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1、国际税收学主讲教师顾声乐一,税收管辖权税收管辖权是指依附于国家政权的国家在主权范围内实施税收征收与管理的权力.体现国家权力和国家利益,税收管辖权是政治权力向经济领域的延伸.体现国家意志的法律强制力介入经济活动.税收管辖权体现是政府的经济权益.是形成税收收入的权力依据.第二讲税收管辖权及其实践税收管辖权具有自主性和主权约束性.自主性是税收管辖权在主权范围内由国家自主制订并自主行使权力,各国有权选择自己的税制模式和制订自己的税收政策.主权约束性是一国行使税收管辖权不得侵犯他国权力和利益,不得在他国行使税收强制力.同时,还有外
2、交豁免权也形成对税收的主权约束.不同国家税收管辖权有可能发生冲突,冲突源于税收管辖权的重叠.如本国居民取得境外收入等.第二讲税收管辖权及其实践税收管辖权分为属地管辖权和属人管辖权权两种原则.属人与属地两种管辖权产生于不同的国家意识及政治主权归属.属人权产生于国家族群意识,而属地权产生于国家领地意识.两种主权意识虽然在不同的国家历史和文化背景不同,但均具有较悠久的历史和文化背景。第二讲税收管辖权及其实践属人管辖权产生于国家族群意识.并最早运用于对本民族人民的政治管辖.在单一民族尤其是游牧民族的国家产生较早且具有很强的国民意
3、识(如美英等国).欧洲单一民族国家最早实行属人法管理.强调对本国公民,后来延伸至本国居民的保护与政治管理.虽然后来欧洲国家也适用属地管辖,但属人管辖权在司法活动仍居很高地位,并产生近代中国历史上的领事裁判权.第二讲税收管辖权及其实践现代属人管辖权已经从公民管辖权延伸为居民管辖权,本身即体现了一些属地意识.而且由于各国疆域确定性增加和公民或居民的流动.在实践中属人管辖权也开始逊于属地管理权.在税收管辖权上的体现就是对本国公民或居民进行税收管辖,称公民管辖权和居民管辖权.大多数国家使用居民管辖权,并有明确的居民纳税人认定标准
4、.第二讲税收管辖权及其实践属人管辖权是基于对人的管理,在19世纪以前大多数国家实行公民管辖权,如1804年法国民法典就采用以国籍确定管辖权.但国籍管辖无法回避人员流动对行使管辖权的影响.1951年海牙国际会议发表<调整国籍国法与住所地法冲突的公约>,强调居民管辖权,并作为海牙国际法庭处理相关问题的原则.居民管辖权以住所和连续居住为连接因素.各国间有很大的差异.第二讲税收管辖权及其实践我国属人管辖权实行居民管辖权.将在我国连续居住满一年或具有固定住所为依据.认定居民纳税人,并规定居民纳税人承担无限纳税义务.中国境内外取得的
5、收入均需要在中国申报纳税.但对于连续居住不满一年且没有固定住所的非居民纳税人.仍然需要对中国境内取得的收入申报纳税.第二讲税收管辖权及其实践属人管辖权最大的困难就是无法回避因人员的流动而造成的避税问题.在经济全球化的条件下,居民的国籍和住所不确定性增强.公民和居民作为有效的税收管辖权的依据在不断弱化.发达国家常用福利制度,发展中国家常用税收优惠引诱高收入人员的跨国流动.一些跨国公司和自然人纳税人不仅迁移改变国籍和住所,甚至通过无国籍化方式进行避税.第二讲税收管辖权及其实践属地管辖权则产生于国家领地和治所意识.并最早运用于
6、对封建领地范围内的政治管辖.在中国这样的多民族农耕民族的国家有很强的国土文化.中国等东方国家最早实行属地法管理.强调对本国领土内的公民与财物的管理.这固然有利于对外来民族的吸收和同化管理.但对人和物的对外流动具有排斥性,对华侨利益保护和对外开放有一定消极作用.第二讲税收管辖权及其实践中世纪和中国历史上的属地原则又称为绝对属地原则.不承认领地和治所外的其他权力.强调税收等法制适用于领地和治所范围内的所有的人和物.完全排除了与他国税收管理辖权发生冲突的可能.而现代属地原则在人和物的流动中进行有所区别的管辖.对物体现为绝对属地
7、管理.物及因为物产生的收益,实现完全的属地征收.而对于人.则较具有弹性.对来源于属地的收入实行属地征收.而对属地外收入则有一些区别.承认收入来源国的预提税管理.收入来源国管辖优先于劳务地管辖.第二讲税收管辖权及其实践二十世纪以来伴随各国主权意识的加强.属地管辖权也得到加强.由于各国疆域的确定性和公民或居民的流动性.在实践中属地管辖权逐渐取得了优先的地位.属地管辖权运用中有更丰富的表现:属地管辖权有相对于物的属地管辖权和相对于人的属地管辖权.相对于物的属地管辖权又有财产税管辖权和商品税管辖权.相对于人的属地管辖权有收入来源
8、管辖权和劳务管辖权.此外居民管辖权具有一定属地意识.第二讲税收管辖权及其实践财产税属地管辖权因为有不动产和动产的差异.各国实践中还有同则主义和异则主义.同则主义强调不动产和动产的都适用财产所在地的属地管辖权.而异则主义则强调不动产由财产所在地属地管辖,而动产由财产所有人的居住国管辖.同则主义与异则主义实际体现对动产属
