公允价值的应用对利润影响的分析

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公允价值的应用对利润影响的分析［摘要］我W新的会计准则体系于2006年2月15H由财政部发布，自2007年1JJ1円起首先在上市公司范围内实行。新的企业会计准则与原有的会计准则和会计制度相比有很多新变化，执行新的会计准则后，对企业财务状况、经营成果将会产生重大影响。新会计准则体系的最大亮点在于突破历史成本原则，更多的强调与W际会计准则相趋同的公允价值计景，将更多的资产和负债的公允价值的变动计入利润，更好的符合了经济收益观，对上帘公司利润也将产生重大而深远的影响。本文采用规范与实证相结合的方式，对公允价值对上f'li公司利润的影响进行了初步观察，并在此基础上提出初步的建议。［关键词］公允价值计量应用利润 ThefairvalueoftheapplicationofanalysisontheInfluenceofprofits[Abstract]:Thecountry’snewsystemofaccountingstandardsinFebruary15,2006releasedbytheministryoffinance.SinceJanuary20071firstextendedinlistedcompanies.Thenewenterpriseaccountingstandardsandoriginalaccountingstandardsandtheaccountingsystem,therearemanynewchangescompared.Implementnewaccountingstandardsforenterprises,andafterfinancialposition,operatingresultswillproduceasignificantimpact.Thenewsystemofaccountingstandardsisthelargestwindowbreakthroughthehistoricalcostprinciple.Moreemphasisinconvergencewiththeinternationalaccountingstandardsoffairvaluemeasurementwillmoreofthefairvalueoftheassetsandliabilitiesofthechangesarerecordedintheprofits.Willmoreofthefairvalueoftheassetsandliabilitiesofthechangesarerecordedinprofits,betterconsistentwiththeeconomicbenefitsofthelistedcompanyprofitoutlook,willalsobeaprofoundandfar-reachingeffects.Thispaperadoptsrulesandempiricalcombinationway.Thefairvalueofthelistedcompany,analysestheinfluenceofprofitpreliminaryobservation,andonthisbasisformedapreliminaryconclusion.[Keywords]：FairValueMeasurementApplicationProfit 目录弓I言-1-一、公允价值的引入意义-1-二、公允价值的含义、应用应具备的条件以及表现形式-2-三、公允价值在会计核算中的体现-3-（一）公允价值与投资金融性资产-3-（二）公允价值与债务重组-3-（三）公允价值与非货币性交易-4-（四）公允价值与投资性房地产-4-（五）公允价值与企业合并-4-（六）公允价值与企业商誉-4-（七）公允价值与长期投资-4-（八）公允价值与其他准则-5-四、公允价值应用对企业利润影响的理论情况（一）公允价值的应用范围-5-（二）公允价值对金融资产计量的影响-5-五、公允价值应用对企业利润影响的案例分析-6-（一）公允价值可能导致公司资产虚增减-6-（二）公允价值可能创造新的盈余管理蓄水池-7-（三）公允价值对资产和负债的影响-8-六、企业利用公允价值调节的对策-10- 如何规避企业利用公允价值调节利润：-10-（一）完善法制环境，防范操纵利润-10-（二）完善会计准则的实施细则-11-（三）提尚会计人员耳只业素质-11-（网）加强社会监督及诚信机制的建设-11-公允价值在我W应用的若干建议；-12-（二）从投资者层面-12-（三）从监管部门层面-12-號-14-顏®-15-参考文献：-16-引言在国际市场上对公允价值的研究的起步都比较早，并且相关的理论依据一直不断的得到充实，公允价值的结构框架也在逐步的完善。公允价值的应用也成为一种必然趋势，然而我M在这方而的起步较晚。随着我W经济的发展需求，对公允价值的使用也越发的显得重要，因此，Q2007年1月1日开始，新的会计准则开始在上布公司中正式实行。那么新的计量模式究竟会对上市公司的利润产生什么影响呢，下面就采用公允价值计量对利润所产生的影响做一些粗浅的分析。一、公允价值的引入意义2006年2月15H，财政部颁布了新的企业会计准则，其中包括48项注册会计师审计准则和39项企业会计准则。从2007年1月1曰幵始，这些新的准则就将在上iK公司中正式实行。对比以往实行的企业会计准则，新的会计准则做出了较大的改变，其中公允价值的应用成为最大的亮点。在新的准则体系中，公允价值计量主要应用于金融工具、非共同控制下的企、Ik合并、投资性房地产、债务 重组和非货币性交易等准则，新的计景模式必然会对上市公句的利润产生影响。新会计准则的主要特使与网际趋同，这为我国的经济更快的融入全球一体化做了很好的铺垫，而这其屮公允价值的引入成为一大亮点。我国现行的会计准则屮有历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值五种计量属性。会计的计量属性要求能够正确反映会计信息的准确性，提高会计质量，为投资者提供有用的决策信息。而可靠性和相关性是会计原则的重中之重。历史成本能够可靠地计量实际发生的交易或事项。但历史成木是一种过去时态，适用在初始计量和各期进行摊销或折旧，但不能反映资产或负债的lU场价格的波动性，也就难以达到相关性原则的要求了。公允价值是以市场价格信息为基础，能够反映物价、利率、汇率变动及科技进步引起的贬值等W素对资产负债价值的影响，可以说公允价值是对资产负债价值的动态反映。因此公允价值是基于市场的一种对资产或负债确定的综合计量属性。这也是引入公允价值的重耍原因。公允价值的含义、应用应具备的条件以及表现形式在新准则中，公允价值被定义为：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”同时，准则中还规定：“采用公允价值计量的，极当保证所确定的会计耍素金额能够取得并可靠计量。公允价值应用应具备以下几方面的条件：1.公允价值信息发布系统的完善。逐步建立一个与我国市场经济发展相适应的全闺帘场价格信息数据网络，形成完善的市场价格信息体系是应用公允价值计量展性的必然条件。2.宥权威性的资产评估机构。由专业的相关人员根据一定的技术手段和市场参数进行评估，并且该评估的价值具有权威性，即社会认可。3.建立完善的、有效的监管机构。要强化国家监管机构的职能，财政部、证监会、银监会、保监会等监管部门之问要加强互动机制，发挥监管职能，提高监管效率，加大监管力度，督促企业做好公允价值的计景和披露工作。4.宥良好活跃的市场。公允价值是具宥理性判断的双方在一个开放的、没 有干扰的布场中，在平等且相互没有关联的情况下，自愿进行交易的价值。1.制定和完善相关的法律法规。在建立完善的会计制度规范的同吋，加大对违规行为的处罚力度，在一定程度上能够防范利用公允价值计量属性操控公司盈余行为的发生，保证公允价值计景展性的正确运用。2.提高会计从业人员的素质。公允价值的确定有赖于活跃市场上的报价或最近市场上的交易价格抑或预期未来现金流量的现值，这些都需要主观判断。要求会计从业人员不仅坚守职业道德，还应具有过硬的专业技能，只有这样，才能恰当而准确地应用公允价值。公允价值的表现形式有：公允价值的确认再宥其特殊性，通常需耍进行一个合理的预估。一般认为，公允价值具冇三种表现形式：1.在市场上存在该项交易的活跃市场时，由于市场价格是所旮市场的参与者根据所宥掌握的信息对某项资产或负债的收益和风险进行权衡之U所达成的共识，因此布场价格能够代表公允价值。2.在市场上不存在该项交易但存在类似交易的活跃市场吋，公允价值可以参照类似交易的帘场价格予以确定。3.在市场上即不存在该项交易的活跃市场，也不存在类似交易的活跃市场时，公允价值可用未來现金流量现值予以估计确定。三、公允价值在会计核算中的体现（一）公允价值与投资金融性资产根据《企业会计准则22号金融工具确认和计量》的规定，企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。对于交易性金融资产，取得时以成本计量，期末按照公允价值对金融资产进行后续计量， 公允价值的变动计入当期损益。按照这一规定，上市公句进行短期股票投资的,将不再采用原先的成木与市价孰低法计量，而采用市价法。这样规定将使上市公司在短期证券投资上的收益浮出水面（俗称表外转为表内），部分上市公司业绩因此得以提升。（二）公允价值与债务重组《企业会计准则12号——债务重组》规定了产生损益的四种情况，其中：债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之问的差额，确认为债务重组利得，计人当期损益；当债务转为资本，重组债务的账而价值与股份的公允价值总额之间冇差额，也可产生损益。对作为债务人的上市公司而言，新的债务重组准则意味着，一旦债权人让步，上市公司通过债务重组町获得巨额利润，人人提高其每股收益。（三）公允价值与非货币性交易《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》规定，非货币性资产交换同时具备商业实质且能够可靠计景的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成木，公允价值与换出资产账面价值的差额计人当期损益。非货H3性资产交换，再次运用了公允价值來计量。由此产生的结果是，这一交换将再次产生利润，此前采用的账面价值计算法，基木不产生利润。新准则重新引入公允价值。对股票投资者意义重大。（四）公允价值与投资性房地产《企业会计准则第3号一投资性房地产》规定，采用公允价值模式计量不对投资性房地产计提折旧、进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账而价值，公允价值与原账而价值之间的差额计入当期损益。原以历史成木计价的投资性房地产，在公允价值能够持续可靠取得的情况卜可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。 （五）公允价值与企业合并《企业会计准则第20号一企业合并》第十二条规定：非同一控制下的企业合并（包括吸收合并和新设合并），购买方在购买FI对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额,计人当期损益。但应该注意到，对同一控制下的企业合并以账面价值作为会计处理的基础，放弃使用公允价值，以避免人为操纵利润，从而提高企业可信度。（六）公允价值与企业商誉新准则取消了商誉直线法摊销，改用公允价值法。企业合并形成的商誉，每年至少进行一次减值测试，并结合相关资产组和资产组组合进行测试。只要冇活跃市场，只要宥公平价值，就可以使用公允价值。强调一旦使用了公允价值，就停止历史成本价值的账务处理。（七）公允价值与长期投资《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定：长期股权投资的初始投资成本大于投资吋应享冇被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成木；长期股权投资的初始投资成木小于投资吋皮享奋被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计人当期损益，同时调整长期股权投资的成本。新的会计准则修订了投资的分类方式，调整后的投资分类为：交易性证券投资、持宥到期投资和权益性投资；其中交易性证券投资类似于原先的短期证券投资，期末按交易所帘价计价（视为公允价值），公允价值的变动计入当期损益。这样，资木市场的变化将直接影响交易性证券投资较多的公司的当期利润。（八）公允价值与其他准则公允价值与生物资产、公允价值与企业年金、公允价值与企业收入等均涉及和规定了公允价值的运用。 公允价值应用对企业利润影响的理论情况（一）公允价伉的应用范围我国新颁发的企业会计准则屮对公允价值的应用主要体现在金融工具的确认与计量、投资性房地产、非货币性资产交换、资产减值以及债务重组。在资产负债表和利润表屮主耍体现在商誉、资本公积、公允价值变动损益、营业外收入（支出）、资产减值等方面得到体现。（二）公允价值对金融资产计量的影响公允价值在金融工具的确认和计景时得到的应用最广，因为证券市场上存在活跃的市场报价，以公允价值计量能够使财务报表使用者对公司财务信息的把握和风险的控制，能够很好地反映金融工具的市值对净利润或净资产的影响。但随着金融工具按不同种类的划分，具体的影响也就不同。《企业会计准则第22号一金融工具确认和计量》规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或负债（与套期保值冇关的除外）形成的利得或损失计入当期损益。而以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产又可进一步区分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产。其相关的交易费用确定为当期损益，支付价款屮包含的应收未收的现金股利或债券利息单独确定为应收项目。在出售或处置该金融资产或负债时，出售或处置的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益；同吋调整期间的公允价值变动损益。对于作为可供出售的金融资产初始计量吋的入账金额包括相关的交易费用和其公允价值。而在资产负债表里，其变动损益不计人当期损益，而是计人资本公积。这点与以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产不同，其对资产负债表和利润表的影响也就不同。若划分为持冇至到期投资的金融资产初始计量吋，入账金额也包括公允价值和相关的交易费用。在持有期间按实际利率法，按照摊余成木和实际利率确认利 息收入，计人投资收益，在处置该资产时，应将所取得价款与其账面价值和对比,差额计人当期损益。贷款和应收款项也做相似的会计处理。五、公允价值应用对企业利润影响的案例分析（一）公允价值可能导致公司资产虚增减在2006年，雅戈尔在其年报中披露的新旧准则差异调节表.显示,按新准则调整后的股东权益为73.7亿元，比较在原准则下的45.5亿元增加28.2亿元。其中，因所持宥的中信证券股权已流通部分的公允价值与账面价值差额巨大，雅戈尔的股东权益骤培31.8亿元。另外，在2008年1月15F1，雅戈尔所持的已流通的15012.41万股屮信证券，按照当H屮信证券的收盘价27.09元来计算，这部分股权的公允价值大于账面价值近40亿元，雅戈尔净资产由此和应增加了近40亿元。以上案例中，雅戈尔受益于公允价值的应用，使自己的净资产冇了大幅的提高,然而这部分收益却并没有真.1卜:实现。众所周知,金融资产的市场价格会受到经济环境及金融市场供需关系等因素的影响，其市场价格必定会随着各种因素的变动而变动。（二）公允价值可能创造新的盈余管理蓄水池正如前面所说，当可供出售金融资产终止确认时，已计入资木公积的公允价值变动应当转出，并计入当期投资收益，提高当期利润水平。这看起来只是确认了已实现的投资收益，但资木公积实质上已经成为管理人员进行利润粉饰的蓄水池。雅戈尔2007实现归属于上市公司股东的净利润24.76亿元,与上年同比增K220%;实现归展于上市公句股东的扣除非经常性损益的浄利润7.78亿元，与上年同比增长10%。其合并利润表显示，投资收益高达27.54亿元，占利润总额36.91亿元的75%。实际上在2007年里,雅戈尔的服装纺织和房地产两块、Ik务也可圈可点，但投资收益远远盖过Y其服装主业。作为一家生产型企业，雅戈尔的投资收益只反映了其在资本市场上的盈利，却反映不出其在主营业务上的成K性。 由此可见，可供出售金融资产导致利润的波动性最大。从更深层次上分析可以知道1.计量模式不同对企业利润的影响当公司股票价格波动较小吋或者说是市场稳定的吋候，采用历史成木计量和划分为可供出售金融资产的金融资产均不会影响企业的当期损益。但是，前者却无法客观及时反映出股价的波动，后者则通过资本公积及时反映了当前股票的价值。当股票价格大跌时，采用两种方法计量的金融资产均要计提减值准备，一旦计提，计提的金额是前期的累积损火，该金额相对于交易性金融资产的逐期计入损益，数额巨大得多，因而对当期损益的影响也较大。2.金融资产划分方式的不同对企业利润的影响公司将持冇的金融资产划分为可供出售金融资产，则持冇期间的公允价值的变动计入资本公积，计入资产负债表，当其发生减值时，根据新会计准则，即使该金融资产没冇终止确认，原直接计入股东权益中的因公允价值下降形成的累积损失应当予以转出，计入当期损益。交易性金融资产通过公允价值变动损益及时反应股价上下波动,股价的波动直接计入当期损益,进而影响股东权益.相对于历史成木,该计量属性同样反映了股价的上扬情况，其在资产负债表屮反映的金额资产在取得时的划分不同，将导致持有期问的计量结果的差别，使最终的报表大相径庭.若公持冇的金融资产划分为交扬金融在资产,在侮个资产负债表H要按照公允价值计量，将其变动计入当期损益.在公允价值会计及时在报表里反映了价值变化的同吋，其变动影响的是利润表，不直接计入净资产.若公司将持冇的金融资产划分为可供出售金融资产，则持有期间的公允价值的变动计入资木公积,计入资产负债表，一旦发生减值，其将从资本公积转入当期损益,影响利润表.由于上市公司尤其是金融行业其价值对利率、汇率、税率和资产价格的波动相当敏感，公允价值会计的运用加剧了财务报表的波动性。综上所述，从历史成本计量过渡到公允价值计量，会计信息记录方法的改变 对上市公司的损益产生Y重大影响，公允价值会计敏锐地反映了价值的变动，较之历史成本的只反映减值不报告升值确实是句公司价值的真实性更迈进了一步。然而不管是采用何种计景展性，公句的真实价值都是相同的。如果公允价值不公允，那么很可能促使财务报告远离真实的财务状况，从而违背了采用公允价值的本意。（三）公允价值对资产和负债的影响保呤公司200820092010123456123456123456太甲殊人寿1246654513968299585349959955531424%S7S147^124752602916540的5W46745129654110116576825412W%中B人均444518146324296204S8703659S1777.14%71609212995508386437467555452S.52%W512515416612678011628682519.64%T安人寿M3212276953124158S331S6842SS6.77%3364)157215376005S6W297576546.02%273651423仍49865S5126S910254^65.76%人«粧《5816MS92W891498010.16%—228S5736559653IJOW25456%34573216447534638915036954.12%褰#人寿147S29217851196203525395.57%412914S8004913247444010.36%94318523015W575563629.45%阳光人寿124025614230173643345685.21%3925冬roco4$00455110”S52984W234UJ2)123%604%—WM165419.16%—194S4568715423011023545.15%—289457835792214532245.13%太T人寿1130245144410168743125685.01%2923637640423S4451101027%$722635S923572329492%析屮人夺9471%似51J1BW29M4.27%21178227W2381378127.27%鉍193339537O8T7463785.6%人17466545S39692995973499479555312.24%67814731245526027963017056991118%598631S56S3S615631011657682541261%f安财险22425^55*5571293295349969955831324%^814W124癸52«2SI6540$9554^41278%打4512“5417幻2W川655^25410MS436518146%4563322453220659S5637.14%75620215205508516I37S667522452$36%S4S6203151266122680156878251今3S%中*K合M321227^95J12415S8331U842W6.77%35641157215376005S69629757^54602%2聰1423仍4湖S512W910254«5.7$%人缱财»167S2941565119625354595.3€%55^34S2004913747447110.54%845366210!366375S23628.45%人寿5816MSS87&49294891498010US—22SS573655W53IXJW254.5€%3457321644753463助1503695412%阳光财»147S292178511962055253^5.57%41汾14S80049132474440io.je%W51852J015秘375H3629.45%mu佴用124025614230173643545685.21%39256370004SOO435110S3298•U9234$6325X23%604%天安财险——J3778954&6541$713469.16%—IWS45$8?15423011023545.13%—289457835792214532245.13%安1130245144410168743125685.01%2923637640423S4451101027%$722635S923572329492%人险W71%MS1311392298634.27%21178227S02581378127.27%461933395374638S?4637S5.6%图1公允价位对20家保险公司资产的影响单位：百万元注释：1.以公允价他计SUM:变动计入当期损益的金融资产2.衍生佥融资产3.可供出售金融资产4.采川公允价位计量的金融资产合计5.资产合计 1.采用公允价似计i的金融资产合计/资产合计由图1可以看出，各家保险公司采用公允价值计量的金融资产占总资产的比例在2009年最高的是13.18%，最低的是4.56%;在2008年最高的是14.24%,最低的是4.27%。总的来说，采用公允价值计量的金融资产占总资产的比例较小，笔者认为，这是因为我W保险公句业以经营传统业务为主，比如屮M太平洋保险公司2008年资产负债表中这两项资产占总资产的61.63%,而采用公允价值计量的金融资产仅占总资产的13.18%。从图1可以看出，这20家保险公司增加的资木公积总额占增加的所有者权益总额的60.75%，是所有者权益增加的主要原因。而资本公积增加则主要是由于“可供出售金融工具的公允价值变动”，因为按照我们上而分析的新会计报表资本公积的内容，2006年没育发生与发行权益性证券直接相关的交易费用，其二寿险公司2008年在旧会计报表下固定资产合计只占资产的5.07%,因此即使“自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产”，其增加值的影响也不会太大。所以资本公积的变动主要来自于可供出售金融工具的公允价值变动。保险公司半数以上的资产以公允价值计量，相比旧会计报表成本与市价孰低的历史成木计量方法，资产价值肯定会增加。增加的资产价值宥一部分转化成当期利润，另一部分仍然是存量值，即“可供出售金融资产”的公允价值变动形成的利得或损失计入“资木公积”这个权益科口。从“资木公积”科□新增的内容来看，可供出售金融工具的公允价值变动对资本公积变动的影响较大。以公允价值计量资产并且资产中存在相当数量的“可供出售金融资产”是造成保险公句新IH报表中资产和当期利润大幅增长的两个主耍原因。另外，从图中还可以看出，采用公允价值计量的金融资产的构成中，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和衍生金融资产所占比例较小，而可供出售金融资产所占比例较大，比如中W太平洋保险公司2008年对应项目的比例分别为:9.58%、8.31%、52.11%，而其他四家保险公句也基本呈现同样的规律。这说明可供出售金融资产对金融资产的贡献相对较大。所以，结合以上，可以得出公允价值对上市保险公司资产和负债的影响基本 都较小。六、企业利用公允价值调节的对策经过上述所宥的理解和分析，我认为要更好的发挥公允价值在企业发展中利润的作用，就需要冇效的规避公允价值对企业利润的不利影响。要做到这点就需要我们更好的理解并做到以下几个方面：首先，要做到规避企业利用公允价值来调爷利润，我认为可以从以下儿点着手。如何规避企业利用公允价值调节利润：（一）完善法制环境，防范操纵利润新会计准则的实施，会计政策的选择权加人,专业判断的事项增多，导致管理层及会计人员滥用会计准则的机会增大。因此，不断完善与公允价值相关的法律,给违法者以刑事、民事和行政处罚，以遏制他们利用公允价值操纵利润的行为，建立良好的公司治理结构和内部控制制度，加强对企业管理层的约束，建立监管部门定期捡杳制度，扩大稽斉人员的队伍，充分发挥证监会、注册会计师、調家审计部门的作用，加强注册会计师的行业自律，给公允价值的实施创建一个良好环境O（二）完善会计准则的实施细则在我国的布场经济环境中，行业之间存在较大的差异性，这使公允价值在应用的过程屮面临着诸多要解决的问题。冈此要根据屮国的国情，针对特殊的市场环境和具体的行业特点，出台具体的实施细则，在实践巾拓展公允价值应用的深度与广度，提高其可操作性。（三）提商会计人负职业素质公允价值的应用，要求会计人员更新会计知识，转变会计观念，提高职业判 定能力。新制度与现行制度的重要不同之一是对会计人员的职业判定提出了史高的要求，耍求会计人员不仅耍宥丰富的专业知识和&好的职业素质，而且还耍宥较强的综合能力，高度的敏感性和较强的洞察力。因此，会计人员必须不断地加强学习，才能提高应用公允价值的能力，才能适应会计改革和发展的需要。尽管W外对公允价值的运用已经和当的成熟和完善，但在我W，与历史成本计量属性相比，公允价值计量屈性还只能算是个新生的事物，适应新事物并逐渐使其完善还是需耍一个很漫长的过程。（四）加强社会监督及诚信机制的建设会计工作是一种特殊的职业，是一种技术方法和理念并重的职业。应用公允价值，必须加强职业道德教育，同时也要加强社会监督，董事会和高级经理诚信行为不可缺失。诚信是阻断人们采取不当行为的防火墙，如果市场缺乏这层保护屛障，即使这个市场有最优秀的会计师、最完美的会计制度、最完善的企业治理结构及最成熟的资本帘场，也尤法阻挡造假行为的发生。发生在美国的世通、安然、施乐及意大利的帕马拉特系列丑闻，无一不是董事会和高级经理利用ft己对企业会计工作的实际控制权，为追求个人利益最大化而采取不当会计行为，最终失信于人，诚信在企业的贯彻落实需要强有力的法律支持。其次，我认为做到以上几点之余，在实际应用屮也做到以下几点才能更好的发挥公允价值在企业利润中的作用。公允价值在我国应用的若干建议；（一）从公司管理层面提高财务报告的信息透明度，保证公允价值公正、公开、公平、公允。用公允价值计量代替历史成本计量无疑提高了会计信息的和关性，尤其对一般金融工具。但目前我W企业金融业上市公司的财务报告对于公允价值层次的披露并不全面，并没宥明确指明具体的模型参数和披露模型的运用过程。建议引入风险价值（VaR）披露模式，以弥补公允价值计量对风险披露的不足。VaR披露模式是假设金融工具的报酬率近似地服从正态分布，在正常的市场条件下及给定的置信区问和特定的时问区问内，计算一个机构或会计主体可能遭受的最大损失的方法。 2009年7月FASB和1ASB己经建议将金融资产价值计提方法由现行的己发生损失模型改为预期损失模型。（二）从投资者层面投资者应该注重资产的真实价值，谨慎对待用公允价值计量具冇一定的主观性，使得上市公司存在操纵利润的空间，同时加剧了利润表的波动性。因此，投资者应充分了解公允价值的确认过程、公允价值估值的模型、参数选取及对现实市场的判断，不可盲□投资，投资者应该该更关注报表屮的核心利润。（三）从监管部门层面强制各上布公司发布、Ik绩快报，并且在披露公允价值变动损益吋，要求企业参照公允价值层级的基础上按照三层级分别明细披露。公允价值会计奋助于信息披露，但是不能够替代信息披露，业绩快报的发布可以提高上ik公司年度业绩信息披露的及时性，完善金融市场的价格信息，缓解冇关公允价值信息的不对称和滞盾的问题。加强监管，审杳各企业对公允价值的运用是否符合相应的条件，防止企业利用公允价值进行盈余操纵。从公允价值的实质來看，在许多问题的处理上都需要人为的判断，定性冈素大于定量冈素。冈此，公允价值木身公允与否判断难度较大。目前，证监会已经规定公允价值变动损益在实现前不得不润分配。公允价值的确定应结合市场价格和内在价值。当实价不再准确反映基本而的变动时，允许公司按照以其内部估值技术得出的价值作为公允价值。 结论综合以上所有的分析和理解，我认为要更好的在上市企业屮应用公允价值，则需要做到前文中所提到的儿点建议，就公允价值本身而言，应用的好坏对企业的影响可见一斑。然而前文所得出的种种，仅是依照本人拙见所得出的粗浅建议,企业在实际疲用中还会遇到各种可预见或不可预见的问题，那么解决方法也宥待企业本身乃至监管部门等的研究。我相信，在闩趋完善的会计制度的制约下，公允价值的应用会越来越完善，企业的应用过程，也会越来越得心应手。 致谢语感谢汤岩老师对木论文的细心指点。在论文写作屮，我遇到Y—些问题，汤老师都细致的为我解答。从框架的完善，到内容的扩充；从行文的用语，到格式的规拖，汤老师都严格要求，力求完美。我再次为汤老师的付出表示感谢。同时木论文完成过程中也得到了许多同学和同事的帮助。在此向帮助过我的同学和同事们表示忠心的感谢。 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