中级财务会计04 第四章 金融资产(示范课)课件.ppt

《中级财务会计04 第四章 金融资产(示范课)课件.ppt》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、设计制作滕晓梅第四章金融资产金融资产及其分类交易性金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产金融资产减值概要设计制作滕晓梅资产分类流动资产按流动性划分非流动资产按是否具有货币性划分货币性资产非货币性资产按是否具有金融性划分金融资产非金融资产库存现金、银行存款、其他货币资金、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、股权投资、债权投资等库存现金、银行存款、其他货币资金、应收账款、应收票据、其他应收款、持有至到期的债券投资等设计制作滕晓梅金融工具是指形成一个企业的金融资产并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。第一节金融资产及其分类什么是金融

2、工具一、金融资产的内容金融工具（合同）短期借款贷款（商行）金融资产金融负债权益工具应付账款应收账款应付债券持有至到期投资股本长期股权投资交易性金融资产可供出售的金融资产库存现金货币发行（央行）银行存款活期存款（商行）设计制作滕晓梅二、金融资产的分类（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益（交易性金融资产）（二）持有至到期投资（三）贷款和应收款项（四）可供出售的金融资产设计制作滕晓梅一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的确认条件第二节交易性金融资产（一）交易性金融资产的确认条件（1）取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售。如企业以赚取

3、差价为目的的从二级市场购入的股票、债券和基金等。（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。设计制作滕晓梅（3）属于衍生工具，如国债期货、远期合同、股指期货等。例：一个基金公司，某个项目组管理的一个基金购买了股票、债券、权证等，这个组合中有的持有了10年，有的股票一直在做短线交易，公司考核项目组是按照市场价来考核业绩，所以该基金组合不管时间长短，一律将其组合中的所有投资指定为以公允价值计量且其公允价值计入当期损益的金融资产。计入“交易性金融资产”账户。设计制作滕晓梅（二）直接指定为

4、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的确认条件例：甲公司为一家大型企业，作为乙公司IPO时的战略投资者，拟购入2亿股股票，每股发行价5元，需筹集10亿元资金。如果甲公司通过发行债券筹集资金10亿元，年利率6%，则每年利息费用6000万元，计入当期财务费用。甲公司用该资金购入2亿股乙公司股票，作为战略投资者，应该长期持有，一般应分类为可供出售金融资产，期末按照公允价值计量，其公允价值变动损益计入资本公积。如果股票上市时为每股8元，则公允价值增加6亿元。计入资本公积，利润表不作反映。（1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而

5、导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。金融负债的费用计入当期损益，而与之相关的金融资产的损益不计入当期损益，不配比，所以就指定购入的2亿元股票作为以公以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产计入“交易性金融资产”账户。设计制作滕晓梅（2）企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。设计制作滕晓梅二、交易性金融资产的会计处理——成本——公允价值变动损益第二节交易性金融资产（一）交易性金融资产的初始计量交易性金融资产应确认的账户设计制作滕晓

6、梅交易性金融资产应该按照取得时的公允价值作为初始确认金额。应计量的金额相关交易费用在发生时计入当期损益企业取得交易性金融资产时所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成交易性金融资产的初始投资成本。设计制作滕晓梅案例4-1：购买股票案例4-2：购买含已宣告股利的股票2007年4月10日，华联实业股份公司按每股6.5元价格购入A公司每股面值1元的股票50000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1200元。2007年3月25日，华联实业股份公司按每股8.6元价格购入B公司每股面值1元

7、的股票30000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1000元。股票购买价格中包含每股0.2元已宣告但尚未领取的股利，该现金股利于2007年4月20日发放。设计制作滕晓梅案例4-3：购买含已到付期利息的债券2007年1月1日，华联实业股份公司按86800元价格购入甲公司于2006年1月1日发行的面值80000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为交易性金融资产，并支付交易费用300元。债券购买价格中包含已到付息期但尚未支付的利息4800元。设计制作滕晓梅三、交易性金融资产持有收益的确认企业在持有交易性金融资产期间所获

8、得的现金股利或债券利息（不包括取得交易性金融资产时支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息），应当确