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1、第六章审计证据第一节审计证据一、审计证据含义是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。被审计单位管理当局对会计报表的认定与审计具体目标之间的关系认定具体审计目标审计程序、审计方法审计证据证明认定证实具体审计目标实现总目标我们需要审计些什么呢？一笔销售收入总目标？1、是不是真实发生了2、会不会有隐瞒的收入3、数据记录的是不是准确4、时间有没有提前或延后5、分类Eg.是不是真实发生了（实质性审计阶段）企业询证函编号：（公司）：本公司聘请的中瑞华恒信会计
2、师事务所正在对本公司进行审计，按照《中国注册会计师独立审计准则》、《独立审计具体准则第27号--函证》的要求，应当询证本公司贵公司的往来账项等事项。下列数据出自本公司账簿记录，请贵公司核对后在本函“回复意见”栏相应位置回复。回函请直接寄会计师事务所（本函仅为复核账目之用）。通信地址：邮编：电话：传真：1．本公司与贵公司的往来账项列示如下：单位：元截止日期贵公司欠欠贵公司备注2．其他事项本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。（公司签章）（日期）结论：1．数据证明无误（签章）
3、（日期）2．数据不符，请列明不符金额（签章）二、审计证据的种类审计证据财务报表依据的会计记录中含有的信息从被审计单位内部或外部获取的会计信息以外的信息通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息其他信息《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》的分类：二、审计证据的种类1、实物证据(Physicalevidence)实物证据是指通过实际观察或清点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据2、书面证据(Documentaryevidence)书面证据是指CPA所获
4、取的以各种书面资料为形式的一类证据。包括与审计有关的会计证据及其有关的非会计证据外部证据和内部证据3、口头证据(Oralevidence)口头证据是指审计人员本人无法亲眼目睹或亲临现场查到，而向发生情况的见证人收集来的意见、看法、说明及口头陈述资料4、环境证据(Environmentalevidence)环境证据是指对被审计单位产生影响的各种环境事实按表现形态分：内部证据与外部证据区别外部证据是指由被审计单位以外的机构或人士所编制的书面证据。一类是不经被审计单位之手而直接寄给审计人员；另一类是由被审计单位以外的机构或
5、人士编制，但为被审计单位持有并留存的书面证据内部证据是指由被审计单位内部各部门所提供的书面证据，包括被审计单位的会计记录、被审计单位声明书及其他内部书面文件三、审计证据的特性——充分性和适当性（1）充分性——对审计证据数量的衡量影响因素包括：1.审计风险2.审计项目的重要性3.注册会计师的经验4.是否已发现错弊5.审计证据的类型与来源（2）适当性——对审计证据质量的衡量，即具有相关性（目标相关）和可靠性（事实可靠）。注册会计师在判断审计证据的可靠性时，通常会考虑下列原则：①从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取
6、的审计证据更可靠。②内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。③直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。④以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。⑤从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。案例:美国HPL技术公司HPL技术公司（HPLTechnologies,Inc.,以下简称HPL）是美国硅谷的一家软件制造商。2001年7月31日,HPL以每股11美元的价格发售了690万股股票,筹措了7590万美元,并
7、在纳斯达克上市交易。2002年7月29日被纳斯达克摘牌。根据HPL审计委员会和美国证券交易委员会(SEC)的调查,在HPL首发股票的前后5个季度内,其创始人、董事会主席兼首席执行官DavidLepejian(以下简称Lepejian)虚构了逾2800万美元的销售收人。HPL财务舞弊伎俩移化接木,虚构收人2001年1月1日至2002年3月31日,在连续个季度内,其创始人、董事会主席兼首席执行官Lepejian伪造了数十张来自佳能公司和微电公司的订货单,金额从161万美元到1134万美元不等。由于佳能公司和微电公司是的两
8、大客户,与其有长期的业务往来,对信息技术驾轻就熟的Lepejian轻易地从以往与上述两个客户的真实订货单中提取了相关负责人的签名,在电脑上将其粘贴至伪造的订货单上。之后,他又修改了HPL一台传真机的程序,将伪造的订货单以佳能公司和微电公司的名义发至另外一台传真机。仅有订货单,还不足以确认销售收人。根据美国的收人准则以及SEC发布的首席会计师办公
