《审计证据》PPT课件

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1、第四部分：管理内部审计活动第15章审计证据审计证据中国内部审计具体准则第3号——审计证据审计证据的含义及种类审计证据的特性获取审计证据的审计程序一、审计证据的含义及种类（一）审计证据的含义审计证据，是指内部审计人员在从事审计活动中，通过实施审计程序所获取的，用以证实审计事项，做出审计结论和建议的依据。（二）审计证据的种类按证据的外在形式实物证据书面证据口头证据环境证据视听电子证据亲知证据内部证据由外部机构或人士编制并直接递交给审计师（直接获取）由外部机构或人士编制、但为被审计单位持有（间接获取）外部证据只在内部流转的内部证据外部流转并获外部承认的内部证据按证据的来源审计证

2、据的其他分类直接证据间接证据正面证据反面证据部分证明力充分证明力无证明力支持结论的程度按证据的逻辑按证据的证明力二、审计证据的特性发表审计意见、出具审计报告应以充分、适当的审计证据为基础。审计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断，评价审计证据的充分性和适当性。审计证据的特性充分性相关性可靠性适当性（一）充分性1、充分性的含义审计证据的充分性：审计证据的数量足以证实审计事项，作出审计结论和建议；对审计证据数量的衡量，是形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。审计证据的数量主要与样本量或观察次数有关。2、充分性的判断应考虑的因素错报风险：在可接受的审计风险水平一定的情况下，错

3、报风险越大，需要的审计证据可能越多。审计证据质量：审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。但仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。（二）审计证据的适当性对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。1.审计证据的相关性（1）审计证据的相关性:审计证据应与审计目标相关联。即审计证据在支持相关认定或发现其中存在错报方面具有相关性。（2）获取审计证据对认定的运用认定审计目标确定审计程序的类型与顺序根据相关性推导（3）在确定审计证据的相关性时，应当考虑：①特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；

4、②针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据；③只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。例：连线下列具体审计目标及最相关的审计证据。具体审计目标获取审计证据的审计程序公司对存货拥有所有权记录的存货数量包括了公司所有的在库存货已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值存货成本计算准确存货的主要类别和计价基础已在会计报表恰当披露检查现行销售价目表审阅会计报表在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库存

5、测试直接人工费用的合理性2.审计证据的可靠性审计证据的可靠性是指审计证据的可信程度。（1）影响审计证据可靠性的主要因素审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。（2）考虑审计证据可靠性的一般原则①从外部独立来源获取的比从其他来源获取的更可靠；②内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；③直接获取的比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；④以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；⑤从原件获取的比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。在运用上述原则时，应当注意可能出现的重大例

6、外情况。例L审计师在对F公司2005年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：（1）收料单与购货发票（2）销货发票副本与产品出库单（3）领料单与材料成本计算表（4）工资计算单与工资发放单（5）存货盘点表与存货监盘记录（6）银行询证函回函与银行对账单要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。答案（1）购货发票较为可靠。理由：购货发票是属于外部证据，而收料单属于内部证据。（2）销售发票副本较为可靠。理由：销售发票副本的格式和外部流转的销售的格式和内容是一样的，所以较为可靠。（3）领料单较为可靠。理由：领料单需要有关人员签字批准，并且在内部流转。

7、（4）工资发放单较为可靠。理由：工资发放单需要职工签字确认，所以较为可靠。（5）存货监盘记录较为可靠。理由：审计师自行获得的审计证据比由被审计单位提供的证据可靠。（6）银行询证函的回函较为可靠。理由：银行询证函回函没有经过被审计单位之手，而银行对账单经过了被审计单位之手，所以银行询证函的回函较为可靠。【例】将检查下列记录或文件所获得的审计证据按照可靠性大小排序（不考虑例外情况）：①产品出库单②销售发票副本③应收账款函证的回函④银行对账单实物＞书面＞口头或环境外部＞内部直接＞间接外部流传＞内部流传原件＞复印件或传真流传环节及内部