税收学第15章个人所得税课件.ppt

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1、第十五章个人所得税第一节概论一、个人所得税及其特点1、实行分类征收2、累进税率与比例税率并用3、定额定率扣除4、按月按次计算5、采取课源制和申报制两种征纳方法二、个人所得税制的演变（一）50年代设置个人所得税税种（二）80年代建立个人所得税制（三）90年代个人所得税制的改革和完善（四）个人所得税的发展趋势第二节　基本制度一、纳税人1、居民纳税人的纳税义务在我国境内有住所，或者虽然无住所，但在1个纳税年度在我国境内居住满1年的个人。居民纳税人应就其来源于我国境内和境外的所得，向我国政府履行全面纳税义务，依法缴纳个人所得税。2、非居民纳税人的纳税义务在我国境内无住所又不居住

2、，或者无住所而在我国境内居住不满1年的个人，属于我国的非居民纳税人，只就其来源于我国境内的所得向我国政府履行有限纳税义务，依法缴纳个人所得税。二、所得来源地的确定下列所得，不论支付地点是否在我国境内，均为来源于我国境内的所得：1、在我国境内任职、受雇而取得的工资、薪金所得。对工资、薪金这类非独立个人劳动所得的征税，以劳务活动所在地为工资、薪金所得的发生地，由劳务活动所在地政府对该项所得行使征税权。2、在我国境内从事生产、经营活动而取得的生产经营所得。3、因任职、受雇、履约等而在我国境内提供各种劳务取得的劳务报酬所得。4、将财产出租给承租人在我国境内使用而取得的所得。5、

3、转让我国境内的建筑物、土地使用权等财产，以及在我国境内转让其他财产取得的所得。6、提供专利权、非专利技术、商标权、著作权，以及其他特许权在我国境内使用的所得。7、因持有我国的各种债券、股票、股权而从我国境内的公司、企业或者其他经济组织及个人取得的利息、股息、红利所得三、个人所得税的税率1、工资、薪金所得适用5—45%的9级超额累进税率。2、个体工商业户、独资和合伙企业的生产经营所得。5—35%的5级超额累进税率3、对企事业单位的承包、承租经营所得适用5—35%的5级超额累进税率和5—45%的9级超额累进税率4、其他所得稿酬所得、劳务报酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所

4、得、财产转让所得、利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得。适用20%的比例税率。第三节　应税收入１１类收入第四节　费用扣除一、费用扣除标准二、附加费用扣除三、每次收入确定减征和加成征税规定减征规定。对稿酬所得，规定在适用20%税率征税时，按应纳税额减征30%，即只征收70%的税额。加成征税规定。对劳务报酬所得一次性收入畸高的，规定在适用20%税率征税的基础上，实行加成征税办法。对应纳税所得额20,000元至50,000元的部分，依照税法规定计算应纳税额后，再按照应纳税额加征5成；超过50,000元的部分，加征10成。项目　　　　　　　税率　费用扣除工资薪金　　　　　5

5、－45％月800或4000个体经营　　　　　5－35％成本、费用承包承租　　　　　5－35％月800劳务报酬　　　　　　20％　次800或20％稿酬　　　　　　　　20％　　次800或20％特许权使用费　　　　20％　　次800或20％财产租赁　　　　　　20％　　次800或20％财产转让　　　　　　20％　　财产原值和费用利息股息红利　　　　20％　　　　0偶然　　　　　　　　20％　　　　0其他第五节应纳税额计算一、工资、薪金所得工资、薪金所得以个人每月收入额减除800元或4000元费用后的余额为应纳税所得额。其计算公式为：应纳税所得额＝月工资、薪金收入－800元或

6、4000元应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数1、个人一次取得数月奖金应纳税额的计算。可单独作为一个月的工资、薪金所得，就以一次取得的奖金总额作为应纳税所得额，按规定税率计算纳税。由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此，对上述奖金原则上不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率，计算应纳所得税额。如果纳税人取得奖金当月的工资、薪金所得不足800元的，可将奖金收入减除当月工资与800元的差额后的余额作为应纳税所得额，并据以计算应纳税款。例某职工个人12月份取得工资所得2000元，同期取得全年年终奖6000元，计算该职工个人12月份应纳个人所得

7、税。工资所得税＝（2000－800）×10%－25＝95元年终奖所得税＝6000×20%－375＝825元2、不满一个月的工资、薪金所得应纳税额的计算。均按全月工资、薪金所得为依据计算实际应纳税额。其计算公式为；应纳税额＝（当月工资、薪金应纳税所得税额×适用税率－速算扣除数）×（当月实际在我国境内的天数/当月天数）如果属于上述情况的个人取得的是日工资、薪金，应以日工资、薪金乘以当月天数换成月工资、薪金后，再按上述公式计算应纳税额。3、雇佣和派遣单位分别分付工资、薪金应纳税额的计算在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工