《审计证据》PPT课件

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1、第六章审计证据、审计依据与审计工作底稿本章概要1.审计证据2.审计依据3.审计工作底稿审计证据、审计工作底稿和审计依据三者之间的关系存货盘点表应收账款函证回函银行存款银行对账单会计准则会计制度其他相关财务会计法规审计工作底稿载体审计证据审计依据专业判断审计意见审计第一节审计证据一、审计证据的涵义指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。具体内容包括：财务报表依据的会计记录中的信息；其他信息。如被审计单位的公司章程、公司基本规章制度、注册会计师编制的各种盘点表、审计过程中取得的各种函证回函等等。注意：审计证据是

2、注册会计师在执行财务报表审计过程中获得的；只要与形成审计意见有关，虽然不能构成其他类型的证据（如法律证据），但同样可作为审计证据；除了会计记录中的信息外，CPA还应获取其他相关信息，两者缺一不可。二、审计证据的种类按证据的外在形式分：实物证据书面证据口头证据环境证据（一）实物证据实物证据是指通过实际观察或清点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。适用于各种有形资产，如现金、存货和固定资产。可实现审计目标：真实性。涉及管理层认定：存在与发生。缺点：不能证实所有权；对价值的判断不够深入。证明力：较强（二）书面证据书面文件

3、形式的证据，最主要的审计证据，也称基本证据。审计程序：除观察外的所有程序目标与认定：九个目标与三类认定均可实现。按照来源可以分为外部证据和内部证据。1、外部证据：由外部机构或人员编制（1）直接递交给CPA证明力最强。如：应收账款函证回函、专家证明函件（2）由客户提交给CPA证明力较强，但有变造的可能。如：银行对账单、购货发票（3）注册会计师自己动手编制的各种计算彪、分析表，证明力强。2、内部证据：由客户自己编制（1）在外部流转，获其他单位或个人的承认如：销货发票、付款支票（2）只在内部流转，如：会计记录、账薄、记账凭证可靠性取决

4、于内部控制的完善程度在外流转过的内部证据证明力强于只在内部流转的内部证据。（三）口头证据口头证据是有关人员对CPA的提问做出的口头答复所形成的证据。口头证据可发掘出一些重要线索，但需得到其他证据的支持，属于辅助证据。审计程序：询问目标与认定：除机械准确性外所有的目标；三类认定证明力：较弱（四）环境证据指对客户产生影响的各种环境事实。不属于基本证据。1、有关内部控制情况；2、客户管理人员素质、品德；3、各种管理条件和管理水平。审计程序：观察或询问目标：总体合理性证明力：弱各种证据证明力强弱的比较：书面证据强于口头证据；外部证据强于

5、内部证据；CPA自行获得的证据强于由客户提供的证据；内部控制较好时的内部证据强于内部控制较差时的内部证据；不同来源或不同性质的证据能相互印证时，证明力更强。三、审计证据的特性：充分性&适当性（一）充分性充分性是指审计证据的数量足以支持CPA的审计意见。即CPA形成审计意见应获取的审计证据的最低数量要求。充分性主要与注册会计师确定的样本量有关。（二）适当性适当性是对审计证据质量上的规定。适当性包括审计证据的相关性与可靠性。1、相关性：审计证据必须与审计目标及被审计事项相关。2、可靠性：审计证据应该如实地反映客观现实。不同来源的审计

6、证据可靠程度判断：类似于其证明力的强弱！（三）关于审计证据的其他事项审计证据的充分性和适当性密切相关。审计证据越相关和可靠，则所需审计证据的数量就可减少；反之。成本—效益原则，CPA不能获取最为理想的审计证据时，可考虑以次优证据来替代，如异地实物资产的审计方法的选择问题。审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当作出进一步调查四、证据是否充分适当的主要考虑因素（一）审计风险审计风险是指报表存在重大错报或漏报，而CPA审计后发表不恰

7、当审计意见的可能性。一般而言，审计风险越高，则支持CPA形成审计结论或意见的证据数量就越多；审计证据的质量要求也越高。(正向）具体风险因素1、审计项目的性质如投机冒险项目、上市公司、首次进行审计的公司，要有意识地提高审计证据的质量，增加审计证据的数量。2、内部控制的性质和强弱如果客户的内部控制出现重要弱点甚至失控，必须搜集更加详细具体、更多更有证明力的审计证据，以降低错报风险。3、业务经营性质经济业务越复杂，审计的相对风险就越大。4、管理当局的可信赖程度考虑其是否正直、面临的压力5、财务状况当客户的财务状况不佳时，就有可能采用不

8、正当手段来加以掩饰。在这种情况下，CPA必须注意提高审计证据的质量，或增加证据数量。6、时常更换会计师事务所当客户经常无正当理由更换会计师事务所，要注意其购买会计意见的可能性。后任的CPA将冒很大的审计风险。（二）具体审计项目的重要性越重要的项目，CPA就越需更