建筑施工企业营改增面临问题及应对策略

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又草緬弓：iuuy-o«zo^zui建筑施工企业营改増面临问题及应对策略陈琼（中国铁建投资冇限公司，北京WOSSS）摘要:论述了营业税改征增值税的背呆，针对建筑施工企业M营改增’之后将出现税负增加等主要问题进行分析，并建议建筑施工企业应积极而;（、广营改增'交革，市先进行税务筹划，没计营改增的应对策略。关键词：建筑企业，营业税，增偾税中图分类号：TU72332文献标识码：A1营改增的背景2012年1月1日上海作为首个试点地区启动4‘营改增’改革，2012年以来，营业税改征增值税试点区域和行业不断扩容，建筑施工企业也在计划纳入试点范围，将原来3%的营业税率改为11%的增值税率。营改增是完善税制结构的重要举措。增值税的一大特点是消除重复征税，上一环节的销项税即为下一环节的进项税环环相扣形成抵扣链条。目前我国共对交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产等9个行业征收营业税＞‘‘按照行业成熟一个，推逬一个的思路，九大行业力争在‘十二五’期间全部实行营改增，这将大大激发企业活力4足进经济持续健康发展。’’中国社科院财经战略研究院税收研究室主任张斌表示m。将交通运输业和部分现代服务业营改增试点覆盖到全国，意味着试点地区和非试点地区的抵扣链条逬一步打通不但可以让更多的企业共享营改増带来的好处，同时也有利于增值税这一主体税种的稳定性，降低因不同地区间政策差异导致的税收征管风险。营改增作为国家‘'十二五飞寸期结构性减税的重要举措，2012年已在上海等9个省市部分行业进行试点，下一步将扩大试点范围』夸邮电通信、铁路运输、建筑安装等行业纳入。根据了解的情况建筑业营改增很可能从2014年起在全国范围内推开，适用税率为11%。形势十分紧迫＜0寸间极为紧张。2建筑施工企业营改増面临问题21建筑施工企业理想状态下的营改増实行营改增后，建筑施工企业将原来3%的营业税率改为11%的增值税率购买的原材料等成本均可按17%的进项税额抵扣。众所周知，原材料成本是施工企业施工成本的重要组成部分约占施工成本的2/3这部分主要材料的供应商应为中型以上企业，对外能够提供增值税专用发票。营改增后，以一个2亿元的项目为例我们测算在理想的状态下用企业购买的材料需要支出1亿元，对方提供的发票为増值税一般纳税人专用发票。按进项税17%计算逬项税额有1700万元本次施工企业营改增的销项税率适用11%其销项税额应为2200万元用企业税改后需要缴纳增值税税金应为500万元（2200万元_1700万元），而营改增前同样的项目也无论供货方是否一般纳税人，购买材料的増值税部分都列入了施工企业的成本而无从抵扣，按营业税计算，应纳营业税额为600万元（2亿x3%）。通过计算可以看出，营改增后缴纳增值税比原先缴纳营业税少纳税100万元（600万元-500万元）。上述举例不难看出又t施工企业来说，营改増后税负降低其实，这是一个理想的状态。营业税与工程实际成本相关联，而增值税与工程成本构成的原材料是否能取得可抵扣的増值税进项税额有关如果施工企业购买材料能够取得充分的进项税额，那么施工企业税负就会降低。但这一理想状态的前提是施工企业购买的大部分材料都能取得合规的增值税专用发票。而目前大部分建筑企业、施工单位在偏远地区施工，砂石料等均由当地农民或个体劳动者经营，这为取得増值税专用发票带来困难，一旦实行营改增这些企业的税负将会增大。2.2建筑施工企业营改增后的诸多问题事实上建筑施工企业很难有上述的理想状态，他们在营改增的具体实施过程中会出现建筑行业特有的问题导致营改增后税负大幅上升主要原因有以下几点。221甲供材限制流转抵扣目前建筑施工企业经营中存在大量的甲方供应的钢材、水泥等原材料这部分甲供材在合同签订主体&票取得主体、材料使用主体等方面存在不一致现象，即材料的购买方为甲方,造成施工单位不能抵扣进项税额从而限制税额的流转抵扣。如果营改增后仍实行甲供材么至少要有30%〜40%的原材料进项税额不能进行抵扣。2.22人工费不在抵扣范围施工企业的人工费占据建筑施工成本的重要组成部分，然而提供劳务的企业目前没有被纳入《营业税改增值税试点方案》，建筑劳务公司对外不能提供増值税专用发票，建筑企业将会有接近30%的正常成本不能进行抵扣；如果该类劳务公司能纳入《营业税改增值税试点方案》,但实际成本中几乎不可能抵扣进项税最终其负担的增值税税额也将转嫁给施工企业，劳动力成本将会提高。建筑施工项目是劳动密集型企业农民工工资所占的成本比重较大，无法取得增值税专用发票，这部分目前没有明确能否抵扣进项税或即使抵扣税率也会远低于11%的比例导致不能充分抵扣。2.23存量资产进项税无法抵扣固定资产的购置对于建筑施工企业来说也是一个非常大的投入而且大型设备使用年限较长，一般能有10年的使用期限。建筑企业在税改前购买的机械设备、库存原材料，由于当时没有取得增值税专用发票税改后将会导致企业只承担销项税，而无法抵扣进项税从而造成税负不公。224征地拆迁、青苗补偿无法抵扣施工企业在施工过程中，在施工地往往会发生与当地农民的*8^60^9卻Sltft^XcademicJournalElectronicPublishingHouse.Allrightsreserved,http://www.cnki.net作者简介：陈琼（1972-），女，会计师 第39卷第16期2013年6月征地拆迁补偿费的发放和占用农田的青苗补偿这类的支出，众所周知总类经济业务同样也是不能取得正规的增值税发票的，甚至普通发票也不能取得，这类真实的费用支出由于不能扣除进项税额税负就转到施工企业身上將来为企业所得税的扣除也留下隐患。225零星材料抵扣施工企业的工程项目一般施工条件比较艰苦，受自然环境及人文环境影响在偏远地区没有可供选择的正规供货商，施工现场必备的地材如砖、瓦、灰、砂、石等，一般都由当地居民供货，货主通常要求现场现金交易彳艮本不可能提供増值税专用发票。22.6临时设施的抵扣建筑施工企业需要在工地搭建临时设施活动板房，根据＜〈关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》财税［2009］113号），对条例中不能作为进项税抵扣的建筑物做出了明确解释，并根据固定资产分类与代码，该类活动板房应属构筑物不能抵扣进项税。按该文件规定不仅直接购雷板房不能抵扣，而且购置制作板房的材料进项税也不能抵扣。从以上的诸多问题不难看出，施工企业能够有把握进行抵扣的进项税额少的可怜纵然国家给了非常优惠的17%进项税率和11%的销项税率也不能解决施工企业没有固定进项税额的问题，中国建设会计学会统计报告介绍在全国66家建筑企业中，选取24家年总营业额为1W464亿元营改增后销项税额11839亿元，应缴纳增值税6967亿元实际税负为583%税改前按3%的税率仅应缴纳营业税3584亿元营改增后多缴税款33.83亿元，多缴税款将近一倍税负达到944%W。这对于劳动密集型的施工企业来说本来已经很低的施工企业的净利润，无疑是沉重的负担夸会导致部分企业亏损倒闭。3建筑施工企业营改增应对策略31合同谈判的重要性在施工单位承接合同前就要与业主就主要材料的购买达拭一致，由弱势群体变为强势群体，不能签订甲供材的条款。在该判采购存货或大型设备时，应尽量与供应商约定采购价款中包刍运费（即落地价）的方式，这样运费部分就可取得増值税专用发票按17%抵扣进项税。32选择具有増值税纳税人资格的合作商施工企业为了降低施工成本，以及当地的供货条件限制，通常会选择当地农民、个体户等作为供货方，直接从他们那采购零星材料或者让个人提供设备租赁服务。但是税改后，材料采购应首先考虑选择具有增值税纳税人资格的供货商，以免无法抵扣増值税进项税额。在招标采购时，建议在招标管理文件中明确仂应商应为一般纳税人，如果对小规模纳税人必须选择时，应对S易价格进行商谈做出适当选择。33由劳动密集型企业向机械自动化企业发展由于人工成本目前还不属于増值税的征税范围，企业发生K直接人工费和纯劳务分包发生的费用都不能作为进项税进行抵扣。建筑企业如可以引进先进的机械设备和流水线，通过提高祆械设备装备水平和自动化水平，可以减少作业人员，降低人工袠支出。不但可以増强企业竞争能力，又可降｛氏企业的税负。34组织机构模式的选择施工企业可以考虑成立专业化公司，如机械租赁、材料采购等专业子公司，以充分收集增值税进项税额发票，同时，专门提供机械租赁业务，可以租金的方式向项目公司提供可抵扣增值税专用发票；另一方面，以法人作为纳税主体的前提下，在同一集团内部在法律和市场环境允许的情况下，建议可考虑以总、分公司汇总纳税的方式进行税务筹划，减少由于同质性、综合类子公司S多而导致大量进项税留抵无法抵扣的问题，以促进法人内部之间的税负均衡，同样可以达到降低企业整体税负的效果。35工程结算进度的安排施工单位应合理确认结算收入时点，协调业主分包方结算进度避免纳税义务提前，抵扣不足，当期超额缴纳税款导致资金占用。36强化营改増专项培训营业税改增值税虽然已经明确，但尚未出台相应政策和详组的实施安排。大部分财务人员对于税改背景及增值税与营业栋的核算差异等税法规定并不熟悉，施工企业应当提前积极组织胶务、管理、造价等人员进行培训，加强税务岗位有经验人员的S备。完善大型施工企业各项税务制度的更新，加强会计核算、织税管理的培训逬行事前税务筹划方案的制定，从而尽快适应《新税制改革政策。4结语营改增后决定增值税税负高低的直接因素是施工企业取得可抵扣的増值税专用发票的多少。施工单位取得的进项抵扣部分越多其负担的增值税额就越少。所以，建筑施工企业在税K前首先应加强税务岗位从业人员的培训，及时收集汇总并且保管好增值税进项抵扣凭证，加强增值税管理，探讨多种有利于S改増的税务筹划方案。应对试点推行阶段发生的不可预见的问题施工企业还要针对不能正常抵扣进项税的主要原因，从自身管理上増强堵漏意识，以尽量减少损失［3］。参考文献：［1］李丽辉.营改增试点地区扩至全国企业减负激发经济活力［N］人民日报^013-3-9［2］邢爱婷中华建筑报［N］2012H0H2［3］周月萍魏飞，曾明德营改增对施工企业的挑战以及应对策略［EB/OL］.中国律师网2012.Problemsofadded-valuetaxreplacingbusinesstaxofbuildingconstructionenterpriseandcountermeasuresCHENQiong(ChinaRailwayConstruction&InvestmentCorporation#Beijing100855,China)Abstract：Thepaperdiscussesthebackgroundofadded-valuetaxreplacingbusinesstaxInlightofmajorproblemsofadded-valuetaxreplacingbusinesstaxofbuildingconstructionenterprise#itsuggeststhatbuildingconstructionenterpriseshouldpositivelyfacethetaxreformofadded-valuetaxreplacingbusinesstaxfarrangetaxplanningfanddesigncorrespondingcountermeasuresKeywords:buildingenterpriserbusinesstax,added-valuetaxv1〔)c》4-2014ChinaAcademicJournalElectronicPublishingHouse.Allrightsreserved,http://www.cnki.net