参与预算中预算松弛问题研究

《参与预算中预算松弛问题研究》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

参与预算中预算松弛问题研究摘要：预算松弛是公司内部资源分配中广泛存在的现象，会导致经理人的努力程度下降、资源误配，并干扰企业经理人和责任中心的业绩评价。而预算参与是最早被认为会对预算松弛问题产生影响的因素。本文通过对参与预算中存在的问题进行全面的剖析，得出参与预算是预算松弛产生的条件之一，而非绝对因素。预算松弛的正面作用能产生的抗风险能力，负面作用则是降低资源配置的效率，对于绩效的影响取决于两者的权衡。关键词：参与预算，预算松弛，防控措施，评价机制一、参与预算与预算松弛的关系.参与预算是指在分层管理条件下，允许下级经理、员工参与到预算的编制、执行、监督和反馈等各个环节。并能影响或决定与自身相关的预算水平，是企业分权式民主管理在预算管理中的具体运用。预算松弛是预算责任人在编制预算目标的过程当中，出于更轻易地完成原定预期任务的想法，会在上报预算目标时有所保留，这样便使得在完成一个项目的过程中，会出现预算的成本与真实成本或预算的产量与最终的产量不对等的现象。在对预算松弛成因的研究历程中，预算参与是最早被认为会对预算松弛产生影响的因素。但是对于两者之间的关系，学者却得到了两种截然不同的结论。Antle（1985）认为，预 算松弛产生的可能性会随着员工在预算管理中的参与程度的增加而增加oSchiff（1968）则发现，经理人会有意地通过预算参与这种方式制造松弛。如果在预算编制过程中员工被允许有较高的预算参与度，那么员工就会为了获得对自己更加有利的预算而尽量使用自己私有的信息去干扰预算编制过程（Chow，1991）oLukka（1985）认为，在参与式预算管理条件下，员工有足够的机会和条件对本部门或是分支机构的预算做出修改，因此，预算参与本身为预算松弛的出现提供了机会，而相应地，预算参与程度的降低则会减少这样的机会。部分学者（如万良勇，2002）甚至认为预算参与是预算松弛的制度基础。另一些学者认为预算参与不会导致预算松弛产生可能性的增加（Oi，1973）oCammaiin（1976）通过研究发现预算参与有利于减少员工的防卫性反应（包括制造预算松弛）o预算参与能够促进上下级之间的信息流动，为上级管理者提供了解内部信息的潜在机会（冯巧根，2005）；Christeen（1982）认为，如果预算参与仅仅是为了更好地实现预算的计划功能，那么预算参与可能会更有利于激发预算责任人顺利完成预算目标的主观能动性。 上述分析表明，参与预算是预算松弛产生的条件之一，而非绝对因素。通常认为预算松弛会导致企业资源配置的失衡，降低资源配置的效率，大部分研究认为预算松弛对组织绩效有负面影响。也有一部分研究认为，预算松弛在某种程度上提高了企业应付不确定性的能力，尤其在任务不确定性程度较高时，预算松弛提升了组织柔性，从而对于组织绩效有正向的作用。所以，预算松弛的正面作用在于由于可操作空间产生的抗风险能力，负面作用则是降低资源配置的效率，对于绩效的影响取决于两者的权衡。二、参与预算中存在的预算松弛问题原因分析（一）预算编制环节中产生的预算松弛问题企业全面预算采取全面参与方式，这种参与性的编制方式让预算编制者有机会制造相对松弛的预算。”那么，预算编制者是怎样通过信息不对称在企业预算中制造预算松弛的。1.下属分公司的预算编制者提供不准确的市场信息，以此来制造预算松弛。例如，一家制造企业的下属分公司从事零部件加工工作，其用户一般多数为内部公司。分公司为了把年度预算指标制定的较低，年底的时候容易完成指标，会隐瞒外部的客户信息，预算编制时，仅上报那些集团内的客户，对于集团系统外的客户信息尽量弱化报告。分公司还会通过一些其他方式人为地为自己争取更多的市场开发时间，如新年度的产品线有更新，推广的时间需要延长等，目的就是为了以此来制造预算松弛。 2.在参与预算过程中通过过分强调工作难度来制造预算松弛。例如，零部件生产行业属于劳动密集型企业，工人适应新产品工序需要一定周期，为了尽快达到预定要求产值，新产品研发后的培训费用也会随即大额发生。新产品的推向市场过程，前期将投入较大的人力、财力、物力；企业过分强调业务花费企业的采购部门以及一些潜在客户的采购部门，会使得公关协调方面的花费较高；工作难度不是制造预算松弛的理由，管理者会通过声称公司生产运营的难度大来争取更多的费用额度，间接的导致了预算松弛问题。3.在参与预算中通过预算编制者和执行者之间的博弈来制造预算松弛。集团公司下属分公司容易利用自身掌握的市场信息优势故意将预算编制得较为宽松。但是有些经营活动并不能确定，因而，在这些经营活动中，分公司使只能进行博弈，试图和集团公司周旋，获得利好条件，达到松弛预算的目的。在编制全面预算时，他们的方法就是将收益最小化或者成本费用最大化，从而影响资源的优化配置。（二）预算执行环节中产生的预算松弛问题1.只做预算而不审预算，或者监督预算不到位，都可能促成执行环节预算松弛发生。这其实是企业预算管理中最容易犯的问题。在执行过程中，编制预算属于事前，执行和监督属于事后，执行的过程是事中。如果做完了不审核，那么即便是做错了也不会容易发现；如果做的过程中没有监督，那么预算就会成为无关因素。大型集团所属子公司往往会通过制造预算松弛来尽可能地完成预算指标。没有审核、没有监督，自然而然的预算松弛现象也无法控制。 2.费用分摊不明确引发矛盾，以此增大预算松弛现象发生的可能性。这个问题主要体现在财务上，企业预算的时候会涉及一些公共费用的分摊。例如销售部门的预算，如差旅费等成本是可控的，但是也有一些成本是不容易或者不能控制的，像分公司所属部门的办公室房租、公司分摊的管理费用等，关于这些费用的分摊，财务部门在做预算的时候，应该和销售部门相互沟通好。其实这个问题出在权责配置和沟通环节上。因为没有明确的费用分摊，那么各个部门都会增大这项费用，因为之前也没有很好的沟通和协商，在公司内部大家都在增加费用分摊，从而制造预算松弛问题。3.经营活动中人为的控制节奏，造成预算松弛现象发生。在子公司的生产经营活动中，预算制定者为了能够年底实现预算目标，会人为地控制生产进程和节奏。比如，当集团下属分公司的预算制定者感到目标容易实现时，考虑到明年的任务增加，就不会尽力而为；或者认为目标不易实现时，为了能够完成目标，会人为地将今年的费用推延至下一个年度确认。（三）预算评价与考核环节的预算松弛许多企业往往仅根据各分公司年末实现预算目标的完成情况来定夺奖励的标准。或者建立的预算考评制度并不适用于本集团企业。评价的方式、执行的标准都没有合理化。由于采用预算指标的完成情况来对预算执行者的业绩和能力用这种不适用的评价指标来衡量，这无形中变相刺激了子公司，迫使得他们不得不制造预算松弛来获取预期的利益。三、防控参与预算中预算松弛问题产生的措施（一）预算编制环节. 1.确保信息资料合理、编制数据准确。成立专门的信息采集机构，专业的机构对上报的信息进行分辨和审核，以保证集团公司下属分公司上报的数据的真实性和合理性；对信息的完整性、真实性进行监控和审核，这就需要我们内部的审计部门充分发挥他们的监督职能，确保预算的编制信息的可靠性，并且制定规章制度，对于上报虚假信息的企业会有何种惩罚制度。从源头处减少预算编制发生松弛现象的可能性。2.制订科学合理的预算目标，需要充分了解自己的企业、团队的实力。管理层应合理分析企业自身能力，自己的营销团队、技术团队、管理团队、资金来源等各方面的条件是否具备。同时科学制订目标还需要管理层制订一套可行的方案。（二）预算执行环节1.将目标层层分解。工作内容方面，具体分解到每个公司、每个部门、每个员工、工作时间方面要具体分解到每年、每月、每天。使分解之后的预算目标，成为每位员工的日常工作计划；充分调动员工的积极性，将企业的目标需要同员工的目标相统一，企业发展员工也要跟着发展，企业有效率员工也要有效率。此外，对于员工的激励不能仅有物质奖励，精神激励也同样重要，双管齐下才能达到最好的管理效果。 2.重视预算执行中的预算调整。市场总是在不断地风云变幻，所以，为了防控松弛现象的产生，预算管理也要相应变化，应该与时俱进。，当市场环境、经营条件、政策法规等条件发生重大变化，致使财务预算的编制基础不成立，或者财务预算执行结果受到重大影响的时候，就应该对预算进行调整。（三）建立全面的业绩评价机制及合理化的激励机制建立合理的考评机制，使预算形成有效的约束。除了目标利润之外，企业考核还应该包含其他一些指标，如权益净利率、销售净利率、投资回报率、每股收益、EVA、或者回款率之类的指标都可以作为预算考核的参考指标。构建激励机制的时候，一定要物质和精神并行，双管齐下。预算在激励方面的主要作用是，真正意义上明确企业和个人的奋斗目标，为绩效考核提供依据。激励机制不能仅仅关注物质层面的指标，还要给员工精神层面的激励，这都可以避免员工在编制预算时产生强烈的短视行为，从而有效减少预算松弛的发生。文档资料：参与预算中预算松弛问题研究，感谢你的阅读和下载*本资源信息来源于网络。本文若侵犯了您的权益，请留言或者发站内信息。我将尽快删除。*