消费税的价格中是包括消费税税金的。（2）包装物押金的计税。包装物连同产品销售，并入应税消费品的销售额中征收消费税。包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，且单独核算的，分为两种情况。1）除酒类产品的包装物押金外，其他产品包装物押金单独核算又未过期的，则押金不并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额纳税。2）酒类产品押金。酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。产品时点增值税消费税黄酒、啤酒收取时不纳不纳逾期时换算为不含税销售额纳税不纳（定额税率）除黄酒、啤酒外的其他酒类产品收取时纳税纳税逾期时不纳不纳【注意】白酒生产企业随应税白酒的销售而向购货方收取的“品牌使用费”属于价款的组成部分，应缴纳消费税。3．计税依据的若干特殊规定（1）销售额中扣除外购已税消费品已纳消费税的规定。1）外购已税烟丝生产的卷烟。2）外购已税化妆品生产的化妆品。3）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石。第338页/共338页 4）外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火。5）以外购的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。6）以外购的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。7）以外购已税石脑油为原料生产的应税消费品。8）以外购的已税汽油、柴油为原料连续生产的汽油、柴油。9）外购电池、涂料大包装改成小包装或者外购电池、涂料不经加工只贴商标的行为,视同应税消费税品的生产行为。（2）自设非独立核算门市部计税的规定。纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量计算征收消费税。（3）应税消费品用于其他方面的规定。纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面，应当按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。（二）自产自用应税消费品的计税依据和应纳税额的计算1．用于连续生产应税消费品的纳税人自产自用的应税消费品，如果用于连续生产应税消费品（作为生产最终应税消费品的直接材料，并构成最终产品实体的应税消费品），不用纳税。2．用于其他方面的用于其他方面的（指用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务和用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面），于移送使用时纳税。3.具体的计税依据和应纳税额的计算不同情况计税依据计算公式有同类消费品销售价格1）有同类消费品销售价格的计税依据是同类消费品的销售价格。2）如果价格高低不等，应该按销售数量加权平均计算应纳税额=同类消费品销售价格×自产自用数量×适用税率第338页/共338页 ；但是有些情况（销售价格明显偏低又无正当理由的或者无销售价格的）除外。无同类消费品销售价格的组成计税价格组成计税价格=（成本+利润）/(1-消费税税率)=成本×（1+成本利润率）/（1-消费税税率）应纳税额=组成计税价格×适用税率【例题：2016年单选】下列应税消费品不缴纳消费税的是（）。A．炼化厂用于本企业基建部门车辆的自产汽油B．汽车厂用于管理部门的资产汽车C．日化厂用于交易会样品的自产化妆品D．卷烟厂用于生产卷烟的自制烟丝【答案】D【解析】本题考查消费税的计税依据。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。所谓"纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的"，是指作为生产最终应税消费品的直接材料，并构成最终产品实体的应税消费品。【例题:2013年单选】纳税人因销售应税消费品而出租出借包装物收取的押金，其正确的计税方法是（ ）。A.啤酒的包装物收取押金时就征收增值税B.啤酒的包装物押金征收消费税C.黄酒的包装物押金征收消费税D.白酒的包装物押金既征收增值税，又征收消费税【答案】D【解析】本题考查包装物押金是否计入销售额。纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，在收取时不并入销售额征税。对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还均应并入当期销售额征税。【例题：单选】2017年2月某化妆品厂将一批自产高档护肤类化妆品用于集体福利，生产成本35000元；将新研制的香水用于广告样品，生产成本20000元。上述产品的成本利润率为5%，消费税税率为15%。上述货物已全部发出，均无同类产品售价。2017第338页/共338页 年2月该化妆品厂上述业务应纳消费税为()元。A．10191.18B．14750.50C．25150.00D．30214.60【答案】A【解析】组成计税价格=（成本+利润）÷（1-消费税税率）消费税=组成计税价格×消费税税率消费税=（35000+20000）×（1+5%）÷（1-15%）×15%=10191.18（万元）（三）委托加工应税消费品的计税依据和应纳税额的计算1．委托加工应税消费品的定义指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。【提示】在一些情况下不得作为委托加工应税消费品进行处理：（1）受托方提供原材料生产的应税消费品。（2）受托方把原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品。（3）受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。2．委托加工应税消费品消费税的计算具体情况计税依据计算公式有同类消费品销售价格的同类消费品的销售价格应纳税额=同类消费品销售价格×委托加工数量×适用税率无同类消费品销售价格组成计税价格组成计税价格=（材料成本+加工费）/(1-消费税税率)应纳税额=组成计税价格×适用税率3．委托方是消费税的纳税人（1）委托个人加工应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。（2）委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。4．委托加工的应税消费品的税款缴纳形式委托加工的应税消费品由委托方收回后直接出售的，不再缴纳消费税；委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。第338页/共338页 下列委托加工收回的应税消费品用于连续生产应税消费品时，准予从应纳消费税税额中扣除原材料已纳消费税税额：（1）以委托加工收回的已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火。（2）以委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品。（3）以委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石。（4）以委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟。（5）以委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品。（6）以委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。【提示】纳税人把委托加工收回的白酒销售给销售单位，消费税计税价格低于销售单位对外销售价格(不含增值税)70%以下，而且没有正当理由的，应该按照《国家税务总局关于加强白酒消费税征收管理的通知》规定的核价办法，核定消费税最低计税价格。（四）进口应税消费品的应纳税额的计算进口应税消费品的计征方法应纳税额的计算公式实行从价定额计征应纳税额=组成计税价格×适用税率组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税比例税率）实行从量定率计征应纳税额=应税消费品数量×消费税单位税额进口卷烟的计征（复合计税）应税消费品税额=进口卷烟消费税组成计税价格×进口卷烟消费税适用比例税率+消费税定额税进口卷烟消费税组成计税价格=（关税完税价格+关税+消费税定额税）/（1-进口卷烟消费税适用比例税率）【例题：2013年单选】某公司2013年6月进口10箱卷烟（5万支/箱），经海关审定，关税完税价格22万元/箱，关税税率50%，消费税税率56%，定额税率150元/箱。2013年6月该公司进口环节应纳消费税（）万元。A．1183.64B．420.34C．288.88D．100.80第338页/共338页 【答案】B【解析】本题考查消费税应纳税额的计算。进口卷烟消费税组成计税价格=（关税完税价格+关税+消费税定额税）/（1-进口卷烟消费税适用比例税率）从量消费税=10×150=1500元=0.15万元从价消费税=（220×10×1.5+0.15）/(1-56%)×56%=420.19进口环节的消费税=0.15+420.19=420.34【考点】消费税的征收管理（JK）（一）纳税义务发生时间销售方式纳税义务发生时间赊销和分期收款为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为发出应税消费品的当天预收货款发出应税消费品的当天托收承付和委托银行收款发出应税消费品并办妥托收手续的当天其他结算方式收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天自产自用移送使用的当天委托加工纳税人提货的当天进口应税消费品报关进口的当天（二）纳税期限（1）以1个月或者1个季度为1个纳税期限。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期限的，自期满之日起15日内申报纳税。（2）以1日、3日、5日、10日、15日为1个纳税期限纳税人以1日、3日、5日、10日、15日为1个纳税期限的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。（3）进口应税消费品。纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。第338页/共338页 （三）纳税地点（1）纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，应该在应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。（2）纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应该分别向总分支机构所在地的主管税务机关申报纳税。（3）委托个人加工的应税消费品，由委托方向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。（4）进口的应税消费品，由进口人或者代理人向报关地海关申报纳税。【例题：2016年多选】关于消费税纳税义务发生时间的说法，正确的有（）。A．某酒厂销售葡萄酒20箱，直接收取价款4800元，其纳税义务发生时间为收款当天B．某汽车厂自产自用3台小汽车，其纳税义务发生时间为小汽车移送使用的当天C．某烟花企业采用托收承付结算方式销售焰火，其纳税义务发生时间为发出焰火并办妥托收手续的当天D．某化妆品厂采用赊销方式销售化妆品，合同规定收款日期为6月23日，7月20日收到货款，纳税义务发生时间为6月份E．某高档手表厂采取预收货款方式销售高档手表，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天【答案】ABCD【解析】本题考查消费税的征收管理。某高档手表厂采取预收货款方式销售高档手表，其纳税义务发生时间为发出应税消费品的当天，所以E选项错误。第三节关税制【本节考点】【考点】关税的概念 【考点】关税的纳税人【考点】关税的征税范围【考点】关税的税率【考点】关税的完税价格和应纳税额的计算第338页/共338页 【考点】关税的税收优惠【考点】关税的征收管理【考点】关税的概念 关税是由海关对进出国境或关境的货物、物品征收的一种税。国境是一个国家以边界为界限，全面行使主权的境域，包括领土、领海和领空。而关境是一个国家关税法令完全实施的境域，又称税境或海关境域。【考点】关税的纳税人（J）（1）货物的纳税人：经营进出口货物的收货人和发货人。（2）物品的纳税人：入境时随身携带行李、物品的携带人；各种入境运输工具上携带自用物品的持有人；馈赠物品以及其他方式入境个人物品的所有人；进口个人邮件的收件人【例题：2015年单选】属于关税法定纳税义务人的是（ ）。A.进口货物的收货人 B.进口货物的代理人C.出口货物的代理人 D.出境物品的携带人【答案】A【解析】货物的纳税人是经营进出口货物的收货人、发货人。物品纳税人包括：入境时随身携带行李、物品的携带人；各种入境运输工具上携带自用物品的持有人；馈赠物品以及其他方式入境个人物品的所有人；进口个人邮件的收件人。【考点】关税的征税范围凡是国家允许，属于《进出口税则》规定应税的货物、物品，均属于关税的征税范围。货物：贸易性商品。物品：非贸易性商品，主要是指入境旅客随身携带的行李和物品，个人邮递物品，各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品以及其他方式进入我国国境或关境的个人物品。【考点】关税的税率（一）进口货物的税率普通税率原产于与我国未订有关税互惠协议的国家或者地区的进口货物优惠税率原产于与我国订有关税互惠协议的国家或者地区的进口货物第338页/共338页 （二）出口货物的税率——比例税率出口货物征税原则：征税的品种不宜太多，税率适度；体现国家政策。（三）税率的运用 1.进出口货物，应当适用海关接受该货物申报进口或者出口之日实施的税率。进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率。转关运输货物税率的适用日期，由海关总署另行规定。 2.纳税人违反规定需要追征税款的，应当适用该行为发生之日实施的税率；行为发生之日不能确定的，适用海关发现该行为之日实施的税率。【考点】关税的完税价格和应纳税额的计算（JKL）（一）进口货物的完税价格1．一般货物的完税价格进口货物的完税价格=货物的货价+运输及其相关费用、保险费。2．特殊货物完税价格（1）运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的。关税完税价格=境外修理费+料件费（2）运往境外加工的货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的。关税完税价格=境外加工费+境外料件费+复运进境的运保费（3）经海关批准留购的暂时进境货物，关税完税价格=留购价格。（4）租赁方式进口货物。租赁的方式完税价格的确定租赁方式进口的货物中，以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期完税价格=租金留购的租赁货物关税完税价格=留购价格承租人申请一次性缴纳税款的完税价格按照一般进口货物估价办法（5）减税或者免税进口的货物应当补税时。 完税价格＝海关审定的该货物原进口时的价格×[1－申请补税时实际已使用的时间（月）÷（监管年限×12）]第338页/共338页 3．进口货物的保险费，应当按照实际支付的费用计算如果进口货物的保险费无法确定或者未实际发生，海关应当按照“货价加运费”两者总额的3‰计算保险费。（二）出口货物的完税价格以成交价格为基础的完税价格。出口货物的完税价格由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括在货物价款中单独列明货物运至我国境内输出地点装载后的运输及其相关费用、保险费和在货物价款中单独列明单独由卖方承担的佣金；不包括出口关税。（三）应纳税额的计算1．从价计征应税进（出）口货物数量×单位完税价格×适用税率（1）CIF=成本+运费+保险费（到岸价格）。（2）FOB=船上交货（离岸价格）。（3）CFR=成本+运费（离岸+运费价格）。2．从量计征从量计征=应税进（出）口货物数量×单位货物税额3．复合计征复合计征=应税进（出）口货物数量×单位货物税额＋应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率4．滑准税应纳税额的计算关税税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×滑准税税率【例题】甲公司2014年1月20日从德国进口铁盘条20万吨，其成交价格为CIF天津新港250000美元，已知填发税款缴款书日的外汇买卖中间价100美元=652.22人民币元，海关审核申报价格，符合“成交价格”条件，确定的进口关税税率为15%。【解】关税完税价格=250000×652.22÷100=1630550（元）应纳关税税额=1630550×15%=244582.5（元）【例题：2014年单选】第338页/共338页 某企业2014年4月将一台账面原值80万元、已提折1日38万元的进口设备运往境外修理，当月在海关规定的期限内复运入境。经海关审定的境外修理费4万元、料件费12万元、运费1万元。假定该设备的进口关税税率为20%。则该企业应缴纳关税为（）万元。A．3.2B．3.4C．8.4D．12.0【答案】A【解析】本题考查关税的完税价格和应纳税额的计算。运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物，完税价格=境外修理费+境外料件费完税价格=4+12=16万元关税=16×20%=3.2万元【例题：2016年多选】根据《中华人民共和国进出口关税条例》，下列说法正确的有（）。A．出口货物的关税完税价格不包含出口关税B．进口货物的保险费无法确定时，海关应按照售价的5%计算保险费C．进口货物成交价格“FOB”的含义是“船上交货”的价格术语简称，又称“离岸价格”D．进口货物成交价格“CFR”的含义是“到岸价格”的价格术语简称E．进口货物成交价格“CIF”的含义是“成本加运费．保险费”的价格术语简称，又称“到岸价格”【答案】ACE【解析】本题考查关税的完税价格和应纳税额的计算。进口货物的保险费无法确定时，海关应按照“货价加运费”的0.3%计算保险费，所以B选项错误。进口货物成交价格“CFR”的含义是“成本加运费”的价格术语简称。【考点】关税的税收优惠（JK）（一）法定减免1．下列进出口货物，免征关税（1）关税税额在50元人民币以下的一票货物。（2）无商业价值的广告品和货样，可免征关税。（3）外国政府、国际组织无偿赠送的物资，可免征关税。第338页/共338页 （4）海关放行前损失的货物。（5）进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。2．暂不缴纳关税的货物（1）在展览会、交易会、会议及类似活动中展示或者使用的货物。（2）文化、体育交流活动中使用的表演、比赛用品。（3）进行新闻报道或者摄影、电视节目使用的仪器、设备及用品。（4）货样。（5）供安装、调试、检测设备时使用的仪器、工具。（6）盛装货物的容器。（二）特定减免（1）科教用品。（2）残疾人专用品。（3）加工贸易产品。（4）边境贸易进出口物资。（5）保税区进出口货物。（6）出口加工区进口货物。（7）国家鼓励发展的国内投资项目。（8）外商投资项目进口设备。（三）临时减免临时减免是指在以上法定和特定减免税以外的其他减免税，由国务院对某个纳税人、某类商品、某个项目或某批货物的特殊情况，给予特别照顾，一案一批，专文下达的减免税。【例题：2014年多选】根据关税的有关规定，进口货物中可以享受法定免税的有（）。A．有商业价值的进口货样B．外国政府无偿赠送的物资C．科贸公司进口的科教用品D．贸易公司进口的残疾人专用品E．关税税额在人民币50元以下的一票货物【答案】BE第338页/共338页 【解析】本题考查关税的税收优惠。法定减免，下列进出口货物，免征关税：①关税税额在人民币50元以下的一票货物，可免征关税；②无商业价值的广告品和货样，可免征关税；③外国政府、国际组织无偿赠送的物资，可免征关税；④海关放行前损失的货物；⑤进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。【考点】关税的征收管理（JK）（一）关税的缴纳申报时间进口货物自运输工具申报进境之日起14日内；出口货物在运抵海关监管区后装货的24小时以前纳税期限一般纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内，向指定银行缴纳税款顺延如关税缴纳期限的最后1日是周末或法定节假日，则关税缴纳期限顺延至周末或法定节假日过后的第1个工作日延期关税纳税义务人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过6个月（二）关税的强制执行1．征收关税滞纳金滞纳金自关税缴纳期限届满滞纳之日起，至纳税义务人缴纳关税之日止，按照滞纳税款万分之五的比例按日征收，周末或者法定节假日不得扣除。关税滞纳金金额=滞纳关税税额×滞纳金征收比率（万分之五）×滞纳天数。2．强制征收如果纳税义务人自海关填发缴款书之日起三个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。（三）关税补征和追征1．关税的补征海关发现自缴纳税款或货物放行之日起1年内，向纳税人补征。第338页/共338页 2．关税的追征因纳税人违反规定而造成的少征或漏征的税款，自纳税人应纳税款之日起3年内追征；并从缴纳税款之日起按日加收万分之五的滞纳金。（四）关税的退还《海关法》规定海关多征的税款，发现后应当立即退还。按规定，有下列情形之一的，纳税人自缴纳关税之日起1年内，可以申请退还关税，并应当以书面形式向海关说明理由，提供原缴款凭证及相关资料：（1）已征进口关税的货物，因品质或者规格原因，原状退货复运出境的；（2）已征出口关税的货物，因品质或者规格原因，原状退货复运进境，并已重新缴纳因出口退还的国内环节有关税收的；（3）已征出口关税的货物，因故未装运出口的，申报退关的。【本章小结】1．掌握增值税的征税范围2．熟悉不同物品的增值税税率3．根据所学增值税的知识会计算相关的增值税税额4．掌握消费税的征税范围5．熟悉消费税应纳税额的计算6．掌握关税完税价格计算7．熟悉关税的税收优惠第五章所得税制度【所得税的进阶路程】所得税制度企业所得税个人所得税第338页/共338页 第一节企业所得税制【本节考点】【考点】企业所得税概述【考点】企业所得税纳税人【考点】企业所得税征税对象【考点】企业所得税税率【考点】企业所得税计税依据【考点】企业所得税收入确认【考点】企业所得税税前扣除【考点】企业所得税资产的税务处理【考点】企业所得税应纳税额的计算【考点】企业所得税税收优惠【考点】企业所得税源泉扣缴【考点】企业所得税特别纳税调整【考点】企业所得税征收管理【考点】企业所得税概述企业所得税是指国家对境内企业和其他取得收入的组织的生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。【考点】企业所得税纳税人（JK）企业所得税的纳税人是指在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（包括企业、事业单位、社会团体，不包括个人独资企业和合伙企业）。【具体理解】居民企业和非居民企业分类具体概述居民企业依法在中国境内成立，或依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业第338页/共338页 非居民企业依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。【例题：2011年单选】下列机构中，不属于企业所得税纳税人的是()。A.基金会B.有限合伙企业C.非企业单位D.社会团体【答案】B【解析】企业所得税的纳税人是指在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织，包括企业、事业单位、社会团体，不包括个人独资企业和合伙企业。【考点】企业所得税征税对象（JK）（1）居民企业。就其来源于中国境内、境外的所得（全部所得）缴纳企业所得税。（2）非居民企业。来源于中国境内的所得（部分所得）缴纳企业所得税。在中国境内设立机构场所的应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税【来源于中国境内、境外所得的确定原则】所得项目确定标准销售货物所得依交易活动发生地确定提供劳务所得依劳务发生地确定转让财产所得1）不动产转让所得按不动产所在地确定2）动产转让所得依转让动产的企业或者机构、场所所在地确定第338页/共338页 3）权益性投资资产转让所得按被投资企业所在地确定利息所得、租金所得、特许权使用费所得按负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或按照负担、支付所得的个人的住所地确定其他所得由国务院财政、税务主管部门确定股息、红利等权益性投资所得按照分配所得的企业所在地确定【例题：2013年单选】根据企业所得税法，下列判断来源于中国境内、境外的所得的原则中，错误的是（）。A．销售货物所得，按照交易活动发生地确定B．提供劳务所得，按照劳务发生地确定C．股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定D．权益性投资资产转让所得，按照投资方企业所在地确定【答案】D【解析】权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。【考点】企业所得税税率（JKL）（一）法定税率（25%）1.居民企业2.在中国境内设立机构、场所的，且取得的所得与机构场所有实际联系的非居民企业（二）税率为20%，实际为10%中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，其境内所得法定税率为20%，减按10%的税率征收企业所得税。（三）优惠税率1.小型微利企业优惠税率为20%。具体符合条件如下：工业企业年应纳税所得额≤30万元，从业人数≤100人，资产总额≤3000万元其他企业年应纳税所得额≤30万元，从业人数≤80人，资产总额≤1000万元【提示】自2017年1月1日起至2019年12月31日，对年应纳税所得额不超过50万元第338页/共338页 的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。2.高新技术企业优惠税率为15%。符合优惠税率为15%的高新技术企业必须同时满足的条件：（1）企业的产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围。（2）研究开发费用总额（三个会计年度的）占销售收入总额的比例符合的要求：²最近一年销售收入不超过5000万元的企业，比例不低于5%；²最近一年销售收入在5000万元至2亿元的企业，比例不低于4%；²最近一年销售收入在2亿万元以上的企业，比例不低于3%。²企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。（3）高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%（含）以上。（4）企业从事研发和相关创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例超过10%（含）。（5）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。3.技术先进型服务企业的优惠税率为15%。中国服务外包示范城市内，对经认定的技术先进型服务企业，减按15%的税率征收企业所得税。4.西部地区鼓励类产业企业优惠税率为15%。自2011年1月1日至2020年12月31日，对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税。鼓励类产业企业是指以《西部地区鼓励类产业目录》中规定的产业项目为主营业务，且其主营业务收入占企业收入总额70%以上的企业。【例题：2014年单选】对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税，该鼓励类产业企业的主营业务收入应占到其收入总额的（）以上。A．50%B．60%C．70%D．80%【答案】C【解析】本题考查企业所得税税率。自2011年1月1日至2020年12月31日，对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税。上述鼓励类产业企业是指以《西部地区鼓励类产业目录》中规定的产业项目为主营业务，且其主营业务收入占企业收入总额70%以上的企业。第338页/共338页 【例题：单选】某调查公司为符合条件的小型微利企业，假设2017年全年实现应纳税所得额50万元，该公司2017年应缴纳企业所得税（）万元A．2B．5C．7D．10【答案】B【解析】自2017年1月1日到2019年12月31日，对年应纳税所得额低于50万元（含50万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得，按20%的税率缴纳企业所得税。该公司2015年应缴纳企业所得税=50*50%*20%=5万元【考点】企业所得税计税依据（JK）（1）应纳税所得额的计算原则。1）权责发生制原则。2）税法优先原则。（2）应纳税所得额的计算公式。应纳税所得额＝收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损（3）企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。（4）清算所得的计算清算所得＝全部资产可变现价值或者交易价格－资产的计税基础－清算费用－相关税费＋债务清偿损益等（5）非居民企业应纳税额的计算。在中国境内没有设立机构、场所的，或虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业的所得，相关计算应纳税所得额的方法：股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得收入全额转让财产所得应纳税所得额=收入全额-财产净值其他所得参照前两项规定的方法计算应纳税所得额【例题：2013年单选】某公司2011年成立，当年经税务机关核实亏损20万元，2012年该公司利润总额为200万元。假设公司无其他纳税调整事项，也不享受税收优惠，则2012年度该公司应纳所得税额为()万元。第338页/共338页 A．45B．50C．59．4D．66【答案】A【解析】企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。（200-20）×25%=45万元【考点】企业所得税收入确认（JK）（一）收入总额企业利用货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。（1）股息红利等权益性投资收益。（2）利息收入（存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息）。（3）转让财产收入。（4）提供劳务收入。（5）销售货物收入。（6）接受捐赠收入。（7）特许权使用费收入（专利权、商标权）。（8）租金收入。（9）其他收入（应收款项、债务重组收人、补贴收入、违约金收入、汇兑收益、确实无法偿付的应付款项、资产溢余收入）。（二）不征税收入“不征税收入”本身即不构成应税收入，具体包括：（1）财政拨款（针对事业单位和社团）。（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费。（3）依法收取并纳入财政管理的政府性基金（针对企业）。是指企业依照法律法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。（4）专项用途的财政性资金有特定的来源和管理要求（针对企业）。专项用途的财政性资金符合的财政性资金管理的要求：第338页/共338页 ²企业足够提供规定资金专项用途的资金拨付文件。²财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求。²企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。（5）国务院规定的其他不征税收入。（三）免税收入免税收入具体包括：（1）国债利息收入。（2）地方政府债券利息收入。（3）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益（不包括连续经营持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益）。（4）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益（不包括连续经营持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益）。（5）符合条件的非营利组织的收入。²接受其他单位和个人的捐赠收入。²除《中华人民共和国企业所得税法》规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入。²按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费。²不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入。²财政部、国家税务总局规定的其他收入。（四）一般收入的确认（1）销售货物收入。销售货物收入的确认，要遵循权责发生制原则和实质重于形式的原则。企业销售货物确认收入的实现应满足的条件：1）商品销售合同已经签订，企业也将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方。2）企业对已经售出的商品没有保留与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制。3）收入的金额能可靠计量。4）已发生或将发生的销售方的成本可以可靠核算。（2）提供劳务收入。第338页/共338页 企业在每个纳税期末，提供劳务交易的结果能可靠估计的，要采用完工百分比法确认提供劳务收入。（五）特殊收入的确认项目方法股息、红利等权益性投资收益按被投资方做出利润分配决定的日期确认收入实现（另有规定的除外）利息收入按合同约定的债务人应付利息的日期确认收入实现租金收入按合同约定的承租人应付租金的日期确认收入实现特许权使用费收入按合同约定的特许权使用人应付特许权使用费日期确认收入的实现接受捐赠收入按实际收到捐赠资产的日期确认收入实现以分期收款方式销售货物应当按合同约定的收款日期确认收入实现企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过12个月按纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入实现采取产品分成方式取得收入的按照企业分得产品的日期确认收入转让股权收入的应在转让协议生效且完成股权变更手续时债务重组收入应在债务重组合同或协议生效时【例题：2013年多选】根据企业所得税法，不属于企业销售货物收入确认条件的是()。A.货物销售合同已经签订，企业已将货物所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方B．收入的金额能够可靠地计量C．相关的经济利益很可能流入企业D．已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算【答案】C【解析】企业所得税企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：①商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；第338页/共338页 ②企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；③收入的金额能够可靠地计量；④已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。【注意】会计上收入确认原则是5条，多了一条：“相关的经济利益很可能流入企业”【例题：2013年多选】根据企业所得税法，国务院规定的专项用途财政性资金可以作为不征税收入。这类财政性资金必须符合的条件有（）。A．企业从省级以上人民政府的财政部门或其他部门取得B．企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件C．财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求D．企业对该资金单独进行核算E．企业对该资金发生的支出单独进行核算【答案】BCDE【解析】本题考查企业所得税收入确认。国务院规定的专项用途财政性资金，是指企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，且同时符合以下条件的财政性资金：①企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；②财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；③企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。【例题：2014年多选】根据企业所得税法，企业受托加工制造船舶，持续时间超过12个月的，按照()确认收入的实现。A.实际收款日期B．纳税年度内完成的工作量C．船舶交付日期D.船舶完工日期【答案】B【解析】企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。【考点】企业所得税税前扣除（JKL）第338页/共338页 （一）税前扣除的基本原则 （1）合理性、相关性和真实性原则。（2）区分资本性支出和收益性支出原则。（3）不征税收入形成支出不可以扣除原则。（4）不得重复扣除原则。（二）准予税前扣除的主要项目（1）工资、薪金支出。合理的工资薪金支出，可以扣除。合理的工资、薪金指的是企业按股东大会、董事会、薪酬委员会或其管理机构制定的工资、薪金制度规定实际发放的工资、薪金。（2）补充保险。企业为在本企业任职或受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险、补充医疗保险，分别在不超过职工工资总额5％标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过部分，不予扣除。（3）利息。1）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除，超过部分不许扣除。2）企业为购置、建造和生产固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货而发生的借款，在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本，并按税法规定扣除。（4）职工福利费按照不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。（5）工会经费。工会经费支出，按照不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。（6）职工教育经费。1）企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除（超过部分，在以后年度结转扣除）。2）经认定的技术先进型服务企业、高新技术企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除（超过部分，在以后年度结转扣除）。第338页/共338页 （7）业务招待费。按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入5‰的部分进行扣除（两个标准中取较小的数）。（8）广告费和业务宣传费。按照不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除（超过部分，准予结转以后年度扣除）。（9）环境保护、生态恢复等方面的专项资金。（10）非居民企业境内机构、场所分摊境外总机构费用。（11）公益性捐赠支出。1）公益性捐赠指的是企业通过县级以上人民政府及其部门或公益性社会团体用于公益事业的捐赠。2）企业发生的公益性捐赠支出不超过年度会计利润总额12%的部分，准予扣除；超过年度会计利润总额12%的部分，准予以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。（12）人身意外保险费。（三）禁止税前扣除的项目（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。（2）企业所得税税款。（3）税收滞纳金。（4）罚金、罚款和被没收财物的损失。（5）非公益性捐赠支出。（6）赞助支出。（7）未经核定的准备金支出（8）企业为投资者或者职工支付的商业保险费（不包括企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其它商业保险费）。（9）企业依照规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，提取后改变用途的。（10）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息。（11）企业对外投资期间持有的投资资产成本。（12）企业与其关联方分摊成本时违反税法规定自行分摊的成本；（13）企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出；（14）企业按特别纳税调整规定针对补缴税款向税务机关支付的利息；第338页/共338页 （15）企业的不征税收入用于支出所形成的费用或财产；（16）烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出；（17）与取得收入无关的其他支出；（18）国务院财政、税务主管部门规定不得扣除的其他项目。【例题：2011年单选】企业下列支出项目中,准予在企业所得税前扣除的是()。A.企业所得税税款B.已提取尚未实际发放的工资薪C.库存商品销售成本D.赞助支出【答案】C【解析】本题考查第五章，税前扣除。ABC三项都属于税前禁止扣除的项目。【例题：案例】一家在北京设立的高新技术企业，2016年实际支付合理的工资薪金总额300万元，实际发生职工福利费60万元，职工教育经费20万元。另外，企业为全体员工购买补充养老保险支付50万元，购买补充医疗保险支付20万元。1．该企业2016年度职工福利费不准予税前扣除的金额为（）万元。A．0B．18C．42D．60【答案】B【解析】企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。扣除限额=300×14%=42万元，纳税调整额=实际发生额-扣除限额=60-42=18万元。2．该企业2016年度允许税前扣除的职工教育经费金额为（）万元。A．1B．6C．7.5D．20【答案】D第338页/共338页 【解析】本题考查企业所得税的税前扣除。高新技术企业发生的职工教育经费，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除。扣除限额＝300×8%＝24（万元），限额大于实际发生的金额，所以准予扣除20万元。3.该企业2016年度对于补充养老保险费的不准予税前扣除的金额为（ ）万元。A.15 B.20 C.30 D.35【答案】D【解析】扣除限额＝300×5%＝15万元，实际发生50万，所以不准予税前扣除的金额为50－15＝35（万元）。4.该企业2016年度允许税前扣除的补充医疗保险费金额为（ ）万元。A.7.5 B.15 C.17.5 D.20【答案】B【解析】扣除限额＝300×5%＝15（万元），实际发生20万，大于扣除限额，所以按照扣除限额15万元进行扣除。【考点】企业所得税资产的税务处理（JK）（一）资产税务处理的基本原则²企业的各项资产（比如：固定资产、生物资产、无形资产和投资资产）以历史成本为计税基础。²企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除按规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。（二）固定资产的税务处理（1）固定资产的计税基础。项目计税基础外购的固定资产购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出第338页/共338页 自行建造的固定资产竣工结算前发生的支出融资租入的固定资产1）以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用2)租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用盘盈的固定资产同类固定资产的重置完全价值为计税基础通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产按该资产的公允价值和应支付的相关税费改建的固定资产(不包括已足额提取折旧固定资产的改建支出和租入固定资产的改建支出)改建过程中发生的改建支出增加（3）不得计提折旧的固定资产。1）以经营租赁方式租入的固定资产。2）以融资租赁方式租出的固定资产。3）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产。4）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产。5）与经营活动无关的固定资产。6）单独估价作为固定资产入账的土地。7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。（4）固定资产的折旧方法。1）固定资产按直线法计算折旧，准予扣除。2）企业应该自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应该自停止使用月份的次月起停止计算折旧。3）固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。（5）固定资产的最低折旧年限。最短折旧年限资产类别第338页/共338页 3年电子设备4年飞机、火车、轮船以外的运输工具5年与生产经营活动有关的器具、工具、家具等10年飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备20年房屋、建筑物【例题：单选】最短折旧年限为20年的固定资产包括（）。A.飞机B.房屋C.轮船D.汽车【答案】B【解析】最低折旧年限为20年的固定资产包括房屋、建筑物。（三）生产性生物资产的税务处理生产性生物资产的折旧方法如下：（1）生产性生物资产按直线法计算的折旧，准予扣除。（2）企业应该自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应该自停止使用月份的次月起停止计算折旧。【具体项目的折旧年限】最短折旧年限资产类别3年畜类生产性生物资产10年林木类生产性生物资产（3）生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得变更。项目计税基础外购的生产性生物资产购买价款和支付的相关税费通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产该资产的公允价值和支付的相关税费（四）无形资产的税务处理无形资产的摊销（1）无形资产的摊销：按照直线法计算的摊销费用，准予扣除；摊销期限不低于10年。第338页/共338页 （2）无形资产的不得摊销的情况：²自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；²自创商誉；²与经营活动无关的无形资产；²其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。【注意】作为投资或受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。外购商誉的支出，在企业整体转让或清算时，准予扣除。（五）其他资产的税务处理（1）长期待摊费用的税务处理。1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。2）租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。3）固定资产的大修理支出按照固定资产尚可使用年限分期摊销。4）其他应当作为长期待摊费用的支出，摊销年限不得低于3年。（2）投资资产的税务处理。企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。（3）存货的税务处理。²企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。²存货的计价方法包括先进先出法、加权平均法、个别计价法。计价方法一经选用，不得随意变更。（六）企业重组的税务处理（1）企业重组的概念。企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易（包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立）。（2）一般性税务处理规定——按照交易价格确定（3）企业重组的特殊性税务处理。适用特殊性税务处理规定的条件：第338页/共338页 1）具有合理的商业目的，而且不以减少、免除或推迟缴纳税款为主要目的。2）被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合相关规定的比例。3）企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。4）重组交易对价中涉及股权支付金额不得低于交易支付总额的85%。5）企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。【具体的税务处理规定】重组交易各方对交易中股权支付暂不确认有关资产的转让所得或者损失，其非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整资产的计税基础。（4）股权、资产划转的税务处理规定。1）符合股权、资产划转的企业类型。²对100%直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产。²只要具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的，股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动，且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益。2）具体的税务处理规定：①划出方企业和划入方企业都不确认所得；②划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础，以被划转股权或资产的账面净值确定；划入方企业取得的被划转资产，要按其账面净值计算折旧扣除。（5）非货币性资产对外投资税务处理规定。居民企业用非货币资产对外投资得到的非货币资产转让所得，允许在低于5年（含5年）期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。【例题：2016年多选】根据企业所得税法，股权、资产划转适用特殊性税务处理的条件，包括（）。A．100%间接控制的居民企业之间划转股权或资产B．按账面净值划转股权或资产C．具有合理的商业目的D．股权或资产划转后连续6个月内不改变原来的实质性经营活动E．划出方企业在会计上已确认损益第338页/共338页 【答案】BC【解析】本题考查企业所得税资产的税务处理。对100%直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产，凡具有合理商业目的，不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的，股权或资产划转后连续12个月不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动，且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的，可以选择按规定进行特殊性税务处理。【例题：单选】居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可以在不超过（ ）年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。A.1B.3C.5D.10【答案】C【解析】居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可以在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。【例题：2016年单选】2015年5月，中国居民企业甲以其持有的一处房产向另外一家居民企业乙进行投资，双方约定投资价款5000万元，该房产原值2000万元，取得的货币性资产转让所得3000万元，不考虑其他因素，假设甲企业最大限度的享受现行非货币性资产对外投资的企业所得税政策，则2015年甲企业至少应确认非货币性资产转让所得（ ）万元A．600B．1000C．3000D．5000【答案】A【解析】居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。所以15年确认非货币性资产所得为3000/5=600万元。【考点】企业所得税应纳税额的计算（JKL）第338页/共338页 （一）应纳税额的计算公式应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额（二）境外所得已纳税额的抵免（实行限额抵免，分国不分项进行计算）1.直接抵免企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免：（1）居民企业来源于中国境外的应税所得；（2）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得2.间接抵免居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在抵免限额内抵免。【注意】直接或间接控制含义：居民企业直接或间接持有外国企业20%以上股份。【例题：】【考点】企业所得税税收优惠（JKL）（一）项目所得减免税（1）从事农、林、牧、渔业项目的所得的税收优惠税收优惠情况具体项目免征企业所得税从事税法规定的农作物、中药材和林木种植、农作物新品种选育、牲畜和家禽饲养、林产品采集、远洋捕捞以及农林牧渔服务项目的所得减半征收企业所得税从事花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物种植；海水和内陆养殖项目的所得（2）企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得，从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得的具体规定。1）项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1年至第3年免征企业所得税。2）项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第4年至第6年减半征收企业所得税。（3）新办的软件企业税收优惠的具体规定。自2011年1月1日到2017年12月31日，我国境内新办的符合条件的软件企业，经认定后，第338页/共338页 自获利年度起，第1年至第2年免征企业所得税，第3年至第5年减半征收企业。（4）技术转让优惠。1）在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税。2）超过500万元的部分，减半征收企业所得税。（5）免征企业所得税。1）外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得。2）国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得。（6）减半征收企业所得税企业投资者持有2016-2018年发行的铁路债券取得的利息收入（7）暂免征收企业所得税。1）自2014年11月17日起，对香港企业投资者通过沪港通投资上海证券交易所上市A股取得的转让差价所得。2）自2016年12月5日起，对香港企业投资者通过深港通投资上海证券交易所上市A股取得的转让差价所得。3）从2014年11月17日起，对合格境外机构投资者（QFII）、人民币合格境外机构投资者（RFII）取得的来源于中国境内的股票等权益性投资资产转让所得。【例题：2015年单选】香港某财务公司2015年4月通过沪港通投资上海证券交易所上市股票，当月实现股票买卖所得税3000万元，该公司应缴纳企业所得税（）万元A.0B.300C.450D.750【答案】A【解析】自2014年11月17日起，对香港市场投资者通过沪港通投资上交所上市A股的转让差价所得暂免征收企业所得税。【例题：2015年单选】某软件公司成立于2012年，当年获利，2014年实现应纳税所得额2000万元，不考虑其他因素，该公司2014年应缴纳企业所得税（）万元A.0B.200第338页/共338页 C.250D.500【答案】C【解析】自2011年1月1日到2017年12月31日，我国境内新办的符合条件的软件企业,经认定后,自获利年度起,第1年至第2年免征企业所得税,第3年至第5年减半征收企业”该公司2014年应缴纳企业所得税=2000*50%*25%=250（万元）（二）民族自治地方减免税 民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。（三）加计扣除（1）加计扣除的具体规定。1）企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，企业未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的150%进行摊销。【注意】自2017年1月1日至2019年12月31日，将科技型中小企业开发新技术、新产品、新工艺实际发生的研发费用在企业所得税税前加计扣除的比例，由50%提高至75%。2）企业安置《中华人民共和国残疾人保障法》规定残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。（2）不适用税前加计扣除政策的行业的企业。1）烟草制造业。2）住宿和餐饮业。3）批发和零售业。4）房地产业。5）租赁和商务服务业。6）娱乐业。7）财政部和国家税务总局规定的其他行业。（四）创业投资企业投资抵免第338页/共338页 创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。（五）加速折旧的规定（1）企业的固定资产由于技术进步或处于强震动、高腐蚀状态的，确实需要加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。（2）对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的企业2014年1月1日后新购进的固定资产，可以采用缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。（3）对轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业企业2015年1月1日后新购进的固定资产，允许缩短折旧年限或采取加速折旧方法。（4）对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值低于100万元（含100万元）的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。（5）自2014年1月1日起，对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。（6）采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于实施条例所规定折旧年限的60%。（六）减计收入在计算应纳税所得额时，减按90%计入收入总额。（七）专用设备投资抵免企业购置并且实际使用税法规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；如果当年不足抵免，允许在以后5个纳税年度结转抵免。【例题：2016年单选】2015年6月，某劳务派遣公司购置价值4000元的电脑一台，作为固定资产处理，会计折旧年限2年，该公司2015年可在企业所得税前扣除电脑折旧（）元。A．1000B．2000C．3000D．4000第338页/共338页 【答案】D【解析】本题考查企业所得税税收优惠。自2014年1月1日起，对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。【例题：2015年多选】根据企业所得税法，关于固定资产加速折旧的说法，正确的有（）。A．固定资产由于技术进步，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限B．加速折旧不可以采取双倍余额递减法C．餐饮企业2014年1月1日后购进的固定资产，可以加速折旧D．互联网企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的设备，单位价格120万元，可一次性税前扣除E．采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于税法规定最低折旧年限的60%【答案】AE【解析】采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法，所以B错误。对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧，所以C错误。对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值低于100万元（含100万元）的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。【考点】企业所得税源泉扣缴（JK）源泉扣缴的方式具体内容法定扣缴居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。指定扣缴对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人：1）第338页/共338页 预计工程作业或者提供劳务期限不足一个纳税年度，且有证据表明不履行纳税义务的2）没有办理税务登记或者临时税务登记，且未委托中国境内的代理人履行纳税义务的3）未按照规定期限办理企业所得税纳税申报或者预缴申报的特定扣缴依照税法规定应扣缴的所得税，扣缴义务人没有依法扣缴或无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳扣缴申报扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起7天内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税的报告表【例题：2016年单选】企业所得税法规定应当源泉扣缴所得税，但扣缴义务人未依法缴扣，纳税人也未依法缴纳的，税务机关可以从该纳税人在中国境内其他收入项目的支付人应付的款项中，追缴该纳税人的应纳税法，这种行为属于企业所得税源泉扣除的（）。A．法定扣缴B．特定扣缴C．指定扣缴D．商定扣缴【答案】B【解析】特定扣缴是规定应当依法扣缴所得税，但扣缴义务人未依法缴扣，纳税人也未依法缴纳的，税务机关可以从该纳税人在中国境内其他收入项目的支付人应付的款项中，追缴该纳税人的应纳税额。考点：企业所得税特别纳税调整（J）（1）转让定价调整。1）定义：如果企业与关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。2）独立交易原则：指无关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。【注意】关联方：²在资金、经营、购销等方面存在直接或间接的控制关系。²直接或间接地同为第三者控制。²在利益上具有相关联的其他关系。第338页/共338页 转让定价调整的合理方法。合理的方法具体解释可比非受控价格法按照无关联关系的交易各方进行相同或类似业务往来的价格进行定价的方法再销售价格法按照从关联方购进商品再销售给没有关联关系的交易方的价格，减去相同或类似业务的销售毛利进行定价的方法成本加成法成本加合理的费用和利润进行定价的方法交易净利润法按无关联关系的交易各方进行相同或类似业务往来取得的净利润水平确定利润的方法利润分割法将与其关联方对关联交易合并利润或者亏损在各方之间采用合理标准进行分配的方法其他符合独立交易原则的方法（二）成本分摊协议企业可以按独立交易原则与其关联方分摊共同发生的成本，达成成本分摊协议。（三）预约定价安排指的是企业就其未来年度关联交易的定价原则和计算方法，向税务机关提出申请，与税务机关按照独立交易原则协商、确认后达成的协议。（四）提供相关资料企业应当在税务机关规定的期限内提供与关联业务往来有关的价格、费用的制定标准、计算方法和说明资料。（五）核定应纳税所得额如果企业不能提供与其关联方之间业务往来资料，或直接提供虚假、不完整资料，不能真实反映相关关联业务往来情况的，税务机关有权依法核定其应纳税所得额。相关的核定方法包括：1）依照同类或相似企业的利润率水平核定。2）按企业成本加合理的费用和利润的方法核定。3）按关联企业集团整体利润的一定比例核定。4）按照其他合理方法核定。（六）受控外国企业规则第338页/共338页 由居民企业，或由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负低于12.5%税率水平的国家（地区）的企业，而不是因为合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归该居民企业的部分，应该计入该居民企业的当期收入。（七）防范资本弱化规定企业从关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定比例而发生的利息支出，不能在计算应纳税所得额时扣除：通常金融企业是5:1，其他企业是2:1。（八）一般反避税规则企业实施一些不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。（九）加收利息 税务机关按照税收法律、行政法规的规定，对企业做出特别纳税调整的，应该对补征的税款，自税款所属年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的补税期间，按天计算加收利息。加收的利息，不得在计算应纳税所得额时扣除。（十）追溯调整税务机关有权在一些业务（企业与关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则）发生的纳税年度起10年内，进行纳税调整。【例题：2014年单选】企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整，该调整的追溯期为()。A.3年B.5年C．10年D.无限期【答案】C【解析】企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的安排的，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起10年内，进行纳税调整。考点：企业所得税征收管理（JKL）企业所得税征收管理的一般规定征收管理的规定具体解释第338页/共338页 纳税地点1）居民企业以企业登记注册地为纳税地点2）居民企业登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点3）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但和其所设机构、场所有实际联系的所得，以机构、场所所在地为纳税地点纳税方式1）居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税2）企业之间不得合并缴纳企业所得税（除国务院另有规定）纳税年度1）纳税年度自公历1月1日起至12月31日止2）如果企业在纳税年度中间开业，或停止经营活动，导致该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应该用实际经营期为一个纳税年度预缴申报企业所得税要分月或分季预缴。企业要自月份或季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款汇算清缴企业要在自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款清缴申报企业在纳税年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴货币单位依法缴纳的企业所得税用人民币计算。所得用人民币以外的货币计算的，要折合成人民币计算并缴纳税款【例题：2011年单选】决定企业之间合并缴纳企业所得税的权限集中在（）。A.财政部B.国家税务总局C.国务院D.全国人民代表大会常务委员会【答案】C【解析】本题考查征收管理。除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。（二）跨地区经营汇总缴纳企业所得税征收管理第338页/共338页 （1）征管办法居民企业在中国境内跨地区（跨省、自治区、直辖市和计划单列市）设立不具有法人资格分支机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。【具体管理办法】统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库（2）税款分摊。1）分摊单位。总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构就地预缴企业所得税。2）分摊方法。汇总计算的企业所得税，包括预缴税款和汇算清缴应缴应退税款，50%在各分支机构间分摊，各分支机构根据分摊税款就地办理缴库或退库；50%由总机构分摊缴纳，各二级分支机构根据分摊税款就地办理缴库或退库。3）分摊公式。总机构按以下公式计算分摊税款：总机构分摊税款=汇总纳税企业当期应纳所得税额×50％分支机构按以下公式计算分摊税款：所有分支机构分摊税款总额=汇总纳税企业当期应纳所得税额×50％某分支机构分摊税款=所有分支机构分摊税款总额×该分支机构分摊比例总机构应按照上年度分支机构的营业收入、职工薪酬和资产总额三个因素计算各分支机构分摊所得税款的比例；三因素的权重依次为0.35、0.35、0.30。计算公式如下：某分支机构分摊比例=（该分支机构营业收入／各分支机构营业收入之和）×0.35+（该分支机构职工薪酬／各分支机构职工薪酬之和）×0.35+（该分支机构资产总额／各分支机构资产总额之和）×0.30（3）税款预缴。1）总机构要将本期企业应纳所得税额的50%部分，在每月或季度终了后15日内就地申报预缴。2）各分支机构（将应纳税所得额的50%按照一定的分摊比例分摊），应在每月或季度终了之日起15日内，就其分摊的所得税额就地申报预缴。（4）汇算清缴。1）汇总纳税企业应当自年度终了之日起5个月内，由总机构汇总计算企业年度应纳所得税额。第338页/共338页 2）扣除总机构和各分支机构已预缴的税款，计算出应缴应退税款，按照分摊办法计算总机构和分支机构的企业所得税应缴应退税款。【例题：2013年案例】某跨地区经营汇总缴纳企业所得税的企业。总公司设在北京。在上海和南京分别设有一个分公司，2013年6月共实现应纳税所得额2000万元，假设企业按月预缴，企业所得税率为25％。另外，上海分公司2012年度的营业收入、职工薪酬和资产总额分别为400万元、100万元、500万元：南京分公司2012年度的营业收入、职工薪酬和资产总额分别为1600万元、300万元、2000万元。营业收入、职工薪酬和资产总额的权重依次为0．35、0．35和0．30。2013年7月，该企业按规定在总机构和分支机构之间计算分摊税款就地预缴。1．该企业2013年6月的应纳企业所得税额为（）万元。A．300B．400C．500D．600【答案】C【解析】本题考查企业所得税征收管理。2000×25%=500万元问题2．总公司在北京就地分摊预缴的企业所得税款为（）万元。A．50B．150C．200D．250【答案】D【解析】本题考查企业所得税征收管理。500×50%=250万元3．上海分公司就地分摊预缴的企业所得税款为（）万元。A．54.375B．75.000C．87.500D．125.000【答案】A【解析】本题考查企业所得税征收管理。第338页/共338页 分支机构分摊比例＝0.35×（该分支机构营业收入/各分支机构营业收入之和）＋0.35×（该分支机构工资总额/各分支机构工资总额之和）＋0.30×（该分支机构资产总额/各分支机构资产总额之和）上海分公司分摊比例＝0.35×[400÷（400+1600）]＋0.35×[100÷（100+300）]＋0.30×[500÷（500+2000）]＝0.07+0.0875+0.06=0.2175上海分公司应预缴企业所得税＝250×21.75%×＝54.375（万元）4．南京分公司就地分摊预缴的企业所得税款为（）万元。A．125.000B．162.500C．175.000D．195.625【答案】D【解析】本题考查企业所得税征收管理。南京分公司分摊比例＝0.35×[1600÷（400+1600）]＋0.35×[300÷（100+300）]＋0.30×[2000÷（500+2000）]＝0.28+0.2625+0.24=0.7825南京分公司应预缴企业所得税＝250×78.25%＝195.625（万元）5．关于跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市）经营汇总纳税企业所得税征收管理的说法，正确的有（）。A．总机构和二级分支机构，就地分摊缴纳企业所得税B．二级分支机构不就地分摊企业汇算清缴应缴应退税款C．企业所得税分月或者分季预缴，由总机构和二级分支机构所在地主管税务机关分别核定D．总机构应将本期企业应纳所得税额的50％部分，在每月或季度终了后15日内就地申报预缴【答案】AD【解析】本题考查企业所得税征收管理。二级分支机构应当就地分摊企业汇算清缴应缴应退税款。企业所得税分月或者分季预缴，由总机构预缴50%，另外的50%按照二级分支机构应分摊的比例在二级分支机构之间进行分摊。第二节个人所得税制【本节考点】【考点】个人所得税概述【考点】个人所得税纳税人【考点】个人所得税征税对象第338页/共338页 【考点】个人所得税税率【考点】个人所得税计税依据【考点】个人所得税应纳税额的计算【考点】个人所得税税收优惠【考点】个人所得税征收管理【考点】个人所得税概述个人所得税是对取得的各项应纳税所得征收的一种税。【考点】个人所得税纳税人（JK）中国公民，个体工商户，个人独资企业和合伙企业的个人投资者，在华取得所得的外籍人员和港、澳、台同胞都是个人所得税的纳税人。【具体的划分】按住所和居住时间标准划分按照住所和居住时间标准划分解释居民纳税人在中国境内有住所，或没有住所但在境内居住满一年的个人，对其在中国境内和境外的所得，缴纳个人所得税非居民纳税人在中国境内没有住所又不居住或无住所但在境内居住不满一年的个人，只是对其来源于中国境内的所得，缴纳个人所得税【考点】个人所得税征税对象（JK）1．工资、薪金所得（工资、薪金、奖金、年终加薪和劳动分红等）2．个体工商户的生产、经营所得3．个人独资企业和合伙企业个人投资者的生产、经营所得。4．对企事业单位的承包经营、承租经营的所得5．劳务报酬所得6．稿酬所得7．特许权使用费所得第338页/共338页 8．利息、股息、红利所得9．财产租赁所得10．财产转让所得11．偶然所得（个人得奖、中奖和中彩所得）12．其他所得【考点】个人所得税税率（JK）（1）工资、薪金所得。适用3%--45%的超额累进税率。工资、薪金所得七级超额累进税率表级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过1500元的302超过1500元至4500元的部分101053超过4500元至9000元的部分205554超过9000元至35000元的部分2510055超过35000元至55000元的部分3027556超过55000元至80000元的部分3555057超过80000元的部分4513505（2）个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，个人独资企业和合伙企业个人投资者的生产、经营所得、适用5%--35%的超额累进税率。（3）劳务报酬所得，适用20%的比例税率。一次收入畸高的，实行加成征收。级数每次应纳税所得额税率速算扣除数120000元以下20%0220000—50000元的30%2000350000元以上的40%7000（4）稿酬所得，适用20%的比例税率，同时按应纳税额减征30%，实际税率为14%。（5）其他所得适用比例税率为20%，其他所得包括特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得。【例题：多选】下列所得中适用20%的比例税率的是（）。A．工资薪金所得B．特许权使用费所得第338页/共338页 C．稿酬所得D．个体工商户的生产经营所得E．中奖所得【答案】BCE【解析】AD选项适用超额累进税率。【考点】个人所得税计税依据（JK）（一）工资、薪金所得（1）计税依据为每月工资、薪金收入额减除3500元费用后，余额作为应纳税所得额。（2）计税依据为每月工资、薪金收入额减除3500元费用后，再减除1300元的附加费用。【具体包括】1）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员。2）应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家。3）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人。4）国务院财政、税务主管部门确定的其他人员。（3）在中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的，应纳税所得额合并计算。（4）计算公式为（每月收入－3500或4800）×适用税率－速算扣除数。【例题：2013年单选】根据个人所得税法，对于某些特定人员，允许其每月的工资、薪金收入，在统一减除基本费用的基础上，再减除一定的附加减除费用，计算工资薪金所得。上述特定人员是指()。A．在中国境内的外商投资企业中工作的中方人员B．在中国境内外商投资企业举办讲座，取得劳务报酬收入的外籍专家C．应聘在中国境内的社会团体中工作的外籍专家D．应聘在中国境内的社会团体中工作的中方专家【答案】C【解析】应聘在中国境内的社会团体中工作的外籍专家，许其每月的工资、薪金收入，在统一减除基本费用的基础上，再减除一定的附加减除费用，计算工资薪金所得。（二）个体工商户的生产、经营所得（1）应纳税所得额=每一纳税年度的收入总额-成本-费用-损失-税金-其他支出-允许弥补的以前年度年度亏损第338页/共338页 【需注意的点】²对于生产经营与个人、家庭生活混用不能分清的费用，其中40%视为与生产经营有关费用，可以扣除。²个体工商户纳税年度发生亏损，可以在以后年度进行结转，用以后年度的生产经营所得弥补，但结转年限最长不超过5年。（2）计算公式应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数【例题：2015年单选】根据个人所得税法，在计算个体工商个人所得税时，可按年扣除业主的生计费用（）元A．3500B．9600C．42000D．48000【答案】C【解析】在计算个体工商户的生产、经营所得时，个体工商户业主每月可扣除3500元的生计费用。所以每年扣除42000元。【例题：2016年单选】某个体工商户从事餐饮业务，其业主将自己名下的一辆汽车用于送餐服务，导致该辆汽车费用难以分清生产经营与家庭用途，2015年该辆汽车共发生相关费用95000元，在计算个人所得税时，准予税前扣除的费用是（）元。A．38000B．42000C．47500D．57000【答案】A【解析】本题考查个人所得税的计税依据。对于个体工商户业主每月可扣除3500元的生计费用，个体工商户生产经营活动中，应当分别核算生产经营费用和个人、家庭费用。对于生产经营与个人、家庭生活混用难以分清的费用，其40%视为与生产经营有关费用，准予扣除。第338页/共338页 （三）个人独资企业和合伙企业个人投资者的生产、经营所得（1）计税依据。应纳税所得额=每一纳税年度的收入总额-成本-费用-损失（2）费用扣除。个人独资企业和合伙企业个人投资者每月可以扣除3500元的生计费用。（3）应纳税所得额的确定标准。1）个人独资企业的投资者的生产经营所得额为全部生产经营所得。2）合伙企业，有合同协议约定分配比例的，按照合伙企业全部经营所得和合同协议比例确认应纳税所得额；没有合同协议的，按照全部经营所得和合伙人数量平均计算。（四）对企业事业单位承包经营、承租经营所得计税依据应纳税所得额=每一纳税年度的收入总额-必要费用费用扣除每月减除3500元的必要费用计算公式应纳税额=（纳税年度收入总额－必要费用）×适用税率－速算扣除数（五）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得1.计税依据不同情形具体计税依据每次收入≤4000应纳税所得额=每次收入-800每次收入＞4000收入总额减除20%的费用的余额为应纳税所得额应纳税所得额=每次收入×（1－20%）2.应税所得的确认标准（按次征收）劳务报酬所得1）属于一次性收入的，以取得该项收入为一次2）属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次稿酬所得每次出版、发表取得的收入特许权使用费所得一项特许权的一次许可使用所得取得的收入财产租赁所得以一个月内取得的收入（六）财产转让所得²计税依据：应纳税所得额=转让财产的收入额-财产原值-合理费用第338页/共338页 ²计算公式：（收入总额－财产原值－合理费用）×20%（七）股权转让所得（按财产转让所得缴纳个人所得税）计税依据：应纳税所得额=股权转让收入-股权原值-合理费用²股权转让收入应当按照公平交易原则确定。（1）符合下列情形之一的，主管税务机关可以核定股权转让收入。1）申报的股权转让收入明显偏低且无正当理由的。2）未按规定期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。3）转让方没有办法提供或拒不提供股权转让收入的有关资料。4）其他应核定股权转让收入的情形。（2）符合下列情形之一的，视为股权转让收入明显偏低。1）申报股权转让收入低于股权对应净资产份额的。2）申报的股权转让收入低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的。3）申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让收入的。4）申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让收入的。5）不具合理性的无偿让渡股权或股份。6）主管税务机关认定的其他情形。（3）符合下列条件之一的股权转让收入明显偏低，视为有正当理由：1）能够出具有效文件，证明被投资企业是由于国家政策调整，生产经营受到影响，导致低价转让股权。2）继承或将股权转让给能提供具有法律效力身份关系证明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人。3）相关法律、政府文件或企业章程规定，而且相关资料充分证明转让价格合理且真实的本企业员工持有的不能对外转让股权的内部转让。4）股权转让双方能够提供有效证据证明其合理性的其他合理情形。（八）利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得计税依据：应纳税所得额=每次收入额计算公式：应纳税额=收入×20%（九）公益事业捐赠扣除1）一般公益、救济性捐赠额第338页/共338页 （个人将所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业单位以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠）的扣除未超过纳税人申报应纳税所得额的30%为限。2）个人通过国家机关和非营利的社会团体向红十字、福利性非盈利性的老年服务机构、农村义务教育，或者公益性青少年活动场所的捐赠，准予在缴纳个人所得税前全额扣除。【例题：2016年单选】根据个人所得税法，下列情形中，主管税务机关可以核定个人股权转让收入的有（）。A．转让方拒不提供股权转让收入的有关资料B．申报的股权转让收入等于股权对应的净资产份额C．未按照规定期限办理纳税申报的D．将股权低价转让给自己的妹妹E．转让方无法提供股权转让收入的有关资料【答案】AE【解析】本题考查个人所得税的计税依据。符合下列情形之一的，主管税务机关可以核定股权转让收入：申报的股权转让收入明显偏低且无正当理由的。为按照规定期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。转让方无法提供或拒不提供股权转让收入的有关资料。其他应核定股权转让收入的情形。【例题：2013年多选】关于个人所得税应纳税所得额的说法，正确的有()。A．在中国境内的外商投资企业中工作的外籍人员，其每月的工资、薪金收入额允许减除4800元的费用，余额为应纳税所得额B．个体工商户业主每月可扣除3000元的生计费用C．个人独资企业的个人投资者每月可扣除4000元的生计费用D．合伙企业的个人投资者每月可扣除5000元的生计费用E．个人通过非营利的社会团体向公益性青少年活动场所的捐赠．准予在缴纳个人所得税前全额扣除【答案】AE【解析】个体工商户业主每月可扣除3500元的生计费；个人独资企业的个人投资者每月可扣除3500元的生计费；合伙企业的个人投资者每月可扣除3500元的生计费。第338页/共338页 【考点】个人所得税应纳税额的计算（JKL）（一）个人所得税应纳税额的计算公式超额累进税率：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数比例税率：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率（二）个人所得税的税收抵免规定1.纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额，但扣除额不得超过该纳税人境外所得依照中国税法规定计算的应纳税额；2.超过部分不得在本纳税年度的应纳税额中扣除，但是可以在以后纳税年度的该国家或者地区抵免限额的余额中补扣，补扣期限最长不得超过5年。【考点】个人所得税优惠（JKL）（一）免纳个人所得税（1）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。（2）国家发行的金融债券利息和国债，教育储蓄存款利息以及国务院财政部门确定的其它专项储蓄存款或者储蓄性专项基金存款利息。（3）2012年及以后年度发行的地方政府债券利息收入。（4）储蓄存款2008年10月9日后孳生的利息所得。（5）依照国家统一规定发给的补贴、津贴。（6）福利费、抚恤金、救济金。（7）保险赔款。（8）军人的转业费、复员费。（9）按国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。（10）转让上市公司股票取得的所得。（11）中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。（12）自2014年11月17日起至2017年11月16日止，对内地个人投资者通过沪港通投资香港联交所上市股票取得的转让差价所得，免征收个人所得税。（13）自2016年12月5日起至2019年12月4日止，对内地个人投资者通过沪港通投资香港联交所上市股票取得的转让差价所得，免征收个人所得税。第338页/共338页 （14）香港个人投资者通过沪港通投资上海证券交易所上市A股取得的转让差价所得（自2014年11月17日起）（15）香港个人投资者通过深港通投资上海证券交易所上市A股取得的转让差价所得（自2016年12月5日起）（16）按我国有关法律规定应该免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。（二）下列各项个人所得，减征个人所得税（1）自2013年1月1日起，个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，税率为20%。持股期限应纳税所得额的确认持股期限在1个月以内（含1个月）的股息红利所得全额计入应纳税所得额持股期限在1个月以上至1年（含1年）的暂减按50%计入应纳税所得额持股期限超过1年的暂减按25%计入应纳税所得额（2）自2014年7月1日起至2019年6月30日止，个人持有全国中小企业股份转让系统挂牌公司的股票的应纳税所得额的确认。持股期限应纳税所得额的确认持股期限在1个月以内（含1个月）的股息红利所得全额计入应纳税所得额持股期限在1个月以上至1年（含1年）的暂减按50%计入应纳税所得额持股期限超过1年的暂减按25%计入应纳税所得额（3）对个人投资者持有2016-2018年发行的铁路债券取得的利息收入，减按50%计入应纳税所得额计征个人所得税。（三）经批准可以减征个人所得税（1）残疾、孤老人员和烈属的所得。（2）因严重自然灾害造成重大损失的。（3）其他经国务院财政部门批准减税的。（四）适用分期缴纳税款政策的情形（1）自2016年1月1日起，全国范围内的中小高新技术企业以未分配利润、盈余公积、资本公积向个人股东转增股本时，个人股东一次缴纳个人所得税确有困难的，可根据实际情况自行制定分期缴税计划，在不超过5年度内(含)分期缴纳，并将有关资料报主管税务机关备案。第338页/共338页 ²【注意】个人股东获得转增的股本，按照“利息、股息、红利所得”项目，适用20%税率征收个人所得税。（2）自2016年1月1日起，全国范围内的高新技术企业转化科技成果，给予本企业相关技术人员的股权奖励，个人一次缴纳税款有困难的，可根据实际情况自行制定分期缴税计划，在不超过5个公历年度内（含）分期缴纳，并将有关资料报主管税务机关备案。²【注意】个人获得股权奖励时，按照“工资薪金所得”项目计算缴纳个人所得税。（3）自2016年9月1日起，上市公司授予个人的股票期权、限制性股票和股权奖励，经向主管税务机关备案，个人可自股票期权行权、限制性股票解禁或取得股权奖励之日起，在不超过12个月的期限内缴纳个人所得税。（五）下列情形，适用递延纳税政策非上市公司授予本公司员工的股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励，符合规定条件的，经向主管税务机关备案，可实行递延纳税政策，即员工在取得股权激励时可暂不纳税；递延至转让该股权时纳税；股权转让时，按股权转让收入减除股权取得成本以及合理税费后的差额，适用“财产转让所得”项目，按照20%的税率计算缴纳个人所得税。【例题：2015年多选】2014年6月，中国公民李某购入深交所上市的某互联网金融公司股票，根据个人所得税法，下列应纳税所得额的说法中，正确的有（）。A．持股期限少于1个月的，其股息红利所得不计入应纳税所得额B．持股期限1个月的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额C．持股期限6个月的，其股息红利所得减按50%计入应纳税所得额D．持股比例在1年的，其股息红利所得减按25%计入应纳税所得额E．持股期限超过1年的，其股息红利所得减按20%计入应纳税所得额【答案】BC【解析】自2013年1月1日起，上市公司派发股息红利，股权登记日在2013年1月1日之后的，个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限在1个月以内（含1个月）的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额；持股期限在1个月以上至1年（含1年）的，暂减按50%计入应纳税所得额；持股期限超过1年的，暂减按25%计入应纳税所得额。持股期限在1个月以内（含1个月）的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额，所以A错误。股期限在1个月以上至1年（含1年）的，暂减按50%计入应纳税所得额，所以D错误。第338页/共338页 持股期限超过1年的，暂减按25%计入应纳税所得额，所以E错误。【例题：2016年案例】中国公民章先生2016年7月从中国境内取得收入的情况如下：（1）从任职公司取得工资收入8500元；（2）出版学术著作一部，出版社支付稿酬80000元；（3）一次性取得会计咨询收入40000元；（4）参加某电视台举办的有奖竞猜活动取得中奖所得8000元；（5）取得保险赔偿30000元；（6）取得国债利息收入5000元；（7）转让上海证交所上市股票取得所得15000元；通过沪港通投资香港联交所上市股票取得转让所得8000元。附：工资．薪金所得适用个人所得税税率表级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数（元）1不超过1500元的302超过1500元~4500元的部分101053超过4500元~9000元的部分205554超过9000元~35000元的部分2510055超过35000元~55000元的部分3027556超过55000元~80000元的部分3555057超过80000元的部分45135051.章先生取得工资收入应缴纳个人所得税（）元。A.395B.445C.545D.745【答案】B【解析】（8500-3500）×20%-555=4452.章先生取得稿酬收入应缴纳个人所得税（）元。A.8960B.11200第338页/共338页 C.12800D.16000【答案】A【解析】80000×（1-20%）×14%=89603.章先生取得会计咨询收入应缴纳个人所得税（）元。A.6400B.7600C.8000D.9600【答案】B【解析】会计咨询收入属于劳务报酬所得，40000×（1-20%）×30%-2000=76004.章先生参加有奖竞猜活动取得中奖所得应缴纳个人所得税（）元。A.0B.1280C.1600D.2000【答案】C【解析】有奖竞猜活动属于偶然所得，要按照全部所得按照20%的税率计算缴纳。5.关于章先生涉税事务的说法，正确的有（）。A.章先生取得的国债利息收入应缴纳1000元的个人所得税B.章先生取得的保险赔款属于偶然所得，适用20%的个人所得税率C.章先生通过沪港通投资香港联交所上市股票取得转让所得，免纳个人所得税D.章先生是自行申报纳税的纳税义务人【答案】CD【解析】国债利息收入和保险赔款属于免税收入，不用缴纳个人所得税。【考点】个人所得税征收管理（JK）（一）自行纳税申报1．自行纳税申报的纳税人（1）年应纳税所得额在12万元以上的。第338页/共338页 （2）从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的。（3）从中国境外取得所得的。（4）取得应纳税所得，没有扣缴义务人的。2．自行申报纳税的申报期限情形纳税申报的期限年所得12万元以上的在年度终了后3个月内到主管税务机关办理纳税申报个体工商户的生产、经营所得按年计算，分月预缴，由纳税人在次月15日内预缴，年度终了后的3个月汇算清缴企事业单位的承包经营、承租经营由纳税人在年度终了后的30日缴入国库（按年计算）在每次所得后的15日内预缴，年度终了后的3个月汇算清缴（一年内分次取得承包经营、承租经营所得的）从中国境外取得所得的应当在年度终了后30日内，将应纳的税款缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表3．自行申报纳税的申报地点和申报方式（1）自行申报纳税人的申报地点包括：任职、受雇单位所在地、实际经营所在地，经常居住地。户籍所在地或劳务发生地。（2）自行纳税申报的方式：数据电文方式、邮寄方式、直接申报方式。（二）代扣代缴（1）个人所得税以支付所得的单位或个人为扣缴义务人。（2）扣缴义务人每月所扣的税款，应当在次月15日内缴入国库。（3）扣缴义务人要按国家规定办理全员全额扣缴申报。（4）对扣缴义务人按所扣缴的税款，付给2%的手续费。【例题：2012年多选】关于个人所得税的说法，正确的有()。A．按照住所和居住时间两个标准，个人所得税的纳税入分为居民纳税人和非居民纳税人B．从中国境外取得所得的纳税人，应当在年度终了后30日内向中国境内主管税务机关办经纳税申报C．从中国境外取得所得的纳税人不属于自行纳税申报的纳税人D．在中国境内两处取得工资、薪金所得的，应纳税所得额应合并计算E．扣缴义务人没有义务办理全员全额扣缴申报【答案】ABD第338页/共338页 【解析】从中国境外取得的应纳税所得应自行申报纳税。扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。【例题：单选】根据个人所得税法，从中国境外取得所得的纳税义务人，应当在年度终了后()日内，将应缴税款缴入国库。A．7B．15C．30D．60【答案】C【解析】从中国境外取得所得的，应当在年度终了后30日内，将应纳的税款缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。【本章小结】1．企业所得税的征税对象2．企业所得税收入的确认3．企业所得税的税收扣除4．企业所得税的税收优惠5．企业所得税的征收管理的具体规定6．个人所得税的征税对象和计税依据7．个人所得税的计算8．个人所得税的税收优惠9．个人所得税的征收管理第六章其他税收制度【小税种的酸甜苦辣】其他税收制度第338页/共338页 行为、目的税制印花税城市维护建设税教育费附加资源税制资源税城镇土地使用税耕地占用税土地增值税财产税制房产税契税车船税第一节财产税制【本节考点】【考点】房产税【考点】契税【考点】车船税【考点】房产税（JKL）（一）房产税的定义和纳税人1.定义：房产税是以房屋为征税对象，以房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向房屋产权所有人征收的一种税。2.在征税范围内的房屋产权所有人都可以称为房产税的纳税人。不同类型的房产纳税人产权属全民所有的经营管理单位纳税产权归集体和个人所有的集体单位和个人纳税产权出典的承典人按照房产余值纳税纳税单位和个人无租使用其他房产的房产使用人或代管人纳税产权所有人、承典人不在房屋所在地的房产代管人或者使用人纳税产权未确定及租典纠纷未解决的房产代管人或者使用人纳税融资租赁的房产1）融资租赁的房产，由承租人自融资租赁第338页/共338页 合同约定开始日的次月起按照房产余值缴纳房产税2）合同未约定开始日的，由承租人自合同签订的次月起按照房产余值缴纳房产税【提示】外商投资企业、外国企业和组织以及外籍个人依照《中华人民共和国房产税暂行条例》缴纳房产税。【例题：2014年单选】李某在北京拥有一套临街商铺，由于急需用钱将商铺卖给王某，由于王某长期居住在天津，随即将商铺交给其朋友刘某使用，目前该商铺的房产税纳税人是()。A.李某B．王某C．刘某D.王某和刘某【答案】C【解析】本题考查房产税。产权所有人、承典人不在房屋所在地的由房产代管人或者使用人纳税。产权所有人王某长期居住在天津，房产在北京，因此由房产使用人刘某缴纳房产税。（二）房产税的征税范围房产税的征税范围包括城市、县城、建制镇和工矿区，不包括农村。【例题：2013年单选】下列房产中，不属于房产税征税范围的是()。A．位于城市的房产B．位于县城的房产C．位于农村的房产D．位于建制镇的房产【答案】C【解析】本题考查房产税的纳税人和征税范围。房产税在城市、县城、建制镇和工矿区范围内征收。【例题：2011年单选】下列机构和个人中，属于房产税纳税人的是()。A.产权不明的房屋的使用人第338页/共338页 B.拥有农村房产的农民C.允许他人无租使用房产的房管部门D.房屋的出典人【答案】A【解析】本题考查房产税。房产税在城市、县城、建制镇和工矿区征收，不包括农村。（三）房产税的税率和应纳税额的计算（1）从价计征。从价计征计税的具体内容计税税率年税率1.2%计税依据房产计税余值=房产原值×（1-原值减除率）计税公式应纳税额=应税房产原值×（1－原值减除率）×1.2%（2）从租计征。从租计征计税的具体内容计税的税率税率12%或4%计税依据租金收入出租给个人居住用房或个人出租的计税公式应纳税额=租金收入×4%其他出租形式应纳税额=租金收入×12%²【提示】1）按照房产租金收入计税的，税率为12%。2）对个人出租住房的，不区分用途，按4%的税率征收房产税。3）企事业单位、社会团体和其他组织按市场价格向个人出租用于居住的住房，减按4%的税率征收房产税。4）房产原值也包括地价，地价是指取得土地支付的价款和开发土地的成本费用。容积率低于0.5的，按房产建筑面积的2倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。5）自2016年5月1日起，房产出租的，计征房产税的租金收入不含增值税。免征增值税的确定计税依据时，成交价格、租金收入、转让房地产取得的收入不扣减增值税税额。第338页/共338页 6）在从租计征中，出租房产的租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。（四）房产税的减免（1）国家机关、人民团体、军队自用的房产。（2）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产。但对经费来源实行自收自支的事业单位，要按规定征收房产税。（3）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产。（4）个人拥有的非营业用房产。（5）对行使国家行政管理职能的中国人民银行总行（含国家外汇管理局）所属分支机构自用的房产，免征房产税。（6）2011年至2020年为支持国家天然林资源保护二期工程的实施，对天然林二期工程免征房产税。（7）对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房，暂免征收房产税。（8）不在开征地区范围之内的工厂、仓库，不应征收房产税。（9）经财政部批准免税的其他房产，可免征房产税。1）企业办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园自用的房产，免征房产税。2）经有关部门鉴定，对毁损不堪居住的房屋和危险房屋，在停止使用后，可免征房产税。3）自2004年8月1日起，对军队空余房产租赁收入暂免征收房产税。4）凡是在基建工地为基建工地服务的各种工棚、材料棚、休息棚和办公室、食堂、茶炉房、汽车房等临时性房屋，在施工期间，一律免征房产税。5）纳税人因房屋大修导致连续停用半年以上的，在房屋大修期间免征房产税，免征税额由纳税人在申报缴纳房产税时自行计算扣除。6）纳税单位与免税单位共同使用房屋，按各自使用的部分划分，分别征收或免征房产税。7）老年服务机构自用的房产免征房产税。8）对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的房产，免征房产税。9）房地产开发企业开发的商品房在出售前，免征房产税。但对出售前房地产开发企业已经使用或出租、出借的商品房要按规定征收房产税。10）对高校后勤实体免征房产税。第338页/共338页 11）对邮政部门坐落在城市、县城、建制镇、工矿区范围以外的，但尚在县邮政局内核算的房产，在单位财务账中划分清楚的，不再征收房产税。12）自2016.1.1至2018年供暖期结束，对向“三北”地区居民供热而收取采暖费的供热企业，为居民供热所使用的厂房免征房产税。13）自2016年1月1日至2018年12月31日，对专门经营农产品的农产品批发市场、农贸市场使用（包括自有和承租）的房产，暂免征收房产税。对同时经营其他产品的农产品批发市场和农贸市场使用的房产，按其他产品与农产品交易场地面积的比例确定征免房产税。14）自2016年1月1日起，国家机关、军队、人民团体、财政补助事业单位、居民委员会、村民委员会拥有的体育场馆，用于体育活动的房产，免征房产税。企业拥有并运营管理的大型体育场馆，其用于体育活动的房产，减半征收房产税。【例题：2016年案例】某市房地产开发企业现有未出售房产A、B、C三套，A房产建于2016年初，原值4000万元，（含地价600万），闲置待售；B房产已完工三年，原值600万元，1月初出借给乙公司，乙公司将其作为办公楼使用，合同预定出租期为一年，前两个月为免租期，后10个月租金共100万元；C房产用于开办幼儿园，原值800万元，市场价年租金10万元，当地规定按房产原值一次扣缴30%后的余值计税。1．该企业就A房产2016年应缴纳房产税（）万元。A．48.00B．33.60C．28.56D．0【答案】D【解析】房地产开发企业开发的商品房在出售之前，不征收房产税。2．该企业就B房产2016年应缴纳房产税（）万元。A．12.84B．12.00C．0.84D．0【答案】A【解析】房地产开发企业开发的商品房在出售之前，不征收房产税。但对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。第338页/共338页 600×（1-30%）×1.2%/12×2+100×12%=12.84万元3．该企业就C房产2016年应缴纳房产税（）万元。A．6.72B．4.5C．1.2D．0【答案】D【解析】该企业房产用于开办幼儿园使用，不用缴纳房产税。【考点】契税（JKL）（一）契税的定义和纳税人²定义：契税是以所有权发生转移的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。²纳税人：境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人为契税的纳税人。（二）契税的征税范围契税的征税对象是发生土地使用权和房屋所有权权属转移的土地和房屋。（1）国有土地使用权出让。（2）土地使用权转让。包括出售、赠与、交换或者其他方式将土地使用权转让（不包括农村集体土地承包经营权的转让）。（3）房屋买卖。视同房屋买卖的行为契税的缴纳以房屋抵债或实物交换房屋由产权承受人按房屋现值缴纳契税以房产作为投资或作股权转让由产权承受方按投资房产价值或房产买价缴纳契税（自有房屋作股本投入本人经营企业的，免征契税）买房拆料或翻建新房应照章征收契税（4）房屋赠与。受赠人按规定缴纳契税（包括获奖方式取得的房产）。（5）房屋交换。第338页/共338页 1）房屋使用权交换。交换价值相等的不征收契税。2）房屋所有权交换。交换价值相等的，免征契税（价值不等的，按超出部分由支付差价方缴纳契税）。（6）房屋附属设施有关契税政策。1）对于承受与房屋相关的附属设施所有权或土地使用权的行为，要按契税法律、法规的规定征收契税；如果不涉及土地使用权和房屋所有权转移变动的，不征收契税。²【提示】与房屋相关的附属设施包括停车位、汽车库、自行车库、顶层阁楼和储藏室。2）利用分期付款方式购买房屋附属设施土地使用权、房屋所有权的，要按合同规定的总价款计征契税。3）承受的房屋附属设施权属单独计价的，应该按当地的适用税率征收契税；与房屋统一计价的，适用与房屋相同的契税税率。（三）契税的税率契税实行的是幅度比例税率，税率幅度为3%～5%。（四）契税的计税依据征税对象计税依据土地使用权出售、房屋买卖成交价格土地使用权赠与、房屋赠与由税务机关参照土地使用权出售、房屋买卖土地使用权交换、房屋交换所交换的土地使用权、房屋的价格差额出让国有土地使用权承受人为取得该土地使用权而支付的全部经济利益【提示】出让国有土地使用权的具体方式。（1）协议出让方式，其契税计税价格为成交价格。（2）竞价出让方式，契税计税价格包括竞价的成交价格，土地出让金、市政建设配套费以及各种补偿费用。（3）通过“招、拍、挂”程序承受土地使用权的，按照土地成交总价款（土地前期开发成本不得扣除）计征契税。（4）先划拨取得土地使用权，后改为出让方式取得该土地使用权的，根据补缴的土地出让金和其他出让费用的金额确定要缴纳的契税。第338页/共338页 （5）已购公有住房经补缴土地出让金和其他出让费用成为完全产权住房的，免征契税。（四）契税的应纳税额的计算应纳税额的计算公式为：应纳税额=计税依据×税率。（五）契税的减免（1）减免契税的基本规定。1）国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税。2）城镇职工按规定第一次购买公有住房的，免征契税。3）承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，并用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税。4）因不可抗力丧失住房而重新购买住房的，酌情减免。5）土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋权属的，由省级人民政府确定是否减免。（2）财政部规定的其他减征、免征契税的项目。1）如果拆迁居民因拆迁重新购置住房的，对购房成交价格中相当于拆迁补偿款的部分免征契税，成交价格超过拆迁补偿款的，对超过部分征收契税。2）对承受国有土地使用权应支付的土地出让金，要征收契税。不得因减免出让金而减免契税。3）对廉租住房经营管理单位购买住房作为廉租住房、经济适用住房经营管理单位回购经济适用住房继续作为经济适用住房房源的,免征契税。对个人购买经济适用住房，在法定税率基础上减半征收契税。4）对于个人购买住房，2016年2月2日起出了新规定：²对个人购买家庭唯一住房（家庭成员范围包括购房人、配偶以及未成年子女），面积为90平方米及以下的，减按1%的税率征收契税；面积为90平方米以上的，减按1.5%的税率征收契税。²对个人购买家庭第二套改善性住房，面积为90平方米及以下的，减按1%的税率征收契税；面积为90平方米以上的，减按2%的税率征收契税。5）法定继承人（包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母）继承土地、房屋权属的，不征契税。6）对棚户区的具体规定：²对经营管理单位回购已分配的改造安置住房继续作为改造安置房源的，免征契税。²第338页/共338页 个人首次购买90平方米以下的改造安置住房，按1%的税率征收契税；购买超过90平方米，但符合普通住房标准的改造安置住房，按法定税率减半计征契税。²个人因房屋被征收而取得货币补偿并用于购买改造安置住房，或因房屋被征收而进行产权调换并取得改造安置住房，按有关规定减免契税。【例题：2012年单选】居民甲由于原有住房拆迁获得拆迁款60万元，后又重新购买一套新住房，房价为80万元，下列说法中，正确的是()。(当地契税税率为3%)A.居民甲不需缴纳契税B.居民甲应缴纳契税1.8万元C.居民甲应缴纳契税2.4万元D.居民甲应缴纳契税0.6万元【答案】D【解析】本题考查契税。对拆迁居民因拆迁重新购置住房的，对购买成交价格相当于拆迁补偿款的部分免征契税，成交价格超过拆迁补偿款的，对超过部分征收契税。（80-60）*3%=0.6【例题：2016年单选】通过“招、拍、挂”程序承受土地使用权的应按（）计征契税。A．土地成交总价款B．土地成交总价款扣除土地前期开发成本C．土地成交总价款扣除土地开发成本D．土地成交总价款扣除开发成本【答案】A【解析】本题考查契税。通过“招、拍、挂”程序承受土地使用权，应按土地成交总价款计征契税，其中土地前期开发成本不得扣除。【例题：2016年多选】纳税人在购买房屋时，下列与房屋相关的附属设施应属于契税征收范围的是（）。A．自行车库B．储藏室C．停车位D．顶层阁楼E．制冷设备【答案】ABCD第338页/共338页 【解析】本题考查契税。对于承受与房屋相关的附属设施（包括停车位、汽车位、自行车库、顶层阁楼以及储藏室）所有权或土地使用权的行为，按照相关契税法律、法规的规定征收契税，对于不涉及土地使用权和房屋所有权转移变动的，不征收契税。【例题：案例题】居民甲有两套住房，将其中一套住房出售给居民乙，成交价格为200万元，将另一套住房与居民丙交换，换得一套三室两厅两卫住房。同时，居民甲向居民丙支付差价款100万元。此后，居民甲将此三室两厅两卫住房出租给居民丁居住，2009年全年租金为5万元(与市场租金水平相当)，居民丙取得房屋后，将此房屋等价交换给居民丙的同事。(假设该省规定按房产原值一次扣除30%后的余值计税，契税税率为3%)1.应缴纳契税的居民有()。A甲B乙C丙D丁【答案】AB【解析】契税的纳税人应该是承受房产的一方，作为互换房屋，支付差价的一方缴纳契税，甲将其中一套住房出售给居民乙，承受房产的一方是乙，甲将另一套房屋与丙交换并支付差价，所以应缴纳契税的是甲乙。2.甲与丙交换得到一套三室两厅两卫住房，并将其出租给丁居住，则()。A2009年丁无需缴纳房产税B2009年丁缴纳的房产税为0.6万元C2009年丁缴纳的房产税为0.24万元D2009年丁缴纳的房产税为0.2万元【答案】A【解析】拥有房产的一方缴纳房产税，所以应该是甲缴纳房产税。3.甲出租房屋应缴纳的房产税为()万元。A0B0.2C0.3D0.64【答案】B【解析】本题考查第六章第一节，房产税5*4%=0.2万元4.上述居民缴纳的契税合计为()万元。A1.8B4.8C9D10.8【答案】C【解析】本题考查契税。200*3%+100*3%=9万元第338页/共338页 【考点】车船税（JK）（一）车船税的纳税人和征税范围车船税的纳税人车辆、船舶的所有人或者管理人，包括我国境内拥有车船的单位和个人。征税范围车辆和船舶（主要是依法在公安、交通、农业等车船管理部门登记的车船）。（二）车船税的税率（1）车船税采用的是定额税率，即对征税的车船规定单位固定税额。（2）挂车按照货车税额的50%进行计征。（3）拖船、非机动驳船分别按照税额的50%计算。（三）车船税的计税依据（1）电（汽）车、摩托车、自行车、人力车、蓄力车是以辆为计税标准的车辆。（2）载货汽车、挂车、三轮汽车和低速货车是以整备质量为标准的车辆。（3）船舶是以净吨位为计税标准的车辆。（4）游艇以艇身长度为计税标准。（四）车船税应纳税额的计算不同类型的车辆应纳税额的计算乘用车、商用客车、摩托车应纳税额=应税车辆数量×适用单位税额船舶、游艇应纳税额=净吨位或艇身长度×适用单位税额货车、挂车、专用作业车、轮式专用机械车应纳税额=车辆的整备质量×适用单位税额（五）车船税的税收优惠（1）车船税减免的基本规定。1）捕捞、养殖渔船。2）军队、武装警察部队专用的车船。3）警用车船。4）对节约能源的车船减半征收车船税，使用新能源的车船免征车船税；对受严重自然灾害影响纳税困难以及有其他特殊原因确需减税、免税的，可以减征或者免征车船税。5）依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船。第338页/共338页 6）境内单位和个人租入外国国籍船舶的，不征收车船税。境内单位和个人将船舶出租到境外的，应依法征收车船税。7）省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况，对城市、农村公共交通车船给予定期减税、免税。（2）特定减免1）经批准临时入境外国车船和港澳台地区的车船，不征收车船税；2）按照规定缴纳船舶吨税的机动车船，自车船税法实施之日起5年内免征车船税；3）机场、港口内部行驶或作业的车船，自车船税法实施之日起5年内免征车船税。【例题：2016年单选】境内某单位将船舶出租到境外的，相应车船的车船税应（）。A．正常征收B．减半征收C．不征收D．省人民政府根据当地实际情况决定是否征收【答案】A【解析】本题考查车船税。境内单位和个人租入外国国籍船舶的，不征收车船税。境内单位和个人将船舶出租到境外的，应依法征收车船税。【例题：2011年单选】关于车船税计税依据的说法，错误的是()。A.蓄力车采用以辆为计税依据B.船舶采用以净吨位为计税依据C.摩托车采用以辆为计税依据D.电车采用以自重吨位为计税依据【答案】D【解析】本题考查车船税。电车采用以辆为计税依据。第二节资源税制【本节考点】【考点】资源税【考点】城镇土地使用税【考点】耕地占用税【考点】土地增值税第338页/共338页 【考点】资源税（JKL）（一）资源税的纳税人和征税范围资源税的概述具体解释资源税的纳税人在中华人民共和国领域及管辖海域开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人资源税的征税范围1）矿产品（原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿）2）盐（固体盐和液体盐）【提示】（1）进口的矿产品和盐不征收资源税，出口应税产品不免征或退还已纳资源税。（2）河北省开展水资源税改革试点，通过采取水资源费改税方式，将地表水和地下水纳入征税范围，实行从量定额计征。（二）资源税的计税依据和应纳税额的计算（1）计税依据。1）从量定额征收方式，资源税的计税依据为课税数量。纳税人开采或生产应税产品销售的，以销售数量为计税数量。纳税人开采或生产应税产品自用的，以自用数量为计税数量。2）从价定率征收方式，计税依据为销售额。（2）应纳税额的计算。1）从量定额计征，仅适用于经营分散、多为现金交易且难以控管的粘土、砂石。应纳税额的计算公式为：应纳税额=课税数量×单位税额2）从价定率计征，适用于《资源税税目税率幅度表》中列举名称的金属矿和非金属矿中的21种资源品目（除粘土、砂石）和未列举名称的其他金属矿。应纳税额的计算公式为：应纳税额=销售额×适用税率【销售额的特殊规定】²纳税人开采应税产品由其关联单位对外销售的，按其关联单位的销售额征收资源税；²第338页/共338页 纳税人既对外销售应税产品，又将应税产品自用于除连续生产应税产品以外的其他方面的，则自用的这部分应税产品按纳税人对外销售应税产品的平均价格计算销售额征收资源税；²纳税人将其开采的应税产品直接出口的，按其离岸价格（不含增值税）计算销售额征收资源税。（三）资源税的减免（1）原油、天然气免减征资源税项目。1）油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气免征资源税。2）稠油、高凝油和高含硫天然气资源税减征40%。3）三次采油、深水油气田资源税减征30%。4）低丰度油气田资源税暂减征20%。5）对深水油气田资源税减征30%（2）对衰竭期煤矿开采的煤炭，资源税减征30%；对充填开采置换出来的煤炭，资源税减征50%。（3）开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。（4）对依法在建筑物下、铁路下、水体下通过填充开采方式采出的矿产资源，资源税减征50%。对实际开采年限在15年以上的衰竭期矿山开采的矿产资源，资源税减征30%.（5）自2015年5月1日起，将铁矿石资源税由减按规定税额标准的80%征收调整为减按规定税额标准的40%征收。（6）对纳税人开采销售共伴生矿，共伴生矿与主矿产品销售额分开核算的，对共伴生矿暂不计征资源税；没有分开核算的，共伴生矿按主矿产品的税目和适用税率计征资源税。【例题：2016年单选】下列产品中，不征收资源税的是（）。A．国有矿山开采的矿产品B．外商投资企业开采的矿产品C．进口的矿产品D．个体工商户开采的矿产品【答案】C【解析】本题考查资源税。资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国领域及管辖海域开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。【例题：2011年单选】下列资源项目中，不属于资源税征收范围的是()。A.石油B.天然气C.液体盐第338页/共338页 D.成品油【答案】D【解析】本题考查资源税。征税范围包括矿产品和盐:1.矿产品。包括：原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿。2.盐。固体盐和液体盐。【例题：2015年多选】根据资源税暂行条例，下列说法正确的是（）A.出口的应税矿产品免征资源税B.开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税C.资源税采取从量定额的办法计征D.纳税人的减免税项目无需单独核算销售额或销售数量E.对衰竭期煤矿开采的煤炭，资源税减征30%【答案】BE【解析】资源税进口不征，出口不免征或退征已纳资源税，因此A错误。资源税采用从量和从价的计征方法，因此C错误。纳税人的减免税项目必须单独核算，因此D错误。【考点】城镇土地使用税（JKL）（一）城镇土地使用税的定义和纳税人（1）定义：城镇土地使用税是以开征范围的土地为征税对象，以实际占用的土地面积为计税标准，按规定税额对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。（2）城镇土地使用税的纳税人包括城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人（以实际占用土地单位的面积），不包括农村。（1）城镇土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳。（2）土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税。（3）土地使用权共有的，由共有各方分别纳税。（二）城镇土地使用税的征税范围城镇土地使用税的征税范围包括城市、县城、建制镇和工矿区，不包括农村。【例题：2013年多选】城镇土地使用税的纳税人不包括()。第338页/共338页 A．土地的实际使用人B．农用耕地的承包人C．拥有土地使用权的单位D．土地使用权共有的各方E．林地的承包人【答案】BE【解析】城镇土地使用税的纳税人是在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，不包括农村。（三）城镇土地使用税的税率城镇土地使用税实行分级幅度税额。经省、自治区、直辖市人民政府批准，经济落后地区的城镇土地使用税适用税额标准可以适当降低，但降低额不得超过规定的最低税额的30%。经济发达地区城镇土地使用税的适用税额标准可以适当提高，但须报经财政部批准。（四）城镇土地使用税的计税依据和应纳税额的计算计税依据纳税人实际占用的土地面积，即每平方米应纳税额的计算应纳税额=计税土地面积（平方米）×适用单位税额（五）城镇土地使用税的减免（1）城镇土地使用税减免的基本规定。1）国家机关、人民团体、军队自用的土地。2）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地。3）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地4）市政街道、广场、绿化地带等公共用地。5）直接用于农、林、牧、渔业的生产用地。6）经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税5年～10年。（2）城镇土地使用税减免的特殊规定。1）对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的土地，免征城镇土地使用税。2）企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园，其用地能与企业其他用地明确区分的，免征第338页/共338页 城镇土地使用税。3）免税单位无偿使用纳税单位的土地，免征城镇土地使用税。（3）城镇土地使用税其他减免税的规定。1）凡是缴纳了耕地占用税的，从批准征用之日起满1年后征收城镇土地使用税；征用非耕地的，应从批准征用之次月起征收城镇土地使用税。2）房地产公司建造商品房的用地，除经批准开发建设经济适用房的用地外，一律不得减免城镇土地使用税。3）凡在开征范围内的土地，除直接用于农、林、牧、渔业的，按规定免予征税外，一律不得减免城镇土地使用税。4）对企业的铁路专用线、公路等用地，除另有规定外，在企业厂区以内的，应照章征收土地使用税；在厂区以外、与社会公用地段未加隔离的，暂免征收土地使用税。5）对企业厂区以内的绿化用地，应照章征收土地使用税，厂区以外的公共绿化用地和向社会开放的公园用地，暂免征收土地使用税。6）对盐场的盐滩、盐矿的矿井用地，暂免征收城镇土地使用税。7）对改造安置住房建设用地免征城镇土地使用税。8）火电厂厂区围墙内的用地均应征收城镇土地使用税。对厂区围墙外的灰场、输灰管、输油(气)管道、铁路专用线用地，免征城镇土地使用税；厂区围墙外的其他用地，应照章征税。²水电站的发电厂房用地(包括坝内、坝外式厂房)，生产、办公、生活用地，应征收城镇土地使用税；水库库区用地，属于“其他用地”的范围，免征城镇土地使用税。²对供电部门的输电线路用地、变电站用地，免征城镇土地使用税。9）对军队自用的土地免征土地使用税。²军需工厂用地，凡专门生产军品的，免征土地使用税。²生产经营民品的，依照规定征收土地使用税；既生产军品又生产经营民品的，可按各占的比例划分征免土地使用税。10）对廉租住房、经济适用住房建设用地以及廉租住房经营管理单位按照政府规定价格、向规定保障对象出租的廉租住房用地，免征城镇土地使用税。11）个人出租房屋，不分用途，免征城镇土地使用税。12）2011-1-1至2020-12-31，对天然林保护工程的免税土地应单独划分，与其他土地划分不清的，按规定征收城镇土地使用税。第338页/共338页 13）自2016年1月1日起，国家机关、军队、人民团体、财政补助事业单位、居民委员会、村民委员会拥有的体育场馆，用于体育活动的土地，免征土地使用税。企业拥有并运营管理的大型体育场馆，其用于体育活动的土地，减半征收土地使用税。【例题：2016年单选】某市一大型水电站的下列用地应免予征收城镇土地使用税的是（）。A．生产用地B．水库库区用地C．生活用地D．境内厂房用地【答案】B【解析】企业内部用地都不能免征城镇土地使用税。水库库区用地，属于“其他用地”得范围，免征土地使用税。【例题：2015年多选】下列用途的土地，应缴纳城镇土地使用税的有（）A.建立在城市、县城、建制镇和工矿区以外的企业用地B．学校附设的影剧院用地C.军队的训练场用地D.农副产品加工场地E.企业厂区内的绿化用地【答案】BDE【解析】在城市、县城、建制镇、工矿区范围外的工矿企业不缴纳城镇土地使用税，所以A错误。军队的训练场地免征城镇土地使用税，所以C错误。【例题：2016年案例题】某镇企业2014年12月底经批准征用一块耕地，占地面积5000平方米，五等地段，用于厂区内绿化，2015年12月经批准征用一块非耕地，占地面积3000平方米，属于三等地段。其中医院．托儿所各占1000平方米，其余为工作区，三等地段年城镇土地使用税税额3元/平方米，五等地段年城镇土地使用税税额2元/平方米。问题1．该企业绿化用地2016年全年应缴纳城镇土地使用税（）元。A．15000B．12500C．10000第338页/共338页 D．0【答案】C【解析】本题考查城镇土地使用税。凡是缴纳了耕地占用税的，从批准征用之日起满一年后征收城镇土地使用税，所以16年需要征收的土地使用税为5000×2=10000元。2.该企业征用的非耕地2016年全年应缴纳城镇土地使用税（）元。A．6000B．3000C．1000D．0【答案】B【解析】本题考查城镇土地使用税。征用非耕地因不需要缴纳耕地占用税，应从批准征用之次月起征收城镇土地使用税。由于该企业的医院、幼儿园各占1000平方米，这个是免征城镇土地使用税的。所以该企业需要缴纳的城镇土地使用税为1000×3=3000元。【考点】耕地占用税（JK）耕地占用税是对占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人，就其实际占用的耕地面积征收的一种税，它属于对特定土地资源占用课税。 （一）耕地占用税的纳税人耕地占用税的纳税人，是占用耕地建房或从事非农业建设的单位和个人，对其实际占用的耕地面积征收的一种税。包括各类性质的企业、事业单位、社会团体、国家机关、部队以及其他单位；也包括个体工商户以及其他个人。（二）耕地占用税的征税范围耕地占用税的征税范围包括建房或从事其他非农业建设而占用的国家所有和集体所有的耕地。【注意】注意：“耕地”是指种植农业作物的土地，包括菜地、园地；其中，园地包括花圃、苗圃、茶园、果园、桑园和其他种植经济林木的土地。（三）耕地占用税的税率（1）耕地占用税实行地区差别定额税率。第338页/共338页 （2）经济特区、经济技术开发区和经济发达、人均占有耕地较少的地区，税额可以适当提高，但是最多不得超过规定税额标准的50％。（四）耕地占用税的计税依据和应纳税额计算（1）耕地占用税的计税依据：耕地占用税以纳税人占用的耕地面积为计税依据。（2）应纳税额的计算公式：应纳税额=纳税人实际占用的耕地面积×适用税额标准。（五）耕地占用税的税收优惠（1）免征耕地占用税的具体规定。1）军事设施占用耕地。2）学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地。学校范围，还包括由国务院人力资源社会保障行政部门，省、自治区、直辖市人民政府或其人力资源社会保障行政部门批准成立的技工院校。（2）减征耕地占用税的具体规定。1）铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地，减按每平方米2元的税额征收耕地占用税。2）农村居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税。²【注意】免征或减征耕地占用税后，纳税人改变原占地用途，不再属于免征或者减征耕地占用税情形的，应当按照当地适用税额补缴耕地占用税。（五）征收管理（1）耕地占用税由地方税务机关负责征收。（2）获准占用耕地的单位或个人应当在收到土地管理部门的通知之日起30天内缴纳耕地占用税。（3）纳税人临时占用耕地，应当依照本条例的规定缴纳耕地占用税。纳税人在批准临时占用耕地的期限内恢复所占用耕地原状的，全额退还已经缴纳的耕地占用税。【例题：多选题】根据耕地占用税有关规定，下列各项土地中不属于耕地的有（ ）。A.果园B.花圃C.茶园D.工业用地【答案】D【解析】本题考查耕地占用税的征税范围。“耕地”是指种植农业作物的土地，包括菜地、园地。其中，园地包括花圃、苗圃、茶园、果园、桑园和其他种植经济林木的土地。第338页/共338页 【例题：多选题】下列各项中，应征收耕地占用税的有（ ）。A.铁路线路占用耕地B.养老院占用耕地C.医院占用耕地D.军事设施占用耕地E.公路线路占用耕地【答案】AE【解析】本题考查耕地占用税的税收优惠。学校、医院、幼儿园、养老院军事设施占用的耕地免征耕地占用税。【考点】土地增值税（JK）土地增值税是为了规范土地、房地产市场交易秩序，合理调节土地增值收益，维护国家权益而征收的一种税。（一）土地增值税的纳税人土地增值税的纳税人是指转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位（内外资企业、行政事业单位）和个人（中外籍个人）。（二）土地增值税的征税范围土地增值税的征税范围包括转让国有土地使用权、地上建筑物、附着物的行为征税。（三）土地增值税的计税依据计税依据是：收入额减除国家规定的各项扣除项目后的余额，即在转让房地产中获取的增值额。其中应税收入包括货币收入、实物收入、其他收入。（四）土地增值税应纳税额的计算及其税率（1）土地增值税的计算公式。应纳税额=增值额×适用的税率-扣除项目金额×速算扣除系数（2）土地增值税税率。级数增值额与扣除项目金额的比率税率（%）速算扣除系数（%）1不超过50%的部分3002超过50%～100%的部分4053超过100%～200%部分50154超过200%的部分6035第338页/共338页 （五）土地增值税的税收优惠（1）建造普通标准住宅出售，其增值率未超过20％的，予以免税。增值率超过扣除项目金额20%的，应就其全部增值额按规定计税。（2）对企事业单位、社会团体以及其他组织转让服务作为租房房源、且增值额未超过扣除项目金额20％的，免征土地增值税。（3）因国家建设需要依法征用、收回的房地产，免征土地增值税。（4）因城市实施规划、国家建设需要而搬迁，由纳税人自行转让原房地产的，免征土地增值税。（5）自2008年11月1日起，对居民个人转让住房一律免征土地增值税。【例题：2016年单选】关于土地增值税的说法，错误的是（）。A．企业转让旧房作为改造安置住房房源，且增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税B．纳税人建造普通标准住宅出售，增值税超过扣除项目金额20%的，未超过部分免征土地增值税，就其超过部分计税C．因城市规划而搬迁，由纳税人自行转让原房地产的，免征土地增值税D．居民个人转让住房需免征收土地增值税【答案】B【解析】本题考查土地增值税。纳税人建造普通标准住宅出售，增值税超过扣除项目金额20%的,应就全部增值额计税。第三节行为、目的税制【本节考点】【考点】印花税【考点】城市维护建设税【考点】教育费附加【考点】印花税（JKL）印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税经济凭证所征收的一种税。（一）印花税的纳税人印花税的纳税人是指在中华人民共和国境内书立、领受、使用属于征税范围内所列应税经济凭证的单位和个人。包括立合同人、立账簿人、立据人、领受人和使用人。（二）印花税的征税范围和税率（1）经济合同第338页/共338页 1）税率为1‰：财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同。2）税率为0.3‰：购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同。3）税率为0.5‰：加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、记载资金的营业账簿。4）税率为0.05‰：借款合同。【提示】证券（股票）交易印花税改为单边征收，由出让缴纳，受让方不缴纳，税率为1‰。（2）产权转移书据。产权转移书据的税率为0.5‰。（3）营业账薄。营业账簿包括资金账簿和其他营业账簿，采取固定税额，单位税额为每件5元。（4）权利许可证照。权利许可证照包括房屋产权证、土地使用证、工商营业执照、商标注册证等，采取固定税额，单位税额为每件5元。（5）经财政部门确认征税的其他凭证。（三）印花税的计税依据和应纳税额的计算（1）印花税的计税依据。各类应税凭证计税依据各类经济合同合同上所记载的金额、收入或费用（从价计征）产权转移书据书据中所载的金额（从价计征）记载资金的营业账簿实收资本和资本公积的两项合计金额（从价计征）“权利、许可证照”和“营业账簿”税目中的其他账簿以“件数”为计税依据（从量计征）（2）印花税应纳税额的计算。1）从价定率：应纳税额=计税金额×适用税率。2）从量定额：应纳税额=凭证数量×单位税额。（四）印花税的税收优惠（1）已缴纳印花税的凭证副本或抄本，免征印花税。（2）财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据，免征印花税。（3）国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同，免征印花税。（4）无息、贴息贷款合同，免征印花税。第338页/共338页 （5）外国政府或国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同，免征印花税。（6）房地产管理部门与个人订立的房租合同，凡房屋属于用于生活居住用房的，暂免贴花。（7）军事物资运输、抢险救灾物资运输，以及新建铁路临时营运线运输等的特殊货运凭证，免征印花税。（8）企业因改制签订的产权转移书据，免征印花税。（9）特殊货运凭证，免征印花税。（10）农牧业保险合同，免征印花税。（11）对投资者买卖封闭式证券基金免征印花税，免征印花税。（12）金融机构与小型微利、微型企业签订的借款合同涉及的印花税，免征印花税。（13）对个人出租、承租住房签订的租赁合同，免征印花税。（14）对改造安置住房经营管理单位、开发商与改造安置住房相关的印花税以及购买安置住房的个人涉及的印花税予以免征。（15）对廉租住房、经济适用住房经营管理单位与廉租住房、经济适用住房相关的印花税以及廉租住房承租人、经济适用住房购买人涉及的印花税予以免征。²【注意】对开展融资租赁业务签订的融资租赁合同（含融资性售后回租），统一按照其所载的租金总额依照“借款合同”税目，按照0.05‰的税率计税贴花。在融资性售后回租业务中，对承租人、出租人因出售租赁资产及购回租赁资产所签订的合同，不征收印花税。【例题：2014年单选】根据印花税条例，按定额税率征收印花税的是（）。A．产权转移书据B．借款合同C．房屋产权证D．建筑安装工程承包合同【答案】C【解析】本题考查印花税。印花税的计税依据：①从价计税——以凭证所载金额为计税依据；②从量计税——以应税凭证“件数”计税依据。“权利、许可证照”和“营业账簿”税目中的其他账簿，以“件数”为计税依据。“权利、许可证照”包括房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、土地使用证等。【例题：2015年案例】甲公司为新成立的企业，营业账簿中记载实收资本300万，资本公积第338页/共338页 200万元，新启用其他营业账簿4本，当年发生活动如下：1.因改制签订产权转移书据2份。2.签订以物易物合同一份，用库存7000元的A材料换取对方同等金额的B材料。3.签订贴息贷款合同一份，总金额50万元。4.签订采购合同一份，合同金额为6万元，但因故合同未能兑现。已知：购销合同的印花税税率为0.3‰，借款合同的印花税税率为0.05‰.1.甲公司设置营业账簿应缴纳印花税（）元。A．1500B．1520C．2500D．2520【答案】D【解析】500万×0.5‰+4×5=2520元2.甲公司签订产权转移书据应缴纳印花税（）元。A．0B．5C．10D．15【答案】A【解析】企业因改制签订的产权转移书据免征印花税3.甲公司签订以物易物合同应缴纳印花税（）元。A．0B．2.1C．4.2D．6.0【答案】C【解析】7000×0.3‰×2=4.24.甲公司签订的贴息货款合同应缴纳印花税（）元。A．0第338页/共338页 B．25C．150D．250【答案】A【解析】贴息贷款合同免征印花税5．甲公司签订采购合同应缴纳印花税（）元。A．0B．18C．30D．60【答案】B【解析】6万×0.3‰=18【考点】城市维护建设税（JK）（一）城市维护建设税的纳税人和征税范围城建税的纳税人指的是负有缴纳“两税”（增值税、消费税）义务的单位和个人，包括国有企业、集体企业、私营企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体以及个体工商户及其个人。【提示】（1）对外商投资企业和外国企业缴纳的“两税”同样征收城建税。（2）城市维护建设税与增值税、消费税的征税范围一致。（二）城市维护建设税的税率（1）纳税人所在地在市区的，税率为7%。（2）纳税人所在地在县城、镇的，税率为5%。（3）纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为1%。【注意】²由受托方代扣代缴、代收代缴“两税”的单位和个人，其代扣代缴、代收代缴的城建税按受托方所在地适用税率执行；²流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳“两税”的，其城建税的缴纳按经营地适用税率执行。（三）城市维护建设税的计税依据和应纳税额的计算第338页/共338页 （1）计税依据。1）城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的消费税、增值税税额之和（不包括滞纳金和罚款）。2）城建税与“两税”同时征收，如果要免征或者减征“两税”，同时免征或减征城建税。（2）应纳税额的计算。应纳税额=纳税人实际缴纳的“两税”税额×适用税率（四）城市维护建设税的税收优惠（1）城建税按减免后实际缴纳的“两税”税额计征，即随“两税”的减免而减免。（2）对于因减免税而需进行“两税”退库的，城建税也同时退库。（3）海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城建税。（4）对“两税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除特殊情况，对随“两税”附征的城建税和教育费附加，一律不予退（返）还。（5）为支持国家重大水利工程建设，对国家重大水利工程建设基金免征城市维护建设税和教育费附加。（6）对持《就业失业登记证》（注明“自主创业税收政策”或附着《高校毕业生自主创业证》）人员从事个体经营的，在3年内按每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税。限额标准最高可上浮20%，各省、自治区、直辖市人民政府可根据本地区实际情况在此幅度内确定具体限额标准，并报财政部和国家税务总局备案。【例题：2015年单选】位于农村的甲企业受市区的乙企业委托加工桌椅，乙企业提供原材料，甲企业提供加工劳务并收取加工费，下列对乙企业城市维护建设税的税务处理中正确的是（）。A．由乙企业在市区按7%的税收率缴纳城市维护建设税B.由乙企业按7%的税率自行选择纳税地点C．由甲企业在市区按1%的税率代收代缴乙企业的城市维护建设税D．由甲企业在市区按7%的税率代收代缴乙企业的城市维护建设税【答案】C【解析】本题考查城市维护建设税。由受托方代扣代缴、代收代缴“两税”的单位和个人，其代扣代缴、代收代缴的城建税按受托方所在地适用税率执行。【考点】教育费附加（JK）教育费附加具体阐述第338页/共338页 缴纳人对缴纳增值税、消费税的单位和个人就其实际缴纳的“两税”税额为计税依据而征收的一种附加费征税范围负有缴纳“两税”义务的单位和个人应缴纳教育费附加征收比率征收率为3%征税依据纳税人实际缴纳的消费税、增值税税额之和应纳费用的计算应纳教育费附加=纳税人实际缴纳的“两税”税额×征收比率²税收优惠（1）对海关出口的产品征收的增值税、消费税不征收教育费附加（2）对由于减免增值税、消费税而发生的退税，可同时退还已征收的教育费附加。但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已征的教育费附加（3）经国务院批准，为支持国家重大水利工程建设，对国家重大水利工程建设基金免征教育费附加。【本章小结】1．房产税的纳税人、征税范围、税收优惠、应纳税额的计算2．契税的纳税人、征税范围、税收优惠、应纳税额的计算3．车船税纳税人、征税范围、税收优惠、应纳税额的计算4．资源税的纳税人、征税范围、税收优惠、应纳税额的计算5．城镇土地使用税的纳税人、征税范围、税收优惠、应纳税额的计算6．印花税的纳税人、征税范围、税收优惠、应纳税额的计算7．城市维护建设税的纳税人、征税范围、税收优惠、应纳税额的计算第七章税务管理【纳税过程如此繁琐，税务替你来梳理】第338页/共338页 第一节税务基础管理【本节考点】【考点】税务登记【考点】账簿、凭证管理【考点】发票管理【考点】纳税申报【考点】税务登记（JK）（一）税务登记的概述税务登记是指税务机关对纳税人的经济活动进行登记并且据此对纳税人实施税务管理的一种法定制度。税务登记是税务机关对纳税人实施税收管理的首要环节和基础工作。（二）税务登记的范围（1）实行独立的经济核算，经过工商部门批准发放营业执照的企业和个体户。（2）领取企业法人营业执照的社会性团体和事业单位。（3）企业在外地设立的分支机构和从事生产经营的场所。（4）依法负有纳税义务的非从事生产经营的单位和个人。²【提示】一些临时取得应税收入或发生应税行为（不包括企事业单位和个人），或者只缴纳个人所得税、车船税的单位和个人可以不办理税务登记或者只登记不发证。（三）税务登记的种类1．设立税务登记（所在地税务机关）第338页/共338页 ①从事生产经营活动纳税人领取营业执照自领取营业执照之日起30日②其他纳税人应当自依法成立或纳税义务发生之日起30日内（税务机关核发税务登记证及副本）③扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起30日内，向机构所在地税务机关申报办理扣缴税款登记2.变更税务登记（原税务机关）²①需要在工商管理部门办理变更，自工商部门办理变更登记之日起30日内；²②不需在工商管理部门办理变更或其变更登记的内容与工商登记内容无关的，应当自税务登记内容和实际发生变化之日起30日内或有关机关批准变更或发布变更之日起30日内3．注销税务登记不同纳税人登记时限受理的税务机关停业、破产、解散、撤销以及依法应当终止履行纳税义务的，申报办理注销工商登记前，先申报办理注销税务登记原税务登记机关因住所、生产经营场所变动而涉及改变主管登记机关的，先向原登记机关办理注销登记，并在注销登记之日起30日内向迁达地主管税务登记机关申报办理税务登记原登记机关和迁达地税务机关不用在工商行政管理机关注销登记，有关部门批准或宣告终止之日起15日内原税务登记机关被吊销营业执照，自被吊销营业执照之日起15日内境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当在项目完工、离开中国前15日内²【注意】纳税人办理注销税务登记前，应当向税务机关提交相关证明文件和资料，结清应纳税款、多退（免）税款、滞纳金和罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件，经税务机关核准后，办理注销税务登记手续。第338页/共338页 3．停业、复业税务登记实行定期定额征收方式的个体工商户，在营业执照核准的经营期限内需要停业的，应办理停业登记。纳税人需要在恢复生产、经营之前，向主管税务机关提出复业登记申请。纳税人的停业期限不得超过一年。4．外出经营报验税务登记（1）纳税人到外县、市临时从事生产经营活动的，需要在外出生产经营以前，持税务登记证向主管税务机关申请开具《外出经营活动税收管理证明》，有效期30天，最长不超过180日。（2）《外出经营活动税收管理证明》有效期满后10天内，持《外出经营活动税收管理证明》回原税务登记地税务机关办理《外出经营活动税收管理证明》缴销手续。（四）税务登记证的发放及使用1．使用税务登记证件的要求（1）要亮证经营。（2）要遵守使用规定。税务登记证只限于本人使用，不得涂改、转借、毁损、买卖或伪造。（3）办理涉税事宜要持证。根据规定纳税人需要持证办理的事项：①开设银行存款账户；②申请减、免、退税；③申请办理延期申报、延期缴纳税款；④领购发票；⑤申请开具外出经营活动税收管理证明；⑥办理停业、歇业；⑦其他。（4）要定期验换。税务登记证件一年验证一次，三年更换一次。（5）遗失需声明作废。遗失后，应当在15日内书面报告主管税务机关并登报声明作废。（五）税务登记法律责任（1）纳税人没有按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的，需要由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上10000元以下的罚款。（2）纳税人不办理税务登记的，由税务机关责令限期改正；超过期限不改正的，经税务机关提请，由工商行政管理机关吊销营业执照。（3）纳税人未按照规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的，处2000元以上10000元以下的罚款，情节严重的，处10000元以上50000元以下的罚款。第338页/共338页 【例题：2013年单选】纳税人到外县(市)临时从事生产经营活动时，经申请，由税务机关核发的《外出经营活动税收管理证明》，其有效期限一般为()天。A．30B．60C．90D．180【答案】A【解析】本题考查税务登记。税务机关按照一地一证的原则，核发《外管证》，《外管证》的有效期限一般为30日，最长不得超过180天。【例题：2015年单选】下列行为中，不需要办理注销税务登记的情形是（）。A．纳税人变更经营范围B．纳税人因资不抵债而破产C．纳税人被吊销营业执照D．因地点变更而离开原主管税务机关管辖区【答案】A【解析】本题考查税务登记。纳税人变更经营范围需要办理变更税务登记。【例题：2016年单选】企业因法人资格被依法终止，在办理注销税务登记之前，应履行的手续有（）。A．缴销发票B．结清应纳税款C．结清税收滞纳金D．缴纳税收罚款E．缴销企业所得税纳税申报表【答案】ABCD【解析】本题考查税务登记。纳税人在办理注销税务登记前，应当向税务机关提交相关证明文件和资料，结清应纳税款、多退（免）税款、滞纳金和罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务登记证件，经税务机关核准后，办理注销税务登记手续。【例题：2016年单选】纳税人《个体工商户》不办理税务登记证，由税务机关责令限期改正，逾期不改的，由（）。第338页/共338页 A．税务机关责令停业整顿B．税务机关出2000元以下罚款C．税务机关提请工商行政管理机关吊销其营业执照D．税务机关处2000元以上1万以下罚款【答案】C【解析】纳税人不办理税务登记证，由税务机关责令限期改正，逾期不改的，由税务机关提请工商行政管理机关吊销其营业执照。【考点】账簿、凭证管理（JK）（一）账簿管理1．账簿管理的具体内容账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助账簿。2．账簿设置要求（1）一般的纳税人应该在领取营业执照之日起15日内设置账簿。（2）扣缴义务人需要自发生扣缴义务之日起10日内，按照所代扣、代缴的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿。（3）生产经营规模小又确无建账能力的纳税人，可以聘请专业机构或财会人员代为建账和办理账务；聘请上述机构或者人员有实际困难的，经县以上税务机关批准，建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿或者税控装置。3．账簿的使用要求²账簿、进销货登记簿、收支凭证粘贴簿等资料，最少要保存10年，未经税务机关批准，不得销毁（除一些特殊的规定外）。²保管期满需要销毁时，应编造销毁清册，报主管部门和税务机关批准然后在其监督下销毁。（二）凭证管理1．凭证管理的范围凭证主要包括会计凭证和税收凭证两大类。2．会计凭证的管理（1）原始凭证。1）原始凭证指经济业务发生时，取得或者填制的可以用来记录或者证明经济业务或者完成情况的原始证明。第338页/共338页 2）原始凭证有错误的，应由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章；原始凭证如果有金额有错误的，应由出具单位重开，不允许在原始凭证上更正。3）原始凭证包括发票、行政性收费收据及财政、税务部门认可的自制票据。（2）记账凭证。记账凭证包括收款凭证、付款凭证和转账凭证。3．税收凭证的管理（1）定义。税收凭证是税务机关在税款的征减免退补罚过程中开具的凭证。（2）税收凭证的分类。1）完税凭证类。主要包括各种完税凭证和缴款书。2）综合凭证类。包括各种提退减免凭证、罚款收据、票款结算单、代扣代缴税款专用发票、纳税保证金收据、税票调换证。【例题：2014年单选】关于账簿设置的说法，错误的是（）。A．纳税人、扣缴义务人会计制度健全，能够通过计算机正确、完整计算其收入和所得或者代扣代缴、代收代缴税款情况的，其计算机输出的完整的书面会计记录，可视同会计账簿B．账簿、收支凭证粘贴簿、进销货登记簿等资料应一律保存10年以上，未经财政主管部门批准，不得销毁C．扣缴义务人应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日起10日内，按照所代扣、代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿D．生产经营规模小又确无建账能力的纳税人，若聘请专业机构或者人员有实际困难的，经县以上税务机关批准，可以按照规定建立收支凭证粘贴簿，进货销货登记簿或者税控装置【答案】B【解析】本题考查账簿凭证管理。账簿、收支凭证粘贴簿、进销货登记簿等资料，除另有规定者外，至少要保存10年，未经税务机关批准，不得销毁。保管期满需要销毁时，应编造销毁清册，报主管部门和税务机关批准然后在其监督下销毁。因此B错误。【考点】发票管理（JK）（一）发票管理的分类按照发票的作用、内容及其使用范围的不同，可分为普通发票和增值税专用发票两类。（二）发票管理的内容第338页/共338页 1．发票印制管理（1）由国务院税务主管部门确定的企业来印制增值税专用发票；除增值税专用发票以外的其他发票，按照国务院税务主管部门的规定，由省、自治区、直辖市税务机关确定的企业印制（禁止私自印制、伪造、变造发票）。（2）印制发票的企业应当具备下列条件：1）取得印刷经营许可证和营业执照。2）设备、技术水平能满足印制发票的需要。3）有健全的财务制度和严格的质量监督、安全管理、保密制度。4）税务机关应当以招标方式确定印制发票的企业取得发票准印证。（3）国务院税务主管部门要统一确定全国的发票防伪专用品（禁止非法制造发票防伪专用品）。同时需要注意的是禁止伪造发票监制章；而且发票应当套印全国统一发票监制章；发票实行不定期换版制度。（4）发票应当使用中文印制。民族自治地方的发票，可以加印当地一种通用的民族文字。有实际需要的，也可以同时使用中外两种文字印制。禁止在境外印制发票。【例题：2011年单选】增值税专用发票由()确定的企业印制。A.审计机关B.国务院税务主管部门C.财政部门D.工商部门【答案】B【解析】本题考查发票管理。增值税专用发票由国务院主管部门确定的企业印制。2.发票领购管理（1）不同经营主体领购发票。经营主体的形式发票领购方式固定业户领购发票手续需要领购发票的单位和个人，需要持税务登记证件、经办人身份证明、按税务主管部门规定式样制作的发票专用章的印模，向主管税务机关办理发票领购手续。主管税务机关在5个工作日内发给发票领购簿①可以凭购销商品、提供或者接受服务第338页/共338页 临时经营领购发票手续以及从事其他经营活动的书面证明、经办人身份证明，直接向经营地税务机关申请代开发票；②税务机关对外省、自治区、直辖市来本辖区从事临时经营活动的单位和个人领购发票的，可以要求其提供保证人或者根据所领购发票的票面限额以及数量交纳不超过1万元的保证金，并限期缴销发票（2）发票领购的方式。1）交旧领新。2）验旧领新（当前领购发票的主要形式）。3）批量供应。²【提示】交旧领新、验旧领新两种方法的区别：前者发票存根联由税务机关留存，后者由用票单位自己保管。3.发票的开具和保管（1）一般情况下，收款方应向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票；（2）取得发票时，不得要求变更品名和金额；（3）不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收；（4）开具发票时，应全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章；不得虚开发票；【注意】任何单位和个人不得有下列虚开发票行为。²为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票。²让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票。²介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。（5）任何单位和个人应当按照发票管理规定使用发票，不得有下列行为：²转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品。²知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输。²拆本使用发票。²扩大发票使用范围。²其他凭证代替发票使用。第338页/共338页 （6）发票限于领购单位和个人在本省、自治区、直辖市内开具（除国务院税务主管部门规定的特殊情形）。（5）禁止携带、邮寄或者运输空白发票出入境。 （6）开具发票不得擅自损毁。已经开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存5年。保存期满，报经税务机关查验后销毁。【例题：2015年单选】纳税人需先将己填用过的发票存根联交主管税务机关审核无误后，再领购新发票，已填用过的发票存根联由用票单位自己保管，这种发票领购方式称为（）。A．交旧领新B．定额供应C．验旧领新D．批量供应【答案】C【解析】本题考查发票管理。交旧领新、验旧领新两种方法的区别：前者发票存根联由税务机关留存，后者由用票单位自己保管。【例题：2016年单选】关于发票管理的说法，正确的是（）。A．税务机关是发票的主管机关，负责发票的印制．采购，开具，取得，保管，缴销的管理及监督B．有固定经营场所的纳税人申请购买发票，主管税务机关有权要求其提供纳税担保人，不能提供纳税担保人的，可以视其情况，要求其提供保证金，并限期缴销发票C．发票登记簿应该保存3年D．发票可以跨省、直辖市、自治区使用【答案】A【解析】本题考查发票管理。无固定经营场所的纳税人申请购买发票，主管税务机关有权要求其提供纳税担保人，不能提供纳税担保人的，可以视其情况，要求其提供保证金，并限期缴销发票；发票登记簿应该保存5年。（二）发票检查1．基本规定（1）税务机关在发票管理检查的权利。1）检查印制、领购、开具、取得、保管及缴销发票的情况。2）调出发票查验。3）查阅、复制与发票有关的凭证、资料。第338页/共338页 4）向当事各方询问与发票有关问题和情况。5）在查处发票案件时，对与案件有关的情况和资料，可记录、录音、录像、照相和复制。（2）印制、使用发票的单位和个人，一定要税务机关依法检查，如实反映情况，提供有关资料，不得拒绝、隐瞒。（3）税务机关需要将已开具的发票调出查验时，应当向被查验的单位和个人开具发票换票证。(税务人员进行检查时，应当出示税务检查证) 2．发票检查的内容（1）普通发票检查的内容。1)检查自用发票的印制是否有完备的手续。2)检查是否按照规定领购、开具和使用发票。3)检查是否设置了发票管理账簿，并按规定保管和缴销发票。（2）增值税专用发票检查的内容。1)检查增值税专用发票的真实性2)检查是否为涂改、伪造、变造的发票，防止“假票真开”3)检查增值税专用发票的合法性、有效性4)检查发票填开内容是否符合增值税专用发票使用的规定3．发票检查方法（1）对照检查法。（2）票面逻辑推理法。（3）顺向检查法。（4）逆向检查法（5）增值税专用发票的一般检查方法。1）鉴别真伪。2）逻辑审核。3）就地调查。4）交叉传递。5）双重稽核。【例题：2010年单选】下列检查方法中，不属于发票检查方法的是()。A.盘存法B.对照审查法C.票面逻辑推理法D.发票真伪鉴别法第338页/共338页 【答案】A【解析】本题考查发票管理。盘存法不属于发票检查法。4．处罚规定（1）由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；有违法所得的予以没收的行为。1）应当开具而没有开具发票，或者没按规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性开具发票，或者没加盖发票专用章的。2）使用税控装置开具发票，没按期向主管税务机关报送开具发票的数据的。3）使用非税控电子器具开具发票，未将非税控电子器具使用的软件程序说明资料报主管税务机关备案，或未按规定保存、报送开具发票的数据的。4）拆本使用发票的。5）扩大发票使用范围的。6）以其它凭证代替发票使用的。7）跨规定区域开具发票的。8）没有按照规定缴销发票的。9）没有按规定存放和保管发票的。（2）由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上3万元以下的罚款；有违法所得的予以没收的行为。跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票，以及携带、邮寄或者运输空白发票出入境的。（3）违反发票管理办法规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。（4）私自印制、伪造、变造发票的，非法制造发票防伪专用品的，伪造发票监制章的，由税务机关没收违法所得，没收、销毁作案工具和非法物品，并处1万元以上5万元以下的罚款；情节严重的，并处5万元以上50万元以下的罚款；对印制发票的企业,可以并处吊销发票准印证；构成犯罪的，依法追究刑事责任。（5）由税务机关处1万元以上5万元以下的罚款；情节严重的，处5万元以上50万元以下的罚款；有违法所得的予以没收的行为。1）转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品的。2）知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造第338页/共338页 、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输的。（6）对违反发票管理规定2次以上或者情节严重的单位和个人，税务机关可以向社会公告。（7）违反发票管理法规，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，由税务机关没收违法所得，可以并处未缴、少缴或者骗取的税款1倍以下的罚款。（8）当事人对税务机关的处罚决定不服的，可以依法申请行政复议或者向人民法院提起行政诉讼。（9）税务人员利用职权之便，故意刁难印制、使用发票的单位和个人，或者有违反发票管理法规行为的，依照国家有关规定给予处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。【例题：2013年单选】关于发票检查的说法，错误的是()。A．税务机关有权查阅、复制与发票有关的凭证、资料B．税务机关在查处发票案件时，对于案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照相和复制C．税务机关进行检查时，应当出示税务检查证D．税务机关需要将空白发票调出查验时，无需出具任何凭证即可调出，经查无问题后予以返还纳税人【答案】D【解析】本题考查发票管理。税务机关需要将空白发票调出查验时，应当开具收据；经查无问题的，应当及时返还。【例题7：2014年单选题】根据发票管理办法，违法后由税务机关处1万元以上5万元以下的罚款，情节严重的，处5万元以上50万元以下的罚款，并处没收违法所得的行为是()。A.私自印制发票的B．跨规定区域开具发票的C．非法代开发票的D.转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品的【答案】D【解析】有下列情形之一的，由税务机关处1万元以上5万元以下的罚款；情节严重的，处5万元以上50万元以下的罚款；有违法所得的予以没收：1）转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品的；2）知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输的。”第338页/共338页 【考点】纳税申报（JK）（一）纳税申报的对象（1）负有纳税义务的单位和个人。（2）取得临时应税收入或者发生应税行为的纳税人。（3）享有减税、免税待遇的纳税人（在减免期间也需办理纳税人申报）。（4）扣缴义务人。（二）纳税申报的内容（1）纳税申报表及税款扣缴报告表。（2）财务会计报表及其说明书。（3）其他纳税资料。（三）纳税申报的方式（1）直接申报（上门申报）。（2）邮寄申报（以寄出的邮戳日期为实际申报日期）。（3）数据电文。（4）委托代理申报。（四）纳税申报的期限（1）流转税和所得税。流转税和所得税按照税收法律、法规的规定确定的纳税人、扣缴义务人向税务机关办理纳税申报的期限。 （2）其他税种。其他税种的纳税申报期限由地方税务局具体确定。（3）申报日期特殊规定。申报期最后一天是法定节假日的，申报期可以顺延，以休假日期满的次日为期限的最后一天。（4）延期申报。①延期的具体期限一般是一个申报期限内，最长不超过3个月；②核准延期办理纳税申报的，应当在纳税期限内预缴税款，并在核准的延期内办理纳税结算。（五）纳税申报的法律责任第338页/共338页 （1）纳税人没有按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或扣缴义务人未按规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以2000元以下罚款。（2）情节严重的，可处2000元以上10000元以下的罚款。【例题：2011年多选】在我国，通行的纳税申报方式有()。A.自行申报B.邮寄申报C.汇总申报D.代理申报E.电子申报【答案】ABDE【解析】本题考查纳税申报。纳税申报的方式：1.直接申报（上门申报）2.邮寄申报3.数据电文4.委托代理申报【例题：2015年单选】关于纳税申报和缴纳税款的说法，正确的是（）。A．甲公司2015年1月份成立，1～4月份由于其他原因没有进行生产经营，没有取得应税收入，所以，应该从6月份开始进行纳税申报B．乙公司属于增值税免税纳税人，在免税期间仍坚持办理纳税申报C．丙公司因管理不善发生火灾，将准备进行纳税申报的资料不慎烧毁，经过税务机关批准，丙公司可以延期办理纳税申报，并且可以延期缴纳税款D．丁公司企业所得税申报期限为月份或季度终了之日起15日内申报预缴，年度终了之日起4个月内向其主管机关报送年度企业所得税纳税申报表并汇算清缴，结清应缴应退税款【答案】B【解析】选项A是错误的，纳税人、扣缴义务人在办理了税务登记后，不论当期是否发生纳税义务，除经税务机关批准外，均应按规定办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表；选项C是错误的，经核准延期办理纳税申报、报送事项的，应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理税款结算。选项D是错误的，企业所得税申报期限为月份或季度终了之日起15日内申报预缴，年度终了之日起5个月内向其主管机关报送年度企业所得税纳税申报表并汇算清缴，结清应缴应退税款。第二节税款征收管理【本节考点】第338页/共338页 【考点】税收征收管理的形式【考点】税款征收的管理【考点】税收征收管理的形式（JK）（1）行业管理。适合工商户集中、行业分工清楚、归口管理明确的城市的税收征收管理。（2）区域管理。区域管理即分片管理，适用于大城市和县城的管理。（3）按经济性质管理。大中城市和县城工商户的税收征收管理适合用按经济性质管理的方式。（4）巡回管理。一般情况下，农村和集贸市场的税收征管适合用此类方式。（5）驻场管理。适合于大中型企业或重点税源单位的税收征管。【考点】税款征收的管理（JK）（一）税款征收方式（1）查账征收。适用于财务会计制度较为健全，能够认真履行纳税义务的纳税单位。（2）查定征收。适用账册不够健全，但是能够控制原材料或者进销货的纳税单位。（3）查验征收。查验征收适用于经营品种比较单一，经营地点、时间和商品来源不固定的纳税人。（4）定期定额征收。无完整考核依据的纳税人，适合用定期定额的征收方式。【例题：2016年多选】下列措施中，属于税款征收措施的有（ ）。A．限额征收B．查定征收C．查验征收D．定期定额征收E．查账征收【答案】BCDE第338页/共338页 【解析】本题考查税收征收管理的形式。税款征收的方式包括查账征收、查定征收、查验征收和定期定额征收。【例题：2012年单选】对一些无完整考核依据的纳税人，一般采用的税款征收方式是()。A.代扣代缴B.定期定额C.查定征收D.查账征收【答案】B【解析】本题考查税款征收的管理。对一些无完整考核依据的纳税人，一般采用定期定额征收方式。（二）税款征收的内容1．应纳税额的核定（1）核定应纳税额的对象1）依法可以不设置账簿的；2）依法应当设置但未设置账簿的；3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；4）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；5）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；⑥纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。（2）核定应纳税额的方法。1）参照当地同类行业或相似行业中经营规模和收入水平接近的纳税人的收入额和利润率核定。2）按成本加合理费用和利润核定。3）按使用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定。4）按其他合理的方法核定。2．关联企业计税依据调整方法（1）按独立企业之间进行相同或相似业务活动的价格。（2）按再销售给无关联关系的第三者的转售价格所应取得的收入和利润水平。（3）按成本加合理费用和利润。（4）其他合理的方法。第338页/共338页 3．扣缴义务人代扣、代收税款的制度（1）扣缴义务人依法履行代扣、代收税款义务时，纳税人不可以拒绝。（2）税务机关需要按规定付给扣缴义务人代扣、代收手续费。（3）扣缴义务人代扣、代收税款时，需要给纳税人开具完税凭证。（三）纳税担保1．纳税担保的定义指税务机关为了保证纳税人发生纳税义务后确实履行纳税义务而要求纳税人自行提供保证及时足额上缴税款的措施。2．纳税担保的适用对象（1）税务机关有根据认为从事生产经营的纳税人有逃避纳税义务行为的。²可以在规定的纳税期限之前，责令限期缴纳税款；在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或应纳税收入的迹象的，税务机关可责令纳税人提供纳税担保（2）欠缴税款的纳税人需要出境的。（3）纳税人从事临时经营以及未领取营业执照从事工程承包或提供劳务的。（4）外来经营者需要在本地购买发票的。3．纳税担保的具体形式（1）纳税担保人担保。指在中国境内具有纳税担保能力的公民、法人或其他经济组织（但是不包括国家权力机关、行政机关、审判机关和检察机关等国家机关）。（2）纳税保证金担保。对一些逃避纳税义务行为的纳税人和欠缴税款要离境的纳税人，税务机关可责成其提供纳税保证金或其他纳税担保。（3）纳税担保物担保。即以动产、权利证书交付税务机关占有或者以不动产向税务机关作保。（四）税收保全措施1．税收保全措施的内容（1）税收保全措施实施的条件。1）从事生产、经营的纳税人确实有逃避纳税义务的行为（转移、隐匿商品、货物或者其他财产）。第338页/共338页 2）责令纳税人在规定的纳税期之前，进行缴纳或者在限期内发现的，责令其提供纳税担保；如果不提供纳税担保，税务机关可以采取税收保全措施。（2）税收保全措施的纳税人。主要是从事生产、经营的纳税人，不包括非从事生产、经营的纳税人，也不包括扣缴义务人和纳税担保人。2．税收保全措施的内容纳税人在不能提供纳税担保的情况下，税务机关经县级以上税务局（分局）局长批准，可以采取税收保全措施。（1）书面通知纳税人的开户银行或其他金融机构冻结纳税人的相当于应纳税款的存款。（2）扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。（3）个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品（单价5000元以下的其他生活用品），不在税收保全措施的范围之内。【例题：2015年单选】李某因未按规定提供纳税担保，税务机关依法对其采取税收保全措施时，不在保全措施范围之内的财产和用品是（）。A．李某收藏的古玩字画B．李某接送小孩上学必须的小汽车C．李某送给爱人的纪念结婚十周年的钻戒D．李某的叔叔年轻时因车祸致残，无工作能力，一直与李某共同生活，李某为其购买的电动轮椅【答案】D【解析】本题考查税款征收的管理。个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施的范围之内。生活必需的住房和用品不包括机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房。单价5000元以下的其他生活用品，不采取税收保全措施和强制执行措施。因此ABC不选。（五）税收强制执行措施1．税收强制执行措施的内容（1）税收强制执行措施的对象。不仅限于从事生产、经营的纳税人，也适用于扣缴义务人、纳税担保人。（2）税收强制措施针对的纳税人的行为。从事生产经营的纳税人，扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳纳税担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未进行缴纳税款的，经第338页/共338页 县以上税务局（分局）局长批准。【注意】税务机关采取强制执行措施时，对有关纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。2．税收强制执行措施的方法（1）书面通知纳税人的开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款。（2）个人及其所扶养家属维持生活所必需的住房和用品，不在税收强制措施的范围之内。（3）拍卖或变卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款及扣押、查封、保管、拍卖、变卖等费用后，剩余部分应当在3日内退还被执行人。【例题：2015年多选】关于税收强制执行措施的说法，正确的是（）A.个人唯一住房不在强制执行范围内B.税收强制执行措施只能由公安机关作出C.如果纳税人为按照规定期限缴纳税款，税务机关就采取税收强制执行措施D.税务机关采取强制执行措施可书面通知纳税人开户银行从其存款中扣缴税款E.税务机关采取强制执行措施时，主要针对纳税人为缴税款，不包括其为缴纳税款的滞纳金【答案】AD【解析】强制执行措施由税务机关作出，因此B错误。从事生产经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，由税务机关责令限期缴纳，邀期仍未缴纳的，经县以上税务局(分局)局长批准，税务机关可以采取税收强制执行措施，因此C错误。税务机关采取强制执行措施时，对纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。可以单独对纳税人应缴未缴的滞纳金采取强制执行措施，因此E错误。【例题：2016年单选】关于税收强制执行的措施说法，正确的是（）。A．税收强制执行措施不适用于扣缴义务人B．作为家庭唯一的代步工具的轿车，不在税收的强制执行范围之内C．税务机关可以对工资薪金收入未按期缴纳个人所得税的个人实行税收强制执行措施D．税务机关采取税收强制执行措施时，可以对纳税人未缴纳的滞纳金同时执行【答案】D【解析】本题考查税款征收的管理。税收强制执行措施主要针对的是从事生产经营的纳税人．扣缴义务人为按照规定的期限缴纳或者解缴税款的。第338页/共338页 （六）税款追征与退还1．税款的追征（1）由于税务机关的责任，产生的税款的追征。税务机关在3年内可要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但不得加收滞纳金。（2）由于纳税人、扣缴义务人的责任，产生的税款的追征。1）由于纳税人和扣缴义务人计算错误的，税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到5年。2）由于纳税人和扣缴义务人偷税、抗税、骗税产生税款追征的，税务机关需要追征其未缴或少缴的税款、滞纳金或其骗取的税款，实行无限期追征。2．税款退还1）税务机关发现纳税人多缴税款的，应该在发现后立即退还。2）纳税人自己发现自己多缴税款的，需要自结算缴纳税款之日起3年内要求退还,同时可以要求加算多缴税款同期存款利息。【例题：2014年单选】关于税款追征的说法，错误的是()。A.因税务机关责任，致使纳税人少缴纳税款的，税务机关在5年内可要求补缴税款，但不加收滞纳金B．因税务机关责任，致使纳税人少缴纳税款的，税务机关在3年内可要求纳税人补缴税款，但是不得加收滞纳金C．对于纳税人偷税、抗税和骗取税款的，税务机关可无限期追征税款、滞纳金，不受规定期限的限制D.因纳税人计算等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可延长至5年【答案】A【解析】本题考查税款征收的管理A因税务机关的责任,税务机关在3年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。因此Ａ错误。【考点】减免税的管理（J）（一）减免税种类的分类（1）法定减免。第338页/共338页 在税收法律和法规中明确确定的减税、免税，包括起征点、免征额。（2）特案减免。用特别的、专门的法规文件规定的减税、免税。（3）临时减免。为照顾纳税人生产、生活及其他特殊困难而临时批准给予的减税、免税。（二）减免税管理规程（1）减免税分为报批类减免税和备案类减免税。（2）报批类减免税的具体规定。²纳税人可以向主管税务机关申请减免税，也可以直接向有权审批的税务机关申请。²由纳税人所在地主管税务机关受理、应由上级税务机关审批的减免税申请，主管税务机关应当自受理申请之日起10个工作日内直接上报有权审批的上级税务机关。²【注意】有审批权的税务机关对纳税人的减免税申请，应按以下规定时限及时完成审批工作：1）县、区级税务机关负责审批的减免税，需在20个工作日内作出审批决定。2）税务机关负责审批的减免税，需在30个工作日内作出审批决定。3）省级税务机关负责审批的减免税，需在60个工作日内作出审批决定。4）税务机关需要作出减免税审批决定的，应当自作出决定之日起10个工作日内向纳税人送达减免税审批书面决定。（3）备案类纳税人在执行备案类减免税之前，必须向主管税务机关申报相关资料备案。主管税务机关在受理纳税人减免税备案后7个工作日内完成登记备案工作，并告知纳税人执行。【考点】出口退税的管理（J）（一）出口退税的范围1．出口退税的货物范围（1）具备货物出口的条件，给予退税的货物。1）必须属于增值税、消费税征税范围货物，而且取得增值税专用发票（抵扣联），属于征收消费税的还应取得由企业开具并经税务机关和银行（国库）签章的《出口货物消费税专用缴款书》。2）必须报关离境。3）在财务上作为出口销售。2．出口退税的企业范围（1）具有外贸出口经营权的企业。第338页/共338页 （2）委托出口的企业。（3）特定出口退税企业，比如外轮供应公司、对外修理修配企业、对外承包工程公司。（二）出口退税的形式1．不征不退的形式主要是适用于来料加工、进料加工采取进口免税和出口不退税的做法。（其中保税区加工企业出口货物）2．免、抵、退形式（1）适用范围：适用于具有出口经营权的生产企业自营出口或委托出口的自产货物。（2）当期应退税额和当期免抵退税额的计算。不同情况计算公式当期期末留抵税额≤当期免抵退税额当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当地免抵退税额-当期应退税额当期期末留抵税额>当期免抵退税额当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0【例题：2016年单选】某具有出口经营权的电器生产企业（增值税一般纳税人）自营出口自产货物，2016年5月末未退税前计算出的期末留抵税额为19万元，当期免抵退税额为15万元，当期免抵税额为（）A．0B．6C．9D．15【答案】A【解析】当期期末留抵税额大于当期抵免退税额时：当期应退税额=当期免抵退税额，当期抵免限额=0．第三节税收控制管理【本节考点】【考点】经济税源调查的目的和内容第338页/共338页 【考点】经济税源调查分析与报告【考点】经济税源调查的目的和内容经济税源调查的内容：（1）政策因素对税源的影响。具体包括：税收制度和税收政策的影响；财政政策和财务制度的影响；产业政策的影响。（2）产业因素对税源的影响。（3）物价因素对税源的影响。（4）管理因素对税源的影响。【考点】经济税源调查分析与报告（一）经济税源调查分析（1）进度分析（税收计划完成程度）。（2）趋势分析。（3）结构分析。（4）因素分析。（5）季节变动分析。（6）相关指标分析。（二）经济税源调查报告口头报告和书面报告。专题性调查一般采用书面报告形式。【本章回顾】1．税务登记的种类2．账簿凭证的管理3．发票的管理4．税款征收的方式5．税收保全措施6．税收强制执行措施第八章纳税检查【老板，上交账本，查账了(】第338页/共338页 第一节纳税检查概述【本节考点】【考点】纳税检查的概念【考点】纳税检查的基本方法【考点】会计凭证、会计账簿和会计报表的检查【考点】纳税检查的概念（JK）（一）纳税检查的概述纳税检查的概述具体阐释纳税检查的概念税务机关根据国家税法和财务会计制度规定，对纳税人履行纳税义务的情况进行检查和监督，发挥税收职能作用的管理活动纳税检查的主体税务机关纳税检查的客体纳税义务人、代扣代缴义务人、代收代缴义务人、纳税担保人纳税检查的对象纳税人从事的经济活动和各种应税行为，并且履行纳税义务的情况纳税检查的依据各种税收法规、会计法规、企业财务制度（当税收法规和其他财会制度发生冲突时，以税收法规为准）第338页/共338页 纳税检查的必要性²纳税检查是行使财政监督职能的体现²纳税检查是当前经济形势的客观要求²纳税检查是搞好征管工作的有力保证（二）纳税检查的范围（1）检查纳税人和扣缴义务人代扣代缴、代收代缴的账簿、记账凭证和有关资料，以及纳税人的报表。（2）到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查。（3）责成纳税人、扣缴义务人提供相关的文件、证明资料。（4）询问纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况。（5）在交通要道（车站、码头、机场、）和邮政企业的查证权（6）查询存款账户权。²经县以上税务局局长批准，税务检查人员按全国统一格式的检查存款账户许可证明，查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或其他金融机构的存款账户。²税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州以上税务局（分局）局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。【注意】税务机关查询所获得的资料，不得用于税收以外的用途。【例题：2012年单选】关于纳税检查的说法，错误的是()。A．纳税检查的主体是税务师事务所B．纳税检查的客体包括纳税担保人C．纳税检查的对象是纳税人所从事的经济活动和各种应税行为D．纳税检查的依据是国家的各种税收法规、会计法规和企业财务制度【答案】A【解析】本题考查纳税检查的概念。纳税检查的主体是税务机关。【例题：2015年多选】纳税检查的客体包括（）。A．纳税人B．负税人C．代扣代缴义务人D．代收代缴义务人E．纳税担保人【答案】ACDE第338页/共338页 【解析】本题考查纳税检查的概念。纳税检查的客体包括纳税义务人，还包括代扣代缴义务人、代收代缴义务人、纳税担保人等。【例题：2016年多选】纳税检查的范围包括（）。A．纳税人应纳税的商品B．扣缴义务人的财产C．扣缴义务人代扣代缴税款账簿D．经税务所长批准，查询纳税人的银行存款账户E．经县以上税务局局长批准，查询案件涉嫌人员的储蓄存款【答案】AC【解析】本题考查纳税检查的基本方法。扣缴义务人的财产不属于纳税检查的范围，所以B选项不正确。经县以上税务局（分局）局长批准，可以查询纳税人的银行存款账户，所以D选项不正确。经设区的市、自治州以上的税务局（分局）局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款，所以E选项不正确。【考点】纳税检查的基本方法（JK）（1）按照检查的范围、内容、数量和查账粗细划分详查法适用于经济业务比较简单、会计核算制度不健全和财务管理比较混乱的企业。抽查法抽查效果的好坏，关键在于抽查对象的确定。（2）按照查账的顺序划分1）顺查法，按照凭证、账簿、报表、纳税情况的顺序进行检查。2）逆查法，按照报表、账簿、凭证的反向顺序检查。（3）按照与检查资料之间的相互关系联系查法主要包括账证之间、账账之间、账表之间进行相互对照检查，包括账内联系法和账外联系法侧面查法根据平时掌握的征管、信访资料和职工群众反映的情况，对有关账簿记录进行核查的一种检查方法（4）分析法第338页/共338页 分析法是针对企业的会计资料，运用数理统计和逻辑思维推理对一般事物现象进行客观分析判断的一种纳税检查方法。仅能揭露事物内部的矛盾，不宜作为查账定案的依据）。比较分析法根据企业会计报表中的账面数据，同企业的有关计划指标、历史资料或同类企业的相关数据进行动态和静态对比的一种分析方式推理分析法一般应用于企业资产变动与负债及所有者权益变动平衡关系的分析控制分析法一般运用于对生产企业的投入与产出、耗用与补偿的控制分析（5）盘存法盘点清查企业的货币资金、存货和其他物资等实物资产，对照账面余额，来推算检查企业反映的生产经营成本及推算生产经营收入是否正确的一种查账方法。【例题：单选】纳税检查的方法分为详查法和抽查法的依据是（）。A.按照检查的范围、内容、数量和查账粗细的不同B.按照查账的顺序C.按照与检查资料之间的相互联系D.按照会计资料之间的相互分析【答案】A【解析】按照检查的范围、内容、数量和查账粗细的不同，分为详查法和抽查法。【考点】会计凭证、会计账簿和会计报表（JK）（一）会计凭证的检查1.原始凭证的检查原始凭证具体内容检查注意点外来原始凭证进货发票、进账单、汇款单、运费发票审查凭证的真实性、合法性、完整性、手续是否完备；多联式发票是否系报销联。自制原始凭证²各种报销和支付款项的凭证²现金收据、实物收据（对外自制）²第338页/共338页 收料单、领料单、支出证明单、差旅费报销单、成本计算单（对内自制）检查自制原始凭证的种类、格式、使用是否符合规定，审批手续是否齐全；检查自制原始凭证的内容是否真实；手续是否完备；报销金额是否符合规定。2.记账凭证的检查①记账凭证是否附有原始凭证，两者的内容是否一致②会计科目及其对应关系是否正确③会计记录所反映的经济内容是否完整，处理是否及时（二）账簿的检查账簿检查的分类检查的具体内容序时账的审查分析（1）审查账簿的真实性（2）审查借贷发生额的对应账户（3）审查账面出现的异常情况（4）审查银行存款收支业务总分类账的审查分析账账关系、账表关系、纵向关系、横向关系【注意】从总账中审查发现问题，只能作为查账的线索。明细分类账的检查（1）与总分类账进行相互核对（2）上下结算期之间相互核对（3）审查账户余额的借贷方向（4）账实相符的检查（三）会计报表的检查（1）资产负债表的审查分析项目。1）应收账款、预付账款、应付账款、预收账款项目的审查。2）各项存货项目（原材料、包装物、低值易耗品、自制半成品、产成品、分期收款发出商品）的审查。3）递延资产项目的审查。4）固定资产的审查，包括固定资产原价、累计折旧、固定资产减值准备和固定资产清理等【注意】固定资产计提的减值准备不能在所得税前扣除（2）损益表的检查分析损益表的检查包括主营业务收入、主营业务成本和销售费用。第338页/共338页 【例题：2014年单选】下列凭证中，属于自制原始凭证的是()A.进账单B.汇款单C．差旅费报销单D.运费发票【答案】C【解析】原始凭证分为外来原始凭证和自制原始凭证（1）外来原始凭证包括进货发票、进账单、汇款单、运费发票等。（2）自制原始凭证包括各种报销和支付款项的凭证，其中对外自制凭证包括现金收据、实物收据等；对内自制凭证有收料单、领料单、支出证明单、差旅费报销单、成本计算单等。【例题：2015年多选】存货项目包括（）。A．原材料B．低值易耗品C．自制半成品D．发出商品E．递延资产【答案】ABCD【解析】本题考查会计凭证、会计账簿和会计报表的检查。E递延资产不属于存货。【考点】账务调整的基本方法（JK）（一）账务调整的基本方法（1）红字冲销法。²用红字冲销原错误的会计分录，再用蓝字重新编制分录，登记账簿²适用于会计科目用错或者会计科目正确但核算金额大于应计金额的情况。（2）补充登记法。1）通过编制转账分录，把调整金额直接入账，从而更正错账。2）适用于漏计或错账所涉及的会计科目正确，但核算金额小于应计金额的情况。（3）综合账务调整法（红字冲销法和补充登记法的综合运用）第338页/共338页 主要适用于所得税纳税检查后的账务调整。1）如果涉及会计所得，当月发现错误，可以直接调整损益类科目；当年月度结算后发现错误，可以直接调整“本年利润”账户；年度决算后发现错误，对于影响上年度的所得的直接调整“以前年度损益调整”账户；2）一般运用于会计分录借贷方，一方会计科目用错，另一方会计科目没有错的情况；正确的一方不调整，错误的一方用错误科目转账调整，使用正确科目时及时调整。账务的具体调整如下例：【例题】在对甲公司的纳税检查中发现，该公司将生产领用的原材料2000元误记为20000元，该公司的账务处理为：借：生产成本20000贷：原材料20000【解】正确的账务处理为：借：生产成本2000贷：原材料2000账务调整如下：借：生产成本18000（红字）贷：原材料18000（红字）【例题】在对甲企业进行检查时发现该企业当期应摊销无形资产50000元，企业实际摊销45000元，少摊销5000元。企业的账务处理为：借：管理费用45000贷：累计摊销45000【解】正确的账务处理为：借：管理费用50000贷：累计摊销50000账务调整如下：借：管理费用5000贷：累计摊销5000【例题】在检查甲企业时发现企业当期有一笔属于职工福利列支的费用支出（金额3000元）记入了管理费用之中，企业账务处理为：第338页/共338页 借：管理费用3000贷：银行存款3000【解】正确的账务处理为：借：应付职工薪酬3000贷：银行存款3000账务调整如下：（1）如本月发现，调账分录为：借：应付职工薪酬3000贷：管理费用3000（2）如上例为月度结算后发现，调账分录为：借：应付职工薪酬3000贷：本年利润3000（3）如上例为年度决算后发现，调账分录为：借：应付职工薪酬3000贷：以前年度损益调整3000【注意】对于“以前年度损益调整”调账时注意的内容。²对于多计的收入，少计的费用调整“以前年度损益调整”的借方。²对于少计的收入，多计的费用调整“以前年度损益调整”的贷方。【例题：2014年单选】当发现漏记会计账目时，可以采用的账务调整方法为()A.红字冲销法B．补充登记法C．综合账务调整法D.反向记账法【答案】B【解析】本题考查账务调整的基本方法。补充登记法适用于漏计或错账所涉及的会计科目正确，但核算金额小于应计金额的情况。【例题：2016年单选】对于影响上年度的所得，在账务调整时可计入的会计科目为（）。A．营业利润B．本年利润第338页/共338页 C．利润分配D．以前年度损益调整【答案】D【解析】对于影响上年度的所得，在账务调整时可计入的会计科目为以前年度损益调整。【例题：2016年单选】税务机关对某企业进行纳税检查时，发现该企业将生产领用的原材料5000元误记为50000元，企业应做的账务调整为（）。A．红字借记“原材料”5000元C．红字贷记“原材料”5000元B．红字借记“原材料”45000元D．红字贷记“原材料”45000元【答案】D【解析】采用红字冲销法。第二节增值税的检查【本节考点】【考点】增值税会计科目的设置【考点】销项税额的检查【考点】进项税额的检查【考点】增值税会计科目的设置（JK）与“应交税费”中增值税核算有关的明细科目应交增值税未交增值税预交增值税待抵扣进项税额待认证进项税额待转销项税额增值税留抵税额简易计税转让金融商品应交增值税代扣代交增值税（一）“应交增值税”明细科目1.借方专栏科目进项税额记录一般纳税人购入货物、劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的准予从销项税额中抵扣的增值税额第338页/共338页 销项税额抵减记录一般纳税人按规定允许扣减销售额而减少的销项税额已交税金记录当月已交纳的应交增值税款转出未交增值税记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交的增值税减免税款记录一般纳税人按规定准予减免的增值税款出口抵减内销产品应纳税额记录实行免抵退税办法的增值税一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税额抵减内销产品应纳税额2.贷方专栏科目销项税额记录一般纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额出口退税记录一般纳税人购进货物、加工修理修配、服务、无形资产按规定退回的增值税额进项税额转出记录一般纳税人购进后发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额转出多交增值税记录一般纳税人月度终了转出当月多交的增值税（二）“未交增值税”明细科目核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月的应交未交、多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。（三）预交增值税明细科目核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按规定应预缴的增值税额。（四）“待抵扣进项税额”明细科目核算一般纳税人已经取得增值税扣除凭证并经税务机关认证，按规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。²2016年5月1日后，按固定资产核算的不动产、不动产在建工程进项税额分2年抵扣——取得扣税凭证当月抵扣60%；第13个月抵扣40%——待抵扣进项税额；²实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的增值税额。第338页/共338页 购入不动产或购进物资用于在建工程，取得发票并经税务机关认证，其会计处理为：借：固定资产/在建工程 应交税费—应交增值税（进项税额）60%部分【认证相符当月】 应交税费—待抵扣进项税额40%部分贷：银行存款/应付账款第13个月时，从“待抵扣进项税额”转入“进项税额”，计入当期实际可抵扣进项税额。借：应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应交税费—待抵扣进项税额 （五）“待认证进项税额”明细科目 核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。 （1）一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；（2）一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。（六）待转销项税额核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。借：应收账款 贷：主营业务收入等 应交税费—待转销项税额（七）“增值税留抵税额”明细科目核算兼有销售服务、无形资产或者不动产的原增值税一般纳税人，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额按照现行增值税制度规定不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额。（八）“简易计税”明细科目核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。（九）“转让金融商品应交增值税”明细科目核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额。（十）“代扣代交增值税”明细科目核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。第338页/共338页 【考点】销项税额的检查（JKL）（一）一般销售方式的检查1.销售货物（1）缴款提货销售方式在缴款提货销售的情况下，如果货款已经收到，发票账单和提货单也交给买方，无论商品、产品是否已经发出，都要作为销售的实现。即按照实现的销售收入和按规定收取的增值税额，作出正确的会计处理：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费一应交增值税（销项税额）【提示】对缴款提货销售的检查，主要检查“应收账款”、“应付账款”、“其他应收款”、“其他应付款”等明细账户。缴款提货方式的具体账务处理如下例。【例题】在检查一般纳税人甲公司“应付账款”账户时，发现年底有一笔应付账款转入“资本公积”账户，其会计处理为：借：应付账款-×× 117000贷：资本公积 117000发生时的原始记录为：借：银行存款 117000贷：应付账款-×× 117000【解】账务的具体调整分录1）若是当期发现的，直接调整相应的会计科目。借：资本公积117000贷：主营业务收入100000应交税费-应交增值税（销项税额）17000结转主营业务成本（若成本为80000元）：借：主营业务成本80000贷：库存商品800002）若是期末结账时发现的，有关损益类科目直接调整“本年利润”账户。第338页/共338页 借：资本公积 117000贷：本年利润 100000应交税费—应交增值税（销项税额）17000若成本为80000元借：本年利润 80000贷：库存商品 800003）若是以后年度发现的：借：资本公积 117000贷：以前年度损益调整 100000应交税费—应交增值税（销项税额）17000若成本为80000元借：以前年度损益调整 80000贷：库存商品 80000（2）预收货款销售方式。采用预收货款方式销售产品（商品），在企业发出产品（商品）时作为销售的实现。1）企业收到货款时，其账务处理为：借：银行存款贷：预收账款2）当货物发出时，再转作收入，计算相应的增值税。借：预收账款贷：主营业务收入应交税费一应交增值税（销项税额）3）月底，结转相应的成本。借：主营业务成本贷：库存商品【提示】对该销售方式的检查需要注意的情况：1）检查其真实性，了解企业产品的市场状况，是否属于紧俏商品，不然过多的预收货款很可能是企业故意拖延税款的缴纳时间。2）要通过检查企业的出库单、产成品明细账第338页/共338页 等有关资料，检查企业在货物发出时是否及时转作收入，有无长期挂账的现象。（3）分期收款结算方式销售的检查。²书面合同规定的收款日期作为销售收入的实现时间。不论企业在合同规定的收款日期是否收到货款，均应结转收入，计算应纳税款，并分期收款销售的比例结转相应的成本。²具有融资性质的分期收款销售商品：发出商品时按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额，剩余部分计入“未实现融资收益”，同时结转成本。（发出商品时确认收入，并结转成本）【例题】某企业2017年1月1日采用分期收款方式销售产品，不含税价款1000000元，成本800000元，合同规定货款分别于2018年1月1日、2019年1月1日两次等额支付。2017年1月1日，该企业由于未收到货款未做任何账务处理。假定贴现率为5%。请做出正确的账务处理。【解】具有融资性质的分期收款销售商品：（1）2017年1月1日发出货物时，确认收入实现，并结转成本（增值税纳税义务未发生）借：长期应收款 1170000 贷：主营业务收入 907029.48[1000000/（1＋5%）2] 未实现融资收益 92970.52（1000000－907029.48） 应交税费—待转销项税额 170000借：主营业务成本 800000 贷：库存商品 800000（2）2018年1月1日，收到货款 借：银行存款 585000 贷：长期应收款 585000 借：未实现融资收益 45351.47[1000000/（1＋5%）2×5%] 贷：财务费用 45351.47 借：应交税费—待转销项税额 85000 贷：应交税费—应交增值税（销项税额）85000（3）2019年1月1日，收到货款 借：银行存款 585000 贷：长期应收款 585000 借：未实现融资收益 47619.05第338页/共338页 贷：财务费用 45351.47 借：应交税费—待转销项税额 85000 贷：应交税费—应交增值税（销项税额）85000【提示】检查时，按照分期收款合同规定的收款日期，审查企业是否按合同规定的收款日期及时计提了增值税销项税额。2.销售服务（1）纳税人销售服务的纳税义务发生时间为纳税人销售服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；（2）先开发票的，为开具发票的当天；（3）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天；（4）纳税人从事金融商品转让的,其纳税义务发生时间为金融商品所有权转移的当天。账务处理：借：银行存款/应收票据/应收账款等 贷：主营业务收入/其他业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）【例题】某市一家物流公司已登记为增值税一般纳税人，2016年5月提供交通运输服务取得不含税收入800万元，提供物流辅助服务取得不含税收入100万元（非主营业务），按照适用税率分别开具了增值税专用发票，款项均已存入银行。请做出正确的账务处理。【解】2016年5月该公司应计提的销项税额=8000000×11%+1000000×6%=940000（元）借：银行存款 9940000 贷：主营业务收入 8000000 其他业务收入 1000000 应交税费—应交增值税（销项税额） 940000【例题】某宾馆为增值税一般纳税人，2016年5月提供住宿服务取得含税收入212万，按照适用税率开具了增值税专用发票，款项已结清并存入银行。企业的会计处理为：借：银行存款 2120000第338页/共338页 贷：应付账款 2120000请问上述账务处理是否正确？【解】2016年5月该宾馆的销项税额=2120000÷（1+6%）=120000（元）借：应付账款 2120000 贷：主营业务收入 2000000 应交税费—应交增值税（销项税额） 120000²对于采取预收款方式销售服务（建筑服务、租赁服务除外）收到预收款项时：借：银行存款贷：预收账款发生服务时，确认收入及补缴款项借：预收账款/银行存款贷：应交税费—应交增值税（销项税额）主营业务收入/其他业务收入²采取预收款方式提供建筑服务、租赁服务的企业，纳税义务发生时间为收到预收款时借：银行存款贷：预收账款应交税费-应交增值税（销项税额）【例题】某建筑工程公司为增值税—般纳税人，2016年5月中标某建筑工程项目，并签订了合同。5月30日项目开工，同时收到业主的含税开工预付款1110万元，款项已经存入银行。请做出正确的账务处理。【解】采用预收款方式提供建筑服务，增值税纳税义务发生为收到预收款当天5月30日收到预付款时：借：银行存款 11100000贷：预收账款—工程款 10000000 应交税费一应交增值税（销项税额） 1100000【例题】第338页/共338页 甲公司为增值税一般纳税人，在2017年5月15日与乙公司签订经营租赁合同，合同约定甲公司向乙公司出租一台机器设备，租期10个月，租赁开始日为6月1日，同时还约定乙公司要在5月20日向甲公司一次性支付全额租金。5月20日甲公司收到乙公司支付的不含税租金10万元和相应税款。甲公司收取预收款的会计分录为：借：银行存款 117000贷：预收账款 117000请问上述账务处理是否正确？【解】不正确。租赁服务收到预收款时增值税纳税义务已经发生。调账分录：借：预收账款 17000贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 17000从6月1日起，在租赁期限内的每月月末，甲公司分别确认收入10000元。借：预收账款 10000贷：其他业务收入 10000（二）视同销售方式下销项税额的检查（1）委托代销。企业委托代销商品，代销双方要视同销售，委托方销售收入的实现时间一般为收到代销清单的当天或者收到全部或部分货款的当天；若没有收到代销清单，为发出代销货物满180天的当天。委托方会计核算流程1）当发出委托代销商品时：借：委托代销商品贷：库存商品2）收到代销清单时（按代销清单上注明的商品数量，确认收入）：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费－应交增值税（销项税额）3）结转成本：借：主营业务成本贷：委托代销商品4）收到扣除手续费后的货款时：第338页/共338页 借：银行存款销售费用应交税费－应交增值税（进项税额）贷：应收账款【提示】（1）企业委托代销商品，一般两种形式：²收取手续费：对于委托方支付的手续费计入销售费用。²视同买断：销售价格由代销方定，代销合同中，规定一个代销价格，实际销售价格高于代销价格的部分为代销方的报酬。（2）委托代销销售方式的检查内容²若“委托代销商品”账户余额长期挂账，就有可能是企业未及时转作收入处理；²若“委托代销商品”账户出现红字余额，就有可能是企业在收到货款时直接按售价冲减了“委托代销商品”账户。【例题】2017年1月1日，A企业委托B企业代销一批商品，商品实际成本为80万元，代销价格100万元（不含增值税）。2月3日A企业收到B企业的代销清单，受托代销的商品已全部销售，B企业按受托代销商品价格的5%计提手续费。该批商品的增值税税率为17%，A企业于2月10日收到代销款。A企业应作如下会计处理：1）发出商品时借：委托代销商品 800000 贷：库存商品 8000002）收到代销清单时借：应收账款 1170000 贷：主营业务收入 1000000 应交税费—应交增值税（销项税额） 1700003）结转成本：借：主营业务成本 800000 贷：委托代销商品 8000004）收到扣除手续费后的货款时借：银行存款 1117000第338页/共338页 销售费用 50000 应交税费—应交增值税（进项税额） 3000贷：应收账款 1170000（2）自产自用产品的检查。企业将自产、委托加工的货物、服务、无形资产或者不动产用于简易计税项目、集体福利、职工个人消费等方面要视同销售计算缴纳增值税。²如果纳税人发生视同销售行为而没有销售额的，按下列顺序核算销售额①按纳税人最近时期同类货物、服务、无形资产或不动产平均售价；②按其他纳税人最近时期同类货物等平均售价；③按组成计税价格来计算：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）自产自用产品按计税价格所计算的销项税额分别按其用途计入相应科目。其会计处理如下：借：应付职工薪酬或长期股权投资贷：库存商品（按成本结转）或主营业务收入（售价）应交税费一应交增值税（销项税额）（按销售额计算）自产自用的产品的处理如下例：【例题】甲企业将自产产品10吨用于本企业职工福利，已知该批产品的对外售价为2000元／吨，成本为1000元／吨。企业将产品于移送使用时要视同销售计算销项税额。【解】销项税额=对外售价×使用数量×税率=2000×10×17%=3400（元）正确的账务处理如下：借：应付职工薪酬13400贷：库存商品10000应交税费一应交增值税（销项税额）3400（3）将货物用于对外投资将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个体工商户，视同销售，缴纳增值税，纳税义务发生时间为货物移送的当天。【例题】某服装厂（增值税一般纳税人）将服装1000件用于对外投资，已知每件衣服的对外不含税售价1000元，成本800。该企业未计提存货跌价准备。企业会计处理为：第338页/共338页 借：长期股权投资—其他股权投资 1000000 贷：库存商品 1000000正确的账务处理：借：长期股权投资 1170000 贷：主营业务收入 1000000 应交税费—应交增值税（销项税额） 170000借：主营业务成本 800000 贷：库存商品 800000其账务调整分录：借：长期股权投资 170000 主营业务成本（本年利润，以前年度损益调整） 800000 贷：主营业务收入（本年利润，以前年度损益调整） 1000000 应交税费—应交增值税（销项税额） 170000200000 库存商品 （4）将货物无偿赠送他人企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，视同销售计算缴纳增值税，纳税义务发生时间及开具增值税专用发票的时间均为货物移送的当天。某服装厂（增值税一般纳税人）将自产服装100件直接捐赠给贫困山区，已知每件衣服的成本为500元，每件衣服的不含税售价为800元。会计分录为：借：营业外支出 50000 贷：库存商品 50000请问上述账务处理是否正确？账务调整分录为：借：营业外支出 13600（800×100×17%） 贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 13600（三）包装物的检查。1）随同货物出售单独计价的包装物。属于价外费用，应计征增值税。取得收入记入“其他业务收入”科目，应按所包装货物的适用税率计征增值税。第338页/共338页 借：银行存款贷：其他业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）2）对于包装物收取押金的。纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。借：银行存款 贷：其他应付款—包装物押金3）对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。借：其他应付款—包装物押金贷：其他业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）【提示】对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。包装物的账务检查如下例：【例题】甲公司为一般纳税人，某月份销售产品100件，每件不含税售价为1000元为保证购买方及时退回包装物，订立了包装物使用期限为三个月的合同，并收取押金20000元。另外，本月逾期不再退还的包装物押金10000元。企业的账务处理为：借：银行存款 147000贷：主营业务收入 100000应交税费—应交增值税（销项税额） 17000其他业务收入 10000其他应付款——包装物押金 20000【解】企业收取的包装物逾期押金，应并入销售额中计算增值税。销项税额：10000/（1+17%）×17%=1453调整的账务处理：借：其他业务收入 1453贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 1453【接上例】购买方三个月后未退还包装物，企业账务处理为：借：其他应付款——包装物押金 20000第338页/共338页 贷：其他业务收入 20000【解】按照税法规定，企业不再退还的包装物押金应计算销项税额，销项税额：20000/（1+17%）×17%=2906。正确的账务处理：借：其他应付款—包装物押金 2000贷：其他业务收入17094应交税费—应交增值税（销项税额） 2906调整的分录：借：其他业务收入 2906贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 2906（四）销售额的检查（1）不含税销售额的检查假如纳税人的销售额是价税混合收取的，要将含税销售额（一般普通发票）换算为不含税销售额。销售额的计算公式：销售额=含税销售额/（1+税率）（2）价外费用的检查价外费用指的是向购买方收取的手续费、补贴、基金、违约金、包装费、包装物租金、储备费、优质费等价外费用。【注意】对于价外费用常常在“其他应付款”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目核算【例题：2016年单选】企业收取的包装物押金，应计入的会计科目为（）。A．主营业务收入B．其他业务收入C．其他应收款D．其他应付款【答案】D【解析】本题考查销项税额的检查。通过“其他应付款-包装物押金”科目的贷方发生额计算。【例题：2011年单选】甲企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。2011年6月收取乙企业的预付货款23400元，甲企业应做的正确账务处理为()。A.借：银行存款23400第338页/共338页 贷：主营业务收入20000应交税费——应交增值税（销项税额）3400B.借：银行存款23400贷：预收账款23400C.借：银行存款23400贷：预收账款20000应交税费——应交增值税（销项税额）3400D.借：银行存款23400贷：其他应付款——预付帐款23400【答案】B【解析】本题考查销项税额的检查。借：银行存款23400贷：预收账款23400【例题：2010年单选】税务检查人员对某企业(增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%)进行检查，发现该企业将一笔货款20000元(含税价格)计入“资本公积”账户，导致企业少缴增值税()元。A.0B.2905.98C.3400D.4096.39【答案】B【解析】本题考查销项税额的检查。20000/1.17*0.17=2905.98【考点】进项税额的检查（JKL）（一）进项税额抵扣凭证的检查抵扣凭证：增值税专用发票、海关增值税专用缴款书、农产品收购发票或销售发票等。【注意】企业未取得抵扣凭证，不能计算进项税额。（二）准予抵扣的进项税额的检查（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。第338页/共338页 （3）购进免税农业产品的买价和购销货物支付的运输费，按买价的11%税率计算进项税额。【进项税额的具体账务处理】²取得合法的抵扣凭证并认证通过的，一次抵扣进项税额的借：原材料/固定资产 应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款²按规定准予从销项税额中抵扣，尚未经税务机关认证的借：原材料/固定资产 应交税费—待认证进项税额贷：银行存款/应付账款认证通过后：借：应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应交税费—待认证进项税额【例题】某机械厂为增值税一般纳税人，原材料核算采用实际成本法。某日购进生产用钢材，取得的增值税专用发票上注明价款100000元，税款17000元。货款已支付，材料已经验收入库。请做出正确的会计分录。【解】企业取得的增值税专用发票尚未经税务机关认证的，先通过“应交税费—待认证进项税额”处理。借：在途物资 100000 应交税费—待认证进项税额 17000 贷：银行存款 117000借：原材料 100000贷：在途物资 100000认证通过后，借：应交税费—应交增值税（进项税额）17000贷：应交税费—待认证进项税额17000²取得合法的抵扣凭证并认证通过的，分期抵扣进项税额的借：固定资产/在建工程 应交税费—应交增值税（进项税额）60%部分【认证相符当月】第338页/共338页 应交税费—待抵扣进项税额40%部分【第13个月】贷：银行存款/应付账款【例题】2016年6月，某服装厂（增值税一般纳税人）购入一栋办公楼，当月用银行存款支付了款项，办妥了相关产权转移手续，取得了增值税专用发票并认证相符。企业会计处理为：借：固定资产—办公楼 10000000应交税费—应交增值税（进项税额） 1100000贷：银行存款 11100000请问上述处理是否正确？【解】不含税价款=1110÷（1+11%）=1000(万元)当月可抵扣的进项税额=1000×11%×60%=66(万元)待抵扣的进项税额=1000×11%×40%=44(万元)其账务调整分录为：借：应交税费—待抵扣进项税额440000贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）4400002017年6月（购入办公楼第13个月）借：应交税费—应交增值税（进项税额）440000贷：应交税费—待抵扣进项税额440000（三）不得抵扣的进项税额的检查（1）未按规定取得并保存增值税扣税凭证的；（2）增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额及其他有关事项，或者虽有注明，但不符合规定的；（3）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产；（4）非正常损失的购进货物所属增值税税额。（5）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、劳务和服务的所属增值税税额。【账务处理】上述进项税额已经抵扣的，需要做进项税额转出处理。借：应付职工薪酬/管理费用?待处理财产损溢 贷：原材料/库存商品 应交税费—应交增值税（进项税额转出）第338页/共338页 【例题】某服装厂（增值税一般纳税人）将上月购进的布料用于职工福利。已知布料的实际成本为11000元，其中含运费1000元。其进项税额已抵扣。企业会计处理为：借：应付职工薪酬 11000 贷：原材料 11000请问上述处理是否正确？【解】将外购货物用于职工福利，进项税额不得抵扣。对已经抵扣的进项税额要做转出处理。进项税额转出＝（11000－1000）×17%＋1000×11%＝1810账务调整：借：应付职工薪酬 1810贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出） 1810第三节消费税的检查【本节考点】【考点】销售收入的检查【考点】销售数量的检查【考点】销售收入的检查（JKL）（一）一般销售方式的检查一般销售方包括缴款提货、预收货款、分期收款等，对此检查的内容与增值税检查基本相同。与增值税不同的是，消费税实行价内税，其计提税金的会计账务处理为：借：税金及附加贷：应交税费一应交消费税“税金及附加”账户反映的是消费税、城建税、教育费附加、资源税等（不包括增值税）。一般销售方式的检查如下例：【例题】在对A化妆品厂进行检查时，发现该企业采用预收款方式销售高档化妆品100箱，取得价款11700元，商品已发出。企业会计处理为：借：银行存款11700贷：预收账款11700【解】对采取预收款方式销售的高档化妆品，应该在货物发出时缴纳消费税，并同时缴纳增值税第338页/共338页 。该企业应纳消费税为：11700÷(1+17%)×15%=1500（元）应纳增值税为：11700÷(1+17%)×17%=1700（元）账务调整如下：（1）发出商品：借：预收账款11700贷：主营业务收入10000应交税费一应交增值税（销项税额）1700（2）计算消费税：借：税金及附加1500贷：应交税费一应交消费税1500（3）缴纳消费税：借：应交税费一应交消费税1500贷：银行存款1500（二）视同销售方式检查视同销售行为在计算增值税的同时，计算相应的消费税。（1）自产货物用于在建工程。借：在建工程/长期投资贷：库存商品（按成本结转）应交税费一应交增值税（销项税额）应交税费一应交消费税（2）自产货物用于职工福利。借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）借：税金及附加贷：应交税费—应交消费税借：主营业务成本第338页/共338页 贷：库存商品【提示】企业发生视同销售行为，其计税价格确定顺序为：²按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；²按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；²按组成计税价格确定从价定率组成计税价格＝（成本＋利润）/（1－比例税率）复合计税组成计税价格＝（成本＋利润＋自产自用数量×定额税率）/（1－比例税率）【注意】在视同销售的行为中，如果资产的权属发生了改变，要确认销售收入。视同销售方式的处理如下例：【例题】乙企业新试制一批化妆品用于职工奖励，无同类产品的对外售价，已知生产成本为10000元，企业的账务处理：借：应付职工薪酬10000贷：库存商品 10000【解】视同销售，缴纳增值税和消费税。组成计税价格=10000×（1+5%）/（1-15%）≈12352.94（元）应纳增值税=12352.94×17%≈2100（元）消费税=12352.94×30%≈1852.94（元）正确的账务处理为：借：应付职工薪酬14452.94贷：主营业务收入12352.94应交税费—应交增值税（销项税额）2100借：税金及附加1852.94贷：应交税费—应交消费税1852.94借：主营业务成本10000贷：库存商品10000调整分录：借：应付职工薪酬4452.94第338页/共338页 税金及附加1852.94主营业务成本10000贷：主营业务收入12352.94应交税费—应交增值税（销项税额）2100应交税费—应交消费税1852.94（三）委托加工方式的检查（1）委托加工的应税消费品由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。（2）对受托方的检查（代收代缴消费税）。委托加工应税消费品在受托方交货时由受托方代收代缴消费税，确定计税依据：1）按照受托方的同类消费品的销售价格计税。2）没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计税。从价定率组成计税价格＝（材料成本＋加工费）/（1－消费税税率）复合计税组成计税价格=（材料成本＋加工费+委托加工数量×定额税率）/（1－比例税率）²【提示】“加工费”是受托方加工应税消费品向委托方收取的全部费用（不包括增值税税金）。（3）对委托方的检查（消费税纳税人）。在对委托方进行税务检查中，主要是检查委托方是否缴纳的相关的税款，如果发现其委托加工的应税消费品受托方没有代收代缴税款，委托方要补缴税款。【例题：2014年单选】企业销售应税消费品，计提消费税时应记入的科目为()。A.管理费用B．销售费用C．税金及附加D．主营业务成本【答案】C【解析】本题考查销售收入的检查。消费税计提税金的会计账务处理为：第338页/共338页 借：税金及附加贷：应交税费一应交消费税【例题：2016年单选】企业委托加工材料发生的加工费，应计入的会计科目为（）。A．管理费用B．销售费用C．委托加工物资D．材料成本差异【答案】C【解析】企业委托加工材料发生的加工费，应计入的会计科目为委托加工物资【考点】销售数量的检查（J）（一）销售数量的检查内容²检查企业是否存在少开票，多发货，转移销售收入的情况；²检查企业是否存在账外结算，转移销售收入的情况。（二）销售数量的检查方法（1）以盘挤销倒挤法。本期产品销售数量=上期产品结存数量+本期产品完工数量-本期产品结存数量²适用于产成品管理制度不够健全的企业。（2）以耗核产，以产核销测定法。本期应出产品数量=本期实耗材料量/单位产品材料消耗定额²适用于产成品管理制度比较健全的企业。【例题：2011年单选】甲企业5月份账面记载A产品销售数量1000件，不含税销售单价为200元。已知A产品月初结存数量100件，本月完工入库数量1500件，通过实地盘点得知A产品月末库存数量为300件，甲企业应调增销售收入（）元。A.20000B.50000C.60000D.100000【答案】C第338页/共338页 【解析】本题考查销项税额的检查。本期产品销售数量=100+1500-300=1300件，题目中销售数量为1000件，所以要调增300件。所以调增的收入为300×200=60000元。第四节 企业所得税的检查【本节考点】【考点】年度收入总额的检查【考点】税前准予扣除项目的检查【考点】不得税前扣除项目的检查【考点】年度收入总额的检查（JK）企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。（一）销售货物收入的检查销售货物的账务处理:借：银行存款/现金/应收账款/应收票据贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）（1）检查销售货物收入确认的标准是否正确，具体的标准包括4个方面。1）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方。2）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制。3）收入的金额能够可靠地计量。4）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。（2）检查销售货物收入确认的时间是否正确。销售方式销售收入确认条件及时间托收承付办妥托收手续时预收货款方式发出商品时销售商品需要安装和检验的在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入，如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入委托代销收到代销清单时第338页/共338页 （3）检查销售货物收入的入账金额是否正确的。1）价外费用的检查。²重点检查“其他应收款”和“其他应付款”账户；²检查成本费用类账户的会计核算，注意红字记录。2）关联企业之间业务往来的检查（检查企业与其关联方之间是否符合独立交易原则）。3）隐匿收入的检查。（4）检查销售折让、折扣及销售退回处理是否规范销售折让重点检查是否是因为售出商品质量不合格等原因，是否存在故意压低价格而从中营私舞弊的现象。商业折扣应按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除销售退回检查销售退回的真实性，是否如数冲减了“主营业务收入”（5）检查视同销售收入的确认是否正确检查企业是否发生了非货币性资产交换，检查企业是否将货物用于捐赠、偿债、赞助、广告、样品等用途。年度收入总额的检查的具体账务调整如下例。【例题】2015年8月，一家事务所税务代理人员受托对该食品加工厂2014年账册资料进行审查时发现，2014年8月，企业将一批食品作为礼品发给本企业职工，成本价格为72000元，同类产品售价为150000元，企业的会计处理为：借：应付职工薪酬72000贷：库存商品一鸡肉72000请分析企业存在的涉税问题，并计算应补缴税款，作出相应的账务调整。【解】将食品作为礼品发给职工，要视同销售征收相应的增值税并调增应纳税所得额。计算方法如下：应补缴增值税=150000×17%=25500（元）应补缴城市维护建设税=2550×7%=1785（元）第338页/共338页 应补缴教育费附加=25500×3%=765（元）应调增应纳税所得额=150000-72000-1785-765=75450（元）应补缴企业所得税=75450×25%=18862.5（元）账务调整如下：借：应付职工薪酬103500贷：以前年度损益调整78000应交税费一应交增值税（销项税额）25500补缴城市维护建设税、应交教育费附加：借：以前年度损益调整2550贷：应交税费一应交城市维护建设税1785应交税费一应交教育费附加765补缴企业所得税：借：以前年度损益调整18862.5贷：应交税费一应交企业所得税18862.5结转以前年度损益调整：借：以前年度损益调整56587.5贷：利润分配一未分配利润56587.5（二）提供劳务收入的检查主要通过“主营业务收入”账户核算，主要是检查其入账时间以及入账金额是否准确。（三）转让财产检查（1）转让固定资产收入的检查。主要检查“固定资产清理”、“累计折旧”、“营业外收入”、“营业外支出”账户。（2）转让有价证券、股权以及其他财产收入的检查。（四）股息、红利等权益性投资收益的检查²投资收益确认时间：按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现（除国务院财政、税务主管部门另有规定外）²注意检查纳税人是否将投资收益挂在往来账上，是否存在不入账或少入账的问题。（五）利息收入的检查应按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。第338页/共338页 （六）租金收入的检查按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。（七）接受捐赠收入的检查按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。（八）不征税收入和免税收入的检查（1）不征税收入包括财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费和政府性基金、国务院规定的专项用途财政性资金。（2）免税收入包括国债利息收入、地方政府债券利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益和符合条件的非营利组织收入。（九）其他收入的检查其他收入包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已做坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。（十）特许权使用费收入的检查²收入确认时间：按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期；²特许权使用费收入主要通过“其他业务收入”核算。【例题：2014年多选】根据企业所得税法，销售收入确认的条件包括（）。A．收入的金额能够可靠地计量B．已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算C．企业已在财务账上作销售处理D．相关经济利益流入E．销售合同已签订，并将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方【答案】ABE【解析】本题考查年度收入总额的检查。企业销售货物同时满足下列条件的，应确认收入的实现：①商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；②企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；③收入的金额能够可靠地计量；④已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。【考点】税前准予扣除项目的检查（JK）（一）成本项目检查（1）材料成本的检查。第338页/共338页 包括委托加工的运杂费、加工费的检查等。（2）工资成本的检查。检查发生的工资成本是否是真实的；所提取的职工福利费、工会经费和职工教育经费是否符合税法规定的依据和比例等。（3）制造费用的检查。（二）成本计算的检查生产成本：为制造产品或提供劳务而发生的成本，主要由直接材料、直接人工和制造费用三个项目构成。（1）直接材料的归集需遵循的原则。1）对属于制造产品耗用的直接材料费用，应直接计入“生产成本——基本生产成本”。2）对属于辅助生产车间为进行产品或劳务生产而耗用的直接材料费用，应直接计入“生产成本——辅助生产成本”。3）对属于几种产品共同耗用的直接材料费用，由于在领用时没有办法确定每种产品耗用的数量，应按照一定标准在各种产品之间进行分配，然后根据分配环节和对象进行归集。计入“生产成本——基本生产成本”或“生产成本——辅助生产成本”。（2）生产成本在完工产品和在产品之间的分配。1）品种法：适用于大量大批的单步骤生产企业（生产成本计入完工产品成本）。2）分批法：适用于单件、小批生产的企业。【注意】每件或每批产品在完工前，汇集在生产成本明细账中的费用就是在产品成本，完工后则构成完工产品成本，一般不存在生产成本在两者之间的分配问题3）分步法：适用于大量大批的多步骤生产企业。【注意】产品成本在两者之间的分配问题（3）完工产品成本的结转。1）完工入库的产成品的成本。借：库存商品贷：生产成本2）完工自制材料、工具、模型等的成本。借：原材料贷：生产成本第338页/共338页 3）为企业在建工程提供的劳务费用，月末不论是否完工。借：在建工程贷：生产成本（三）期间费用的检查（1）对管理费用的检查。（2）对销售费用的检查，包括广告费、运输费、装卸费、包装费、差旅费，工资等。（3）对财务费用的检查，包括利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费。（四）税金的检查主要是检查税金扣除项目是否正确，有无将不属于扣除范围的税金计入其中。税金的检查费用包括消费税、城市维护建设税、关税、资源税、土地增值税、教育费附加、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等。（五）损失的检查（1）损失的范围包括：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失（损失是企业生产经营过程中实际发生、与取得应税收入有关的资产损失）。（2）检查的两个方面：发生的损失是否真实；计入损失的金额是否准确。（六）亏损弥补的检查企业纳税年度发生的亏损，可以向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。【例题：2011年单选】某企业（增值税一般纳税人）外购一批原材料，取得的增值税专用发票上注明价10000元，增值税1700元，入库前的挑选整理费用500元，则该批材料的采购成本为()元。A.10000B.10200C.10500D.11700【答案】C【解析】本题考查税前准予扣除项目的检查。10000+500=10500元。【例题：2013年单选】制造产品所耗用的直接材料费用，应记入的会计账户为()。A．生产成本一基本生产成本第338页/共338页 B．生产成本一辅助生产成本C．制造费用D．管理费用【答案】A【解析】本题考查税前准予扣除项目的检查。1）对属于制造产品耗用的直接材料费用，应直接计入“生产成本——基本生产成本”。2）对属于辅助生产车间为进行产品或劳务生产而耗用的直接材料费用，应直接计入“生产成本——辅助生产成本”。【例题：2014年单选】对于大量大批的单步骤生产企业，计算产品成本时主要采用的方法为()A.品种法B．分批法C．分步法D.综合法【答案】A【解析】本题考查税前准予扣除项目的检查。大量大批的单步骤生产企业一般采用品种法。【例题：2016年多选】生产成本的构成内容主要包括（）。A．直接材料B．直接人工C．制造费用D．管理费用E．销售费用【答案】ABC【解析】本题考查税前准予扣除项目的检查。生产成本包括直接材料，直接人工和制造费用。【考点】不得税前扣除项目的检查（JK）（一）不允许扣除项目的检查（1）资本性支出。（2）无形资产受让开发支出。如果没有形成资产的部分，作为支出准予扣除；形成无形资产的，按直线法摊销。第338页/共338页 （3）违法经营罚款和被没收财物损失。（4）税收滞纳金、罚金、罚款（税法上不得扣除）。（5）灾害事故损失赔偿。（6）非公益救济性捐赠。（7）赞助支出（通过“营业外支出”进行核算，非广告性质的赞助支出不得税前列支）。【例题】在对某企业上年度的所得税情况进行检查时，发现该企业在“营业外支出”中列支对某幼儿园的赞助款100000元，但在计算所得税时未作纳税调整。分析企业存在的涉税问题，计算应补缴的企业所得税。【解】该赞助款不得在税前列支，企业在计算所得税时应作纳税调增处理。但由于账务处理正确，无需调账，直接调增应纳税所得额，只作补缴所得税的账务处理即可。应补缴企业所得税＝100000×25%＝25000（元）借：以前年度损益调整 25000 贷：应交税费一应交企业所得税 25000（二）超过规定标准项目的检查项目扣除标准工资薪金企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除一定是实际发放的才能扣除，计提的不能扣除职工福利费支出不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除工会经费不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除职工教育经费支出不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过的部分可以结转到以后年度扣除业务招待费发生额的60%扣除，且不超过当年销售收入的5‰广告费和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入l5%以内的部分，准予扣除；超过的部分可以结转以后年度扣除公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除【利息支出】第338页/共338页 （1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分（3）纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用，应记入有关投资的成本，不得作为纳税人的经营性费用在税前扣除（4）从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金发生的借款费用，在房地产完工前发生的，应记入有关房地产的开发成本（5）企业投资者投资未到位而发生的利息支出不得在税前扣除【例题：2011年多选】某企业被工商部门处以罚款10000元，正确的涉税会计处理有()。A.计入“营业外支出”科目B.不得在税前列支C.计入“利润分配”科目D.不超过利润总额12%的部分，可以税前列支E.冲减“营业外收入”科目【答案】AB【解析】本题考查不得税前扣除项目的检查。税收滞纳金、罚款、罚金不得税前扣除。【例题：2015年单选】关于企业赞助支出的说法，错误的是（）。A．非广告性质的赞助支出不得税前扣除B．企业发生的赞助支出通过“营业外支出”科目核算C．不得税前扣除的赞助支出应通过“利润分配”科目核算D．不得税前扣除的赞助支出应全额调增应纳税所得额【答案】C【解析】本题考查不得税前扣除项目的检查。不得税前扣除的赞助支出应通过“营业外支出”科目核算。【本章小结】1．纳税检查几种不同的基本方法2．会计凭证、会计账簿和会计报表的检查3．账务调整的基本方法第338页/共338页 4．销项税额的检查的基本方法5．销售收入的检查的主要内容6．企业所得税收入总额的检查7．税前准予扣除以及不能税前扣除项目的检查的主要内容第九章公债【What？国家要借钱？】第一节公债的含义与公债制度【本节考点】【考点】公债的含义【考点】公债制度【考点】公债的含义（J）（一）公债的含义公债是政府和政府所属机构作为债务人的身份，按照国家法律的规定或合同的约定，同有关各方发生的特定的债权债务关系。（二）公债产生的条件（1）财政支出的需要。（2）社会闲散资金的存在。【考点】公债制度（JK）（一）公债的发行定义：指公债售出和被个人或企业认购的过程，其目的是使公债得以顺利发行第338页/共338页 ，筹集到相应的财政收入，充分发挥公债的职能，并使公债成为调节经济运行的手段。1．公债发行的原则（1）景气发行原则1）定义：发行公债要根据社会经济状况确定，而且一定要有利于社会经济的稳定和发展。2）具体操作：²当社会总需求大于总供给时，经济增长速度会过快，发行公债要起到抑制社会总需求，降低经济增长速度的作用。²当社会总供给大于总需求、经济不景气、增长速度过慢时，发行公债会起到刺激总需求，提高经济增长速度，促进经济复苏的作用。（2）稳定市场秩序原则发行公债不应该引起证券市场的巨大波动，特别是要维持债券市场价格的稳定（公债发行的规模一定要适度）。（3）发行成本最小原则1）定义：指证券的利息支出及其相关的发行费用支出要尽量节约，使其能够最大限度地降低筹集资金的成本。【具体含义理解】①每次公债发行时都能够使用当时条件下的最低成本来筹集所需要的资金；②降低全部公债的成本；③降低其他各种发行费用。【提示】通过改进公债发行方法，加强债务的管理，完全有可能降低公债发行成本。（4）发行有度原则公债的发行量既要考虑到财政资金运用的需要，同时要考虑到社会、居民的应债能力，换言之，就是需要考虑到其所能筹集到的资金。2．公债发行的方式第338页/共338页 公债的发行方式具体含义直接发行方式发行主体直接向个人或机构投资者售卖公债承购包销方式发行主体与承销人一起协商发行条件，签订承销合同，明确双方权利义务关系，最后由承销人向投资者分销公募招标方式通过金融市场公开招标、投标确定发行条件（主导发行方式）连续发行方式发行主体不提前确定发行条件，而是委托发行网点和代理经销机构根据情况确定，并且随时调整发行条件，调节发行流量（二）公债的偿还1．公债偿还的资金来源²通过预算安排²设立偿债基金²举借新债2．偿还本金的方式偿还本金的方式说明市场购销偿还法政府按照市价从债券市场回收公债券，进而使公债免除抽签偿还法在发行公债时规定要定期抽签，分期分批予以偿还。这一方法不考虑公债券号码顺序的先后和认购公债的早晚，而是以中签年度作为偿还期比例偿还法将公债总额分成若干份，逐年按既定份额偿还到期一次偿还法实行在债券到期日按票面额一次性偿清全部的本金和利息的办法调换偿还法用政府发行的新债券偿还即将到期的旧债券3．公债的付息⑴按期分次支付法，适用于期限较长或在持有期限内不准兑现的债券。⑵到期一次支付法，适用于期限较短或超过一定期限后可随时兑现的债券。（三）公债的发行管理权限第338页/共338页 公债发行管理权限的中心问题是否授予地方政府以公债发行权和相应的管理权公债的分类中央公债（国债）、地方公债和准公债（国有企业债和政府担保债）公债管理权限的主要依据按照财政管理体制中设置财政机构的原则，有一级政权就应设置一级财政。预算法对地方发债的规定地方各级预算按照量入为出收支平衡的原则编制，除另有规定外，不列赤字。【重点理解】地方政府的举借债务的具体规定。1）经国务院批准的省、自治区、直辖市的预算中需要的建设投资的部分资金，要在国务院确定的限额内，通过发行地方政府债券举借债务的方式筹措。2）举借债务的规模，由国务院报全国人民代表大会或者全国人民代表大会常务委员会批准。3）举借的债务应当有偿还计划和稳定的偿还资金来源，只可以用于公益性资本支出，不得用于经常性支出。4）省、自治区、直辖市依照国务院下达的限额举借的债务，要列入本级预算调整方案，报本级人民代表大会常务委员会批准。²地方政府及其所属部门不得以任何方式举借债务。²地方政府及其所属部门不得为任何单位和个人的债务以任何方式提供担保。（四）公债的收入使用公债的发展具体作用公债最早产生弥补国家的财政赤字产生的日本的公债用于公共投资费用和投资贷款的财源。德国的公债只能用于投资支出，在信用范围内进行调剂英国的公债用于国有企业、地方团体等事业单位贷款和支付公债利息社会主义国家公债资金用于社会主义建设事业。（五）公债的持有者（1）公债的持有者指的是政府的债权人或公债的发行对象。第338页/共338页 （2）公债的持有者一般包括中央银行、商业银行、非银行金融机构、政府机构、公司（企业）和个人。²中央银行 1）各国公债管理制度和有关法律中一般禁止中央银行直接认购公债或直接承办发行公债，如日本、美国、法国等； 2）各国的制度或法律允许中央银行持有一定量的公债，这些公债是中央银行通过公开市场业务，在公开市场上购买取得的。²商业银行1）允许和鼓励商业银行参与国债市场是各市场经济国家的通行做法；2）我国商业银行持有国债曾经有过不良后果，因此目前商业银行不能持有公债。今后允许商业银行持有公债将是发展公债市场的重要前提之一。²机构1）机构持有公债可以减少公债销售的环节，有助于降低公债发行成本；2）我国规定，养老保险基金和待业保险基金结余主要用于购买公债。²居民个人1）居民个人也是应债资金的主要来源；2）可以通过设立公债投资基金，提高公债发行的效率，并为长期公债的发行和公债市场的良性循环创造条件，又能满足个人投资者投资公债的需求。²外国投资者（六）公债券流通（1）广义的公债券流通。公债券发行、转让和偿还的全过程。（2）狭义的公债券流通。公债券在流通市场上的转让。（3）公债券的流通制度。对公债券流通范围、办法、渠道以及价格决定方式的一系列规定。【例题：单选题】（ ）是发行主体与承销人共同协商发行条件，签订承销合同，明确双方权利义务关系，由承销人向投资者分销。A.直接发行方式B.承购包销方式C.公募招标方式D.连续发行方式第338页/共338页 【答案】B【解析】本题考查公债发行方式。承购包销方式是发行主体与承销人共同协商发行条件，签订承销合同，明确双方权利义务关系，由承销人向投资者分销。【例题：单选】根据预算法，我国对地方政府发行公债管理权限的规定是（）。A．地方政府可自行发行公债B．地方政府发行公债的规模经国务院确定C．地方政府所属部门可根据实际情况发行公债D．地方公债用于解决本地区财政经费的不足【答案】B【解析】地方政府发行公债的规模经国务院确定【例题：多选题】公债发行原则主要包括（ ）。A.景气发行原则B.稳定市场秩序原则C.发行成本最小原则D.支出弹性原则E.发行有度原则【答案】ABCE【解析】公债发行原则：景气发行原则、稳定市场秩序原则、发行成本最小原则、发行有度原则。第二节公债市场【本节考点】【考点】公债市场的概念及其分类【考点】公债市场的功能【考点】公债市场的概念及其分类（J）【公债市场按构成分为发行市场和流通市场】（一）发行市场称为一级市场或者初级市场，为发行新债券提供销售场所，国家在该市场中从认购者手中筹集到所需资金。公债发行市场的存在是公债流通市场存在的前提条件。（二）流通市场称为公债二级市场，是公债交易的第二阶段。一般是公债承购机构与认购者之间的交易第338页/共338页 ，也包括公债持有者与政府或者公债认购者之间的交易。分为证券交易所交易和场外交易。【例题：单选题】公债二级市场一般是（ ）之间的交易场所。A.政府与证券承销机构B.公债承购机构与认购者C.公债持有者与政府D.公债发行者与公债认购者【答案】D【解析】本题考查公债市场。公债一级市场，是公债交易的第一阶段。一般是公债发行者与认购者之间的交易。【考点】公债市场的功能（K）公债市场的两种功能：（1）实现公债的顺利发行和偿还。（2）合理有效地调节社会资金的运行，提高社会资金效率。1）公债市场是一国金融市场的重要组成部分。2）公债市场拓宽了居民的投资渠道。3）公债市场的发展促进了商业银行资本结构的完善，降低不良资产率，提高抗风险能力。4）公债市场是连接货币市场和资本市场的渠道。5）公债是央行在公开市场上最重要的操作工具。第三节政府直接隐形债务和或有债务【本节考点】【考点】直接隐性债务和或有债务的概念【考点】我国政府直接隐性债务和或有债务【考点】积极防范和化解直接隐性债务和或有债务风险【考点】直接隐性债务和或有债务的概念（JK）（一）政府承担的债务政府承担的债务包括直接债务和或有债务。（1）直接债务。无论在哪种情况下都要承担的债务，不依附于任何事件，需要根据某些特定的因素来预测和控制的负债，如政府的内、外债及由法律规定的养老金负债等。第338页/共338页 （2）或有债务。由某一或有事项引发的债务，能否会成为现实，需要看或有事项是否发生以及由此引发的债务能否最终要由政府来承担。或有债务的特点说明，政府不能完全控制或有债务，或有债务最终也不会完全转化为财政负担，这主要取决于转化的面和转化的概率。（二）从债务风险角度分析（1）显性债务。指被法律或者合同所认可的政府债务。（2）隐性债务。指反映公众和利益集团压力的政府道义上的债务。【具体划分】直接显性债务、直接隐形债务、或有显性债务或有隐性债务。【债务风险】直接债务风险由财政直接承担的债务，相当于世界银行所指的直接显性债务间接债务风险由政府间接承担的国家预算体系以外的债务，包括直接隐性债务、或有显性债务和或有隐性债务。【考点】我国政府直接隐性债务和或有债务（JK）（一）直接显性债务（1）公债。（2）欠发工资而形成的债务。（3）粮食收购和流通中的亏损挂账。（4）乡镇财政债务。（二）直接隐性债务指由社会保障资金缺口所形成的债务。（三）或有显性债务（1）公共部门的债务。（2）公债投资项目的配套资金。（四）或有隐性债务（1）金融机构不良资产。（2）国有企业未弥补亏损。（3）对供销社系统及对农村合作基金会的援助。【例题：2016年单选】社会保障资金的缺口所形成的政府债务属于（）。A．直接显性债务B．直接隐性债务C．或有显性债务D．或有隐形债务第338页/共338页 【答案】B【解析】本题考查我国政府直接隐形债务和或有债务。社会保障资金的缺口所形成的政府债务属于直接隐性债务。【例题：2016年单选】政府直接显性债务包括（）A．政策性金融债券B．乡镇财政债务C．欠发公办学校教师工资D．金融机构不良资产E．国有企业未弥补亏损【答案】BC【解析】政府的显性债务包括公债、欠发职工工资而形成的债务、粮食收购和流通中的亏损挂账和乡镇财政债务。金融机构不良资产和国有企业未弥补亏损属于或有隐性债务。政策性金融债券属于或有显性债务。【考点】积极防范和化解直接隐性债务和或有债务风险²提高对防范和化解直接隐性债务和或有债务风险的认识。²采取措施，防范和化解直接隐性债务和或有债务风险。【本章小结】1．公债产生的2个条件2．公债市场发行的原则3．公债的发行方式、公债的偿还方式4．公债市场的分类5．公债市场的功能6．我国政府的直接隐性债务和或有债务第十章政府预算理论与管理制度【无规矩不成方圆，政府预算管理要时刻在线啊！！！】第338页/共338页 预算理论与管理制度²预算含义与特征²预算管理制度²绩效管理²决策程序及模式²预算的原则与程序第一节政府预算的含义及特征【本节考点】【考点】政府预算的含义【考点】政府预算的基本特征【考点】现代政府预算的多重研究视角【考点】政府预算管理中的共同治理【考点】政府预算的含义（JK）政府预算是指通过法定程序审核批准、具有法律效力、可以综合反映国民经济和社会发展情况的政府财政收支计划，是政府筹集、分配和管理财政资金的重要工具，同时也是调节、控制和管理社会政治经济活动的重要手段。政府预算的具体含义：²从形式上看，政府预算是以年度政府财政收支计划的形式存在的。按照计划的时间跨度划分，包括年度预算（典型）、中期预算和长期预算。²从性质上看，政府预算是具有法律效力的文件。²从内容上看，政府预算反映公共资源的分配和政府职能范围。²从作用上看，政府预算是政府调控经济和社会发展的重要手段。【政府预算调控作用的表现】1）通过预算收支规模的变动，调节社会总供求的平衡。2）通过调整政府预算支出结构，调节国民经济和社会发展中的各种比例关系结构，即通过预算机制引导公共的资源配置。第338页/共338页 3）公平社会分配。【例题：2016年单选】当社会总供给小于总需求时，政府预算的调控手段是（）。A．紧缩支出，增加税收的盈余B．减少税收，增加支出的赤字C．增加收费，减少税收的收入D．收入与支出的平衡的中性政策【答案】A【解析】本题考查政府预算的含义。当社会总供给小于总需求时，可以实行国家预算收入大于支出的结余政策进行调节。【考点】政府预算的基本特征（JK）（1）法律性。与封建专制的预算相比较，现代预算的鲜明特征。（2）预测性。通常国际上常用的预测技术手段包括专家预测法、趋势预测法、决定因子预测法和计量预测法。（3）集中性。从国家整体利益出发，对政府性资金统筹安排，集中进行分配。（4）综合性。政府预算是各项财政收支的汇集点和枢纽，综合反映了国家财政收支活动的全貌，反映政府活动的范围和方向，是国家的基本财政收支计划。【例题：2015年单选】相对于封建专制的预算来说，现代预算最鲜明的特征是（）。A．预测性B．综合性C．法律性D．集中性【答案】C【解析】本题考查政府预算的基本特征。相对于封建专制的预算来说，现代预算最鲜明的特征是法律性。【考点】现代政府预算的多重研究视角（J）1.经济学视角下的政府预算经济学对政府预算的研究，最为注重的是政府预算的配置和资金使用的效率问题。政府预算所要解决的主要是如何通过非市场化决策确定公共资源的配置问题。2.政治学视角下的政府预算第338页/共338页 ²政治学者认为政府预算本身就是一种政治活动。因此研究政府预算应从分析公共政策的决策过程以及预算如何执行入手。²从政治学角度研究的重点在于预算过程的政治性本身。²它主要考察政治制度、政治行为与预算过程、结果之间的因果关系。²以政治决定为基础的控制政府经济活动系统就是预算或预算制度。3.法学视角下的政府预算法学对政府预算的研究，主要从社会公众通过立法机构规范政府预算行为的角度出发，循着政府行为法治化的线索，考察法律对政府预算各利益相关主体间权利与义务关系的调节与规范。4.管理学视角下的政府预算从管理学角度的研究，主要强调政府预算的功能性特征，即预算的控制、管理和计划等功能。5.社会学视角下的政府预算社会学对政府预算的研究主要强调预算与整个社会之间的互动关系，将预算放在整个社会的大背景下展开讨论。【例题：单选】注重研究政府预算的配置和资金使用的效率问题，是从（）视角研究的政府预算。A.经济学B.政治学C.管理学D.法学【答案】A【解析】经济学对政府预算的研究，最为注重的就是政府预算的配置和资金使用效率问题。【考点】政府预算中的共同管理（JK）（一）政府预算相关利益主体及行为特征（1）预算资金需求方及行为特征。预算资金需求方各政府部门和组织、财政拨款的事业单位和部分享受政府垄断管制或财政补贴的企业、享受政府转移支付的居民个人。预算资金需求方的行为特征²追求自身利益最大化（追求预算规模最大化的利益集团）；²有追求预算规模最大化的内在冲动。（2）预算资金供给方及行为特征。预算资金供给方履行向资金需求者配置预算资金职能的政府预算部门。第338页/共338页 预算资金的行为特征²具有双重委托—代理关系；²政府预算管理活动可能会诱发设租寻租的行为。（3）预算资金监督制衡方及行为特征。1）预算资金监督制衡方：立法监督机构，代表了公众的根本利益。2）预算资金监督的行为特征：²代表人民利益（监督制衡方最基本的行为特征）；²具有委员会决策机制的特点；²面临偏好加总的困难和组织协调的交易成本。（二）共同治理的预算管理框架政府预算管理利益相关方的共同治理结构目的是为了从机制设计上减少政府预算管理中的资源浪费现象，提升有限预算资源的使用效率。【例题：2016年单选】预算资金的监督制衡方最基本的行为特征是（）。A．代表人民的利益B．具有委员会决策机制特点C．面临不同偏好加总的困难D．需要组织协调的交易成本【答案】A【解析】本题考查政府预算中的共同管理。预算资金的监督制衡方最基本的行为特征是代表人民的利益。【例题2：2013年单选题】关于政府预算资金供给方行为特征的说法，正确的是()。A．有追求预算规模最大化的冲动B．有诱发设租寻租收益的可能C．有委员会决策机制的特点D．面临不同偏好加总的困难【答案】B【解析】预算资金供给方的行为特征包括：具有双重委托—代理关系；政府预算管理活动可能会诱发设租寻租的行为。第二节政府预算的决策程序及模式【本节考点】【考点】政府预算的决策程序【考点】政府预算编制模式第338页/共338页 【考点】政府预算的决策程序（JK）（一）政府预算决策程序的法定性1.预算决策依据的特征及决策程序的法定性（1）预算决策依据与预测结论的不确定性需要法定决策程序保证，原因在于²预算决策的依据的客观性是相对的；²受预算审查者、决策者的认识水平和受预算编制者、审查者和批准者的立场观点的影响，预测结论也具有不确定性；（2）预算决策所依据的法规、标准和原则需要依据法定程序制定²立法或权力机构、行政机构按法定程序制定预算决策的法规、标准和原则；²立法、行政机构在运用这些预算决策法规、标准和原则时，应当遵循法定程序运用自由裁量权、按照法定程序处理现有法律没有明确规范的事项。（3）预算决策的依据需要遵循法定程序作出的相关解释因为预算决策法规、标准和原则自身具有概括性和不确定性。2.预算方案的编制、审议通过和调整必须遵循法定的程序²财政部门和预算部门按照程序编制预算草案²立法机构按照法定程序审议政府预算草案²预算执行调整应按照法定程序调整。（二）政府预算决策过程的实质是对公共偏好的选择（1）政府预算决策的对象是公共偏好。1）预算决策是对公共偏好的选择。政府预算决策要达到社会公认的公共物品及服务供求的均衡。2）公共偏好以个人为评价基础。3）公共偏好采取政治行政程序决策选民参与集体选择的过程主要是行使他们的权利来选择直接决策者，并寄希望于这些人来完成公共物品及服务供给方面的决策。（2）政府预算的政治决策程序具有强制性。偏好表达的强制性政府决策要设计公众可以参与表达偏好的机制投票规则的强制性选择少数服从多数的规则，形成多数对少数的强制性政策意志的强制性政治决策将归集的公共需要转换为国家意志，决策时应力求公共偏好与当权者意志的一致第338页/共338页 决策结果的强制性政府预算决策形成后具有强制性，个人必须服从（三）优化政府预算决策的路径（1）以民主改进政治决策程序。1）增加公众表达意愿、参与社会选择的机会。2）提高政府预算决策的透明度。（2）适当以市场化方式弥补预算决策政治缺陷。政府必须以经济的效率决策补充政治决策。（3）明确权力边界，建立制衡机制。1）制定决策标准，减少机动决策权。2）建立制衡机制，避免权力过分集中。【例题：2016年单选】政府预算决策的对象是（）。A．程序合理B．依据合法C．公共偏好D．政府需要【答案】C【解析】政府预算决策过程的实质是对公共偏好的选择，政府预算决策的对象是公共偏好。【例题：2016年多选】政府预算政治决策程序的强制性主要表现在（）。A．预算标准的强制性B．偏好表达的强制性C．投票规则的强制性D．政策意志的强制性E．决策结果的强制性【答案】BCDE【解析】本题考查政府预算的决策程序。政府预算的政治决策程序具有强制性，包括偏好表达的强制性、投票规则的强制性、政策意志的强制性和决策结果的强制性。【例题：2013年多选】政府预算的决策是对公共偏好的选择，其特征有()。A．公共偏好以个人偏好为基础B．公共偏好以国家偏好为基础C．公共偏好由公民直接决策D．公共偏好由政治程序决策第338页/共338页 E．公共偏好由国家进行归集【答案】AD【解析】本题考查政府预算的决策程序。政府预算决策过程的实质是对公共偏好的选择：（1）预算决策是对公共偏好的选择（2）公共偏好以个人为评价基础（3）公共偏好采取政治行政程序决策【考点】政府预算编制模式（JK）（一）主要预算模式介绍（1）按政府预算编制的结构分类。1）单式预算。不区分各项收支性质的预算组织形式，从而将政府全部财政收支编入一个总预算之内，形成收支项目对照表。2）复式预算。把全部财政收支按收入来源和支出性质，编成两个或两个以上的预算，从而形成两个或两个以上的收支对照表。最早实行复式预算的国家是丹麦、瑞典。双重预算（经常预算和资本预算）是复式预算的典型形式。双重预算预算收入预算支出经常预算以税收为主要来源包括行政经费支出、各项事业费和社会保障支出资本预算国有资产经营收益、资产处置收入、债务收入、经常预算结余转入主要包括政府的各项资本性支出（2）按预算编制的方法分类。1）基数预算。以上年度或基期的收支为基础，综合考虑预算年度国家政策等变化情况，从而调整确定。预算年度某项收支数额=上年度或基期该项收支的基数×（1±变化率%）2）零基预算。在编制预算时根据当年政府预算政策要求、财力状况和经济与社会事业发展重新核定，而不考虑该指标以前年度收支的状况或基数。【零基预算的优点】预算收支安排不受以往年度收支的约束，预算编制有较大的回旋余地，能够突出当年政府经济社会政策重点，防止出现预算收支结构僵化和财政拖累。（3）按预算编制的政策导向分类。第338页/共338页 投入预算反映投入项目的用途和支出金额，不考虑其支出的经济效果的预算（限制并且禁止资金在不同预算项目之间的转移），只能反映投入项目的用途和支出金额。绩效预算政府首先制定有关计划-再制定执行方案-在成本效益分析的基础上确定实施方案所需要支出的费用。（最早产生于美国）（4）按政府预算编制的时间跨度分类。年度预算包括历年制和跨年制。多年预算通常为3-5年滚动的、对年度预算具有约束力的预算规划。【例题：2013年单选】有利于防止预算收支结构僵化的预算编制模式是（）。A．单式预算B．复式预算C．基数预算D．零基预算【答案】D【解析】本题考查政府预算编制模式。零基预算的优点是在于预算收支安排不受以往年度收支的约束，预算编制有较大回旋余地，可突出当年政府经济社会政策重点，充分发挥预算政策的调控功能，防止出现预算收支结构僵化和财政拖累。【例题：2012年单选】关于预算模式的说法，属于投入导向预算模式的典型特征的是()。A.全部预算收支汇集编入一个总预算中B.以上年度预算收支作为编制预算的依据C.限制资金在不同预算项目间的转移D.在成本效益分析基础上确定支出预算【答案】C【解析】本题考查政府预算编制模式。投入预算是指在编制、执行传统的线性预算时主要强调严格遵守预算控制规则，限制甚至禁止资金在不同预算项目之间转移，只能反映投入项目的用途和支出金额，而不考虑其支出的经济效果的预算。（二）中国全口径预算模式的选择全口径预算体系包括一般公共预算、政府性基金预算、国有资本经营预算、社会保险基金预算，各预算之间应该保持完整、独立。（1）一般公共预算。第338页/共338页 一般公共预算的支出重点包括政权建设、事业发展、公共投资以及部分的收入分配调节四大领域。（2）政府性基金预算。²含义：对依法在一定期限内向特定对象征收、收取或者以其他方式筹集的资金，专项用于特定公共事业发展的收支预算。²按照收入来源进行划分，主要包括向社会征收的基金（铁路建设基金、港口费）和其他收入来源的基金（国有土地使用权出让收入、彩票公益金）。²政府性基金预算的编制：按基金项目编制，做到以收定支。【提示】盘活存量资金，将政府性基金项目中结转较多的资金，调入一般公共预算。（3）国有资本经营预算。一般公共预算国有资本经营预算主要体现政府社会管理者的身份，从性质上看属于供给型预算主要体现政府的生产资料所有者代表的身份，从性质上看属于经营型预算相对独立于公共预算，不列赤字收支规模较小（自然垄断行业和一般竞争性领域的经营性企业的国有资产）1）国有资本经营预算的范围：收入方面包括国有企业上缴的利润；支出方面包括资本性支出、费用性支出、其他支出和补充公共财政（调入一般公共预算和补充全国社保基金）。2）国有资本经营预算单独编制，预算支出按照当年预算收入规模安排，不列赤字。3）国有资本经营预算的实施原则：²统筹兼顾、适度集中（企业上缴国有资本经营预算的利润比例是按照行业差异化的）²相对独立，相互衔接；²分级编制，逐步实施4）加大国有资本经营预算与一般公共预算的统筹力度²完善国有资本经营预算制度，提高国有资本收益上缴公共财政的比例。2020年提高到30%，更多用于保障和改善民生；²加强国有资本经营预算支出与一般公共预算支出的统筹使用。国有资本经营预算支出范围除调入一般公共预算和补充社保基金外，限定用于解决国有企业历史遗留问题及相关改革成本支出、对国有企业的资本金注入及国有企业政策性补贴等方面。（4）社会保险基金预算。第338页/共338页 1）编制社会保障预算的国际模式：基金预算、政府公共预算、一揽子社会保障预算、政府公共预算下的二级预算（半独立性质预算）。基金预算社会保障事业的财务状况以基金的形式来反映，不包括在政府公共预算之内。（美国、新加坡）政府公共预算将社会保障资金全部纳入政府公共预算内，同政府其他收支混为一体，国家全面承担起社会保障事业的财政责任。（英国、瑞典）一揽子社会保障预算将政府一般性税收收入安排的社会保障性支出、各项社会保障基金收支、社会筹集的其他社会保障资金预算、社会保障事业单位的收入等作为一个有机的整体进行编制政府公共预算下的二级预算在编制政府公共预算时，将社会保障资金收支单独划出来，编制一个子预算。2）我国的社会保险基金预算（2010年开始试行）。²社会保险基金预算的建立原则：①依法建立，规范统一；②统筹编制，明确责任；③专项基金，专款专用；④相对独立，有机衔接（社会保险基金不能平衡一般公共预算，一般公共预算能补助社会保险基金）；⑤收支平衡，留有结余。²编制范围：社会保险基金预算依照险种分别编制，包括企业职工基本养老保险基金、失业保险基金、城镇职工基本医疗保险基金、工伤保险基金、生育保险基金。【例题：2011年单选】关于社会保险基金预算的说法，错误的是()。A.按统筹地区编制执行B.专项基金、专款专用C.可用于平衡公共财政预算D.收支平衡、留有结余【答案】C【解析】本题考查政府预算编制模式。建立原则：①依法建立，规范统一；②统筹编制，明确责任；第338页/共338页 ③专项基金，专款专用；④相对独立，有机衔接；⑤收支平衡，留有结余【例题：2015年单选】就其性质来说，行政事业性国有资产更适于纳入（）A.一般公共预算B.政府性基金预算C.国有资本经营预算D.社会保险基金预算【答案】A【解析】国有资本经营预算主要是针对经营性的企业的国有资本经营预算，不包括行政性事业资产，行政事业性国有资产更适合纳入一般公共预算。第三节政府预算的原则与政策【本节考点】【考点】政府预算的原则【考点】政府预算的政策【考点】政府预算的原则（JK）早期的预算原则把预算作为监督和控制政府的工具，比较注重控制性。政府预算原则包括：（1）公开性。预算属于公开性的法律文件。（2）可靠性。每一收支项目的数字指标一定要使用科学的计算方法，利用充分的资料，总结规律性，进行计算，不可以任意编造。（3）完整性。（4）统一性。任何单位的收支一定要以总额列入预算，不要只列入收支相抵的净额。（5）年度性。1）历年制，使用历年制的包括我国和法国，按公历自每年的1月1日起到12月31日止。包括我国和法国。2）跨年制，预算年度跨越两个日历年度，包括英国、日本、印度、美国。【例题：2016年单选】就预算年度来说，属于历年制的是（）。A．1月1日至12月31日第338页/共338页 B．4月1日至次年3月31日C．7月1日至次年6月30日D．10月1日至次年9月30日【答案】A【解析】本题考查政府预算的原则。就预算年度来说，1月1日至12月31日属于历年制。【例题：2013年单选】要求预算部门的收支应以总额列入预算，而不应当只列入收支相抵后净额，这体现了政府预算的()原则。A．可靠性B．完整性C．统一性D．年度性【答案】C【解析】本题考查政府预算的原则。其中统一性要求任何单位的收支一定要以总额列入预算，不要只列入收支相抵的净额。【考点】政府预算的政策（J）财政政策的核心是政府预算政策。健全财政政策（1）资本主义自由竞争时期产生（2）将年度预算收支平衡作为衡量财政是否健全的标志（3）观点代表者：亚当·斯密、巴斯坦布尔功能财政预算政策（1）20世纪40年代由美国经济学家勒泰提出（2）政府最重要的工作是保持国民经济整体的平衡，采用相机抉择方式来实现政策目标（核心内容）周期平衡预算政策（1）20世纪40年代美国经济学家阿尔文·汉森提出（2）财政要在一个完整的经济周期内保持收支平衡（不是在某个特定的财政年度）（3）我国《预算法》规定：各级政府应当建立跨年度预算平衡机制充分就业预算平衡政策要求按充分就业条件下估计的国民收入规模来安排预算收支第338页/共338页 ，达到预算平衡预算平衡政策某些倾向于自由主义的经济学家针对凯恩斯主义的赤字预算理论存在的问题，提出预算平衡原则，要求有效地控制政府支出【例题：2011年单选】根据经济社会发展的政策目标，采用相机抉择方式安排预算收支的政策称为()。A.健全财政政策B.功能财政预算政策C.周期平衡预算政策D.充分就业预算平衡政策【答案】B【解析】本题考查政府预算的政策。功能财政预算政策的核心内容是要说明政府不必局限于预算收支之间的对比关系，保持预算收支的平衡，而重要的是为保持国民经济整体的平衡，采用相机抉择方式来实现政策目标。第四节政府预算的编制、执行及审批监督制度【本节考点】【考点】部门预算制度【考点】跨年度预算平衡机制【考点】地方债务预算管理【考点】政府采购制度【考点】现代国库制度【考点】政府预算的审查、批准和监督制度【考点】预算违法行为的法律责任【考点】部门预算制度（JK）（一）部门预算的含义（1）部门预算是市场经济国家财政预算管理的基本组织形式，是总预算的基础，由各预算部门编制，同时部门预算是一个综合预算。（2）部门预算的基本含义。1）要把部门作为预算编制的基础单元，财政预算从部门编起，从基层单位编起。2）财政预算要落实到每一个具体部门，预算管理以部门为依托。第338页/共338页 3）部门本身有严格的资质要求，限定那些与财政直接发生经费领拨关系的一级预算会计单位为预算部门。（二）部门预算的原则（1）合法性原则。（2）真实性原则。（3）完整性原则。（4）科学性原则。（5）稳妥性原则（量入为出，收支平衡，不得编制赤字预算）。（6）重点性原则（先基本支出、后项目支出；先重点、急需项目，后一般项目）。（7）透明性原则。（8）绩效性原则。【例题：2014年多选】部门预算编制首先要保证基本支出需要，体现的原则是（）A.合法性原则B.科学性原则C.稳妥性原则D.重点性原则【答案】D【解析】根据重点性原则，要先保证基本支出，后安排项目支出；先重点、急需项目，后一般项目。（三）部门预算的基本内容1.部门收入预算主要包括：上年结转资金、财政拨款收入、上级补助收入、事业收入、事业单位经营收入、下级单位上缴收入、用事业基金弥补收支差额和其他收入。2.部门支出预算（1）基本支出预算。包括人员经费和日常公用经费。具体编制原则包括：1）综合预算的原则。2）优先保障的原则。3）定员定额管理的原则。（2）项目支出预算。包括基本建设、有关事业发展专项计划、专项业务费、大型修缮、大型购置、大型会议等项目支出。具体的编制原则包括：1）综合预算原则。第338页/共338页 2）科学论证、合理排序的原则。3）追踪问效的原则。【例题：2016年多选】下列原则中，属于基本支出预算的编制原则的是（）。A．综合预算的原则B．成本效益的原则C．优先保障的原则D．追踪问效的原则E．定员定额管理的原则【答案】ACE【解析】本题考查部门预算制度。基本支出预算的编制原则包括综合预算的原则、优先保障的原则和定员定额管理的原则。追踪问效的原则属于项目支出预算的原则。【考点】跨年度预算平衡机制（JK）（一）年度预算平衡和跨年度预算平衡（1）年度预算平衡：每一年的财政收支结果都应是平衡的预算。（2）跨年度预算平衡：预算收支的对比关系要在一定的经济周期内保持平衡，而不是在某一个特定的财政年度内保持平衡。（3）跨年度预算平衡的优点：有利于政策的长期可持续性，对于决策者可以尽早的发现问题，鉴别风险，采取措施。（二）构建跨年度预算平衡机制（1）预算超收及短收的平衡机制。²一般公共预算执行中出现的超收收入，在冲减赤字或化解债务后用于补充预算稳定调节基金。²出现短收收入，采取调入预算稳定调节基金或其他预算资金进行补充、削减支出等实现平衡，如若仍不能平衡则通过调整预算增列赤字（2）预算赤字的弥补机制。1）中央预算赤字在经全国人大或其常委会批准的国债余额限额内发债平衡。2）省级政府报本级人大或其常委会批准后增列赤字，并报财政部门备案，在下一年度预算中予以弥补。3）市、县级政府通过申请上级政府临时救助实现平衡，并在下一年度预算中归还。（3）实施中期财政规划管理。我国将实施的中期财政规划按照三年滚动方式编制。第338页/共338页 关于中期财政规划与年度预算的关系：1）分年度来看。中期财政规划的第一年规划约束对应年度预算，后两年规划指引对应年度预算。年度预算执行结束后，对后两年规划及时进行调整，再添加一个年度规划，形成新一轮中期财政规划。2）分级次来看。全国中期财政规划对中央年度预算编制起约束作用，对地方中期财政规划和年度财政预算编制起指导作用。²地方中期财政规划对地方年度财政预算编制起约束作用。²部门三年滚动财政规划对部门预算起部门预算起约束作用。【例题：2015年单选】一般公共预算中出现超收收入的通常处理方式是（）。A．冲减赤字或化解债务后用于补充预算稳定调节基金B．直接加入政府性基金C．补充预算周转金D．增加预备费【答案】A【解析】本题考查跨年度预算平衡机制。对于一般公共预算执行中出现的超收收入，在冲减赤字或化解债务后用于补充预算稳定调节基金。【考点】地方债务预算管理（JK）（一）新修订的《预算法》对于地方债务管理的具体规定：（1）经国务院批准的省、自治区、直辖市的预算中必需的建设投资的部分资金，可以通过发行地方政府债券举借债务的方式筹措（一定要在国务院确定的限额内）。（2）由国务院报全国人大或全国人大常委会批准举借债务的规模。（3）举借的债务列入本级预算调整方案，报本级人大常委会批准。（4）举借的债务只可以用于公益性资本支出，不能用于经常性支出。（二）地方政府债务纳入预算管理一般债务收支纳入一般公共预算管理专项债务收支纳入政府性基金预算管理政府与社会资本合作项目中的财政补贴等支出按性质纳入相应政府预算管理第338页/共338页 【考点】政府采购制度（JK）（一）政府采购制度的含义政府采购指的是由国家机关、事业单位和团体组织，使用财政性资金采购依法制定的集中采购目录以内的或采购限额标准以上的货物、工程和服务的行为。（最早产生在英国）（二）政府采购的原则（1）公开透明的原则。（2）公平竞争原则。市场经济运行的基本法则，同时也是政府采购的基本规则。（3）公正原则。《政府采购法》建立了回避制度，即在政府采购活动中，采购人员及相关人员与供应商有利害关系的，一定要回避。1）参加采购活动前3年内与供应商存在劳动关系。2）参加采购活动前3年内担任供应商的董事、监事。3）参加采购活动前3年内是供应商的控股股东或实际控制人。4）与供应商的法定代表人或负责人有夫妻、直系血亲、三代以内旁系血亲或近姻亲关系。5）与供应商有其他可能影响政府采购活动公平、公正进行的关系。（4）诚实信用原则。（三）政府采购的基本方式按是否具备招标性质分为招标采购和非招标采购。 （1）招标采购。分类标准分类形式具体内容按照招标公开的程度划分公开招标采购通过公开程序，邀请所有有兴趣的供应商参加投标选择性招标采购公开招标程序，并确定投标人的资格，只选择有资格的供应商参加投标采购的方式限制性招标采购预先不通过刊登公告程序，直接邀请一家或两家以上的供应商参加投标国际竞争性招标采购在国际和国内第338页/共338页 按投标人的范围划分发公告，邀请所有符合条件的供应商参加国内竞争性招标采购国际限制性招标采购不发公告，直接邀请国内外供应商参加国内限制性招标采购（2）非招标采购。类别含义适用情况单一来源采购（直接采购、无竞争采购）达到了竞争性招标采购的金额标准，但所购买的商品，只能由一家供应商供货适用于所购商品的来源渠道单一或属专利、首次制造、合同追加、原有项目的后续扩充等特殊情况，只能由一家供应商供货竞争性谈判采购采购主体通过与多家供应商进行谈判，最后决定中标者的方法适用于紧急情况或涉及高科技应用产品和服务的采购国内或国外询价采购（货比三家）采购单位通过向国内外有关供应商发出采购询价单，在其报价的基础上进行比较确定中标者的采购方法适用于采购的货物规格、标准统一，现货货源充足且价格变化幅度小的政府采购项目2）按政府采购的规模进行划分，包括小额采购、批量采购和大额采购。3）按招标的阶段进行划分，包括单阶段招标采购和两阶段招标采购。【提示】我国政府采购实行集中采购和分散采购相结合。纳入集中采购目录或在采购限额标准以上的政府采购项目，实行集中采购。政府主要的采购方式是公开招标。 【例题：2011年多选】我国政府采购的原则()。A.公开透明原则B.公平竞争原则C.公正原则D.诚实信用原则E.效率原则【答案】ABCD【解析】本题考查政府采购制度。政府采购的原则：（1）公开透明原则（2）公平竞争原则（3）公正原则（4）诚实信用原则【例题：2014年单选】我国政府采购法对政府采购主体所做的界定中不包括（）。A．国家机关B．事业单位C．社会团体第338页/共338页 D．国有企业【答案】D【解析】本题考查政府采购制度。政府采购是指国家机关、事业单位和团体组织，使用财政性资金采购依法制定的集中采购目录以内的或者采购限额标准以上的货物、工程和服务的行为。【考点】现代国库制度（JK）（一）国库集中收付管理国库集中收付管理是现代国库管理的基本制度，实行国库单一账户体系。（1）国库集中收付管理的主要内容。1）完善的国库单一账户体系。2）规范的财政资金收付程序和方式。财政收入按照规范的收入程序和方式直接缴入国库单一帐户。3）对财政收支活动进行有效的监控。（2）我国财政国库管理制度的改革。1）改革账户管理体系。建立科学、可控、集中的国库单一账户体系。2）改革资金收缴方式。采取直接缴库和集中汇缴方式，把税收收入和非税收入直接缴入国库单一账户或财政专户。3）改革资金支付方式。实行财政直接支付和财政授权支付方式，通过国库单一账户体系把资金支付给收款人。（二）公债管理我国公债管理的发展：（1）公债发行的市场化程度不断提高。（2）公债期限结构逐渐多样化。（3）公债交易方式不断创新。【提示】（1）各国对公债规模的控制分为公债发行额管理和公债余额管理两种。公债余额管理又分为公债限额管理和预算差额管理两种。（2）我国全国人大常委会批准2006年开始实施公债余额管理。（3）公债管理与国库现金管理密切配合，可以极大地提高资产负债管理的效率和效益。（三）国库现金管理国库现金管理的含义在保证国库现金支付需要的前提下，为第338页/共338页 实现国库闲置现金最小化和投资收益最大化的目标而进行的一系列财政管理活动国库现金管理的对象国库现金管理对象主要包括库存现金、活期存款和与现金等价的短期金融资产国库现金管理的操作方式包括商业银行定期存款、买回国债、国债回购和逆回购等。在国库现金管理初期，主要实施商业银行定期存款和买回国债两种操作方式【例题：2013年单选】现代国库管理的基本制度是()。A．财政收入的收纳制度B．财政收入的划分和报解办法C．库款的支拨程序D．国库的集中收付管理【答案】D【解析】本题考查现代国库管理。国库集中收付管理是现代国库管理的基本制度。【例题：2015年单选】有利于提高现代国库资产负债管理效益的举措是（）。A．公债管理与国库集中收付相结合B．公债管理与国库现金管理相结合C．公债管理与财政直接支付相结合D．公债管理与财政授权支付相结合【答案】B【解析】本题考查现代国库制度。公债管理是现代国库管理制度负债管理职能的重要体现，它与国库现金管理密切配合，可以大大提高资产负债管理的效率和效益。【考点】政府预算的审查、批准和监督制度（J）（一）政府预算的审查和批准（1）发达国家的预算审批。1）行政机关负责预算编制和执行以及决算。2）立法机关负责预算审批。根据立法机关的权力大小及其预算审批作用的强弱，将发达国家的预算审批分为两类：²立法机关权力较大，预算审批在预算管理流程中发挥实质性作用（如美国）第338页/共338页 ²立法机关权力较小，预算审批的形式意义大于实质作用（如英国、德国和日本）（2）我国立法机关的预算审批程序及内容。我国各级人民代表大会是法定的预算审批部门。人大审批预算的过程分为初审和终审两阶段。²初审：在各级人民代表大会召开前，由各级人民代表大会的相关部门对预算草案的主要内容进行初步审查。1）国务院财政部门：每年全国人大会议举行前的45日前，将中央预算草案的初步方案提交全国人大财经委初审；2）省、市、县：应该在本级人民代表大会会议举行的30日前，将本级预算草案的初步方案提交本级人民代表大会常务委员会进行初步审查。²终审：各级人民代表大会对预算草案的审查和批准。（二）政府预算的监督（1）政府预算监督的最基本表现形式之一是对财政收支的审计。政府预算的监督分为广义的政府预算监督和狭义的政府预算监督。相同点：两者所指的监督对象是一致的，均为接受财政管理的相关组织，包括国家机关、事业单位、国有企业和其他组织。不同点：1）预算监督主体范围不同狭义政府监督财政机关广义政府监督不仅包括财政机关，还包括国家权力机构、法定的有关国家监督机构、社会中介机构、社会舆论以及司法机关。2）监督方式和监督内容的不同狭义政府监督主要包括政府内部的监督广义政府监督不仅包括来自于政府内部的监督，还包括来自于政府外部的权力机构的监督、司法机构的监督及社会监督等。（2）政府预算监督的特点。1）预算监督体系的层次性。2）预算监督主体的多元性。3）预算监督对象的广泛性。4）预算监督过程的全面性。第338页/共338页 5）预算监督依据的法律性。6）预算监督形式的多样性。（3）政府预算监督的分类。分类标准具体内容按照政府预算监督体系的构成来划分立法机关监督、财政部门监督、审计部门监督、社会中介机构监督、社会舆论监督和司法监督按照政府预算监督的时间顺序来划分事前监督、事中监督和事后监督（4）政府监督的主要内容。立法机关预算监督对政府预算编制、调整和变更的监督、对政府决算的监督。财政部门预算监督对预算编制、收支执行的监督，对政府采购的监督、对内部财务收支的监督等。审计部门预算监督对预算编制、执行、决算的审计，对政府性基金的审计【考点】政府预算违法行为的法律责任现代公共预算制度最重要、最基本的核心功能是法定授权。²追究行政责任²给予降级、撤职、开除的处分²给予撤职、开除处分²依法给予处分²依法追究刑事责任第五节政府预算的绩效管理【本节考点】【考点】政府预算绩效管理的内涵与要素【考点】政府预算绩效管理的前提【考点】我国政府预算的绩效管理【考点】政府预算绩效管理的内涵与要素政府预算绩效管理的定义：政府通过公共物品及服务的提供与相应的成本或费用比较，要求以较小的成本或费用投入取得较大的产出与成果。其宗旨：第338页/共338页 有效降低政府提供公共物品的成本，提高财政支出的效率，约束政府支出的扩张，因此被称为以结果为导向的预算管理。预算绩效管理模式的三要素：要求政府每笔支出必须符合绩、预算、效三要素的要求。【考点】政府预算绩效管理的前提（JK）政府预算绩效管理的前提包括五大部分：（1）构建绩效评价框架体系。绩效评价框架体系包括年度绩效计划、提交绩效报告、进行绩效评价、反馈绩效评价结果。（2）赋予部门管理者充分的自主权。（3）强化部门管理者的责任。（4）以权责发生制计量政府成本。美国、法国、加拿大采用改良的或修正的权责发生制。澳大利亚、新西兰、英国实行完全的权责发生制。（5）建立绩效预算管理的制度和组织保障。（以新西兰为例）【不断完善的法律体系】²《国家部门法案》明确了部长和CEO的职责，要求部长和CEO之间签订绩效协议²《公共财政法案》确立了绩效预算作为公共领域改革的重要组成部分，并要求CEO对自己部门的财务管理负责²《财政责任法案》要求各部门定期提交财政报告，要求实行中长期预算，要求在政府会计和预算中引入权责发生制等【例题：2011年单选】确立绩效预算作为公共财政改革重要组成部分的新西兰财政法律是()。A.《国家部门法案》B.《公共财政法案》C.《财政责任法案》D.《预算与会计法》【答案】B【解析】本题考查政府预算绩效管理的前提。确立绩效预算作为公共财政改革重要组成部分的新西兰财政法律《公共财政法案》。【例题：2013年多选】政府预算绩效管理的前提有()。A．构建绩效评价框架体系B．赋予部门管理者充分的自主权C．强化部门管理者的责任第338页/共338页 D．以收付实现制计量政府成本E．建立绩效预算管理的制度和组织保障【答案】ABCE【解析】本题考查政府预算绩效管理的前提。政府预算绩效管理的前提：（一）构建绩效评价框架体系（二）赋予部门管理者充分的自主权（三）强化部门管理者的责任（四）以权责发生制计量政府成本（五）建立绩效预算管理的制度和组织保障.【考点】我国政府预算绩效管理（JK）预算绩效管理是指一个由绩效目标管理、绩效运行跟踪监控管理、绩效评价实施管理、绩效评价结果反馈和应用管理共同组成的综合系统。预算绩效管理要建立“预算编制有目标、预算执行有监控、预算完成有评价、评价结果有反馈、反馈结果有应用”的机制。绩效管理的主要内容具体阐释绩效目标管理绩效目标设定（预算单位制定）；绩效目标审核（财政部门审核）；绩效目标批复（各级人民代表大会批复）绩效运行跟踪监控管理各级财政部门和预算单位要建立绩效运行跟踪监控机制绩效评价实施管理（核心）预算具体执行单位要对预算执行情况进行自我评价，提交绩效评价报告，对评价工作进行指导、监督和检查绩效评价结果反馈和应用管理【重点分析】绩效目标设定1）绩效目标是预算绩效管理的基础，是整个预算绩效管理系统的前提，包括绩效分类、绩效指标和绩效标准2）绩效目标分类按照预算支出的范围和内容划分基本支出绩效目标、项目支出绩效目标和部门（单位）整体支出绩效目标按照时效性划分包括中长期绩效目标和年度绩效目标3）绩效指标产出指标²对预期产出的描述²包括数量指标、质量指标、时效指标、成本指标第338页/共338页 效益指标²对预期效果的描述²包括经济效益指标、社会效益指标、生态效益指标、可持续影响指标满意度指标²反映服务对象或项目受益人的认可程度的指标。【例题：2013年单选】政府预算绩效管理的核心是（）。A．设定绩效目标B．跟踪绩效运行C．进行绩效评价D．注重结果反馈【答案】C【解析】本题考查我国政府预算的绩效管理。预算支出绩效评价是预算绩效管理的核心。【本章小结】1．政府预算的基本特征以及政府预算中的共同管理2．政府预算的编制模式3．政府预算的原则4．部门预算制度、政府采购制度、现代国库管理制度的具体内容5．政府预算绩效管理第十一章政府间财政关系【亲兄弟明算账，中央和地方财政关系要明确呦F】政府间的财政关系财政分权理论分税制管理政府转移支付政府间事权、财政支出、收入的划分第338页/共338页 第一节财政分权理论【本节考点】【考点】公共物品和服务理论【考点】集权分权理论【考点】财政联邦主义【考点】俱乐部理论【考点】公共物品和服务理论（J）（一）公共物品和服务理论概述公共物品和服务理论是财政学的理论基础，同时也是财政分权问题的理论基础。所以分析公共物品和服务的受益范围的层次性是研究财政分权问题的出发点。（二）公共物品和服务的类型1．公共物品和服务分为全国性的和地方性的。（1）全国性公共物品和服务。1）定义：全国性公共物品和服务是指一些和国家整体相关的、各社会成员都可享用的物品和服务，受益范围是全国性的（例如国防）。2）特征：全国性公共物品和服务的受益范围限定在整个国家的疆域之内；公共物品和服务的提供者是中央政府（不能是某一级地方政府）。（2）地方性公共物品和服务。1）定义：地方性公共物品和服务是指一些只可以满足某一特定区域（不包括全国）范围内居民公共需要的物品和服务，受益范围具有地方局限性（例如路灯等城市基础设施）。2）特征：公共物品和服务由地方政府提供；受益范围具有地方局限性。2．公共物品和服务理论的代表人物（1）沃伦斯·欧茨。欧茨在其代表作《财政联邦主义》中提出了关于财政分权理论的分析，得出的基本结论是：地方政府为其辖区提供相应的产出水平一般要比中央政府对所有辖区提供统一的产出水平更加符合帕累托效率。（2）查尔斯·提布特。提布特在1956年提出相关的财政分权理论，其认为分权的最终结果会有利于对不同人口群体的公共物品和服务偏好做出判断。第338页/共338页 【考点】集权分权理论不论在任何制度的国家，中央政府都是国家利益（整体利益）的绝对代表者，地方政府是地方利益（局部利益）的代表者，为了处理好整体利益与局部利益、政府的集权与分权问题，提出了集权分权理论。【考点】财政联邦主义（JK）（一）财政联邦主义的定义财政联邦主义是各级政府间财政收入和支出的划分并且包括由此产生的相关制度。【具体含义】（1）财政联邦主义在一定程度上指的就是财政分权，主要是指给予地方政府一定的税收权力和支出责任范围。（2）允许地方政府自主决定其预算支出的规模与结构。（3）财政联邦主义的精髓在于使地方政府拥有合适与合意的财政自主权进行决策。（二）财政联邦主义为地方分权提出的理由（1）地方政府比中央政府更接近民众，即地方政府比中央政府更加了解其辖区民众的需求和效用。（2）一个国家内部不同地区的人有权对不同种类和数量的公共物品和服务进行选择，而地方政府实现的就是不同地区不同选择的机制。【提示】提布特在其著作《地方支出的纯理论》中提出了地方政府之间的竞争理论。（三）关于财政联邦主义的结论²为了实现资源配置的有效性与分配的公平性，一些公共决策应该在较低层次的政府进行。²地方政府之间也会存在竞争，而这种竞争更有利于资源配置效率的提高。【例题：2016年单选】精髓在于使地方政府拥有合适与合意的财政决策自主权的理论是（）。A．公共物品及服务理论B．重商主义理论C．财政联邦主义D．俱乐部理论【答案】C【解析】财政联邦主义的精髓在于使地方政府拥有合适与合意的财政决策自主权。【例题：2012年单选】查尔斯·提布特提出地方政府之间竞争理论的著作是()。第338页/共338页 A.《国富论》B.《财政联邦主义》C.《地方支出的纯理论》D.《政府间财政关系：理论与实践》【答案】C【解析】提布特在《地方支出的纯理论》一文中提出了地方政府之间的竞争理论。【考点】俱乐部理论（JK）（一）概述俱乐部理论是指研究非纯公共品的供给、需求与均衡数量的理论。俱乐部理论的基本目的是研究非纯公共物品的配置效率问题。（二）代表人物现代俱乐部经济理论的真正奠基人是布坎南和蒂鲍特。（三）具体内容（1）俱乐部理论是假定地方是一个由自愿聚合在一起的人们所组成的聚合体或者社群，形象的称为“俱乐部”。（2）俱乐部理论实际上论证了地方政府的适当规模问题，通常是指一个地方政府的规模，应该确定在拥挤成本（边际成本）正好等于由新成员承担税收份额所带来的边际收益的理论上。因此可以推断出，当存在多个适当规模的地方政府，那么可以通过人们在不同辖区之间进行移居来提高资源配置效率。【例题：2014年单选】下列理论中，研究非纯公共品的供给、需求与均衡数量的理论是（）。A．公共产品及服务理论B．集权分权理论C．财政联邦主义D．俱乐部理论【答案】D【解析】本题考查俱乐部理论。俱乐部理论是指研究非纯公共品的供给、需求与均衡数量的理论。第二节政府间收支划分的制度安排【本节考点】【考点】政府间事权的划分第338页/共338页 【考点】政府间的财政支出划分【考点】政府间收入的划分【考点】政府间收支的调节制度【对政府预算管理体制的了解】政府间的财政关系主要通过政府预算管理体制具体体现，政府预算管理体制是正确处理各级政府之间的分配关系，确定各级预算收支范围和管理职权的一项根本制度。预算管理体制是财政管理体制的主导环节，占有核心的地位。【考点】政府间事权的划分（JK）（一）政府间事权划分的定义政府间事权的划分是指政府职能在各级政府间进行分工的体现，同时是财政分权管理体制的基本内容和制度保障。（二）政府间事权划分的原则（1）外部性原则。1）外部性根据产生影响的好坏分为正外部性和负外部性。2）在实际运行中，可以通过公共服务的受益范围确定公共服务成本的管辖范围，从而使成本分担的地理边界与受益范围一致，实现成本和受益在地理范围上的完全内部化，不至于外溢到其他辖区。【提示】各项公共服务的提供，应该由控制着这一服务提供的效益与成本内部化的最小地理区域的辖区来进行。（2）信息复杂性原则。信息处理越复杂、越可能造成信息不对称的事项，越应让地方政府管理。信息复杂程度低一点的，属于全局性的事务适合国家来管理（3）激励相容原则。1）定义：从政府角度出发，假如在某种制度安排下，各级政府都按划定的职责做好自己的事情，就会达到全局利益最大化，那么这种制度安排就是激励相容原则。2）实行激励相容的条件：²地方政府自治；²共同市场条件；²预算硬约束条件；²权利制度化条件。第338页/共338页 （二）政府间事权划分的具体做法 具体事务划分的具体做法国防事务国防事务的立法权为中央专有，国防事务的行政权以中央直接管辖为主外交事务绝大部分国家将外交事务划归中央专门管理，只有部分联邦制国家容许成员国保留部分外交权公安事务中央对事关国家主权的公安事务，如国籍管理、出入境管理实行专门管理，对于维护国家安全与秩序的主要工具——警察，则由中央与地方共同管辖内政事务中央机构的建制由中央决定，地方与中央分别建立；地方机构的建制由地方决定并建立司法事务世界各国的司法体制分为高度集权、集权为主和分权三类经济事务在财政金融方面，世界各国都实行以中央集中管理为主、地方协助管理为辅的财政金融管理体制，由国家统一管理信用、货币和银行体系文化教育事务有的国家由中央负责执行的，有的国家则纳入地方政府的职责范围，还有的国家由中央和地方共同负责【例题：2015年单选题】能够使各级政府在按照所赋职能做好自己事情的同时，又能使全局利益最大化的政府间事权划分原则是（）。A.外部性原则B.内部性原则C.激励相容原则D.信息复杂性原则【答案】C【解析】本题考查政府间事权的划分。从政府角度而言，如果某种制度安排下，各级政府都按划定的职责做好自己的事情，就可以全局利益最大化，那么这种制度安排就是激励相容原则。【例题：2016年多选】下列原则中，属于政府间事权划分的原则有（）。A．外部性原则B．公平性原则C．激励相容原则D．经济利益原则E．信息复杂性原则第338页/共338页 【答案】ACE【解析】本题考查政府间事权的划分。政府间事权划分的原则包括外部性原则、激励性相容原则和信息复杂性原则。【例题：2015年单选】适合地方政府管理的事权及支出责任的是（）。A．外交B．跨境高速公路C．边境安全D．义务教育【答案】D【解析】适合地方政府管理的事权及支出责任的是义务教育。【考点】政府间的财政支出划分（JK）（一）政府间财政支出划分的定义财政支出的划分指的是财政支出在中央财政与地方各级财政之间的划分。（二）财政支出划分的原则（1）与事权相对称原则。一级事权一定要保证有一级的财力。（2）公平性原则。指各级政府间的财权财力划分要相对平衡。包括中央与地方政府及地方政府间的纵向平衡和各级地方政府间的横向平衡。（3）权责结合原则。权责结合原则是用来解决财权财力与财政责任的结合问题（划分支出的依据）。（三）我国财政支出划分的具体做法（1）统收统支。（2）收入分类分成。（3）总额分成。（4）定额上缴。（5）分税制。【例题：2016年单选】下列原则中，不属于财政支出的原则是（）。第338页/共338页 A．与事权相对应原则B．公平性原则C．总额分成原则D．权责结合原则【答案】C【解析】本题考查政府间财政支出的划分。ABD属于财政支出划分原则。【考点】政府间收入的划分（JK）（一）税收收入划分的原则（1）效率原则。依据征税效率的高低作为划分中央与地方政府收入的标准。比如所得税归中央政府征收，土地税或房产税归地方征收。（2）适应原则。依据税基的宽窄作为划分中央与地方政府收入的标准。通常情况下，税基宽的税种归中央政府，税基狭窄的税种归地方政府。（3）恰当原则。依据税收负担的分配是否公平作为划分中央与地方政府收入的标准。（4）经济利益原则。依据增进经济利益作为划分中央与地方政府收入的标准。消费税划归中央。（二）税收收入划分的方式（1）分割税额先统一征税，然后将税收收入的总额按一定比例在中央和地方政府之间加以分割（比如总额分成）。（2）分割税率由各级财政对同一课税对象按不同的税率进行征收。（3）分割税种按税种划分收入范围，确定哪些税种归中央，哪些税种归地方，哪些税种由中央与地方共享。（4）分割税制第338页/共338页 分别设立中央税和地方税两个相互独立的税收制度和税收管理体系。（5）混合型在现代经济社会条件下，通常采用混合型的税收分割方式。（三）税收收入划分的具体做法（1）将一些与稳定国民经济有关以及和收入再分配有关的税种，划归中央政府（如个人所得税和企业所得税）。（2）将一些税基流动性大的税种划归中央政府（个人所得税、增值税）。（3）对一些与自然资源有关的税种（如资源税），假如在地区间分布不均匀，需要划归中央政府，假如某些自然资源在地区间分布均匀，需要划归地方政府。（4）进出口关税和其他收费全部归中央政府。（5）对于税基流动性较小的，税源分布较广的税种（如房产税、土地税、土地增值税等划归地方政府）。【例题：2014年单选】在税收收入划分方式中，“总额分成”属于（）。A．分割税制B．分割税种C．分割税率D．分割税额【答案】D【解析】本题考查政府间收入的划分。我国改革以前曾经实行的“总额分成”属于分割税额。【例题：2015年单选】以税收负担的分配是否公平为标准划分中央与地方收入的原因是（）。A．效率原则B．适应原则C．恰当原则D．经济利益原则【答案】C【解析】本题考查政府间收入的划分。恰当原则是以税收负担的分配是否公平作为标准来划分中央与地方政府收入。【考点】政府间收支的调节制度（J）财政预算收支的划分不能完全解决各级次和各地方政府财政收支均衡的全部问题。所以在财政预算收支的基础上进行收支水平的调节是必要的，目的是为了实现中央政府和地方政府以及地方政府间的第338页/共338页 纵向均衡和各地方政府间的横向平衡。（1）纵向均衡。各级政府的财政资金来源与各自的支出责任或事权范围相对称，使各级政府在履行各自的职责时有必要的财力作为保障即为纵向均衡。（2）横向均衡。基本公共物品的供给数量和供给标准在各地区的均等化即为横向均衡。【提示】政府间调节制度包括各级预算间的纵向调节和各地区预算间的横向调节。政府间的转移支付是调节的主要手段。【考点】政府间的财政管理权的划分（JK）（一）政府预算管理级次我国实行一级政府一级预算，分为中央、省、市、县、乡五级。全国预算由中央预算和地方预算组成。（二）预算管理权限的划分预算管理主体职权具体内容各级人民代表大会审批与决算的权力机关（1）审查总预算草案和总预算执行情况的报告；批准本级预算和本级预算执行情况的报告。各级人大常委会监督预算的执行；审查和批准预算的调整方案；审查和批准决算（2）各人大财经委进行初审各级人民政府预算管理的国家行政机关编制预算、决算草案；向本级人民代表大会做出关于预算草案的报告；组织预算的执行；决定预备费的动用；编制预算调整方案；监督预算执行等各级财政部门预算管理的职能部门具体编制预算、决算草案；具体组织预算的执行；提出预算预备费动用方案；具体编制预算的调整方案；定期报告预算的执行情况等各部门预算管理权第338页/共338页 各部门编制本部门预算、决算草案；组织和监督本部门预算的执行；定期向本级政府财政部门报告预算的执行各单位预算管理权各单位编制本单位预算、决算草案；按照国家规定上缴预算收入，安排预算支出，并接受国家有关部门的监督【小试牛刀】（2016单选题）下列权力中，不属于各级人民代表大会常务委员会权力的是（ ）。A．预算审批权B．预算调整权C．预算编制权D．预算撤销权【答案】C【解析】本题考查政府间的财政管理权限的划分。ABD属于人民代表大会常务委员权力。【例题：2012年单选】决定动用本级政府预备费的权力属于()。A.上级人民代表大会B.本级人民代表大会C.上级政府D.本级政府【答案】D【解析】决定动用预备费属于本级政府的权力。第三节分税制财政管理体制【本节考点】【考点】分税制财政管理体制的基本问题【考点】我国分税制管理体制的主要内容【考点】分税制财政管理体制的基本问题（JK）（一）分税制的概述（1）分税制的定义。在明确划分事权和支出的基础上，按事权与财权统一的原则第338页/共338页 ，结合税种的特性，划分中央与地方的税收管理权限和税收收入，同时辅之以补助制的一种财政管理体制。（2）分税制的地位。分税制是财政分权管理体制的典型代表，同时是市场经济国家普遍推行的一种财政管理体制模式。（3）分税制的内容。分税制主要包括“分事、分税、分权、分管”。（4）分税制的形式。1）完全按税种划分。²完全形式：只设中央税和地方税；²不完全形式：除设中央税和地方税之外，还设置共享税。2）按税源实行分率分征—如美国。对同一税源各级预算同时按不同税率征收。【例题：2014年多选】分税制的含义包括（）。A．分事B．分税C．分权D．分管E．分利【答案】ABCD【解析】分税制主要包括“分事、分税、分权、分管”。【考点】我国分税制管理体制的主要内容（J）（一）中央与地方事权和支出的划分1．社会保障（1）养老保险由中央负责管理。（2）工伤、生育、失业保险由地方自行管理。（3）医疗保险实行我国以地方管理为主，中央提供帮助的方式。2．公共卫生（1）传染病及免疫业务具有明显的外部性，该类支出责任由中央承担或中央委托地方实施。（2）普通的公共卫生支出和管理信息处理较复杂，由地方政府负担。3．教育（1）义务教育支出由地方政府管理。（2）高等教育支出和科研支出服务范围较广，跨地域外部性特征明显，主要由中央和省级政府管理。第338页/共338页 4．跨区域重大项目的建设和维护（1）中央负责交通建设，跨境重点项目；地方政府负责地方性交通基础设施建设。（2）中央负责海域和流域管理、航运、水利调度、大江大河治理、全国性生态和环保重点项目建设，将其外部性内部化。5．涉及全国市场统一标准的管理由中央来承担相应的支出责任及管理执行责任，才能解决外部性问题内部化。6．关系国家安全的支出国防、边境安全、界河管理等支出应由中央统一协调和监管及承担相应的支出责任。7．司法支出司法支出主要由中央政府负责。（二）中央与地方收入的划分（1）中央固定收入（中央税）。主要包括关税，海关代征的增值税和消费税，消费税，中央企业所得税和上缴的利润等。（2）地方固定收入。城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税、烟叶税等。（3）中央与地方共享收入。同经济发展直接相关的主要税种。（1）增值税：中央50%；地方50%；（2）资源税：海洋石油资源税归中央，其余资源税归地方；（3）证券交易印花税：全部归中央收入；（4）所得税收入。铁路运输、国家邮政、中国工商银行、中国农业银行、中国银行、中国建设银行、国家开发银行、中国农业开发银行、中国进出口银行以及海洋石油天然气企业缴纳的企业所得税归中央政府外，其他企业所得税和个人所得税收入实行由中央政府和地方政府共享。共享比例：中央60%；地方：40%。（5）外贸企业出口退税，在维持2004年经国务院批准核定的各地出口退税基数不变的基础上，对超基数部分，从2005年1月1日1起，中央、地方按照92.5：7.5的比例负担。（三）中央财政对地方财政税收返还数额的确定 包括基数返还和递增返还。第四节政府间转移支付制度第338页/共338页 【本节考点】【考点】政府间转移支付概述【考点】我国政府间转移支付制度【考点】政府间转移支付概述（JK）（一）政府间转移支付的含义与特点1．含义指国家的各级政府之间在已有的职责范围、支出责任和税收划分框架下所进行的财政资金的相互转移。主要包括上级政府对下级政府的各项补助、下级政府向上级政府的上解收入、共享税的分配以及发达地区对不发达地区的补助等，所以可以把政府间转移支付划分为纵向转移支付和横向转移支付两种形式。【提示】（1）最早提出转移支付概念的是著名经济学家庇古。（2）转移性支出主要有补助支出、捐赠支出和债务利息支出。2．特点（1）政府间转移支付的范围只局限于政府之间。（2）政府间转移支付是无偿的支出。（3）政府间转移支付并非政府的终极支出。（二）实行政府间转移支付的理论依据（1）纠正政府间的纵向财政失衡。（2）纠正政府间的横向财政失衡。（3）加强中央财政对地方财政的宏观调控。（4）纠正某些公共物品或服务的外部性—义务教育、公共卫生。²地方性公共物品或服务的受益或受损范围极有可能会超出地方政府辖区的界限，导致其他地区在受益或受损的同时并不承担任何成本或者没有得到任何补偿。²一些地方性公共物品或服务出现提供数量不足和质量不佳的问题。（三）政府间转移支付的种类 1.根据地方政府使用补助资金权限的大小划分（1）无条件转移支付。即一般性补助。指中央政府向地方政府拨款，不附带使用条件，同时也不规定资金的用途。第338页/共338页 下级政府的财政收入与责任不对称是无条件转移支付重点解决的问题。（2）有条件转移支付。即专项补助。指附有关于资金使用的附加条件的政府间转移支付形式。这体现了上级政府对下级政府定向支援或者委托下级政府办理某项公共服务的意图。²有条件转移支付分为配套补助和非配套补助。2.根据政府间的关系划分（1）纵向转移支付。（2）横向转移支付。（3）混合转移支付。（四）政府间转移支付的一般方法（1）财政收入能力均等化模式。不考虑地区的支出需求，只考虑地区间财政能力的均等化，依照某种收入指标确定转移支付对象与转移支付额。某地区应该得到的转移支付额＝该地区人口数×（全国地方税税基总和/全国总人口数－该地区地方税基/该地区人口数）×标准税率（2）支出均衡模式。不考虑地区间财政收入能力的差异，只考虑地区间的支出需求的差异。（3）收支均衡模式。根据收支之间的差额来确定对各个地区的财政转移支付额。（4）有限的财政收入能力-支出需求均衡模式。“有限”是指确定影响财政收入与支出的因素都在有限的范围内。【例题：2016年单选】下列支出中，不属于转移支付支出的是（ ）。A．补偿支出B．捐赠支出C．工资支出D．债务利息支出【答案】C【解析】本题考查政府间转移支付概述。转移支付是无偿的支出，ABD都属于转移支付支出。【例题：2010年单选】若某个地区出现义务教育提供不足，需要进行政府间转移支付，其理论依据是第338页/共338页 ()。A．纠正政府间的纵向财政失衡B．纠正政府间的横向财政失衡C．纠正公共物品或服务的外部性D．加强中央对地方的宏观调控【答案】C【解析】若某个地区出现义务教育提供不足，需要进行政府间转移支付，其理论依据是纠正公共物品或服务的外部性。【考点】我国政府间转移支付制度（一）一般性转移支付（1）均衡地区间财力差距的均衡性转移支付。（2）民族地区转移支付。（3）作为国家增支减收政策配套措施的调整工资转移支付。（4）农村税费改革转移支付。（二）专项转移支付（1）定义：中央政府对地方政府承担中央委托事务，中央地方共同事务以及符合中央政策导向事务开展的补助，享受拨款的地方政府要按规定用途使用资金，实行专款专用。（2）分类：按照事权和支出责任划分，专项转移支付分为委托类、共担类、引导类、救济类、应急类等五类。委托类属于中央事权，中央委托地方实施而相应设立共担类属于中央与地方共同事权，中央将应分担部分委托地方实施而设立引导类属于地方事权，中央为鼓励和引导地方按照中央的政策意图办理事务而设立救济类属于地方事权，中央为帮助地方应对因自然灾害等发生的增支而设立应急类属于地方事权，中央为帮助地方应对和处理影响区域大、影响面广的突发事件而设立（三）中央政府对地方转移支付制度的改革和改善我国新修订的《预算法》对于中央对地方转移支付制度的具体规定：（1）优化转移支付结构。第338页/共338页 （2）完善一般性转移支付制度。²清理整合一般性转移支付。²建立一般性转移支付稳定增长机制（逐步将一般性转移支付占比提高到60%以上）。²加强一般性转移支付管理。（3）从严控制专项转移支付、规范专项转移支付分配和使用。1）严格控制新设专项。2）规范资金分配。3）建立健全专项转移支付定期评估和退出机制。4）取消地方资金配套要求。5）严格资金使用。（4）强化转移支付预算管理。1）及时下达预算。²中央对地方一般性转移支付在全国人大批准预算后30日内下达，专项转移支付在90日内下达。²省级政府在接到中央转移支付后，应在30日内正式下达到本行政区域县级以上各级政府；2）推进信息公开。中央对地方转移支付预算安排及执行情况在全国人大批准后20日内由财政部向社会公开；3）做好绩效评价。【例题：2012年单选】下列转移支付项目中，属于专项转移支付的是()。A.村税费改革转移支付B.民族地区转移支付C.“三奖一补”转移支付D.国债补助【答案】D【解析】专项转移支付，是中央政府对地方政府承担中央委托事务、中央地方共同事务以及符合中央政策导向事务进行的补助，享受拨款的地方政府需要按照规定用途资金，实行专款专用。【例题：2015年多选】我国新修订的预算法对规范专项转移支付的规定包括（）。A．建立专项转移支付稳定增长机制B．建立专项转移支付定期评估机制C．建立专项转移支付退出机制第338页/共338页 D．规范资金分配E．取消地方资金配套要求【答案】BCDE【解析】本题考查我国政府间转移支付制度。预算法对规范政府间转移支付的规定包括BCDE。A选型不属于预算法对规范政府间专项转移支付制度的具体规定。【本章小结】1．财政分权理论的具体内容2．政府间事权的划分3．政府间财政收入的划分4．政府间财政支出的划分5．分税制管理体制的基本问题6．政府间转移支付概述第十二章国有资产管理【政府，你作为十几亿人口的大家长，可否把大家的共有资产管理好？】国有资产管理国有资产管理的基本知识行政事业单位国有资产资源性国有资产经营性国有资产管理第一节国有资产管理概述【本节考点】【考点】国有资产的概念与分类【考点】国有资产管理体制的基本内涵第338页/共338页 【考点】国有资产的概念与分类（JK）（一）国有资产的概念定义：主要是指在法律上由国家代表全民拥有所有权的各种类型的资产，分为狭义的国有资产和广义的国有资产。（1）广义的国有资产。国家以各种各样的投资以及其产生的收益、拨款、接受的馈赠、凭借国家权力得到的各种类型的财产或者财产权利²具体包括经营性、非经营性国有资产和以自然资源形态存在的国有资产。（2）狭义的国有资产。经营性国有资产。【国有资产管理】国有资产是指对所有权归国家所有的各种类型的资产的经营和使用，从而进行组织、指挥、协调、监督和控制等一系列活动的总称。（二）国有资产的分类国有资产的分类依据主要内容按照国有资产与社会经济活动的关系划分²经营性国有资产（国家作为投资，投资到社会再生产领域）²行政事业性国有资产）（机关、团体、军队、学校等拥有的各项国有资产）²资源性国有资产（各类自然资源）按照国有资产存在的形态划分²固定资产²流动资产²无形资产²其他资产按照管理体制划分²中央国有资产²地方国有资产按照存在于境内境外分类²境内国有资产²境外国有资产【注意：重点总结】按国有资产存在的形态划分，第338页/共338页 ²固定资产：使用年限1年以上，单位价值在规定限额以上的劳动资料（机器设备、厂房、建筑物）²流动资产：可以在一年内或长于一年的一个营业周期内变现或运用的资产（括现金、银行存款、短期投资、应收及预付款项、存货）²无形资产：专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等²其他资产：特准储备物资、银行冻结存款、冻结物资、待处理财产等【例题：2015年单选】国家投资到社会再生产领域，从事生产经营活动的资产是（）。A．资源性国有资产B．行政性国有资产C．经营性国有资产D．事业性国有资产【答案】C【解析】经营性国有资产，是指国家作为投资，投入到社会再生产领域，从事生产经营活动的各类资产。【例题：2013年多选】国有流动资产的具体形态包括()。A．机器设备B．银行存款C．短期投资D．存货E．待处理财产【答案】BCD【解析】流动资产，是指可以在一年内或长于一年的一个营业周期内变现或运用的资产，一般包括现金、银行存款、短期投资、应收及预付账款、存货等。【考点】国有资产管理体制的基本内涵（JK）（一）国有资产管理体制的含义1．含义国有资产管理体制是建立国有资产经营管理机构与体系的一项根本制度，在中央和地方之间、地方各级政府之间划分国有资产管理权限，在我国经济管理体制中占有重要地位。2．新型的国有资产管理体制经营性国有资产经营性国有资产由国务院授权第338页/共338页 代表国家履行出资人的职责、监督管理相关的国有资产、确保国有资产保值增值，从而进一步搞好国有企业。行政事业性国有资产各级财政部门是政府负责行政事业单位国有资产管理的职能部门，对行政事业单位国有资产实行综合管理。资源性国有资产实行国有资产专司机构综合管理、财政部门专项管理以及资源主管部门专业管理相结合的方式。（二）国有资产管理体制的主要内容管理体制的主要内容具体解释中央与地方国有资产管理权限的划分国务院，省、自治区、直辖市人民政府和设区的市、自治州级人民政府分别代表国家对国有和国有控股、国有参股企业，履行出资人职责国有资产管理部门的职责²各级国有资产监督管理机构代表本级政府履行出资人职责、负责监督管理企业国有资产²上级国有资产监管机构依法对下级国有资产监管工作进行指导和监督国有资产管理部门资产的监管内容²对企业负责人实施管理²对企业重大事项实施管理²对企业国有资产实施管理²对企业国有资产履行监督职责【企业形式】²国有独资企业（企业全部资产归国家所有）：比如军工企业、邮政企业等。这些企业在关系到国家的国防、经济安全，或者不适合于其他企业组织形式但又要求政府控制的行业、部门²国有控股企业：为了发挥国有经济在国民经济中的主导作用。从而达到控制一些掌握国民经济命脉、关系国计民生的重要行业和领域的目的²国家参股企业：这些企业属于股份有限公司或者有限责任公司，占有国有股份但是不占控股地位的企业（位于一般性竞争领域）【例题：2016年单选】我国，代表国家对国有资产履行出资人职责的机构是各级（）。A．统计局B．税务局C．发改委第338页/共338页 D．国资委【答案】D【解析】由国资委代表国家对国有资产履行出资人职责。【例题：2015年多选】国有资产管理部门对国有资产管理的主要内容包括（）A．对企业负责人进行管理B．对企业重大事项进行管理C．对企业日常经营进行直接管理D．对企业国有资产进行管理E．对企业国有资产进行监督【答案】ABDE【解析】国有资产管理部门资产的监管内容:（1）对企业负责人进行管理；（2）对企业重大事项进行管理；（3）对企业国有资产进行管理；（4）对企业国有资产进行监督等。第二节经营性国有资产管理【本节考点】【考点】经营性国有资产管理的主要内容【考点】深化我国国有企业改革【考点】经营性国有资产管理的主要内容（JK）经营性国有资产占我国全部国有资产总量的2/3左右，对经营性国有资产管理是国有资产管理的核心内容。主要内容具体说明国有资产基础管理（基础）包括国有资产的产权界定、登记，清产核资和统计等工作国有资产投资管理（起点）包括国有资产投资资金来源管理，投资方向、规模与结构管理国有资产运营管理国有资产经营方式的选择，国有资产的处置管理其中常见的经营方式包括第338页/共338页 股份制经营、独资经营、转让经营、授权经营、承包经营、租赁经营等国有资产收益管理收益收缴形式主要有利润、租金、股息、红利，以及上交资产占用费等方式国有资产管理绩效评价（核心）效益是国有资产管理的核心内容之一，追求高效是重要目标之一【例题：2016年多选】国有企业取得的下列收入中，属于国有资产收益的有（）。A．各项税收B．企业利润C．资产租金D．投资分红E．资产占用费【答案】BCDE【解析】本题考查经营性国有资产的主要内容。国有资产收益收缴的形式有：利润、租金、股息、红利，以及上缴资产占用费等形式。【例题:2015单选题】衡量国有资产管理目标实现程度的工具是（）A．国有资产管理绩效评价B．国有资产清查核资C．国有资产管理统计分析D．国有资产产权界定【答案】A【解析】国有资产管理绩效，是指在国有资产管理过程中所得与所费之间的对比关系。国有资产管理绩效评价，是衡量国有资产管理目标实现程度的重要手段。【考点】深化我国国有企业改革（JK）（一）我国国有经济和国有资产在战略调整中的重点（1）国家安全行业，主要是指国防安全、经济安全的行业（包括军事装备制造、航天航空、邮政通讯、金融保险等）。（2）重要的资源行业，包括石油、天然气、有色金属、黑色金属等行业。第338页/共338页 （3）提供重要公共物品和服务的行业，主要是指公共服务（既包括纯公共物品和准公共物品），涉及到科教文卫，社会保障，环境保护等方面。（4）自然垄断行业，主要是指公用事业（包括供电、供水、供气、公共交通、道路、桥梁）。（5）支柱产业和高新技术产业中的骨干企业，可以引导国民经济的发展方向和社会资源的合理配置，调节社会总供给，实现经济的稳定与增长。比如高新技术领域。（二）国有经济战略性调整与国有资产营运（1）加强国有产权转让管理²转让的企业国有产权权属应该明晰，权属关系不明确或存在权属纠纷的企业国有产权不得转让（2）维护国有产权合法权益。（3）打破行业的自然垄断，引进社会资本竞争，缩短国有经济过长的战线。²鼓励跨行政区域的市政公用基础设施共享，特许经营期限最长不得超过30年。（三）继续深化国有企业改革（1）深化国有企业改革过程坚持的基本原则。1）坚持和完善基本经济制度。2）坚持社会主义市场经济改革方向。3）坚持增强活力和强化监管结合。4）坚持党对国有企业的领导。5）坚持积极稳妥统筹推进。（2）深化国有企业改革的主要目标。到2020年，在国有企业改革的重要领域和关键环节取得决定性成果。（3）深化国有企业改革的指导思想。深化国有企业改革的指导思想是推进混合所有制经济。混合所有制经济是我国基本经济制度的重要实现形式，要坚持发展混合所有制这个改革的基本方向同时要完善产权（所有制的核心）保护制度，健全归属清晰、责任明确、保护严格、流转顺畅的现代产权制度。（4）《中共中央、国务院关于深化国有企业改革的指导意见》，为深化国有企业改革明确的问题。1）经营性国有资产要实行统一监管。2）商业类国有企业和公益类国有企业实行不同的考核方法。²商业类国有企业:重点考核其业绩指标、国有资产保值增值和市场竞争能力²公益类国有企业:重点考核其成本控制、产品服务质量、营运效率和保障能力第338页/共338页 3）明确企业董事会的独立权。4）对国有企业负责人实行分类分层管理。5）明确国有资本形态转化的问题。6）要保障混合所有制改革企业中小股东的权益。7）不搞全员持股(员工不是普遍持股，而是骨干持股)。（5）2015年12月7日颁发《关于国有企业功能界定与分类的指导意见》²此次国有企业分类改革，遵照“谁出资谁分类”的原则进行。1）按照主营业务和核心业务范围划分：A.商业类国有企业以增强国有经济活力、放大国有资本功能、实现国有资产保值增值为主要目标，按照市场化要求实行商业化运作，依法独立自主开展生产经营活动，实现优胜劣汰、有序进退的国有企业主业处于充分竞争行业和领域的企业原则上都要实行公司制股份制改革，积极引入其他资本实现股权多元化，国有资本可以绝对控股、相对控股或参股，加大改制上市力度，着力推进整体上市主业处于关系国家安全、国民经济命脉的重要行业和关键领域、主要承担重大专项任务的企业保持国有资本控股地位，支持非国有资本参股处于自然垄断行业的企业以“政企分开、政资分开、特许经营、政府监管”为原则积极推进改革B.公益类国有企业²以保障民生、服务社会、提供公共物品和服务为主要目标的国有企业，其必要的产品或服务价格可以由政府调控²采用国有独资形式，具备条件的可以推行投资主体多元化（四）创新经营性国有资产配置方式²优化国有资本布局（建立动态调整机制）²完善国有资本授权经营体制²建立健全国有资本形态转换机制²规范经营性资产处置和收益分配第338页/共338页 ²强化国有资本基础管理【例题：2012年多选】我国国有经济和国有资产集中的重点区域有()。A.国家安全行业B.自然垄断行业C.提供重要公共物品和服务的行业D.重要的资源行业E.提高法定存款准备金率【答案】ABCD【解析】我国国有经济和国有资产集中的重点区域有：国家安全行业、自然垄断行业、提供重要公共物品和服务的行业、重要的资源行业、支柱产业和高新技术产业中的骨干企业。【例题：2016年单选】关于深化国有企业改革的说法，错误的是（）。A．改革要到2020年，我国将在国有企业改革的重要领域和关键环节取得决定性成果B．改革要坚持和完善基本经济制度C．经营性国有资产要实行分散监督D．国有企业负责人应实行分类分层管理【答案】C【解析】本题考查深化我国国有企业改革。经营性国有资产要实行统一监管。第三节行政事业单位国有资产管理【本节考点】【考点】行政单位国有资产管理【考点】事业单位国有资产管理【考点】行政单位国有资产管理（JK）（一）行政单位国有资产的含义1．行政单位履行国家职能、管理国家事务的各种机关的总称。主要包括权力机关、行政机关、审判机关和检查机关、军队、警察和监狱、党派和社会团体（经法律手续成立、列入国家行政编制和预算管理的）。2．行政单位国有资产是指由各级行政单位占有、使用的，所有权属国家，能以货币计量的各种经济资源的总称。其主要包括固定资产、流动资产和无形资产等。第338页/共338页 （二）行政单位国有资产管理体制《行政单位国有资产管理暂行办法》对于国有资产管理的具体规定：（1）实行国家统一所有，政府分级监管，单位占有、使用的管理体制。（2）各级财政部门对行政单位国有资产实行综合管理，是政府负责行政单位国有资产管理的职能部门。（3）行政单位具体管理本单位占有、使用的国有资产。²【提示】同经营性国有资产相比，行政事业单位国有资产具有非盈利性的独特性质。（三）行政单位国有资产管理的内容1.行政单位国有资产管理的主要任务建立和健全行政单位国有资产管理的各项规章制度，推动国有资产的合理配置和有效使用，保障国有资产的安全和完整，监管尚未脱钩的经济实体的国有资产，实现国有资产的保值增值。2．行政单位国有资产管理活动遵循的原则（1）预算管理与资产管理相结合。（2）财务管理与资产管理相结合。（3）价值管理与实物管理相结合。3．行政单位国有资产管理的内容（1）行政单位国有资产配置。（2）行政单位国有资产使用。1）行政单位不能用国有资产对外担保（法律另有规定除外）。2）行政单位的国有资产要做到物尽其用。3）行政单位不可以以任何形式用占有、使用的国有资产举办经济实体。4）行政单位占有、使用的国有资产对外出租、出借的（须事先报同级财政部门审核批准）。5）行政单位出租、出借的国有资产，所有权归国家所有；所形成的收入，实行“收支两条线”管理。（3）行政单位国有资产处置。1）闲置资产。2）因技术原因经过科学论证，确需报废、淘汰的资产。3）因单位分立、撤销、合并、改制、隶属关系改变等原因发生的产权或者使用权转移的资产。4）盘亏、呆账及非正常损失的资产。5）已超过使用年限无法使用的资产。（4）行政单位国有资产评估。第338页/共338页 1）行政单位取得的没有原始价格凭证的资产。2）拍卖、有偿转让、置换国有资产。3）按照国家有关规定需要进行资产评估的其他情形。（5）行政单位国有资产产权纠纷调处。（6）行政单位国有资产统计报告。行政单位应建立资产登记档案，并且严格按财政部门的要求做出报告。财政部门、行政单位应建立和完善资产管理信息系统，对国有资产实行动态管理。3．行政单位国有资产的监督检查财政部门、行政单位应当加强国有资产管理和监督，坚持单位内部与财政监督、审计监督、社会监督相结合，事前、事中、事后监督相结合。【例题：2015年单选】同经营性国有资产相比，行政事业单位国有资产具有的独特性质是（ ）。A．盈利性B．非盈利性C．竞争性D．非公益性【答案】B【解析】本题考查行政单位国有资产管理。同经营性国有资产相比，行政事业单位国有资产具有非盈利性的特点。【考点】事业单位国有资产管理（JK）（一）事业单位国有资产的含义1．事业单位国有资产事业单位占有、使用的，所有权属于国家，能以货币计量的各种经济资源的总称。2．事业单位国有资产管理应坚持的原则（1）坚持资产管理与预算管理相结合的原则。（2）坚持所有权和使用权相分离的原则。（3）坚持资产管理与财务管理、实物管理与价值管理相结合的原则。（二）事业单位国有资产管理体制《事业单位国有资产管理暂行办法》对于国有资产管理的具体规定：（1）事业单位的主管部门对本部门所属事业单位的国有资产实施监督管理。第338页/共338页 （2）各级财政部门对事业单位国有资产实行综合管理，是政府负责行政单位国有资产管理的职能部门。（3）事业单位具体管理本单位占有、使用的国有资产。（三）事业单位国有资产管理的主要内容（1）事业单位国有资产的配置。事业单位国有资产的配置应当符合3个条件：²现有资产不能满足事业单位履行职能的需要；²不能和其他单位共享、共用相关资产；²通过市场购买产品或者服务的方式代替资产配置的可能性比较小，或者实行市场购买方式的成本过高。（2）事业单位国有资产使用。包括单位自用和对外投资、出租、出借、担保等方式。²事业单位利用国有资产对外投资、出租、出借和担保等应当进行必要的可行性论证，并提出申请，经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批；²事业单位应当对本单位用于对外投资、出租和出借的资产实行专项管理，并在单位财务会计报告中对相关信息进行充分披露；²事业单位对外投资收益以及利用国有资产出租、出借和担保等取得的收入应当纳入单位预算，统一核算，统一管理。（3）事业单位国有资产处置。包括出售、出让、转让、对外捐赠、报废、报损以及货币性资产损失核销等。²事业单位处置国有资产，应严格履行审批手续，未经批准不得自行处置²事业单位国有资产处置应当遵循公开、公正、公平的原则。²事业单位国有资产处置收入属于国家所有，应当按照政府非税收入管理的规定，实行“收支两条线”管理。（4）事业单位国有资产产权登记。事业单位国有资产产权登记的主要内容：1）单位名称、住所、负责人以及成立时间。2）单位性质、主管部门。3）单位资产的总额、国有资产的总额、主要实物的资产额及其使用状况，对外投资的情况。4）其他需要登记的事项。第338页/共338页 事业单位国有资产产权的登记事业单位的状态产权登记情况新设立的事业单位办理占有产权登记发生分立、合并、部分改制，以及隶属关系、单位名称、住所和单位负责人等产权登记内容发生变化的事业单位办理变更产权登记因依法撤销或者整体改制等原因被清算、注销的事业单位办理注销产权登记（5）事业单位国有资产产权纠纷处理。1）事业单位与其他国有单位之间发生国有资产产权纠纷的由当事人协商解决。协商不能解决的，可以向同级或者共同上一级财政部门申请调解或者裁定，必要时报有管辖权的人民政府处理。2）事业单位与非国有单位或者个人之间发生产权纠纷的事业单位应当提出拟处理意见，经主管部门审核并报同级财政部门批准后，与对方当事人协商解决。协商不能解决的，依照司法程序处理。（6）事业单位国有资产评估。1）应当对相关国有资产进行评估。①整体或者部分资产租赁给非国有单位；②整体或者部分改制为企业；③合并、分立、清算；④资产拍卖、转让、置换；⑤以非货币性资产对外投资；⑥确定涉讼资产价值；⑦法律、行政法规规定的其他需要进行评估的事项。2）可以不进行资产评估的资产。①经批准事业单位整体或者部分资产无偿划转；②行政、事业单位下属的事业单位之间的合并、资产划转、置换和转让；③发生其他不影响国有资产权益的特殊产权变动行为，报经同级财政部门确认能不进行资产评估的。（7）事业单位国有资产清查。²根据国家专项工作要求或者本级政府实际工作需要，被纳入统一组织的资产清查范围的；²进行重大改革或者整体、部分改制为企业的；第338页/共338页 ²遭受重大自然灾害等不可抗力造成资产严重损失的；²会计信息严重失真或者国有资产出现重大流失的；²会计政策发生重大更改，涉及资产核算方法发生重要变化的；（8）事业单位国有资产信息管理与报告。（9）事业单位国有资产管理的监督检查。【例题：2016年单选】事业单位可不进行资产评估的情况有（）。A．以非货币性资产对外投资B．单位分立或合并C．经批准整体或部分无偿划转D．整体或部分改制为企业【答案】C【解析】本题考查事业单位国有资产管理。事业单位的国有资产要进行评估的有：①整体或者部分改制为企业；②以非货币性资产对外投资；③合并、分立、清算；④资产拍卖、转让、置换；⑤整体或者部分资产租赁给非国有单位；⑥确定涉讼资产价值；⑦法律、行政法规规定的其他需要进行评估的事项。第四节资源性国有资产管理【本节考点】【考点】资源性国有资产管理概述【考点】资源性国有资产管理的主要内容【考点】资源性国有资产管理的基本原则【考点】资源性国有资产管理体制【考点】资源性国有资产管理概述（J）1．定义资源性国有资产是依照法律法规，所有权归国家所有的资源性国有资产，与经营性国有资产和非经营性国有资产构成完整的国有资产体系。（1）矿藏、水流、森林、山岭、草原、荒地、滩涂等自然资源（不包括属于集体所有的森林和山岭、草原、荒地、滩涂）归全民所有。（2）城市的土地属于国家所有；农村和城市郊区的土地（不包括法律规定属于国家所有）、宅基地和自留地、自留山，属于集体。第338页/共338页 2．特点（1）天然性。（2）有用性。（3）有限性（资源的稀缺性）。（4）可计量性（可以用货币或实物计量）。（5）垄断性。（6）价值多重性。3.资源性国有资产的分类从管理的角度划分，资源性国有资产分为国有土地资源、国有矿产资源、国有水资源和国有森林草原资源。【考点】资源性国有资产管理的主要内容（1）资源产权管理。资源产权管理是资源性国有资产管理的核心。自然资源的所有权归国家所有，只能由国家统一安排管理，任何单位或个人都无权行使资源所有权（除国家授权的特殊情况）。（2）资源勘察管理。（3）资源开发利用管理。自然资源的开发利用要取得开发开采使用权。但是开采权不得买卖、出租和抵押。（4）资源保护管理。对资源的保护要坚持“谁开发谁保护，谁污染谁治理，谁破坏谁受罚”的原则。【考点】资源性国有资产管理的基本原则（K）（1）重要资源属于国家所有的原则。（2）统一规划、综合利用的原则。（3）开源节流与提高效益的原则。（4）保护生态平衡与环境的原则。【考点】资源性国有资产管理体制1.我国实行国有资产专司机构综合管理与财政部门专项管理、资源主管部门专业管理相结合的方式。2.我国资源性国有资产归国家统一所有，以国家统一管理为主。国家按资源重要程度和行政管辖区域，给予地方适当的委托管理权，兼顾中央和地方的双方利益。【本章小结】第338页/共338页 1．国有资产的概念与分类2．国有资产管理体制的基本内涵3．经营性国有资产管理的主要内容4．事业单位国有资产5．行政单位国有资产6．资源性国有资产管理的主要内容第十三章财政平衡与财政政策【永恒的话题：收支平衡】财政平衡与财政政策财政平衡与赤字财政政策与货币政策配合财政政策第一节财政平衡与财政赤字【本节考点】【考点】财政平衡的含义【考点】财政赤字的计算口径及分类【考点】财政赤字的弥补方式及其经济效应【考点】财政平衡的含义（JK）（一）财政平衡的含义财政平衡指的是财政收支之间的对比关系。第338页/共338页 （1）财政收支对比关系的三种情况。1）收大于支，出现结余（国家预算执行结果收大于支的余额）。2）支大于收，出现赤字（国家预算执行结果支大于收的差额）。3）收支相等，出现数量上的绝对平衡（现实生活中基本不可能）。²【提示】财政收支略有结余或略有赤字，可以视作财政基本平衡或大体平衡。（2）财政政策问题的焦点。如何处理财政平衡问题是财政政策问题的焦点。（3）财政收支不平衡的主要原因。1）伴随经济的发展，财政支出需要的无限性与财政收入可能的有限性之间的矛盾（最主要的原因）。2）财政决策的失误、计划与实际的不一致。3）生产力发展水平和经济管理水平会影响财政收支计划的执行。4）财政收入的均衡性和部分财政支出的集中性，会导致财政收支在时间上的不一致。5）某些意外事故（严重的自然灾害、政局不稳或临时发生战争）。（二）在财政管理实践中坚持财政收支平衡的意义（1）坚持财政收支平衡，有利于社会总需求和总供给的平衡。（2）坚持财政收支平衡，有利于实现无通货膨胀的经济运行。²造成通货膨胀的重要原因是财政赤字和信用膨胀，坚持财政收支平衡可以防止从财政渠道引发通货膨胀。【例题：2013年单选】关于财政平衡的说法，错误的是（）。A．财政收支在数量上的绝对平衡才是财政平衡B．财政收支略有结余可视为财政基本平衡C．财政收支略有赤字可视作财政基本平衡D．财政收支平衡是指财政收支之间的对比关系【答案】A【解析】所谓财政平衡，是指财政收支之间的对比关系。一般来讲，财政收支略有结余或略有赤字，可以视作财政基本平衡或大体平衡。【例题：2014年多选】财政管理实践中坚持财政收支平衡的意义是（）。A．保证社会总需求和总供给平衡第338页/共338页 B．有利于实现无通货膨胀的经济运行C．保证财政收入的及时取得D．能够增加债务收入E．有利于减少汇兑损失【答案】AB【解析】财政管理实践中坚持财政收支平衡的意义是：保证社会总需求和总供给平衡；有利于实现无通货膨胀的经济运行。【考点】财政赤字的计算口径及分类（JK）（一）财政赤字的含义财政赤字指的是财政支出大于财政收入而形成的差额，是财政收支未能实现平衡的一种表现，在会计核算中用红字处理的现象。（二）财政赤字的计算口径1．硬赤字定义硬赤字是指用债务收入弥补收支差额以后仍然存在的赤字。计算口径硬赤字=（经常收入+债务收入）-（经常支出+债务支出）弥补方式只能通过向中央借款或透支弥补财政赤字。（无法利用债务收入进行弥补）²【提示】如果在银行信贷资金紧张的情况下，硬赤字的经济后果是向社会投放没有物资保证的货币购买力，进而形成通货膨胀，引起物价上涨，最终影响经济的正常运行。2．软赤字定义软赤字是指未经债务收入弥补的赤字。计算口径软赤字=经常收入-经常支出弥补软赤字的经济来源举债，即通过发行公债是用来弥补软赤字的经济来源，通常称为“赤字债务化”。【提示】²世界上大多数国家统计本国财政赤字时的计算口径为软赤字。²通过举债方式弥补软赤字，虽然没有向社会投放过多的货币购买力，但必须要注意债务负担的规模，讲究债务收入的投向和经济效益。第338页/共338页 （三）财政赤字的分类按赤字在财政年度出现时间的早晚预算赤字和决算赤字。按赤字的起因不同主动赤字（政府财政部门有意识的）和被动赤字（客观原因导致，非人为因素）。按财政收支统计口径的不同硬赤字和软赤字（4）按赤字的出现和经济周期的关系，赤字分为充分就业赤字和周期性赤字。²充分就业赤字（结构性赤字）：在经济实现充分就业目标的前提下，依然存在的赤字。²周期性赤字：在经济没有实现充分就业条件下新增加的赤字，周期性赤字的数额=总赤字-充分就业赤字。【例题：2013年单选】在经济实现充分就业目标的前提下仍然存在的财政赤字，称为（）。A．结构性赤字B．周期性赤字C．硬赤字D．软赤字【答案】A【解析】充分就业赤字（结构性赤字）：在经济实现充分就业目标的前提下，仍然存在的赤字。【例题：2012年单选】目前世界上多数国家统计本国财政赤字的口径是()。A.硬赤字B.软赤字C.周期性赤字D.主动赤字【答案】B【解析】目前世界上多少国家都采用软赤字的计算口径来统计本国的财政赤字。【考点】财政赤字的弥补方式及其经济效应（JK）（一）财政赤字的弥补方式1．增收减支以增加财政收入减少财政支出从而弥补财政赤字。第338页/共338页 2．动用结余动用以前年度滚存的财政结余。前提条件是财政必须有结余。3．向中央银行透支或借款（1）这种方法相当于通过货币发行，凭空创造购买力来弥补赤字，所以对货币流通的影响非常大。（2）向中央银行透支或借款，容易引发通货膨胀。不少国家规定，财政不能通过向中央银行透支或借款来弥补赤字。4．发行公债（1）利用发行公债为赤字融资，称为债务融资或者赤字债务化。（2）发行公债是最为理想的弥补财政赤字的方式，但这只是购买力的转移，不会凭空增加购买力。（二）财政赤字弥补方式的经济效应1．财政赤字与货币供给 （1）增收减支弥补财政赤字不会对货币供给量产生影响，因为这种方法只是改变了国民收入分配的结构，使政府在国民收入分配中所占份额上升，非政府部门所占份额下降。（2）动用结余弥补财政赤字²如果结余没有被信贷部门使用，动用结余弥补赤字不会增加货币供给。²如果结余已经被信贷部门使用，动用结余弥补赤字就会增加货币供给量。（3）向中央银行借款或透支弥补财政赤字会增加市场上的货币供应量，导致物价上涨，形成通货膨胀。（4）通过发债来弥补财政赤字²如果认购者是家庭的，不会增加货币供给，因为这通常表现为货币购买力的转移。²假如认购者是企业，一般不会增加货币供给，但企业认购公债后，如果出现流动资金严重不足，则会增加对商业银行的流动资金贷款需求；如果商业银行因此不能实现信贷收支平衡，就会迫使中央银行增加基础货币投放，从而增加货币供给。²假如认购者是商业银行，能否增加货币供给，关键取决于商业银行认购公债后是否能实现信贷收支平衡，如果能实现信贷收支平衡，那么就不会增加货币供给；反之，则会增加货币供给。²假如中央银行直接认购政府公债，那么其与财政向中央银行直接透支一样会增加货币供给量。2．财政赤字的排挤效应（1）财政赤字的排挤效应的定义第338页/共338页 财政赤字的排挤效应是指因为财政赤字的弥补致使私人经济部门投资及个人消费减少的现象。（2）财政赤字的排挤效应产生的途径1）直接的排挤效应，指的是政府有意识地通过提高公债利率或者降低发行价格，用来吸引企业或者个人甚至商业银行认购公债，从而达到减少投资和消费的目的。2）间接的排挤效应，指的是以政府发债，增加货币需求，在货币供给一定的条件下，导致利率上升，进而减少企业的投资和个人的消费。（3）排挤效应产生的影响因素财政赤字的排挤效应是否明显主要受货币需求和投资对利率的弹性大小的制约。²如果利率水平很低（其他条件不变），货币需求对利率富有弹性时，财政赤字的排挤效应小。²如果利率水平很高（其他条件不变），货币需求对利率缺乏弹性时，财政赤字的排挤效应大。²如果其他条件不变，在投资对利率富有弹性时，财政赤字的排挤效应明显。²如果其他条件不变，在投资对利率缺乏弹性时，财政赤字的排挤效应不明显。3．通货膨胀税（1）造成通货膨胀的重要原因是连年的政府财政赤字。（2）构成政府收入的两部分：①GDP正常增量的分配所得；②价格再分配所得（通货膨胀税）。【例题：2015年单选】般来说，造成通货膨胀的重要原因是（）。A．连年的财政赤字B．累积的财政结余C．持续的财政紧缩D．阶段性的货币政策【答案】A【解析】财政赤字和信用膨胀是造成通货膨胀的重要原因。【例题：2016年单选】下列弥补财政赤字的方式中，属于凭空创造购买力的方式是（）。A．发行公债B．向中央银行借款或透支C．动用结余D．增收节支【答案】B【解析】向中央银行借款或者透支会凭空创造购买力来弥补财政赤字，因而对货币流通的影响很大。第338页/共338页 【例题：2016年单选】当政府过多发行债券时，有可能对市场产生的影响是（）。A．马太效应B．木桶效应C．破窗效应D．排挤效应【答案】D【解析】财政赤字的排挤效应是指由于财政赤字的弥补而导致私人经济部门投资以及个人消费减少的现象。财政赤字的排挤效应包括直接和间接的排挤效应，其中间接的排挤效应是政府发行公债，增加货币需求。第二节财政政策【本节考点】【考点】财政政策的含义【考点】财政政策的主体【考点】财政政策的目标【考点】财政政策工具【考点】财政政策的传导机制【考点】财政政策的类型与效应【考点】财政政策的含义（JK）1．财政政策的含义国家为了实现宏观经济目标，从而调整财政收支规模与财政收支平衡的基本原则及措施的总称。2．财政政策对国民经济运行调节的特点²直接性。国家可以用直接掌握和控制的财政政策直接干预和调节社会经济活动。²强制性。财政政策是通过立法形式制定和颁布的，具有法律效力。3．财政政策体系财政政策体系包括税收政策、支出政策、预算平衡政策和公债政策。4．财政政策的功能（1）导向功能。1）定义：通过对物质利益的调整，发挥对个人和企业的经济行为以及国民经济发展方向的引导作用。包括直接导向（例如：加速折旧的税收政策）与间接导向（例如：对某些行业实行低税政策）。第338页/共338页 2）财政政策的直接作用对象：财政收支及其平衡关系。3）导向功能的表现：①配合国民经济总体政策和各部门、各行业政策，提出明确的调控目标；②财政政策不仅规定哪些该做，哪些不该做，而且还通过利益机制，引导人们如何做更好。（2）协调功能。定义：财政政策对社会经济发展过程中的某些失衡状态的制约、调节能力。（3）控制功能。政府通过财政政策对人们的经济行为和宏观经济运行的制约或促进，实现对整个国民经济发展的控制。同时财政政策的规范性决定了其具有控制功能。（4）稳定功能。1）定义：政府通过财政政策，调整总支出水平，货币支出水平等于产出水平，从而实现国民经济稳定发展。2）特点：包括反周期性和补偿性。²反周期性：在繁荣时期，税收自动增加，转移支出自动下降，控制总需求，抑制通货膨胀；在萧条时期，税收自动减少，转移支出自动增加，扩大总需求，拉动经济增长。【例题：2016年单选】政府利用加速折旧的税收政策促使企业进行设备投资，发挥财政政策（）。A．协调功能B．控制功能C．稳定功能D．导向功能【答案】D【解析】导向功能是指通过对物质利益的调整，发挥对个人和企业的经济行为以及国民经济发展方向的引导作用。加速折旧的税收政策就是属于导向功能的范畴。【例题：2015年多选】财政政策对国民经济运行调节的特点有（）。A．间接性B．直接性C．自愿性D．强制性E．挤出性【答案】BD第338页/共338页 【解析】财政政策对国民经济运行的调节具有两个明显的特点：直接性和强制性。【考点】财政政策的主体（J）²财政政策的主体是指财政政策的制定者和执行者。²财政政策的主体只能是各级政府，主要是中央政府。【例题：2013年单选】财政政策的主体是（）。A．中国人民银行B．行政事业单位C．中国进出口银行D．各级人民政府【答案】D【解析】本题考查财政政策的主体。财政政策的主体只能是各级政府，主要是中央政府。考点6：财政政策的目标（JK）（一）财政政策目标的含义（1）财政政策的目标是指财政政策所要实现的期望值，作为一种期望值，其取值受社会、政治、经济、文化等环境和条件的影响，同时也取决于公众的偏好与政府的行为。（2）财政政策的分类：包括长期财政政策和中短期财政政策。（二）财政政策的目标1．经济适度增长（1）指一国国民收入的实际总量增长或一国人均国民收入的实际增长。经济的真正增长指的是国民收入的增长速度快于人口的增长速度。（2）经济是否增长的评价包括质和量两个方面。²在质的方面，需要从可持续发展的经济角度来衡量国家的经济增长。²在量的方面，采用国民收入指标、人口指标、人均占有国民收入指标等宏观经济指标来衡量社会经济增长状况。2．物价基本稳定（1）指的是物价总水平的基本稳定，物价水平在短期内没有显著或急剧的波动。（2）政府宏观调控所追求的重要目标，同时是财政政策稳定功能的基本要求。第338页/共338页 3．收入公平分配（1）含义：在一定的社会范围内和社会道德规范下，社会成员之间和可以支配的经济资源之间的均衡和协调。（2）收入公平分配的条件：①人们用来维持最低生活的收入必须得到满足；②机会均等，特别是人们享受教育的机会，以及自由选择职业和就业的机会必须得到保障。4．充分就业（宏观调控的首要目标）（1）充分就业指的是有能力并且自愿参加工作者都能找到比较适当的工作。（2）就业问题作为宏观调控经济的目标的原因。²劳动力资源是一个国家最重要的经济资源。²人们工作的权利是人权的重要内容。²充分就业是一个国家社会安定与稳定的重要前提。5．国际收支平衡（1）国际收支平衡是一国与其他各国之间在一定时期内全部经济往来的记载。（2）经常项目、资本项目、遗漏与误差、官方平衡项目都属于国际收支平衡的主要内容。其中国际收支平衡是指经常项目、资本项目、遗漏与误差三个项目的总的收支对比状况。【考点】财政政策工具（JK）（一）政府预算1．政府预算概述政府预算在各种政策手段中居于核心地位，具有综合性、计划性和法律性等特点，系统、明显地反映了政府财政政策的意图和目标。2．预算收支差额²收大于支的预算结余，对总需求产生的净影响是收缩性的。²支大于收的预算赤字，对总需求产生的净影响是扩张性的。²收支平衡，对总需求的净影响是中性的。3．政府预算的调控作用（1）通过预算收支规模的变动及其平衡状态可以有效地调节社会总供求的平衡关系。（2）通过调整政府预算支出结构可以调节国民经济中各种比例关系和经济结构。（二）税收第338页/共338页 1．税收的概述税收的调节作用主要通过税率确定、税负分配、税收优惠和税收惩罚等体现出来。在对需求的影响上，增加税收会减少纳税人的税后可支配收入，对需求产生收缩效果；降低税收会对总需求产生扩张效果。2．税收在资源配置中的作用（1）调节资源在积累和消费之间的分配。（2）调节资源在产业之间的配置（调节产业结构）。（3）调节资源在政府部门和非政府部门或者企业和居民之间的配置。3．税收在实现收入公平分配的作用通过调节企业利润水平和居民的个人收入水平实现收入公平分配。（三）公债1．公债的定义公债是国家按有偿的信用原则筹集财政资金的一种形式，也是实现宏观调控和财政政策的重要手段。2．公债的调节作用（1）公债可以调节国民收入的使用结构。（2）公债可以调节产业结构。（3）公债可以调节资金供求和货币流通。在发达国家，公债是调节金融市场的重要手段。（四）政府投资1．政府投资的定义财政用于资本项目的建设支出，最终形成各种类型的固定资产。国家重点建设和其他大中型项目的主要资金来源，形成国有资产的主要物质基础。2．政府投资项目的特点政府投资的项目主要是指那些具有自然垄断特征、外部效应大、产业关联度高、具有示范和诱导作用的基础性产业、公共设施以及新兴的高科技主导产业。（五）公共支出公共支出是指政府满足纯公共需要的一般性支出或经常性项目支出，包括购买性支出和转移性支出。在经济萧条时，增加公共支出，经济过热时，减少公共支出。（六）财政补贴第338页/共338页 1．财政补贴的特征（1）财政补贴是一种财政援助，对接受补贴者会起到激励作用。（2）财政补贴是为特定的目标或目的服务的，具有鲜明的政策意图。2．财政补贴的范围（1）以财政支出形式直接提供的财政援助。（2）以减少应上缴收入的形式间接提供的财政援助，如减税、免税。3．财政补贴的优点财政补贴最主要的两个优点是灵活性和针对性。【例题：2014年多选】最终能够形成各种类型固定资产的财政政策工具是（）A.税收B.政府预算C.公债D.政府投资【答案】D【解析】政府投资是指财政用于资本项目的建设支出，最终形成各种类型的固定资产。【例题：2016年多选】属于财政政策工具的有（）。A．税收B．利率C．预算D．公债E．信贷【答案】ACD【解析】ACD属于财政政策工具，BE属于货币政策工具。【例题：2012年单选】在各种财政政策手段中居于核心地位的是()。A.税收政策B.公债政策C.支出政策D.预算政策【答案】D第338页/共338页 【解析】政府预算作为一种控制财政收支及其差额的机制，在各种财政政策手段中居于核心地位。【考点】财政政策的传导机制（一）财政政策传导机制的定义财政政策工具在发挥作用的过程中，各种财政政策工具的构成要素通过某种作用机制相互联系，最终形成一个有机联系的整体。（二）财政政策发挥作用的传导媒介财政政策发挥作用的最重要传导媒介体是收入分配、货币媒介和价格。（1）财政政策工具变量的调整对收入分配的影响，表现在改变货币收入者实得货币收入或使货币收入者的实际购买力发生变化。（2）财政政策工具的使用一定会影响财政收支的增减变化，形成财政盈余或财政赤字。（3）许多财政政策工具是通过价格作用体现出来的，或者是与价格相互配合共同发挥调节作用。【考点】财政政策的类型与效应（JK）（1）按照政策作用的对象划分宏观财政政策通过对经济总量发挥作用，来调节总需求和总供给的财政政策，也称为经济稳定政策中观财政政策以产业结构为调节对象，努力实现产业结构合理化的财政政策微观财政政策通过影响经济个体的经济行为或经济活动发挥作用（2）按照对经济周期的调节作用划分自动稳定的财政政策一些能够根据经济波动情况自动发生稳定作用的政策，无需借助外力便可直接产生调控作用。包括：累进税制和转移支付制度，也称为“自动稳定器”或者“内在稳定器”相机抉择的财政政策政府有意识地运用财政政策来调节社会总供求（3）根据在国民经济总量方面的不同功能划分扩张性财政政策通过来增加和刺激社会的总需求，主要手段包括减税和增加财政支出的规模紧缩性财政政策第338页/共338页 通过财政分配活动减少和抑制总需求（增加税收和减少财政支出）中性财政政策（4）按调节的客体分类，分为存量财政政策和增量财政政策。（5）按财政调节手段分类，分为税收政策、公债政策、财政支出政策、财政投资政策、财政补贴政策、固定资产折旧政策和国有资产管理政策。（6）按财政政策作用分类的期限分类，包括长期财政政策、中期财政政策和短期财政政策。【例题：2015年单选】具有稳定经济功能，被称为“自动稳定器”的税种是（）。A．增值税B．消费税C．房产税D．所得税【答案】D【解析】所得税具有稳定经济功能的作用，被称为“自动稳定器”。【例题：2013年单选】通过财政分配活动刺激社会总需求的财政政策称为（）。A．紧缩性财政政策B．扩张性财政政策C．中性财政政策D．综合财政政策【答案】B【解析】所谓扩张性财政政策是指通过财政分配活动来增加和刺激社会的总需求。第三节财政政策与货币政策的配合【本节考点】【考点】货币政策概述【考点】财政政策与货币政策配合的必要性【考点】财政政策与货币政策的配合运用【考点】我国财政政策的实践【考点】货币政策概述（JK）（一）货币政策的含义政府为实现一定的宏观经济目标所制定的关于调整货币供应的基本方针及相应措施的总称。货币政策体系包括信贷政策、利率政策和汇率政策。第338页/共338页 （二）货币政策的目标（1）各国货币政策的目标：物价稳定、充分就业、经济增长和国际收支平衡。（2）我国《中国人民银行法》规定的货币政策基本目标：保持货币币值的稳定，并以此促进经济增长。（三）货币政策工具1．一般性政策工具（1）法定存款准备金率。（2）再贴现率政策。（3）公开市场业务（最灵活、最有效的调节货币供应量的重要工具）。2．选择性政策工具（1）消费者信用控制。（2）不动产信用控制。（3）证券市场信用控制。（4）优惠利率。（5）预缴进口保证金。3．直接信用控制主要包括利率最高限、信用配额、直接干预和流动性比率等手段。4．间接信用控制指中央银行利用道义劝告、窗口指导等办法间接影响商业银行的信用创造。（三）货币政策传导机制指的是中央银行运用货币政策手段或工具影响中介目标从而实现最终目标的途径和机能。²中央银行至金融机构和金融市场，即中央银行通过法定存款准备金率、再贴现率、信贷计划等政策工具的操作，控制金融机构的贷款能力和金融市场的资金融通。²从各金融机构和金融市场至企业和个人的投资与消费，中央银行可以采取提高或者降低利息率，扩张或紧缩货币供应量。²从企业、个人的投资、消费至产量、物价和就业的变化。企业和个人的投资消费行为的变化，必然引起产量、物价和就业的变化。（四）货币政策的类型（1）扩张性货币政策。目的是刺激社会总需求的增长。（2）紧缩性货币政策。目的是抑制社会总需求的增长。第338页/共338页 （3）中性货币政策。【例题：2016年单选】在一般性政策工具中，最为灵活的货币政策工具是（）。A．法定存款准备金率B．公开市场业务C．再贴现政策D．消费者信用控制【答案】B【解析】一般性政策工具包括法定存款准备金率、再贴现政策和公开市场业务。其中最为灵活的货币政策工具是公开市场业务。【例题：2011年单选】下列货币政策中，属于直接信用控制的政策手段是（）A.调整法定存款准备金率B.信用配额C.调整再贴现率D.公开市场业务【答案】B【解析】直接信用控制的手段包括利率最高限、信用配额、流动性比率和直接干预。【考点】财政政策与货币政策配合的必要性（J）（一）财政政策与货币政策的统一性（1）调控目标是统一的，都属于宏观经济调控目标。（2）两者都是需求管理政策。（3）从经济运行的统一性来看，两者之间有不可分割的内在联系。（二）财政政策与货币政策的不同点（1）两者的政策工具和调节范围不同。1）财政政策工具：预算收支、财政补贴、公债、财政贴息、税种、税率。2）货币政策工具：公开市场业务、贷款限额、法定存款准备金率、再贴现率政策、存贷款利率、汇率。²财政政策不仅限于经济领域，还包括非经济领域²货币政策的调节范围基本上限于经济领域，其他领域属于次要地位（2）两者在国民收入分配中所起的作用不同。第338页/共338页 财政可以从收入和支出两个方面影响社会总需求的形成；银行信贷主要是通过信贷规模的伸缩影响消费需求和投资需求的形成（3）两者在对需求调节的作用方向上不同。1）消费需求：①社会消费需求：财政在社会消费中起决定作用；银行信贷在这方面无能为力②个人消费需求：财政直接影响个人消费，如个人所得税；银行信贷间接影响个人消费2）投资需求：财政在形成投资需求方面的作用主要是调整产业结构，国民经济结构的合理化；而银行的作用主要在于调整总量和产品结构（4）两者在扩大和紧缩需求方面的作用不同。财政的扩张和紧缩效应一定还要通过信贷机制的传导才能发生。银行信贷是扩张或紧缩需求的总闸门（5）两者的政策时滞性不同。财政政策的决策时滞、执行时滞一般比货币政策要长；但财政政策的效果时滞要短。【例题：2011年单选】不是财政政策与货币政策配合的必要性（）。A.两者的效率不同B.两者的政策工具和调节范围不同C.两者在国民收入分配中所起的作用不同；D.两者对需求调节的作用不同【答案】A【解析】财政政策与货币政策配合的必要性：（1）两者的政策工具和调节范围不同；（2）两者在国民收入分配中所起的作用不同；（3）两者对需求调节的作用不同；（4）两者在扩大和紧缩需求方面的作用不同；（5）两者的政策时滞性不同。【考点】财政政策与货币政策的配合运用（1）“双松”政策，松的财政政策与松的货币政策相配合。适用总需求严重不足、生产能力没有得到充分利用的情况下。（2）“双紧”政策，紧的财政政策与紧的货币政策相配合。适用严重通货膨胀时期，但假如控制力度过猛，易导致经济衰退、失业增加。（3）紧的财政政策与松的货币政策相配合。适用总需求与总供给大体平衡，但消费偏旺而投资不足的情况。（4）松的财政政策与紧的货币政策相配合。第338页/共338页 适用总供给与总需求大体相适应，为解决投资过旺，消费不足的情况。【考点】我国财政政策的实践²1993年～1997年：适度从紧的财政政策²1998年～2004年、2008年金融危机爆发后：积极的财政政策和适度宽松的货币政策²2005年～2008年第3季度：稳健的财政政策和货币政策²2011年开始，积极的财政政策和稳健的货币政策（1）2011年开始：积极的财政政策和稳健的货币政策——更加积极稳妥地处理好保持经济平稳较快发展、调整经济结构、管理通胀预期的关系；（2）2013年下半年以来，我国围绕“稳增长、促改革、调结构、惠民生”出台了一系列政策措施；（3）2015年提出供给侧改革的重要思路（4）2016年主要抓好去产能、去库存、去杠杆、降成本、补短板等五大任务，决策层明确2016年仍然实行积极的财政政策和稳健的货币政策（5）2017年继续实施积极的财政政策和稳健的货币政策【本章小结】1．财政平衡的含义2．财政赤字的分类及其计算口径3．财政赤字的弥补方式及其经济效应4．财政政策的含义5．财政政策的工具6．货币政策概述第338页/共338页
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