中财第四章金融资产

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1、第四章金融资产第一节金融资产及其分类第二节交易性金融资产第三节持有至到期投资第四节贷款和应收款项第五节可供出售金融资产第六节金融资产减值9/20/20211第四章金融资产第一节金融资产及其分类一、金融资产的内容金融资产通常是指企业的库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款项、股权投资、债权投资等资产。注意：本章以下所指金融资产不包括货币资金和长期股权投资这两项资产。9/20/20212第四章金融资产金融工具金融资产库存现金银行存款应收账款应收票据贷款其他应收款项股权投资债权投资金融负债应付账款应付票据应付债券权益工具指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的

2、剩余权益的合同普通股认股权证9/20/20213第四章金融资产二、金融资产的分类（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（二）持有至到期投资（三）贷款和应收款项（四）可供出售金融资产9/20/20214第四章金融资产第二节交易性金融资产一、交易性金融资产的含义交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。特征：以公允价值计量且其变动计入当期损益9/20/20215第四章金融资产二、交易性金融资产的初始计量初始确认金额取得时的公允价值相关的交易费用计入当期损益尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利

3、息确认为应收项目为什么？投资收益应收股利应收利息9/20/20216第四章金融资产“交易性金融资产”科目核算:为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值“交易性金融资产”“成本”“公允价值变动”反映交易性金融资产的初始确认金额反映交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金额总账明细账9/20/20217第四章金融资产企业取得交易性金融资产银行存款××××交易性金融资产——成本××投资收益××应收股利×××××应收利息××××收到上列现金股利或债券利息虚线框表示框内至少有一个，但不需全部科目参与会计处理按其公允价值按实际支付的金额按已宣告但尚未发放的现

4、金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息按发生的交易费用9/20/20218第四章金融资产会计处理：（1）企业取得交易性金融资产时：借：交易性金融资产—×（成本（按其公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利/应收利息贷：银行存款（实际支付的金额）（2）收到上列现金股利或债券利息时：借：银行存款贷：应收股利/应收利息举例见教材P939/20/20219第四章金融资产举例1：2007年4月10日，华联实业股份有限公司按每股6.5元的价格购入A公司面值1元的股票50000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1200元。借：交易性金融资产-A公司股票（成本）325000投资收益120

5、0贷：银行存款326200注意：初始投资成本=50000×6.5=325000（元）9/20/202110第四章金融资产举例2：2007年3月25日，华联实业股份有限公司按每股8.6元的价格购入B公司每股面值1元的股票30000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1000元。股票购买价格中包含每股0.2元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于2007年4月20日发放。9/20/202111第四章金融资产（1）2007年3月25日，购入B公司股票借：交易性金融资产-B公司股票（成本）252000应收股利6000投资收益1000贷：银行存款259000初始投资成本=30000×8

6、.6-30000×0.2=252000应收现金股利=30000×0.2=6000（2）2007年4月20日，收到发放的现金股利借：银行存款6000贷：应收股利60009/20/202112第四章金融资产举例3：2007年1月1日，华联实业股份有限公司按86800元的价格购入甲公司于2006年1月1日发行的面值80000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为交易性金融资产，并支付相关交易费用300元。债券购买价格中包含已到付息期但尚未支付的利息4800元。9/20/202113第四章金融资产（1）2007年1月1日，购入甲公司债券借：交易性金融资产-

7、甲公司债券（成本）82000应收利息4800投资收益300贷：银行存款87100初始投资成本=86800-4800=82000（2）收到甲公司支付的债券利息。借：银行存款4800贷：应收利息48009/20/202114第四章金融资产三、交易性金融资产持有收益的确认企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。投资收益××应收股利××××应收利息××××银行存款××被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业按应享有的份额，资产负债表日，投资企业按分期付息、一次还本债