第五章 企业所得税及其会计核算

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1、第五章企业所得税及其会计核算陈兰第一节企业所得税的基本规定一、新企业所得税法的几大特点新法出台的相关背景基本税率25%符合条件的小型企业20%国家重点扶持的高新技术企业15%非居民企业预提所得税率10%过渡期优惠税率1、统一并适当降低税率特点以法人为纳税单位取消了过去的“以独立经济核算”为原则的判定标准居民企业与非居民企业纳税人的界定2、纳税人的界定标准统一3、统一税收优惠政策，实行“产业优惠为主，区域优惠为辅”的新税收优惠体系取消“计税工资”标准，实行“合理工资”扣除多项费用扣除标准的融合4、统一和规范税前扣除办法和标准

2、二、新企业所得税法的相关规定内容计税收入收入总额不征税收入免税收入费用扣除基本规定资产损失资产的税务处理固定资产、无形资产、长期待摊费用，投资资产税收优惠应纳税所得额=每一纳税年度的收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除项目-允许弥补的以前年度亏损9项3项4项可以扣17项不可以扣9项5年计税收入=收入总额-不征税收入-免税收入（一）计税收入的确认把握一个原则，只要是法律没有明确规定为不征税或者免税的，都应作为计税收入。根据国税发〔2009〕31号文的规定，房地产开发企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分

3、季（或月）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。琼国税发[2009]114号，将将三亚房地产预售毛利率确定为10%，海口15%，其他地区5%财政拨款行政事业性收费政府性基金国务院规定的其他收入不征税收入国债利息收入权益性投资收益符合条件的非营利组织的收入免税收入（二）相关费用的扣除标准基本规定资产损失原则：真实、合法、合理工资薪金支出（1）指企业每一纳税年度支付给本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、资金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资；不包括新会计准则在“应付职称薪酬”中核算的

4、，由企业承担的职工福利、职工教育经费、工会经费、社会保险和住房公积金（2）税务上，从08年起，真实合理的工资支出允许在企业所得税前扣除。合理根据国税函[2009]3号的规定，合理的工资薪金可以根据以下原则来把握：企业内部要有规范的工资发放标准该工资薪金已足额扣缴个人所得税（国税函[2009]259号）必须是实际发放的考虑同行业职工平均工资水平企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育

5、经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。三项经费08、09年工薪总额均为100万项目08年限额08年实际发生税前扣除金额结转09年09年限额09年实际发生税前扣除金额结转下年职工福利费14151401413130工会经费232021.51.50职工教育经费2.53.52.512.522.50.5五险一金包括住房公积金、基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费；只要是按国家规定的标准计提并计缴的，一般不做纳税调整，超过国家规定标准计缴的，要做纳税调

6、整；补充养老保险、补充医疗保险财税[2009]27号规定：自2008年1月1日起，企业为职工建立的补充养老保险和补充医疗保险，支付额在工资总额5%以内的部分，准予在缴纳企业所得税前全额扣除。广告费和业务宣传费支出企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。“符合条件”实际上就是符合广告费和业务宣传费的概念，是真实意义上的广告费和业务宣传费。实质重于形式。《税法》第8条是一切费用扣除的基本原则

7、，原文：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”，一切国税总局没有明细规定的都以此原则进行衡量关键词：实际发生、与取得收入有关、合理。入账依据：真实合法的发票捐赠支出（1）只允许税前扣除公益性捐赠，公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。（2）扣除标准：不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。（3

8、）扣除方法：扣除限额与实际发生额中的较小者；超标准的公益性捐赠，不得结转以后年度。财税[2007]6号对捐赠的扣除管理条件进行了规范，关键就在于“公益”二字利息支出企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予按以下规定扣除：非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和