[精选]高级财务会计之外币业务会计.pptx

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1、《高级财务会计》第三章外币业务会计第一节外币业务概述第二节外币交易会计第三节外币财务报表折算第一节外币业务概述主要知识点记账本位币及其确定方法外币业务及其类型汇兑损益及其分类一、外币与外汇二、记账本位币三、外币业务类型四、外汇汇率五、汇兑损益第一节外币业务概述一、外币与外汇外币一般指本国货币以外的其他国家或地区的货币，包括各种纸币、铸币等。广义的外币则指以外国货币表示的能用于国际结算的支付手段，除了外国纸币、铸币外，还包括企业拥有的外国有价证券、外国货币表示的票据等外币支付凭证。外汇是国际汇兑（ForeignExchange）的简称，是指某国与外国进行货币交换

2、、兑换的通货。例如，以人民币与美元兑换等。通常也指以外国货币表示的用于国际结算的支付手段。美元德国马克欧元比利时法郎澳门元爱尔兰镑澳大利亚元作为用于国际结算支付手段的外汇必须具备两个条件：一是以外币表示的资产；二是可以兑汇成其他形式的资产或以外币表示的支付手段。显而易见，凡不能兑换成其他国家货币及支付手段的外国货币不能视为外汇。外币业务会计中的外币是以其作为会计记账本位币以外的货币为唯一的识别标志。（一）记账本位币与列报货币企业主要收、支现金的经济环境记账本位币：企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币；业务收支以人民币以外的货币

3、为主的企业，也可以选定其中一种货币作为记账本位币；编报的财务报表应当折算为人民币。二、记账本位币(BookkeepingBaseCurrency)CAS19规定：焦点:记账本位币如何确定？记账本位币可否变更？（二）记账本位币的确定该货币主要影响商品或劳务的销售价格该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币一般企业确定记账本位币时应考虑的因素A企业70%以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出口，其商品销售价格主要受欧元的影响。所以，A企业应选择欧元作为记账本位币。B企业的原材料采购以澳元结算，融资获得

4、的经营所需大部分营运资金也以澳元计价。该企业应选择澳元作为记账本位币。举例：（二）记账本位币的确定“境外经营”确定记账本位币时应考虑的因素企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，其所选定的记账本位币不同于企业的记账本位币。企业选定记账本位币一般要考虑的因素：境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动的延伸；境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重；境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。境

5、外经营【例题1】我国某企业记账本位币为美元，下列说法中错误的是（）。A．该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易B．该企业以美元计价和结算的交易不属于外币交易C．该企业的编报货币为美元D．该企业的编报货币为人民币（三）记账本位币的变更一般原则变更条件与确定记账本位币有关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化，即：企业主要产生和支出现金的环境发生重大变化，使用新环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的经济结果。记账本位币一经选定，一般不得随意变更。三、外币业务及其类型外币交易外币报表折算买入或卖出以外币计价的商品或劳务外币资金的借入或借出其他以外币计价或者

6、结算的交易外币业务四、外汇汇率直接标价法（外币不变本币变）＄1=￥7.65间接标价法（本币不变外币变）￡1=＄2.00（一）汇率的标价方法汇率，又称汇价，是以一国货币表示另一国货币的价格。亦即将一国货币换算成另一国货币的比率。（二）汇率的种类固定汇率、浮动汇率现行汇率、历史汇率、平均汇率即期汇率、即期汇率的近似汇率记账汇率、账面汇率五、汇兑损益根据其业务划分发生的外币业务折算为记账本位币记账时，同一笔外币金额在不同时间采用不同汇率而产生的记账本位币的差额；不同货币兑换时，不同货币采用的汇率不同而产生的折算为记账本位币的差额。交易损益兑换损益调整损益报表折算损益

7、根据其是否实现划分已实现损益未实现损益含义类型确认是否计入当期损益？理解的关键汇兑损益的处理：1.外币货币性项目是指企业持有的外币货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或偿付的负债。包括：库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款；短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款，等。外币货币性项目的外币余额，应采用资产负债表日的即期汇率折算为记账本位币余额，折算后的记账本位币余额与折算前该项目记账本位币余额的差额，即为汇兑损益，除符合资本化条件的外，应计入当期损益。2.外币非货币性项目指货币性项目以外的外币项目，包括：存货、长期股

8、权投资、固定资产、无形资产、交易性金融