国外纳税评估制度比较与启示

《国外纳税评估制度比较与启示》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

「TaxSystemsOverseas外国税收与借鉴」国外纳税评估制度比较与启示◆苏强内容提要：纳税评估是对纳税人纳税申报情况进行审核评析的税收征管活动。我国纳税评估制度尚属雏形，应借鉴国外纳税评估经验，完善我国纳税评估制度体系，规范评估行为，加强信息化建设，实行“人机结合”的评估模式，注重评估人员的素质培养和考核，借助税务中介强化纳税人自我评估。关键词：纳税评估税收征管借鉴一、国外纳税评估制度比较估纳税人纳税的自觉性、纳税申报的真实性、是否存（一）新加坡的纳税评估制度在涉税违法行为。②其特点是：第一，纳税评估信息新加坡的纳税评估又称评税，即税务局对纳税申报共享程度高。美国国内收入局（IRS）计算机征管网内容的真实性进行专门分析评估和纠正的行为。①其特络与金融、海关等部门联网形成了十大税务管理计点是：第一，评税信息充分。评税的依据是纳税人纳税算中心，共享纳税人的涉税资料，为纳税评估提供了申报时提供的资料和税务局通过其他渠道收集的相关信信息支持。第二，纳税评估工作程序化、模型化。IRS息。税务局有权依法对纳税人调查，纳税人和社会各界下属各级检查部负责纳税申报资料准确性、真实性有义务配合税务局调查。第二，评税信息化和专业化程的评判工作，首先由计算中心自动对申报资料分类，度高。评税不仅依托计算机网络系统辅助分析，而且由由评税模型检查纳税人是否已经登记、申报纳税，并专业评税师负责，使评税工作实现了信息化、专业化。对申报单进行分析比较，审查是否如实申报，然后通第三，专设评税机构且分工明晰。由税务处理部负责发过筛选过程去核实纳税人是否正确计算税款。IRS纳放评税表，处理各种邮件、文档和档案；纳税人服务部税评估计分标准的模型及参数根据相关资料动态调和公司服务部负责对个人和法人纳税申报情况进行评整，使纳税人很难弄虚作假，保证了评估的有效性、税；税务调查部对重大涉税案件进行调查；纳税人审计公平性和权威性。部对往年评税案件和有异议的评税案件进行复评。第（三）英国的纳税评估制度四，评税方法主要采用核对法和财务分析法。核对法就英国的纳税评估又称估税。③英国各税种的税收是税务局将每年申报期收集的纳税人涉税资料与纳税申征管一般都需要经过纳税申报、税款缴纳、估税和税报表中的信息进行核对，来判定纳税人的涉税情况。财务检查等程序。英国对不同税种的估税方式不同。增务分析法是根据各行业财务指标的标准值，利用评税模值税和资本利得税实行自行评估，其他税种由税务机型找出偏离标准值的纳税人，经评税分析后，通过函调关评估。在自评时纳税人有责任及时登记、递交纳税和面谈等方式核定其应纳税额。第四，重视纳税人的自申报表并缴纳税款。如果税务局认为纳税人的纳税申查自纠。在评税工作中，评税师以约谈等方式先给纳税报有错误或遗漏，可以对其签发纳税评估通知单。税人主动说明和举证的机会，如果纳税人能自查自纠则不务机关评估时会对纳税人提交的纳税申报表和其他文需要进行复评。件进行分析核查，如果未发现问题，就以此为依据确（二）美国的纳税评估制度定纳税人的应缴税款。反之，如果发现纳税人有利润美国的纳税评估又称纳税人遵从测度程序未被估税，或者纳税人获得了无资格享受的减免，则（TCMP），由专门税务评估机构定期执行，主要是评可以对其少缴的税款签发“估税单”。①高强《新加坡税制》，中国财政经济出版社2000年版。②高强《美国税制》，中国财政经济出版社2000年版。③高强《英国税制》，中国财政经济出版社2000年版。89《税务研究》2007.11总第270期 外国税收与借鉴TaxSystemsOverseas（四）德国的纳税评估制度度。《办法》规定，纳税评估是税务机关运用数据信息德国也实行专门的纳税评估制度，其主要工作由对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人（以下简称税务信息收集处承担。①其特点是：第一，纳税评估纳税人）纳税申报（包括减免缓抵退税申请）情况的对象是通过计算机打分选户确定的，保证了评估的针真实性和准确性做出定性和定量的判断，并采取进一对性。第二，评估人员专业能力强和经验丰富。评估步征管措施的管理行为。近几年来，随着《办法》的人员都是经过严格挑选的高级税务官员，有较高的业出台，推动了纳税评估工作的开展，也取得了较大成务水平和工作经验。第三，评估程序规范。评估前必绩，但由于纳税评估工作尚处探索阶段，缺乏相应的须熟悉被评估对象的生产经营情况和纳税情况，通过制度保障，信息化和专业化程度较低，系统性差，不涉税信息分析企业违法的疑点。如果企业不提供会计宜操作，这些因素严重制约了评估工作的开展。应借资料或资料不齐全，评估人员可采用一定方法估算税鉴国外纳税评估经验，尽快完善我国纳税评估制度，款。评估结束后，评估人员要把评估出来的问题通告规范纳税评估行为，提高纳税评估质量和效率。企业，并给予其改正的机会。第四，纳税人借助税务（一）完善纳税评估制度体系中介组织的专业优势，实施自查性评估。国外税务部门已凭借信息化、专业化优势，建立了(五)澳大利亚的纳税评估制度比较完善和规范的纳税评估制度体系，而我国纳税评估澳大利亚的纳税评估是一种风险评估制度。②其制度才初步建立，加之纳税评估具有系统性、专业性、特点是：首先国税局（ATO）将纳税人信息收集整理实践性强的特点，仅仅依靠《办法》无法满足实际评估后输入由专家设定的标准模型中进行分析，主要有财工作的需要。应建立全面评估与分类评估相结合，重点务分析、欠税情况分析、征纳情况分析、经营状况分评估与一般评估相结合的纳税评估制度，严密监控申析等，并自动生成评估报告。其次由评估人员根据个报、征收、评估、稽查各环节，建立纳税评估与日常税人分析和经验修正得出公平、合理、权威的结论，最收监管互动机制和跟踪管理制度，完善纳税评估监控反后做纳税风险的判定与处理。ATO在评估结果确定后馈制度，针对不同行业和税种制定相应的纳税评估工作会以面谈、电话或信函方式给纳税人解释申辩的机规程和操作规范，实现纳税评估工作制度化、规范化。会，以达到节约征管成本、增加执法透明度、改善征（二）加强纳税评估信息化和专业化建设，纳关系的目的。如果纳税人解释不清或不能让评估人实行“人机结合”的评估模式员满意，则进入税务审计程序，并将评估结果作为税专业化和信息化是纳税评估工作的必由之路，不务处理的依据。另外，ATO重视发挥税务中介组织的仅要依托CTAIS、金税工程等计算机网络系统，还要作用，约80％的纳税人借助税务代理人办理涉税事重视发挥评估人员在专业判断、分析审核等方面的优项和开展自我评估，以降低涉税风险。势，实行“人机结合”的评估模式。应开发与评估规程相适应的，包括纳税评估资料收集、审核、评析、二、借鉴国外纳税评估制度经验处理、反馈等各环节的纳税评估子系统，使纳税评估国外纳税评估实践证明，纳税评估制度是税收法工作在信息化和专业化平台上进行，真正实现“阳光制建设的客观需要。实施纳税评估有利于强化税源监评估”，得出客观有效的评估结论。管，严密税收征管环节，完善税收征管体制；有利于（三）建立科学规范的纳税评估方法和程序提高纳税申报质量及纳税服务水平；有利于税务机关应探索简便易行、操作性强、灵活多样的评估方全面掌握纳税人的涉税信息；有利于提高税务稽查的法，将定性、定量、定时评估有机结合，完善纳税评针对性；有利于构建和谐的征纳关系。我国纳税评估估指标体系。实践中，可以将数据采集、评估项目确制度确立较晚，2005年3月，国家税务总局颁布《纳定、指标计算以及审核评析、约谈举证、处理反馈等税评估管理办法（试行）》（国税发［2005］43号，以工作环节分为资料汇集、确定对象、审核分析、调查下简称《办法》），正式在税收征管中推行纳税评估制落实、鉴定处理五个程序，③明确各程序的工作职责①高强《德国税制》，中国财政经济出版社2000年版。②高强《澳大利亚税制》，中国财政经济出版社2000年版。③崔源潮《纳税评估若干问题思考》，《税务研究》2001年第5期。90《税务研究》2007.11总第270期 「AStudyofTaxationHistory税史研究」和方法，采用流水作业方式，依据操作规程处理评估事项，做1916~1951年到科学化和精细化评估，保证评估行为有章可循、高效规范。（四）加强纳税评估人华北地区员考核和素质培养为解决“疏于管理，淡化责任”问题，必须加强对纳税评估账簿贴花历史考证工作的监督管理，按照定质、定量、定时原则，对评估工作进行◆史宏双向目标考核，奖优罚劣，落实评估责任追究制度。要树立“以人为本”的思想，加强评估人员内容提要：本文以笔者收藏的八本账簿，对1916～的政治素质和职业道德培养，对1951年华北地区账簿贴花历史进行了考证，勾勒纳税评估中涉及的财税、计算出半个世纪来华北地区账簿贴花的演变发展形态，机、指标测算、案例分析等专业给我国印花税历史的研究提供了有价值的资料。技能进行系统培训，不断提高评关键词：华北地区账簿贴花历史考证估人员的综合素质和专业能力。（五）借助税务中介机构专业优势，开展纳税人自华北地区是一个地理概念，现在主要包括北京、天津、河北、山西、我评估内蒙古五个省(区、市)级行政管理区域。在近代这一地区已成为我国北方从涉税服务的角度来看，最重要的政治经济中心，随着商品贸易活动的日渐频繁，做为管理和记载税务中介的职能决定了其更容所有经济活动重要工具的账簿的作用日渐彰显，账簿很自然地成为征税凭易为纳税人做好纳税评估服务。证的首选。纳税人在纳税申报前委托注册印花税是我国仿效西方税制的一个税种，民国元年（1912年）10月税务师开展自身纳税评估，通21日颁布的《印花税法》将“各种贸易所用的账簿”列举为应税凭证。并过审核涉税资料，进行评估分规定每本每年贴印花贰分，其贴花有效期至当年12月底，第二年如继续析，不仅可以减少申报误差，降使用，应另贴印花。为了加强对贴花账簿的管理，《印花税法》第五条、第低涉税风险，提高税收遵从度，七条、第八条对贴花的位置、效力、罚则进行了详细规定。在印花税“轻促使纳税人依法诚信纳税，而税重罚”的征管威慑作用下，始于民国初期的账簿贴花一直延续到现在。且这些经过专业评估的涉税信笔者根据多年来收藏的八册账簿，对账簿贴花历史做如下考证研究，以飨息，也可以为税务机关建立纳我国印花税历史研究者。税评估指标信息库，提供客观、准确的评估资料，促使纳税评一、北洋政府时期华北地区账簿贴花（1916～1928年）估分析更科学合理、客观有效。第一册账簿是民国五年（1916年）的，地点是河北省蔚县。账簿封面参考文献上有：“中华民国伍年新正月黄道日开笔大吉”等毛笔字体，并附贴一张贴（1）高强《外国税收制度丛书》，中国财有印花单据的纸张，上有“今卖去许时兄货大钱，中华民国十七年”字样，政经济出版社2000年版。还有“福兴长具”字号盖销章及印花税票两枚。经查相关资料得知：该印（2）崔源潮《纳税评估若干问题思考》，花属于“中华民国地方版税票”，系1926年版《城楼图》，规格为2.3cm×《税务研究》2001年第5期。作者单位：兰州商学院2.0cm，赭色无齿平版，面值壹分，在印花额头上印有“中华民国奉天印花（责任编辑：窦清红）税”字样，并有机盖“政务处”字体。笔者研究得知：1.该税票是1922年91《税务研究》2007.11总第270期