应收账款论文—-初稿

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附2：毕业设计课题名称___亨运企业应收账款管理与核算存在的问题及改进方案_______________________姓名李帅学号200741010161所在系会计系专业年级07三专一班指导教师梁靓职称__________ 二O一O年五月二十八日目录（黑体3号）[摘要]（宋体4号，下同）……………………………………………[关键词]…………………………………………………………………一、XX实习企业简介………………………………………………………二、XX实习岗位描述………………………………………………………三、XX存在的问题……………………………………………………（一）（宋体小4号，下同）（二）（三）四、XX改进措施…………………………………………………………（一）（宋体小4号，下同）（二）（三）…………参考文献……………………………………………………………… 亨运企业应收账款管理与核算存在的问题及改进方案摘要：应收账款是企业因赊销产品或劳务而形成的应向购货或接受劳务单位收取的款项。市场经济的逐步建立和完善以及市场竞争的日益加剧，迫使大部分企业不得不为对方提供商业信用，以赊销的形式销售产品，从而产生大量应收账款。应收账款是企业流动资产的重要组成部分，数额过大会导致企业缺少足够的流动资金，减慢企业的资金周转速度，降低资金使用效率，直接影响企业的资金流动和收益的实现，影响企业继续参与市场竞争的能力。为此，笔者认为企业应从应收账款防范机制的建立及逾期债权的处理两方面加强企业应收账款的管理。关键字：应收账款控制管理对策一、亨达有限公司实习简介:青岛亨达集团创建于1984年，经历20多年的发展历程，已成长为中国大型民营集团、中国最大的制鞋企业之一、青岛市百强企业、“省级守合同、重信用”企业。目前，亨达集团在全国建立了3000多个专卖店和店中店，主导产品“亨达”牌皮鞋荣获了“中国驰名商标”、“中国名牌产品”以及“中国真皮十大鞋王”四连冠、“山东省出口名牌”等荣誉称号，作为行业的龙头企业，“亨达”牌皮鞋自1999年即获得首批“国家免检产品”、技术中心被评定为“省级技术中心”。而今，投资2亿元占地500余亩的亨达集团工业园正在建设中······二、亨运有限公司描述： 我是亨达集团有限公司的一名后勤人员，1月11号面试与该企业，13号正式入场。刚开始，我没有固定的岗位，哪个部门需要人员就被调到哪个部门去帮助他们干一些简单零碎的活。当然，看上去好像比较简单，实际操作中会遇到种种的错误，这就需要细心。我们每天加班到晚上9点，都没有任何怨言，因为我明白，公司这是在考验你，只有坚持到最后，才是真正的胜利。就这样，大约过了一个半月，我成功的接替了公司一名职员的工作，这个岗位是“材料记账员“。主要是负责亨运公司的材料出库情况，结存，合计利润。亨运是亨达的一个小分公司，它的出库就是我的管辖范围之内。其中，它的流程大体分为：1.根据单据将单据里的内容录入生产管理系统。2.对账，出产量表，盈亏表。3.算加工费。4.记账。5.出利润表。看上去简单的五步，其实这里面包含很多内容，每一个环节都不能疏忽。单据就是最基本的环节，也是最重要的环节。先由裁断出给片帮，再由片帮出给仓库，后又仓库出给针车，针车出给物料配送中心，物料配送中心出给成品科。这是一套完整的生产体系。虽然我现在还不是完全明白其中的奥妙，但是，大体上我认识了这条流水生产线。先从最基本的说起吧，首先，要根据记账员送来的出库单，工序交接表，工序交接凭证等单据都要录入生产管理系统里，不要轻易看轻这件事情，表面上很容易，实际中确实很难，也是最重要的一步。不同的单据敲法不同，每一种单据都有细节问题。最基本的都要录上仓库代码，领用单位代码，记账，物料名称，实际数量，交方工号，备注等，漏下一个环节就是单据错误，月底要对账，看看单据录入是否正确，不正确还要通过foxpro命令改正。而且还要进入custom数据库进行改正，总之是一件很麻烦的事情。月底在保证单据都录入正确的前提下开始出草表，个人产量表，产量汇总表，盈亏表等，而且要分好每个车间。出完表后，开始算加工费，这是一个很慎重的环节，不能有丝毫差错，每个车间算法各有不同，就拿针车来说吧，工价需要查工价表，接着算浮动工价，费用，领导审批价格，金额··· 这一套流程。最后给领导审批签字，自己保存好。每月月初要与出纳交接凭证。然后再作凭证，根据凭证录入用友系统。做完相关凭证，来到关键一步，就是结转损益，出费用利润表。这个表也不是很简单，因为厂里分的很细，所以每个车间都要出一份费用及利润表。这是相当麻烦的一个地方，刚开始就接触这么多确实有些无从下手，因为我对公司的了解还不是很深。所以，开始接触这一块很吃力，再加上带我的师傅马上就要走了，所以我的压力很大，刚开始带我那几天，我真不知怎么度过来的，进退两难。本想放弃，可又舍不得，这是考验我的机会到了。况且我已经学了6年的会计，说放弃就放弃有些可惜。所以我坚强的面对下去。过了一个多星期后，渐渐的适应了很多，虽然不是很懂，但比起刚接我那几天明显强多了。我的老师带我半个多月就离开了，说实话，我自己感觉压力特大，因为我没有完整的走下这一条流程，有很多不懂得地方。我感觉很茫然也很害怕，可是这正是锻炼我的时候到了，这是一种成长。于是，我在摸索中成长，有一些分录我不是很明白，这与理论学的有些不太一样，我努力去研究钻研，从网上查，问别人，算是明白了点。每个人的说法不一样，所以我也是很困惑，最后只能皱着头皮自己硬理解或记住了。那保险费来说吧，收到个人保险费借记现金，借记管理费用红字。我所学的没有这样的分录。所以理解起来很是费劲。计提费用的时候数字怎么算，计入哪个科目这也是一个问题，所以，理论学的知识在实践中很难理解，两者截然不同。还有单据的问题，有的单据不能做凭证，等到下月正式开出发票才能做凭证。保证不能做重复分录。这都是我现实中所遇到的。还有其他的很多。我自己研究了很多，也明白了不少，现在感觉，自己懂得太少了，以后的路还很漫长，需要学的会计知识也很多，更让我明白怎样去做人，对人，做事，社交······一些很重要的问题。当然，慢慢的，我熟悉了这条业务流程，能够轻易地完成任务，我认为，我已经成功的迈出了第一步。以后，随着公司规模不断地变化，公司的业务类型也会发生变化，我会努力发展我的事业，让自己做的更好，给企业争光。三、亨运有限公司存在的问题：在我国,企业管理者普遍只重视销售而忽视包括应收账款管理在内的内部管理,认为只有增大销售,企业才能赢得更大的利润,而对于应收账款管理无论是经验还是理论都十分缺乏。一般有以下几种情况:（1）内控制度不健全,管理职责不清。企业基础管理工作薄弱,经济合同和相关的档案资料保管不完善,是应收账款管理工作的重大缺陷之一。（2）指标体系不科学。企业在设置考核指标时,往往过分强调产值、收入和利润指标,没有对应收账款的回笼和存货占用资金的情况进行考核,导致经营者盲目地追求产值、追求收入、追求利润,而对应收账款却无人问津。（3）缺乏应有的风险意识。企业在建立信用关系时,常常忽视对客户资信的调查了解,在进行业务来往时,采用先交货后收款的方法来盲目地追求市场占有率,从而为应收账款的发生和回收带来了风险。（4）日常管理工作不到位,清欠手段单一,办法不多,力度不够。首先,没有定期对账,造成时效中断;其次,财务、审计、监察等部门未能很好地履行监督管理职能;最后是有关责任人责任心不强,收回收不回不关自己的事,造成企业的应收账款居高不下。 (四)亨运有限公司改进措施：应收账款是企业营运资金管理的重要环节，在激烈竞争的市场经济中，正确运用赊销，加强应收账款的管理显得非常重要。应收账款管理应从应收账款防范机制的建立和逾期债权的处理两方面入手。企业应设立专门的信用管理部门，并与销售、财务部门对应收账款进行监控、跟踪服务和反馈分析，并由内部审计部门进行监督管理。对于存在的逾期应收账款，企业应成立专门机构进行催讨，并积极寻找债务重组、出售债权的可能，争取及时收回债权。应收账款管理首先应从源头控制，防患于未然，因而防范机制的建立是十分必要的。（一）实行应收账款的计划管理与动态管理对应收账款实行计划管理,有助于应收账款能够按着企业希望的目标逐渐回收,达到减少应收账款、增加企业现金流量的目的。因此企业在下达每年的年度预算时,对应收账款的年末余额和回收期都设定了一个相对积极的计划数,使企业的销售策略和回收策略都围绕这个计划数进行,即在产品走俏时,赊销规模从紧;产品疲软时,从宽;资金紧张时,从严;当赊销规模接近警戒线时,应断然采取措施,暂停赊账业务。建立客户动态资源管理系统。专门的信用管理部门必须对客户进行风险管理，其目的是防患于未然。动态监督客户尤其是核心客户，了解客户的资信情况，给客户建立资信档案并根据收集的信息进行动态管理，这就是客户的动态资源管理。如果企业对这项工作没有足够的人力也可委托社会征信公司完成，或在其指导下完成。调查的渠道一般包括：销售部门业务员掌握的客户资料、管理人员的实地考察、客户的其他供应商调查的情况、网络数据和其他公开的信息渠道。调查的内容主要有：客户的品质、能力、资本、抵押和条件（“5C”系统），客户与企业往来的历史记录，客户的规模、财务状况、发展前景、行业的风险程度等等。（二）建立应收账款的监控体系应收账款的监控体系应包括赊销的发生、收账、逾期风险预警等各个环节。　　（1 ）赊销发生监控。一般销售业务要经过接受顾客订单、批准赊销信用、按销售单供货、按销售单装运货物、向顾客开具账单、记录销售、收回资金这样一个业务流程。赊销监控主要发生在接受顾客订单、批准赊销信用、记录销售和收回资金流程。在接受顾客订单流程，顾客的订单只有在符合企业内部的授权标准时才能被接受，销售管理部门应根据信用部门客户动态管理系统提供的情况决定是否批准销售。在批准赊销阶段，信用管理部门的职员在收到销售单后，将销售单与该顾客已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额加以比较。并对每个新顾客进行信用调查，建立客户动态资源系统。根据调查的客户资信状况和其他相关信息，信用部门决定是否批准该客户的赊销，并在销售单签署明确的意见。在记录销售和收回资金流程，财务部门应将销售数据和资金收回数据及时反馈给信用管理部门，更新客户动态资源系统。（2）财务部门对应收账款的分析管理。财务部门应定期对应收账款的回收情况、账龄等情况进行分析，而不能将所有责任都交给主要负责确定赊销授信额度和资信调查的信用管理部门，这是内控制度的重要环节。财务部门应编制一定期间的赊销客户的销售、赊销、收账、账龄分析表及分析资料交管理当局。在分析中应利用比率、比较、趋势、结构等分析方法，分析逾期债权的坏账风险及对财务状况的影响，以便确定坏账处理、当前赊销策略。（3）信用部门和销售部门进行应收账款跟踪管理服务。从赊销过程一开始，到应收账款到期日前，对客户进行跟踪、监督，从而确保客户正常支付货款，最大限度地降低逾期账款的发生率。在工作中信用部门和销售部门要互相配合，分清各自在跟踪服务中的职责，达到相互监督相互促进，提高应收账款回收率，促进企业销售的目的。（4）发挥内部审计的监督作用。内部审计在应收账款管理中的监督作用主要体现在两个方面，一是不断完善监控体系，改善内控制度；二是检查内控制度的执行情况，检查有无异常应收账款现象，有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不收回账款等情况，确保应收账款的回收。在我国内部审计大部分还停留在经营效益审计等方面，而对于企业内控制度设计、遵守，揭示企业员工舞弊、贪污等工作进行得远远不够。内部审计对应收账款审计主要应在销货和收款流程，在销货流程应核查销售业务适当的职责分离、正确的授权审批、充分的凭证和记录、凭证的预先编号、按月寄出对账单等方面。在收款流程主要应检查收款记录的合理性、核对应收账款、分析账款账龄、向债务人函证等方面。（三）建立和实行企业的信用管理 传统的企业组织结构，一般以财务部门担当信用管理的主要角色进行赊销管理，这已不能适应完善企业信用管理的需要。企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，须特定的部门或组织才能完成。企业对赊销的信用管理需要专业人员大量的调查、分析和专业化的管理和控制，因此设立企业独立的信用管理职能部门是非常必要的。在我国企业中一般采取两种方式设立信用管理部门，一种是财务总监领导下的信用管理部门，另一种是销售总监领导下的信用管理部门。两种方式各有利弊，适应于不同的企业管理体制。信用管理部门要取得财务和销售部门支持，并在赊销管理中起到主导作用。　应收账款赊销效果的好坏，依赖与企业的信用政策。有关调查表明，真正的赊销风险不在于客户而在企业内部。只有制定出一套合理的信用政策，才能防范坏账于未然。信用政策包括三个方面的内容：信用标准、信用条件、收账政策。（1）信用标准。信用标准，是指顾客获得企业的交易信用所应具备的条件。如果顾客达不到信用标准，便不能享受企业的信用或只能享受较低的信用优惠。是企业评价客户等级，决定是否给予或者拒绝客户信用的依据，企业在制定或选择信用标准时应考虑三个基本因素：同行业竞争对手的情况。在市场竞争中，企业首先应考虑的是如何在竞争中处于并保持优势地位，保持并不断扩大市场占有率，如果对手很强，企业就必须采取相对竞争对手来说较低的信用标准；反之，信用标准可以相应严格一些。企业自身承担客户违约风险的能力。当企业具有较强的抗风险能力，就可以以较低的信用标准提高竞争力，争取客户，扩大赊销；反之，应选择较高的标准以降低违约的风险程度。客户的资信程度。企业必须对客户信用等级做出判断并决定是不是给予客户优惠。客户资信程度的高低取决于五个因素：品质、能力、资本、抵押、条件，简称5C系统。第一，品质。是指客户履约或赖账的可能性。是解决是否给予客户信用的首要因素。主要通过客户以往的付款履约记录来了解。第二，能力。指客户偿付能力的高低。取决于资产特别是流动资产的数量及质量及其与流动负债的比例关系。流动资产数量多，流动比率越大，表明其偿付债务的物质保证越雄厚；反之，偿付能力差。流动资产质量即变现能力强，则偿付能力强；反之，则偿付能力差。第三，资本。指客户的经济实力与财务状况的优劣。是客户偿付债务的最终保证。第四，抵押。指客户拒付款项或无力支付款项时能被用作抵押的资产。这对于不知底细或信用状况有争议的客户尤为重要。一旦收不到这些客户的款项，便以抵押品抵补。如果这些客户提供足够的抵押，就可以考虑向他们提供相应的信用。第五， 条件。指可能影响客户偿付能力的经济环境。当客户面临不利的经济环境时，企业对客户商业信用标准的确定应慎之又慎。（2）信用条件。一旦企业决定给予客户信用优惠时，就需要考虑具体的信用条件。信用条件就是指企业接受客户信用定单时所做出的要求，主要包括信用期限、折扣期限和现金折扣。信用期限。是指允许客户从购货到支付货款的时间限定。通常，延长信用期限，可以在一定程度上扩大销售量，从而增加销售毛利。但是不适当地延长信用期限，所得的收益有时会被增长的费用抵消，甚至造成利润减少，给企业带来不良后果。因此，企业必须慎重研究，确定出恰当的信用期。折扣期限。是指客户享受现金折扣优惠的付款期限。该期限的确定主要视折扣的损失是否小于银行同期贷款利息而定。现金折扣。是企业对客户在商品价格上所做的扣减。决定企业是否提供及提供多大程度的现金折扣，主要取决于提供现金折扣后的收益是否大于现金折扣成本。（3）收账政策。企业如果采用积极的收帐政策，可能会减少应收帐款投资，减少坏帐损失，但会增加收帐成本。如果采用较消极的收帐政策，则可减少收帐费用，但却会增加应收帐款投资，增加坏帐损失，这样就要求企业依据市场经济环境和自身状况科学地设计回收策略。企业除了要适时地使用现金折扣、适度地利用担保制度外，还应确定合理的收帐程序和讨债方法。一般要先给客户一封有礼貌的通知信涵，进一步可通过电话催收，如再无效，企业的收帐员可直接与客户面谈，若证实客户确实遇到暂时困难，经过努力可以东山再起，企业应帮助客户度过难关，以便收回较多的应收帐款。若客户虽有能力付款却想方设法进行拖欠，则有必要采取法律行动提请有关部门仲裁或提起诉讼等以维护企业利益。（四）按规定比例提取坏账准备在市场经济条件下,各企业业务往来中,有商品赊销就存在坏账风险。为了将坏账风险降到最低且坏账发生时不至于引起企业生产经营和财务收支的困难,就要预先按规定比例提取坏账准备金,在坏账实际发生时,再冲销已提的坏账准备。提取坏账准备金的方法一般有以下三种:（1）账龄分析法。账龄分析法是依据应收账款拖欠时间的长短来分段估计坏账损失的一种方法。通过这种方法可促使企业采取有效的积极措施。（2）余额百分比法。我国现行财务会计制度规定, 可以按应收账款年末余额的3‰一5‰计提坏账准备。在此方法下各年度末的坏账准备余额和应收账款余额相配比,保持一定的计提比率,并在资产负债表中以其净额计入资产总额,避免了资产虚增,符合谨慎性原则。（3）赊销百分比法。赊销百分比法是指坏账损失的产生与赊销业务直接相关,坏账损失的估计数应在赊销净值的基础上乘以一定比率来计算。赊销百分比法的基础是赊销净额,它反映的是一个时期的数字,以其为基础计算出的坏账损失估计数也是时期数,即当期应计提的坏账准备金额。（五）加强应收账款风险程度的分析应收账款发生后，企业应采取各种措施，尽量争取按期收回款项。对还未收回的款项，应做好应收账款风险程度的分析，必要时采取一定的措施，以降低应收账款的风险程度。在工作中，我们可以借用存货管理中的ABC分类管理法对应收账款进行分类分析：（1）根据应收账款产生的原因进行分类：一类客户是基于将在赊销期间的贷款看成是从企业获取的一笔无息或低息贷款的想法而赊销，这一类客户往往会想尽办法延长付款时间，从而很大程度上加大了企业应收账款的成本，这类应收账款划分为人类。应重点管理。二类客户是因资金暂时周转不灵，以资产抵押或担保赊销产品而产生的应收账款，由于购销双方签订的抵押或担保合同具有法律效力，当付款日期来临时，可以根据合同规定收款或拍卖抵押物以收回应收账款，因此这类应收账款安全性较好，可以划分为B类进行管理。三类客户是由于销售产品和收款时间上的差异而形成的应收账款。这类应收账款是时间差造成的，属于真正的应收账款，一般情况下，客户收到货物后会很快付款，安全性很好，可以划为C类，不对它进行重点管理。　　（2）根据应收账款的账龄进行分析：一般情况下，应收账款账龄越大，收回的可能性越小，而发生坏账的可能性则越大。企业可以根据以往的工作经验将账龄最长，风险最大的应收账款划为A类，而将账龄最短，风险最小的应收账款划为C类，其余则划为B类。如：某企业应收账款共计10笔，其中有2笔为3－3.5，6笔0.5－1年，而其余的为1－3年的，根据企业以往应收账款的经验，账龄在三年以上最容易发生坏账，因此，将2笔3－3.5年的应收账款划为A类，l－3年的划为B类，其余的划为C类进行管理。　　 （3）根据应收账款的比重进行分析：应将在应收账款中所占比重较大的客户划分为八类，较小的客户划分为C类，其余的为B类。如：某公司1999年底应收账款余额为400万元，其中甲客户为180万元，乙客户为80万元，丙客户为75万元，丁客户为20万元，戊客户为17万元，已客户为15万元，庚客户为9万元，辛客户为3万元，子客户为1万。则从分析中可以看出，甲客户比重45％，乙客户为20％，丙客户为19％，丁客户为5％，戊客户为4％，己客户为4％，庚客户为2％，辛客户为0.8％，子客户为0.2％。甲、乙、丙客户的应收账款占余额的84％，应划为A类，辛、子客户的比重为1％，划为C类，其余的划为B类进行管理。（六）应收账款的责任管理在应收账款的管理上,将“应收账款回收率”直接与单位职工工资收入和单位的经营承包考核挂钩,实行责任管理,树立高度重视意识,将应收账款的管理由财务部门、营销部门共同完成,充分发挥企业会计的监督职能,辅助应收账款的回收,从而形成一种清晰的权利、责任关系。建立应收款挂账审批制度,实行“谁审批,谁负责”的办法,对每一笔应收账款业务的发生都明确责任人。各单位可根据自身特点和管理情况,赋予不同级别的人员不同金额的审批权限,超过审批权限的,必须请示上一级领导同意后方可批准,金额特别巨大的,需报请企业最高领导批准。建立营销责任制,引入激励机制,实施奖惩措施。企业可以将欠款回笼作为考核营销部门及营销人员业绩的主要依据,并建立指标考核体系,根据指标完成情况与营销人员的经济效益挂钩,以充分调动其积极性,从而加速应收账款的回收。（七）实施积极风险转移机制对部分不能收回的账款可实行风险转移:首先可以采取资产流动性上的转移,即将应收账款转化为流动性和索取权更强的应收票据,在一定程度上防止坏帐损失的发生;其次是对象上的转移,以其应收账款的部分或全部为担保品,在规定期限内向金融机构借款,也可以将应收账款全部出售给金融机构,这样就将应收账款回收中存在的风险部分或全部转嫁给了金融机构;最后还可以实行方向上的转移,当发现应收账款很难收回时,我们可以灵活处理,从客户手中购回自己需要的资产,以抵补这部分应收账款,即企业可以将这部分应收账款看作是事先预付给客户购买资产的款项, 实现了应收账款方向上的转移。这样就把不能收回或收回希望很小的应收账款进行了有效地转移,从而避免了企业发生财务危机和经营危机。 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