企业所得税及其会计核算

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1、第六章企业所得税及其核算企业所得税基础企业所得税应纳税额的计算企业所得税的账务处理企业所得税征收缴纳管理第一节企业所得税基础一、企业所得税的概念与特点二、企业所得税的纳税义务人三、企业所得税的征税对象四、企业所得税的税率五、企业所得税的税收优惠一、企业所得税的概念与特点（一）概念及理解对在我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得依法征收的和种税收。（二）特点将企业划分为居民企业和非居民企业。居民企业：中国境内外的所得。非居民企业：仅来源于中国境内的所得。征税对象为应纳税所得额（应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许

2、弥补的以前年度亏损）征税以量能负担为原则实行按年计征、分期预缴的办法二、企业所得税的纳税义务人企业：不包括个人独资企业、合伙企业【提示】个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。。区分为居民企业和非居民企业。（一）居民企业：依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。（二）非居民企业：是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。其他取得收入的组织：非营利组织从事营利性活动取得的收入等。三、企业所得

3、税的征税对象（一）居民企业来源于中国境内、境外的所得。（二）非居民企业非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。纳税义务人与征税对象结合：纳税人判定标准纳税人范围征税对象居民企业（1）依照中国法律、法规在中国境内成立的企业（2）依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业包括：国

4、有、集体、私营、联营、股份制等各类企业；外商投资企业和外国企业；有生产经营所得和其他所得的其他组织；不包括：个人独资企业和合伙企业（适用个人所得税）。来源于中国境内、境外的所得非居民企业（1）依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业（2）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：1.管理机构、营业机构、办事机构2.工厂、农场、开采自然资源的场所3.提供劳务的场所4.从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所5.其他从事生产经营活动的机构

5、、场所来源于中国境内的所得（三）所得内容及来源确定所得内容确定原则1、销售货物所得交易活动发生地2、提供劳务所得劳务发生地3、转让财产所得不动产：不动产所在地动产：转让企业或者机构、场所所在地确定；权益性投资资产转让：被投资企业所在地4、股息、红利分配所得的企业所在地5、利息、租金、特许权使用费负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定6、其他所得由国务院财政、税务主管部门确定7、清算所得——四、企业所得税的税率种类税率适用范围基本税率25%（1）居民企业（2）非居民企业在中国境内设立机构、场所，且所得与所设

6、机构、场所有实际联系的两档优惠税率减按20%符合条件的小型微利企业（应纳税所得额≤30万元；从业人数≤100/80人；资产总额≤3000/1000万元）减按15%国家重点扶持的高新技术企业低税率10%非居民企业在中国境内未设有机构、场所的，或者虽设有机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的（三）税率过渡优惠政策共有几种过渡情况2007年3月16日前（含3月16日）成立-可享受过渡优惠政策享受低税率优惠的享受定期减免税优惠的因未获利而尚未享受优惠的具备上述资格的企业必须是特定地区、特殊类型的企业2007年3月17日至2007年12月31日成

7、立优惠仅仅能享受3月17到12月31日这几个月的时间。从2008年1月1日起不享受过渡政策。2008年1月1日以后成立:按新法规定（三）税率过渡优惠政策具体规定：自2008年1月1日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率。其中：享受企业所得税15%税率的企业，2008年按18%税率执行，2009年按20%税率执行，2010年按22%税率执行，2011年按24%税率执行，2012年按25%税率执行；原执行24%税率的企业，2008年起按25%税率执行。自2008年1月1日起，原享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定

8、期减免税优惠的企业，新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办