目标导向审计技术.ppt

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1、第五章目标导向审计技术主要内容：介绍审计目标、管理层对财务报表的认定,审计证据的种类特性与搜集程序等。重点掌握：管理层对财务报表的认定;不同审计证据的证明力讲授方式:教师讲解,案例分析课时安排:3课时参考法规:《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》第一节审计目标与目标导向审计目标导向审计流程:是指项目审计工作以审计目标为起点,通过特定的审计程序,搜集充分、适当的审计证据以实现审计目标的系统过程一.审计目标的演变以查错纠弊为主(1844年－20世纪初期）以

2、判断财务状况和偿债能力为主，查错防弊的功能已经退居第二位（20世纪初期－30年代）验证财务报表的真实公允与查错纠弊并重（20世纪30年代至今）不同时期审计目标之比较阶段时期特征功能第一阶段：1844年—20世纪初期以查错防弊为审计目标。审计的功能主要是防护性，判定有无技术错误和舞弊行为。（详细审计阶段）第二阶段：20世纪初期-30年代以判断财务状况和偿债能力为主要审计目标。查错防弊目标依然存在，但已退居第二位。审计的功能从防护性发展到公证性，但只限于对资产负债表所有项目余额的可靠性和真实性的审查。（资产负债表审计阶段）第三阶段：20世

3、纪30年代后以验证财务报表的公允性为主要审计目标。审计由静态审计发展到动态审计，并增加了管理审计的内容。审计目标不再局限于查错防弊和为社会提供公证，而是向管理领域有所深入和发展。（财务报表审计阶段）财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：1.财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；2.财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。二.财务报表的审计目标注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作，能够对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。由于审计中

4、存在的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。导致固有限制的因素主要包括：（1）选择性测试方法的运用；（2）内部控制的固有局限性；（3）大多数审计证据是说服性而非结论性的；（4）为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量判断；（5）某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力。审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供担保。审计意见不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、效果提供的保证。第二节认定与审计目标认定是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或

5、隐含的表达。包括：对所审计期间的各类交易和事项运用的认定;对期末账户余额运用的认定;对表达与披露运用的认定1.对所审计期间的各类交易和事项运用的认定注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通常分为下列类别:(1)发生:记录的交易和事项已发生,且与被审计单位有关；(2)完整性:所有应当记录的交易和事项均已记录；(3)准确性:与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录；(4)截止:交易和事项已记录于正确的会计期间；(5) 分类:交易和事项已记录与恰当的帐户。2.对期末帐户余额运用的认定(1)存在:记录的资产、负债和所有者权益是存在

6、的；(2)权利和义务:记录的资产由被审计单位拥有或控制,记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务；(3)完整性:所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录；(4)计价或分摊:资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价或分摊调整已恰当记录；3.对列报与披露运用的认定(1)发生及权利和义务:披露的交易、事项和其他情况已发生且与被审计单位有关；(2)完整性:所有应当包括在财务报表中的披露均已包括；(3)分类和可理解性:财务信息已被恰当地列报和描述,且披露内容表述清楚；(4)准确性和计价:财务信息和其他信息已公允披露

7、,且金额恰当。管理当局的认定报表反映“固定资产”1000万元，表明：1000万元实际是有的——存在实际只有1000万元——完整账面价值只值1000万元——估计这1000万元是我的——权利已按规定在报表上揭示——披露第三节审计证据的搜集技术审计证据(auditevidence)是指注册会计师为了得出审计结论、支持审计意见而使用的所有信息，包括会计记录中的信息和其他信息。按外形特征分类（１）实物证据Ａ概念Ｂ采用的审计程序Ｃ实现的审计目标（２）书面证据Ａ概念B审计程序C实现的审计目标（３）口头证据Ａ概念Ｂ证明力C采用的审计程序D实现的审计目

8、标（４）环境证据Ａ概念Ｂ内容C证明力D采用的审计程序E实现的审计目标按审计证据的来源分类审计证据按来源可分为亲历证据、外部证据和内部证据1．亲历证据亲历证据是指注册会计师亲自获取的各种审计证据。如注册会计师自己编制的各种