电大《审计案例研究》案例集锦

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《审计案例研究》案例集锦、各位老师及同学们：你们好！为了帮助大家对《审计案例研究》课程的主要原理和中心内容能够很好地予以把握，我们为大家提供了近几年国内外出现的一些比较典型有关审计方面的案例，供大家在教学中参考。如果你想了解这些案例的基本分析思路，请登录中央电大在线网站，并参加（详细时间见中央电大网上教学时间安排表）中央电大会计教研室组办的本课程案例研究讨论活动。案例一如何审查财政财务收支中的问题一、情况介绍根据J审财通(2002)78号审计通知书的要求，江苏省组成审计组于2002年4月1日至15日，对JN市地方税务局及所辖9个分局、1个征收中心、1个培训中心和DY县地方税务局及所辖11个分局(所)2001年度财务收支进行了就地审计，审计主要内容是：局机关及所属分局经费收支、税务周转金和税务登记证及发票工本费收入情况。在JN市和DY县地税局的支持和配合下，审计实施已顺利结束。JN市地方税务局下辖1个县局、9个分局、1个征收中心和1个培训中心，2001年末正式职工510人(其中：DY县局110人)。财务管理体制是：局计财科对局机关及各分局实行以拨作支，各分局作为会计独立核算单位。JN市地税局提供的市区汇总的会计报表反映，2001年度，经费来源合计为3236万元，支出合计2961万元，当年结余为275万元，年末累计结余783万元。2001年末，市地税局管理的税务周转基金839．27万元，利息及占用费收入余额35万元，业务费用收入(部分为利息及占用费收入的50％转入)年末余额26万元，其中占用形式为：借出周转金年末余额634万元(均为以前年度借出)，以前年度暂付DY县地税局102万元，银行存款129万元。从人均经费来源数看，2001年度，JN市地方税务局经费来源合计3236万元，按拨入部门统计，省地税局拨1922．5万元(正常经费1522．5万元、专项经费400万元)，市财政拨628．31万元，各区财政拨有关分局435．1万元，市财政局等部门拨45万元，税务各项提退185．09万元，其他收入(利息等)20万元，按年末正式职工370人计算，年人均8．75万元，扣除省地税局拨基建款及专项设备款287．35万元，经费来源合计2948．65万元，人均数为7．97万元。从有关部门拨给市地税局经费合计数占地税局组织征收入库的各项收入的比重看，2001年度有关部门拨给JN市地方税务局经费合计3216万元，与JN市地方税务局组织征收入库各项收入58472．73万元相比，比重为5．5％o二、审计过程依据审计计划的安排，省审计厅组成的审计组一行10人于2002年4月1日进驻被审计单位，分成6个审计小组，分别对其税收征管、预算收入、经费收入、费用支出、发票管理以及财务管理进行了审查。并延伸审计了DY县地税局，对重点事项进行审计延伸调查。17 通过审计认为，JN市地方税务局及所属分局在经费收支、税务周转金和税务登记证及发票工本费收入方面，基本执行国家统一的财经税收法规，总体看是好的，但通过审计也发现以下问题：(一)JN市地方税务局2001年度财务收支存在的主要问题1．应缴未缴预算收入106．62元。(1)应缴未缴发票检查款和罚没收入50．23万元。2001年市地税局计财科发票检查款48．16万元，年末转为暂存；朝阳分局罚没收入年末余额2．07万元，没有及时缴库。(2)应缴未缴税务登记证及发票工本费收入56．39万元，经查有关分局税务登记证和发票工本费收入年未有余额，没有及时缴库，其中，征收中心5．19万元，征管科42．26万元，集贸分局4．38万元，胜利分局4．56万元。2．转移、截留、坐支应缴未缴预算收入66．5万元。(1)转移应缴未缴预算收入45．28万元，稽查分局将应缴预算收入转入会计师事务所朝阳办事处28．58万元，转胜利区财政10．2万元；朝阳分局将税收罚没6．5万元转至会计师事务所朝阳办事处。与预算法规有关规定不符，市地税局应责成稽查和朝阳分局予以追回，并按规定将预算收入缴库。(2)截留坐支税务登记证和发票工本费收入21．22万元。一是将税务登记证及发票工本费收入作为经费转作“其他收入”3．65万元(征收中心0．55万元，未庄分局3．1万元)；二是市地税局证管科从工本费收入中列支32．6万元o3.经费收入来源不合规42．05万元。(1)将发票差价款作其他收入0．8万元。2001年度大通分局征收中心将发票差价款0．8万元转为其他收入，作为经费来源。(2)将税务事务所代理费返还41.25万元作经费收入。2001年度直属局及分局从税务师事务所收代理费返还41．25万元，作其他收入，其中：直属局10．37万元，征收中心2．19万元，集贸分局0．83万元，胜利分局2．92万元，大通分局27．11万元，朝阳分局2．17万元。税务局作为国家机关执法单位，不应与企业有代理业务关系，更不应获取报酬。4．未按规定履行代扣代缴个人收入所得税义务。2001年度，市地税局人员经费支出(不含临时工资、离退休人员工资、协税员工资和医疗费)共计551.62万元，按2001年末正式职工人数370人计算，人均每月1．49万元，应依法缴纳个人收入所得税。从审计情况看，仅办公室及个别分局对按月发放的工资收入代扣代缴少量的个人收入所得税。5．以会议费列支招待费，列报口径不实。据不完全统计，2001年在“经费支出一公务费一会议费”中列支招待费计85万元，列报口径不实，其中：胜利分局19．72万元，稽查局20.16万元，直属分局14.23万元，直山分局3.59元，局办公室27．3万元。6.经费支出不合规64．8万元。(1)为公司职工购买人身保险，2001年稽查分局以为执法人保险的名义为40名职工购买人身保险22万元，人均0．55万元。(2)私分存款利息，2001年直属分局将平安保险公司退保利息收入作职工福利发放，共计3．1万元。(3)以不合规发票报销费用3．5万元。胜利、朝阳分局以自开的发票分别报销费用2．16万元、1．34万元。(4)2001年末，直属分局将应付未付的代征手续费10．4万元，列支挂暂存。17 (5)局办公室部分支出不合规51万元：包括：2001年3月以培训中心出具的三联收据列支会议费2．2万元，属白条列支行为；为矿泉水厂支付评审费3.2万元，列经费支出；列支为培训中心购设备6．5万元、电梯安装等20．3万元；局办公室2001年12月23日转账付培训中心装饰工程款18．8万元，仅凭装饰公司出具的收据即列为基建支出。7.自定标准，发放奖励补助。2001年度市地税局自定标准发放岗位责任奖金、2000年完成市级任务奖、2000年完成省局任务奖、春节补助等，仅局机关以自定标准发放的奖金补助合计为55．15万元。与行政单位财务规则不符，市地税局应对自定标准进行清理，严格按规定发放奖励补助。8．发票管理严重违法。地税局征管中心在培训中心尚未办理税务登记、领取税务登记证的情况下，违法向其出售餐饮定额、宾馆旅游业及社会服务业发票，初步统计，自2001年2月到2002年11月，共出售100本餐饮定额发票，金额20万元，宾馆旅社业发票80本，社会服务业发票80本。9．地税局培训中心未依法办理纳税登记、偷税漏税，出借、出让和虚报发票问题严重。市地税局培训中心于2001年2月开业，至审计时仍未办理税务登记领取税务登记证，但却从征管中心大量领购发票，根据使用发票情况初步统计，至2002年11月，营业额为638万元，漏交营业税金及附加95．7万元。培训中心还出借、出让、虚开发票：一是虚开(重开)发票3.9万元，2002年3月为市地税有关分局虚开汽车年审费0．91万元；2002年5月为市地税稽查分局虚开会议费发票1．65万元；为市地税局虚开下水井电梯房维修费0．19万元；2002年9月为朝阳分局虚开会议费0．25万元，2002年10月为直属分局虚开会务费0．9万元。二是将发票转让给外单位或个人使用。2001年12月借给市司法局旅社业发票3本，2002年2月借给市统计局社会服务业发票5本。借给JN市委宣传部宾馆旅社业发票40份，社会服务业发票75份，该编辑部收取培训费、资料费2．88万元。10．财务管理不到位。一是对9个管理分局、1个征收中心没有按要求进行财务统管，实行报账制，而是以拨作支，各分局均有银行账号，独立核算；二是局机关有关科室均有银行账号，如税务周转金和税务登记证及发票工本费收入分别由征管科、税政二科管理，不利于财务管理；三是局二级单位稽查、直属分局均接收财政预算拨款，不利于加强预算管理；四是对市内交通费实行实报实销，缺乏严格管理；五是局领导仅凭聘请的管理人员审核的基建支出数批准列支，缺乏必要的监控。(二)DY县地税局2001年度财务收支存在的主要问题1．税务周转金管理不合规。2001年税务周转金账目只反映了银行存款数，没有反映税务周转金规模及投放情况，根据县地税局提供的2001年度资产负债表反映，税务周转金基金期末余额185．3万元，周转金贷款年末余额182．6万元。2001年支付奖励款3．15万元，直接冲减周转金基金，与周转金管理有关规定不符，其中3万元付税务局建安办应予收回不得列支。2．部分经费收人来源不合规。2001年度10个分局从税务事务所代理费返还20．1万元；二分局从房地产所及城关信用收入3．9万元，一分局从供电局、永山矿收入4.3万元，合计28．3万元，记入其他收入，作为经费来源。此收入来源不当，属非法收入，予以收缴。3．税务登记证工本费收入未及时入库，且有坐支行为。2001年地税局征管科收入15．12万元，未及时入库，当年以现金上交市局4．92万元，支出4.65元用于发票印刷，年末余额5．55元；永丰局将税务登记证收入0．26万元转作其他收入；城郊分局将税务登记证收入0．31万元转作其他收入。4．发票工本费收入未及时入库。17 2000年度发票工本费收入8.72万元，2001年发票工本费收入9．23万元，合计17．95万元；列支用于发票印刷等17．82万元(2000年支出8．89万元，2001年支出8．93万元)。5．未依法履行代扣代缴义务，应缴未缴个人收入所得税。2001年度经费支出中，人员经费支出258．68万元，按年末98人计算，平均每人每月0．22万元，应依法缴纳个人收入所得税，但县地方税务局未依法履行代扣代缴义务。案例二如何审计企业财务状况一、情况介绍被审计单位是某国有橡胶制品厂，隶属于市化工工业总公司管辖，是市重点大中型企业之一。注册资金为人民币7000万元，主要经营轮胎、再生胶和，副产品胶鞋等产品的生产、加工及销售。现有职工2600人。2003年3月，审计组按年度审计计划的要求，对某国有橡胶制品厂2002年12月31日的资产负债表及2002度损益表进行了就地审计。整个审计过程，是在遵循审计工作的一般准则的基础上，严格按照审计程序进行的。即：第一步，进行前期调查，拟定审计工作方案。第二步，围绕审计工作方案，实施现场审计。第三步，整理审计工作底稿，作出审计结论，提出审计建议。二、审计过程审计组进厂后，首先对企业上报的2002年度财务会计报表进行了审查和分析。该厂“固定资产”、“存货”科目余额比重较大，审计组成员向财务人员和厂领导了解其内部控制制度的情况和各业务部门的职责范围，寻找管理上的薄弱环节。发现该厂固定资产管理、材料管理薄弱，没有形成完整的内部控制体系。因此，审计组认定固定资产、财产管理是该厂管理的薄弱环节之一，审计组将重点放在对“固定资产”和“存货”的审查上。审计组按照审计工作的要求，调阅了该厂2002年全部会计资料，采用逆查法对会计报表、账簿进行了审计。1．审查报表。该厂的年终会计报表表明，2002年底该厂的资产总额为人民币4800万元，净资产2850万元。以上数字与总账有关科目余额一致，账表相符。审查报表未发现可疑之处。2．审查总账。在查阅总账时，审计组认真查看和分析了各科目的借贷发生额及各个月份之间的衔接与波动情况，发现以下问题：(1)查阅“固定资产折旧”科目时发现，2002年12月提了两次折旧。第一次提取折旧15．12万元，与11月提取的折旧没有太大的差别，折旧数额比较正常。第二次提取折旧22．38万元，该厂12月份固定资产原值没有增加，而折旧提取额却大幅度增加。(2)“待摊费用”科目，年初余额为19万元，年末余额为19万元，全年待摊费用未予摊销。3．审查明细账。首先，依据各明细账，获取并编制各科目明细表，核对各明细账余额是否与总账、报表相符。其次，审计组仍以“固定资产”、“待摊费用”科目为重点，抓住问题，逐笔审核各明细账记录。(1)在查阅“固定资产”17 明细账过程中，发现有的固定资产折旧已提足，却继续提取折旧，致使许多固定资产项目净值出现了红字。该厂固定资产折旧核算使用单项折旧法，一台设备应提折旧额折旧完毕，仍在使用未报废也应停止提折；另外，该厂本年度转出固定资产吉普车1辆，账面原值为28万元，净值为10万元，该单位转出该项固定资产时，只将固定资产净值转出，账务处理错误。查阅2002年11月102#凭证记录如下：摘要：将三凌吉普车转给某化学材料厂抵材料款。借：应付账款一某化学材料J100000贷：固定资产一三凌吉普车100000(2)在查阅“待摊费用”明细账过程中，发现该单位待摊费用系2001年12月发生的2002年度保险费用，本年度未予摊销。审计组针对固定资产问题，进行实地盘点，进一步深入调查，经过账面工作的审查，审计组根据该厂固定资产管理制度不健全和固定资产核算中存在的问题，又对固定资产进行了逐台实地盘点，对与固定资产管理有关的科室、车间的职工进行了广泛调查，发现如下问题：1．该厂固定资产没有设立固定资产卡片，各车间没有建立固定资产台账，内部转移也没有办理移交手续；财务部门没有建立起与设备管理部门的监督关系，多年来，财务科的固定资产账与实物不符，但未彻底清理过。2．资金管理与实物管理脱节，固定资产的增减变动不能及时办理手续，有的财产已报废多年未作账务处理，仍然提取折旧。通过对会计资料的审计和全厂范围内的审计调查，发现该厂固定资产管理及财务核算中存在一些需要解决的问题。审计组把所发现的问题进行归类如下：1．已报废的固定资产未及时办理报废手续，进行账务处理。该厂的固定资产中，部分已报废的固定资产，在报废后继续提取折旧，此部分金额为11．5万元。2．该厂违反单项固定资产折旧法，提足折旧后，继续多提折旧10．6万元。3．该厂2002年12月多提折旧22．38万元。4．该厂转出固定资产中，由于账务处理错误，只将其净值转出，致使固定资产原值、累计折旧仍挂账24．1万元。5．该厂本年度应摊未摊费用19万元。通过一系列的审计程序，审计工作基本结束，审计组针对上述问题，作出如下结论：1．在固定资产原值中，包括了已报废及已转出的未进行账务处理及账务处理错误的固定资产53万元，使固定资产核算失去了真实性和可靠性。2．全年多提折旧32万元，列人生产成本，造成企业成本不实。3．应摊未摊费用19万元，应补摊列入管理费用。对上述审计中发现的问题，被审计单位予以接受，并按照会计制度的要求进行改正，调整了年度损益数额。案例三如何进行会计报表综合审计根据东审通投[1999]12号审计通知书，某市审计局派出审计组于1999年5月5日至6月6日对ZHAN公司1998年度企业财务收支及开发经营情况进行了审计，对部分事项追溯到以前年度审计，并对ZHD建筑公司等相关单位进行了延伸审计。在被审计单位积极配合下，顺利完成审计任务。一、背景资料ZHAN公司是具有一级资质房地产开发权的综合性房地产开发企业。企业注册资金4000万元人民币。该公司成立于1989年，下设拆迁公司、承发包公司、机械租赁公司、劳动报务公司等四个二级核算单位。该公司成立以来，先后承揽云天大厦、湖畔小区、齐云小区、长寿屯旅游度假村、乐居安居工程等房地产开发项目，为DSH省城市开发建设事业作出了重大贡献。17 1999年末，公司正式职工218人，资产总额48376万元，负债总额38708万元，所有者权益9668万元。1999年，该公司实现利润77万元。二、审计过程及情况审前调查及对公司内部控制制度测试表明，该公司内控制度存在一些问题。审计组根据审计计划进驻被审计单位后，采取审阅、核对和盘查等方法，对ZHAN公司1998年度财务收支情况进行了审查。经审计发现，该公司存在以下几个方面的问题：(一)挪用城镇土地开发和商品房贷款2000万元，非法获利112万元1997年该公司从建设银行取得的城镇土地开发和商品房贷款2000万元，其中800万元投入建联股份有限公司，用于成立建联专卖店。截至1999年4月30日，取得投资收益112万元。(二)虚列挤占成本1468万元1．虚列拆迁费6万元。该公司拆迁公司1999年与某乡镇施工队签订9份拆迁协议，规定支付拆迁费32万元，其实际支付拆迁费26万元，不符合《企业会计准则》(财政部第五号令)第10条“会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果”的规定，属于虚列拆迁费6万元。2．1998年12月，从长寿屯旅游度假村开发成本中，提取管理费462万元，挂“其他应付款”账户。不符合《房地产开发企业会计制度》第521号科目“管理费用”的核算规定和《企业会计准则》(财政部第五号令)第10条“会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果”的规定，属于虚列成本462万元。3．管理费用中支付人寿保险费，家庭财产保险费等共计484万元。4．1997年7月，在齐云小区三号住宅楼赠送上级主管部门6套，将其成本费用196万元转列入已经销售的三号住宅楼其余50套住房成本中。5．1998年12月，市建委收取绿化费8元／平方米，共计57万元，但实际未承担绿化工程。1999年1月公司又委托市园林绿化公司承包绿化工程。至审计时，市建委收取的57万元还未收回，也未作应收账款处理。6．该公司1997年在齐云小区工程建设中预提公共配套设施费240万元，1998年4月工程完工计算价款为180万元，超提60万元未作处理。同年5月该公司将超提的60万元款项作为集资款支付给某虾厂，该厂按月提供低价活虾逐步抵扣归还，活虾由公司作为福利发给职工。7．将对湖畔小区销售收回的防盗门款80万元和安置动迁户收取的集资款55万元，挂在往来账上，未做冲减成本处理。8．将齐云小区开发办公室及劳动服务公司办公用房建筑面积1350平方米，成本68万元，未做固定资产结转，列入了工程成本，造成可销售的商品房工程成本不实。(三)少报收入，隐瞒利润4284万元1．将齐云小区二号住宅楼四套未销售商品房出租，收取租金8万元，记入其劳动服务公司“暂存款’’账户，其中3．5万元已用于业务招待费支出。2．将齐云小区一号住宅楼10套已销售并交付使用商品房收入400万元，记入“预收账款”账户挂账。3．应收其上级主管部门40万元款，冲销预收账款。4．将应计收入的地盘管理费共计1050万元，房租收入共计1206万元，挂往来账，少计收入2256万元。5．将百乐大厦建房分得利润款1580万元，挂“其他往来”账户的贷方，未及时结转损益。17 以上各项少报收入、隐瞒利润4284万元。(四)将商品房无偿提供他人使用将齐云小区商品房780平方米以租赁的名义给其下属劳动服务公司使用，但并未收取租赁费。(五)私设“小金库”拆迁中形成账外物资26万元，销售后进人“小金库”。该公司拆迁公司在湖畔小区拆迁过程中将废旧材料累计26万元未办入库手续，销售旧料收入的现金以个人名义存人银行，形成“小金库”用以发放奖金、请客送礼、职工福利等支出。(六)偷欠税款。1．偷欠营业税问题。开发公司账上反映1998年预收售房款9050万元，应缴营业税450万元、城建税30万元、教育附加费13万元，开发公司在审计交换意见后，提供了施工单位在收到开发公司的预付工程款时，已缴税的凭证，经核已缴营业税250万元、城建税18万元、教育附加费7．6万元，共计275．6万元。上述做法，违反了《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第28条“纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”的规定，偷欠税费计217.4万元。2．通过下属公司分摊费用，漏交所得税。公司将应在其提取的土地开发费中开支的市政建设、公共设施方面的费用1400万元，冲减了下属企业公司的汇兑损益，漏交所得税210万元。3．公司将内部各部门上交的办公场地管理费和职工住房管理费用于弥补下属企业劳动服务公司1997年以前亏损共计200万元，漏交所得税30万元。以上2、3两项，共计漏交所得税250万元。4．1998年该公司按预收账款计缴营业税及附加300万元列入“经营税金及附加”，多列了税费5．6万元o5．1989年该公司营业收5831万元，业务招待费控制数16万元，实际支出27万元，超支11万元，年末未作应纳税所得额调整，违反了《中华人民共和国企业所得税暂行条例》的规定。(七)将库存房按计划价格结转收入，虚增经营收入18862万元，并将库存商品转入应收账款账户中核算。(八)未经有关部门批准违规集资850万元。该开发公司1997年和1998年违反规定先后集资850万元，并于1997年11、12月支付了部分本利，其中部分利息率高达50%。(九)管理上存在的问题1．对外投资缺乏可行性分析，投资金额大、收益差。1998年度，公司报表上反映“长期投资”共计8600万元，投资收益330万元，投资回报率仅为3．8％。其中1997年5月起，在未进行任何可行性研究的情况下，向南江等地投资了5000万元，主要用于购买土地，共购土地50万平方米，目前只有九州的20万平方米土地正在建多层商住楼，其余30万平方米。该公司用来买土地的资金全部是银行贷款，1998年，该公司账上反映“银行借款”7700万元。土地闲置，资金沉淀，公司资金包袱十分沉重。2．商品房销售不畅，企业效益较差。17 该公司开发的湖畔小区商品房库存积压8200平方米，占可销售面积的46％，滞销现象比较严重。因资金被大量长期占用和库存房的闲置，增加了贷款利息等费用的支出计848万元，给企业形成较大的潜在亏损，建议公司积极做好小区商品房的销售工程，降低工程成本。3．工程施工质量的管理和监理较薄弱。长寿屯旅游度假村开发工程，除打桩工程实施监理外，其余均未委托监理机构实施监理。致使工程质量低劣。建议在工程建设中，应委托监理单位实施监理，认真作好建设工程施工质量的监理和管理工作。案例四、存货的审计注册会计师王红通过对CA公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后，发现该公司存在下列五种可能导致出现错误的状况：（1）库存现货未经认真盘点；（2）接近资产负债表日前入库的A产品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录；（3）由XXX公司代管的甲材料可能并不存在；（4）XXX公司存放在CA公司仓库的乙材料可能已计入CA公司的存货项目；（5）本次审计为CA公司成立以来的首次审计。要求：请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集哪些审计证据。案例五、审计业务约定书的审计CA股份有限公司委托××会计师事务所对其会计报表进行审计，双方签订了如下的审计业务约定书。要求：（1）指出下述审计业务约定书中存在的问题；（2）重新起草审计业务约定书。审计业务约定书甲方：CA股份有限公司乙方：××会计师事务所甲方委托乙方进行2002年会计报表审计，经双方协商，达成一下约定：一、审计范围及委托目的乙方接受甲方委托，对甲方12月31日的资产负债表以及该年度的利润表和现金流量表进行审计。乙方将根据中国注册会计师独立审计准则，对甲方内部控制制度进行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，并在乙方认为需要时实施其他必要的审计程序，在此基础上，对上述会计报表的合法性，公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。二、甲方的责任与任务1．为乙方审计工作及时提供所需的全部资料和其它有关资料。2．委派乙方的审计人员提供必要的条件及合作，具体事项将在乙方所派人员于审计工作开始之前提供的清单中列名。3．按本约定书的规定，向乙方及时足额地支付审计费用。三、按照独立审计准则的要求进行审计，出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。四、审计收费17 按《ＸＸＸ收费规定》，乙方应收本项业务具体费用，以及所花费的工作时间确定，预计收取人民币ＸＸＸ万元，甲方应在本约定书签订后预付上述费用的ＸＸ％，其余部分在乙方提交审计报告时一并付清。如在审计过程中遇到重大问题，致使乙方实际花费审计工作时间有较大幅度的增加，甲方应在了解实际情况后，酌情增加审计费用。一、约定书的有效期间本约定书一式两份，甲乙双方各执一份。本约定书自2003年1月10日期生效，并在全部约定事项完成之前有效。六、约定事项的变更由于出现不可预见的情况，影响审计工作的如期完成，或许提前初九审计报告，甲乙双方可要求更约定事项，但应及时通知对方，由双方协商解决。七、甲乙双方对其他事项的约定甲方：CA股份有限公司乙方：××会计师事务所代表：（签章）代表：（签章）案例六、年度会计报表的审计××会计师事务所注册会计师张小、刘海已于2003年3月10日完成对CA股份有限公司2002年度会计报表的外勤审计工作，现在草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于2002年3月21日提交。张、刘二人在复核审计工作底稿时，发现存在下列主要情况：（1）审计工作底稿显示，2002年度利润表重要性水平为75万元，2002年12月31日的资产负债表重要性水平为85万元。（2）2003年3月1日，××市高级人民法院最终裁定，2003年1月，被告CA股份有限公司侵权，应赔偿XXX股份有限公司360万元。（3）CA股份有限公司2002年度提坏帐准备的比例由2001年度应收账款年末余额的3‰提高到5‰（4）在2002年12月31日对CA股份有限公司甲产品进行监盘时，发现该产品数量短缺2000件，甲产品单位成本435元，但CA股份有限公司未作调整。（5）CA股份有限公司2002年6月购置一台价值70万的设备，已入账，当月有管理部门启用，但当年并未计提折旧。公司会计政策规定，该设备折旧年限为5年，残值率为10%，按直线法计提折旧。[要求]①根据上列第（1）种情况，张小、刘海应选择的重要性水平为多少？并说明原因。②张小、刘海在2003年3月25日前对其后十项审查负有那些责任；根据上列第（2）种情况，张小、刘海应对CA股份有限公司提出何种建议？③根据上列第（3）、（4）、（5）、种情况，张小、刘海应提出何种处理建议？如提出调整建议，请作出调整分录。④如果只考虑第（2）、（4）、（5）种情况，并假定CA股份有限公司均未接受调整建议，请代张小、刘海续编如下审计报告。审计报告CA股份有限公司全体股东：我们接受委托，审计了贵公司2002年12月31日的资产负债表、2002年度利润分配表和现金流量表。这些会计表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。××会计师事务所（公章）中国注册会计师：张小（盖章）地址：中国·北京刘海（盖章）报告日期：2003年3月10日17 案例七、如何出具审计报告A公司未经审计的2001年会计报表中的部分会计资料如下：项目金额（万元）主营业务收入360000主营业务成本300000利润总额5400净利润3618资产总额270000股东权益132000其中：股本80000资本公积22000盈余公积20800未分配利润9200某会计师事务所接受委托对A公司2001年报进行审计，注册会计师刘强、江河作为外勤主管，确定A公司2001年会计报表层次的重要性水平为450万元，并且将报表层次的重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表的重要性水平如下：会计报表项目重要性水平(万元)银行存款12应收账款30应收利息8坏账准备0.50在建工程30存货100其中：库存商品40固定资产100累计折旧90长期借款30股本0盈余公积0主营业务收入100主营业务成本80管理费用20财务费用15营业外支出5注册会计师刘强、江河的外勤工作于2002年2月20日完成。审计过程中发现以下情况：（1）2002年1月23日，A公司收到退回2001年销售的甲产品，并且收到税务部门开具的进货退回证明单。该产品原以10000万元的售价（不含增值税额）销售，甲产品销售成本6000万元，货款已结算。A公司调整了2002年的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税额。注册会计师刘强、江河提出相应的审计调整建议，A公司拒绝接受。（2）A公司2001年1月购买乙材料4800万元，由于采用乙材料生产的产品销售市场黯淡，A公司乙材料积压。该材料截止2001年12月31日的可变现净值为4658万元，A公司在2001年末计提存货跌价准备金。注册会计师刘强、江河提出相应的审计调整建议，A公司拒绝接受。17 （3）2001年3月1日，A公司经批准从银行贷款9600万元2年期、到期还本付息的长期借款，年利率为6％，其中的8000万元用于建造生产厂房（2001年12月31日尚未完工）1600万元用于补充流动资金。A公司对长期借款作了相应会计处理，但未计提2001年的借款利息。注册会计师刘强、江河提出相应的审计调整建议，A公司拒绝接受。（4）2001年12月31日，A公司占资产总额40％的存货，放置于远郊仓库。由于风沙导致仓库倒塌，存货损失尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。要求：假定针对A公司存在的上述每一种情况，如果A公司拒绝接受调整建议，注册会计师刘强、江河应当发表何种意见类型？并请简要说明理由。若要撰写说明段，请代注册会计师刘强、江河编制审计报告中的说明段。案例八、固定资产审计A公司是以超市业为主的股份制公司，该公司2001年主要财务数据和指标是总资产133630万元，净利润5900万元，现审计小组进入现场对A公司2001年的财务情况进行审计，未发现任何对其可持续经营造成威胁的迹象。在对该企业的固定资产进行审计时，发现以下问题：（1）在审计新增固定资产的过程中，发现有已投入使用但未办理竣工验收手续先行估价的固定资产价值为1500万元，低于原概算价值的25％（原概算为2000万元）。审计人员现场观察和了解施工的结算情况，预计实际支出为2150万元。（2）审计人员在审查减少的固定资产时发现，该公司有一笔设备提前报废的业务，该公司对此项业务的有关账务处理的会计分录为：①借：固定资产清理64000借：累计折旧16000贷：固定资产80000②借：营业外支出－－非常损失64000贷：固定资产清理64000（3）审计人员发现A公司2000年10月购入一台设备，价款为580万元，运杂费及设备安装费支出为72万元，后者均计入营业费用入账。该固定资产于当月安装完毕并投入使用。（假设该固定资产的使用期为5年，按直线法计提折旧，残值率为5％）（4）审计人员在按盘点表抽盘的同时，还采用了现场观察“以物查账”的方法，发现A公司接受某公司捐赠的客货车两辆，未按制度进行会计处理，所以固定资产账面亦未反映此车的实物存在。（5）审计人员在对折旧的总体合理性进行分析时发现，办公设备的折旧计提5～9月份明显高于其他月份，结果查出公司所有的夏季使用的空调设备，只按实际使用月份（5～9月）提取。要求：根据以上提供的情况，分别回答以下问题：（1）请问企业按1500万元对上述未办理竣工结算手续先行估价入账的固定资产进行估价是否正确？如应调整，应按什么价值入账？（2）审计人员是否应对上面资料中提前报废固定资产的会计处理过程提出疑问？为什么？应如何进行处理？（3）A公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计处理是否合理？如果不合理，应如何进行会计调整？（4）审计人员对于未入账的捐赠车辆应如何处理？（5）该公司空调设备只在夏季计提折旧是否正确？为什么？（6）现17 假设不用考虑其他情况，上面所提供的资料（3）对该公司本年的税前利润将产生什么影响？假设公司审计前的“应交所得税”账面额为1665万元，该次审计全部结束后，仅对资料（3）进行调整的话，经审定的“应交所得税”账户余额应为多少？（该公司所得税税率为33％）案例九、审计方法——函证法的具体运用（1）根据有关要求在下表中填写银行存款、应收账款、应付账款和固定资产应该予以函证的有关问题。（2）在会计报表的审计中尚有哪些项目（至少列二种）还可以采用函证方式，其应在何种情况下运用。种类银行存款应收账款应付账款固定资产应否函证认定事项函证内容函证对象函证方式案例十、审计方法——核对法的具体运用华盛有限公司2002年5月31日编制的资产负债表部分项目金额如下：“应收账款”项目40000元；“坏账准备”项目5000元；“预付账款”项目15000元；“存货”项目2660000元；“待摊费用”项目5000元；“应付账款”项目35000元；“预收账款”项目12500元；“预提费用”项目-2000元；“利润分配”项目5000元；经注册会计师刘可、李明审查，该公司2002年5月末有关账户余额如下表所示：单位：元总账所属明细账户账户借方贷方账户借方贷方应收账款40000A公司B公司5000010000预付账款15000C公司D公司175002500坏账准备5000物资采购50000甲材料50000原材料2500000甲材料乙材料2500002250000低值易耗品10000材料成本差异2000017 库存商品4000001#产品03#产品1000030000委托代销商品6000002#产品60000待摊费用5000应付账款35000E公司F公司400039000预收账款12500G公司H公司150014000预提费用2000利润分配5000未分配利润5000要求：核实并纠正华盛有限公司的资产负债表项目错误金额，并说明理由。案例十一、期后事项的审计资料：某审计人员于2002年2月对华光公司2001年度会计报表进行审计时，审查发现华光公司2001年5月销售给B企业一批产品，价款为58000千元（含应向购货方收取的增值税额），B企业于6月份收到所购物资并验收入库。按合同规定B企业应于收到所购物资后一个月内付款。华光公司于12月31日编制2001年度会计报表时，已为该项应收账款提取坏账准备2900千元（假定坏账准备提取比例为5%），12月31日资产负债表上“应收账款”项目的余额是80000千元，“坏账准备”项目的余额是4000千元，该项应收账款已按58000千元列入资产负债表“应收账款”项目内。华光公司于2002年2月1日收到B企业通知，B企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计华光公司可收回应收账款的40%。该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项，但华光公司未予调整。要求：指出该审计人员对此事项的处理意见。案例十二、收入的审计[资料]注册会计师李立和王明对某公司进行2002年年度会计报表审计时，发现该公司于2002年10月8日为客户定制一套软件，工期为6个月，合同总收入为500万元，至2002年12月31日已发生成本240万元，预计开发完软件还将发生100万元成本，该项目已预收款250万元，其余款项于软件完工并运行后支付。2002年12月31日经专业测量师测量，软件的开发完成程度为60%（附有测量报告）。从销售记录中查到，该公司对这一合同确认的收入为250万元，成本按实际支出确认。（该公司适应的所得税税率为33%；按10%和5%计提公积金和公益金）[要求]1。审查说明上述资料中该公司关于收入和成本的确认是否恰当，并提出审计意见；2．计算对公司利润总额的影响程度，并列示相应的调整分录。案例十三、存货的审计审计人员对B工厂2002年的期末会计资料进行审计时，发现临近结账日前后所发生的业务事项如下：1．2003年1月2日收到价值为20000元的货物，入账日期为1月4日，发票上注明由供应商负责运送，目的地交货，开票日期为2002年12月26日。2．当实际盘点时，B工厂1包价值80000元的产品已放在装运处，因包装纸上注明“有待发运”字样而未计入存货内。经调查发现，顾客的定货单日期为2002年12月20日，顾客于2003年1月4日收到后付款。17 3．2003年1月6日收到价值为700元的物品，并于当天登记入账。该物品于2002年12月28日按供货商离厂交货条件运送，因2002年12月31日尚未收到，故未计入结账日存货。4．按顾客特殊订单制作的某产品，于2002年12月31日完工并送装运部门，顾客已于该日付款。该产品于2003年1月5日送出，但未包括在2002年12月31日存货内。[要求]请分析上述四种情况是否应包括在2002年12月31日的存货内，并说明理由。案例十四、生产成本的审计审计人员李某和张某在审查A公司2003年12月份甲产品成本明细账时，发现下列问题：（1）12月份应记入在建工程却记入甲产品的原材料30000元；（2）12月份应记入福利部门的工资却记入甲产品的工资5000元；（3）12月份多摊销低值易耗品2000元；（4）根据账面资料，12月份生产甲产品100件，月末在产品30件，在产品完工程度40%，原材料是在生产开始时一次投入。据此计算的产品成本计算单如下：产品成本计算单甲产品2003年12月份单位：元成本项目月初在产品成本本月生产费用生产费用合计产成品成本月末在产品成本直接材料5000023000028000021600064000直接工资1200012800014000012500015000制造费用8000920001000009000010000合计7000045000052000043100089000经审查12月底在产品盘存数应为60件，加工程度应为80%。要求：（1）指出存在的错误并重新编制产品成本计算单；（2）分析A公司上述做法的动机并提出审计意见。案例十五、期初余额的审计[资料]XYZ公司2000年度会计报表由A会计师事务所审计，并被出具保留意见审计报告。负责XYZ公司现场审计的L注册会计师于2001年5月离职，加入B会计师事务所，转所手续至2002年5月办理完毕。2002年1月，XYZ公司决定改聘B会计师事务所审计2001年度会计报表，并与其签订了审计业务约定书：在该审计业务约定书中，XYZ公司同意B会计师事务所与A会计师事务所联系，以了解相关情况，B会计师事务所委派L注册会计师担任XYZ公司2001年度会计报表审计的外勤负责人，并于2002年2月出具了无保留意见审计报告。要求：请根据上述资料简要回答：(I)B会计师事务所通常采取什么方式了解期初余额的情况了解的主要内容有哪些?(2)B会计师事务所对期初余额通常应当实施哪些主要审计程序？(3)针对A会计师事务所对XYZ公司2000年度会计报表审计意见中的保留事项B会计师事务所对XYZ公司2001年度会计报表出具无保留意见的前提是什么？(4)L注册会计师能否签署XYZ公司2001年度会计报表的审计报告?请说明具体原因。案例十六、期后事项的审计[资料]乙注册会计师审计B公司2003年的会计报表，审计报告日为2004年3月15日，会计报表公布日为3月20日。B公司在资产负债表日后有如下事项：17 (1)B公司应收C公司一笔金额较大的贷款，在2003年12月31日，C公司经营状况良好，并无显示财务因难的迹象，但在2004年3月10日，C公司发生火灾，无力偿还B公司的贷款。(2)B公司在2003年5月由于未能履行供货合同，致使D公司遭受3000万元损失。D公司已在2003年10月通过法律途径索赔，2004年3月16日，经法院一审判决，B公司需要赔偿D公司经济损失3000万元，B公司决定不再上诉。(3)B公司内部审汁人员于3月21日发现2003年度已审计会计报表存在100万元的重大错报，并向公司最高管理层作了汇报。(4)B公司于3月25日公布的其他信息与已审计会计报表的相关信息存在重大不一致。要求：(1)如果乙注册会计师在2004年3月11日获知C公司发生火灾，并于当日实施了必要的审计程序后，应当提请B公司如何处理?(2)如果乙注册会计师在2004年3月17日获知B公司需要赔偿D公司经济损失后，于3月18日实施了追加审计程序，应以作适当处理。请简要说明乙注册会计师可选择哪两种方式确定审计报告日期，并写出两种方式下确定的审计报告日期。(3)如果乙注册会计师在2004年3月22日获知B公司已审计会计报表中存在着100万元的重大错报，如不改正，将影响会计报表使用者的判断，乙注册会计师应当采取何种最适当的补救措施?(4)如果乙注册会计师在2004年3月25日查阅B公司年度报告时发现，B公司公布的其他信息与已审计会计报表的相关信息存在重大不一致。经认定，其他信息对事实有重大错报，且B公司同意修改，乙注册会计师应当采取什么措施?案例十七、如何出具审计报告某会计师事务所接受委托对某公司2005年度会计报表进行审计，发现以下问题：（1）该公司2005年度变更了存货核算方法，使其会计核算更能符合实际。并在报表附注2中作了说明。（2）一些应收账款账户余额无法实施函证，但已运用其他审计程序进行了验证。（3）该公司存货核算错报额为10000元，注册会计师评估的重要性水平为50000元。（4）资产负债表项目应付账款漏计60000元，注册会计师建议该公司补记。该公司根据要求进行了调整。要求：根据上述资料，请指出该注册会计师应当出具哪种意见类型的审计报告？为什么？案例十八、审计责任的认定某会计师事务所主任会计师王萍在复核本事务所徐注册会计师和小王助理（实习生）去某公司审计所收集到的审计证据时，发现审计记录与该公司的资产负债表的数据有出入，即该公司资产负债表的存货数是234000元，而审计记录中却注明是43217 000元，王主任就此事向徐注册会计师寻问，徐注册会计师阐明此项目的审核与检查是由小王助理负责，与己无关；小王助理也承认该项失误是由于本人马虎所致。要求：请指出徐注册会计师的说法是否正确？为什么？案例十九、如何出具审计报告某会计师事务所接受林源公司的委托，对该公司2005年12月31日的会计报表进行审计。发现林源公司的资产负债表未反映长期投资项目，而将对华欣公司的长期投资200000元列入其他应收款账户。注册会计师认为此项做法违背了《企业会计准则》，并向林源公司提出了调整意见，该公司拒绝采纳。要求：请指出注册会计师应当出具哪种意见类型的审计报告？为什么？案例二十、如何出具审计报告某会计师事务所注册会计师李某、安某于2001年3月5日对大华股份有限公司2000年度会计报表进行审计，于3月23日完成外勤审计工作，并于3月28日报送审计报告。全文如下：注册会计师审计意见书大华股份有限公司：我们接受委托，审计了贵公司2000年度的资产负债表、损益表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是保证这些会计报表的合理性和合法性。我们的审计是根据《会计法》进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了相应的、有针对性的审计程序。我们认为，上述会计报表符合《独立审计准则》和国家其他有关法律、法规的规定，在所有方面真实地反映了贵公司2000年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量情况，会计处理方法遵循了权责发生制原则。中国注册会计师李×（签名）中国注册会计师安×（签名）2001年3月28日要求：请逐项指出注册会计师李×和安×所撰写的审计报告中存在的问题，并提出修改意见。案例二十一、评价企业内部控制[要求]请指出下面ABC公司销售业务的内部控制制度的可取之处和缺憾所在。ABC公司销售业务的内部控制制度2003年6月销售部门的业务人员在了解客户的基本情况后，确定交易的初步意向，填写客户资料表。该表交由信用管制部门派驻的信用管制师对客户的经营能力、资信状况进行评核，出具授信建议。经销售部门经理核准与客户的交易方式及给予客户的信用额度后，签定销售合同。销售部门业务助理将客户资料输入电脑系统存档。17 如是现销客户，当收到客户订货单及缴款时，将客户之缴款填写缴款单送交财会部门出纳员。出纳员在收款后，将缴款单的一联交财会部门负责收款的会计进行电脑系统缴款确认。如是放账客户，须将已获核准的授信责任书送交财会部门负责应收款的会计进行电脑系统的授信额度确认，同时，将客户的订货单的一联及相应的销售合同一份转交营业管理部门。营业管理部门的人员将电脑系统中制作的销货通知单送交储运部门（营业管理部门、储运部门工作由一人领导）。储运部门依据销货通知单标明的品种、数量进行备货并生成一式四联的送货单送交财会部门。财会部门核对价格、收款金额无误后签字并在电脑系统确认生成销货清单，据此填制销货发票并予以记账。财会部门将销货发票及三联送货单送交储运部门。储运部门留存一联，其余两联送货单及销货发票连同货物送交客户。客户签收后将送货单留存一联，另一联送货单由储运部门返回财会部门作为销售收入或应收账款之依据。案例二十二、库存现金的审计[资料]2003年某审计局对某钢厂劳动服务公司进行财务审计，在检查现金管理时，发现该单位现金日记账余额为2676元，实存现金只有19元。另外，有王××借1000元；还有1000元是为其他单位垫付的，经手人写一借条。案例二十三、库存现金的审计审计机关对某高校2004年财务收支实施审计，在盘点财务处库存现金时，发现以个人名义用整存整取形式存入银行的存单5张，3张不同姓名的人民币存单金额分别为8万元、5万元、15万元，2张另两个姓名的外币存单金额分别为20万日元和1.98万美元。经查，此系原财务处出纳故意所为，该出纳因涉嫌经济犯罪已移交检察院处理。[要求]（1）指出该单位货币资金存在的问题及改进建议。（2）你认为当时审计人员该如何处理？17