国有企业集团如何构建内部控制体系——兼论《内部管理手册》编制

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国有企业集团如何构建内部控制体系——兼论《内部管理手册》编制内部控制与风险管理ModernAccounting国有企业集团如何构建内部控制体系—兼论《内部管理手册》编制张增林??（上海仪电控股〔集团〕公司28><#004699'>00233）【摘要】国有企业集团实施《企业内部控制基本规范》、构建内部控制体系、编制有效的内部管理手册是个新的课题。现有文献主要阐述单体企业建立内部控制制度的问题。本文阐述在集团层面如何构建内部控制体系。【关键词】国有企业集团??内部控制??体系??构建内部控制并不是一个事项或一种情形，而是渗透到主制上表现出：管控模式多样化，按照集、分权程度，存在体的活动之中的一系列行为。它是管理层采用的工具，而三种典型的管控模式，即投资管控型、战略管控型和操不是管理的替代品。当内部控制体系嵌入主体的架构之中作管控型，此外国有企业集团往往带有“官本位”的痕并成为企业本体的一部分时，内部控制最为有效。他们应迹和行政管理的色彩；决策多层化，下属各级子公司的该“嵌入其中”（builtin），而不是“置于其上”（builton）。使命、业务重点、监管内容、决策权限不尽相同，导致COSO前任主席拉瑞·瑞丁伯格（LarryE.Rittenberg）企业集团内部决策多层次化，并且由于不少子公司成立博士在接受国际内部审计协会准则委员会委员张翌轩博早于母公司，可能出现子公司的决策权限大于母公司的士采访时指出：“公司经常错误地认为，应把重点放在控情况；关联交易经常化，其内部的母子公司之间，子公制及制定各项制度政策上，认为这个控制或者那个控制司、合营企业、联营企业之间关联交易频繁；监督虚化，必须存在。其实，许多不同的控制方法可以用来实现企各级国有资产监督管理部门作了极大的努力，一直处在业的目标，管理层及内部审计师应该寻找最有效的控制探索之中，尚未找到适合中国国情的有效的监管模式。方法来实现企业目标并且使组织结构更加有效率。”在构建内部控制体系—— 编制《内部管理手册》时，本文认为内部控制是过程管理的工具，通过一个载需要结合国有企业集团的特点，才有可能具有针对性、体——《内部管理手册》，使内部控制的五要素嵌入国有有效性。企业集团决策、经营管理活动及行政行为全过程中，为二、国有企业集团构建内部控制体系的原则实现企业目标提供合理的保证。如何构建这个将控制思除了要贯彻《企业内部控制规范》中要求的五项原想嵌入到国有企业集团各项管理制度和流程的载体、有则（即全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则、效地实现控制是本文的中心。成本效益原则）作为工作指导外，还需要坚持：衔接性一、国有企业集团构建内部控制体系的基础原则（母公司的内部控制在权限设定、流程设定、“三重国有企业集团（包括国有及国有控股企业），在各级一大”监督内容设定等方面应当上与国资委、下与子公国资委控制下普遍存在并发挥着直接经营管理或授权经司相衔接）；有效性原则（所有的控制设计应当考虑执行营管理国有资产的责任。经过20多年的发展，国有企业的效率与效果，侧重于“精”，并考虑多种控制方式的组集团以母公司为中心，通过控股、参股、独资等方式把合应用）；相关性原则（所有的控制设计应当与国有企业众多企业整合在旗下，形成多层次的内部组织结构，表集团的整体目标—使命相关）。现在：企业规模大，产权结构复杂，“儿子”、“孙子”公要处理好几个关系。第一与实体性子公司内部控制的司众多；经营多元化，市场国际化，跨地域、跨国经营，关系。既要尊重成立在先的子公司现有治理的事实，又要海外投资、合资普遍；主体多层化，布局分散化，布局兼顾国有企业集团作为一个整体统一控制的需要，正确划呈分散状态。分总分公司、母子公司的人权、财权、物权管理界限，实与民营企业集团或单体企业相比，国有企业集团的现集权有道，分权有序，授权有章，用权有度，管而不死，管理体制、核心目标、社会责任承担、人力资源管理、考活而不乱；第二与党内监督关系，按照“双向进入”的原则，核方法、价值标准等等不尽相同。国有企业集团在内部控妥善解决党委会与企业法人治理结构的关系，将党内监督2010.4新会计 内部控制与风险管理ModernAccounting国有企业集团内部控制体系的要求自觉地融合到日常活动的内部控制之中；第三与老层次内容作用载体“三会”的关系，明确股东会、董事会、监事会和经理层公司章程规范股东会、董事会、监事××章程、规的职责，各负其责、协调运转、有效制衡，并积极发挥公司股东会、董事会及其专门委员会议事规则等会、经理层的运作方式、决公司则职工代表大会和工会的作用；第四与现有规章、其他控治理监事会议事规则等策方式、权限。—主要对应：治理××实施细则控制经理办公会议规则等控制环境、控制活动、监控手册制的关系。ISO（质量管理体系）、ERP（企业资源计划）、战略管理、投融资管理、预算管理、子公规范日常经营管理活动、权××管理办法BPR（流程再造）、计算机控制等是某一部分活动、专门经营司管理、合同管理、担保管理、人力资源限分配、操作流程。—侧经营××管理权领域的管理方法或过程。《内部管理手册》是对现有规章管理管理、业绩、薪酬管理、资产管理、资金管理、重于管理职能，主要对应：管理限、流程、表控制风险投资管理、审计管理、监察管理、科风险评估、控制活动、监控手册单的整合，集成并利用了其他专项管理的成果。技管理、关联交易管理、企业并购、财务××管理控制三、国有企业集团构建内部控制体系的内容报告、“三重一大”管理、法律事物管理等矩阵印章文书管理、安全保卫管理、差旅管理、规范日常行政管理行为、企××管理办法1.国有企业集团控制活动的复杂性和多样性。国有行政接待管理、信息系统管理、会议管理、信业文化的权限分配、操作流行政××管理权企业集团之间受行业特点、组织规模、发展战略、企业管理息发布管理、危机管理、档案管理、出入程。— 侧重于保障职能，管理限、流程、表控制境管理等主要对应：控制环境、信息手册单家领导风格、人力资源、企业文化等因素的影响，其内与沟通部控制框架会有所差异，但基本面是相同的。但要考虑各企业目标不同、环境不同的因素，充分考虑控制是在面提出控制要求和流程接口，确保母子公司一致性。具有特定历史、文化、环境、行业的企业实施的。2.手册的形式。按照其使用的对象不同，可分成三类：2.国有企业集团的核心职能及风险。（1）职能方面，《内部管理手册—公司治理分册》、《内部管理手册—从“行使出资人权利”和“承担保值增值”角度，国有经营管理分册》、《内部管理手册—行政管理分册》。在企业集团职能集中体现在战略管理、风险控制、运营协调、内容的表述上，采用文字、流程图、表格或这些形式相人力资源、职能支持五个方面。（2）风险方面，国有企结合等。业集团由于其所属企业多、资产规模大、业务多元化等3.手册的使用。作为各种活动的依据；作为日常管特点，其风险既有来自国有企业集团的公司层面、业务理工具，在工作计划、执行、报告、评估时对照。活动层面，还要包括子公司层面；既有内部，也有外部4.手册的管理。授权由一个部门牵头，统一编号、风险因素更加复杂，需要通过风险识别和评估来系统地发放、维护和更新。分析风险来源和程度。5.国有企业集团内部管理手册的内容。在设计国有3.国有企业集团内部控制的要素和重点。（1）要素。企业集团内部控制的政策、程序时，必须围绕活动的关国有企业集团内部控制的要素依然是：内部环境、风险键风险点、考虑控制环境、体现对控制监督评价的要求、评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。（2）重点。打通信息与沟通接口。按照国有企业集团内部控制框架国有企业集团带有“国有”、“集团”的特征，其内部控体系，控制内容从层次上可以分为三个层次，相应形成制的重点是涉及“三重一大” 方面的决策、活动，如：一个体系下的三个分册。在内容的详略程度上，结合自重大事项、重要项目安排、重要干部任免以及大额度资身特点，体现适当、适度、适用。金使用；涉及公司治理方面的决策、活动；涉及主要经其中，公司治理控制主要包括：公司章程，股东会、营管理活动方面。董事会及其专门委员会议事规则等，监事会议事规则等，4.国有企业集团的内部控制体系框架。国有企业集经理办公会议规则等；经营管理控制主要包括：战略管理、团与民营企业集团或其他企业纵然有诸多不同，但是很投融资管理、预算管理、子公司管理、合同管理、担保管多技术性的方法和技术是类似的，在原理上是可以通用理、人力资源管理、业绩、薪酬管理、资产管理、资金管理、的。基于上述分析，笔者设计国有企业集团内部控制体风险投资管理、审计管理、监察管理、科技管理、关联交系如右栏表。易管理、企业并购、财务报告、“三重一大”管理、法律四、国有企业集团内部控制体系实施的载体——内事务管理等；行政管理控制主要包括：印章文书管理、安部管理手册全保卫管理、差旅管理、接待管理、信息系统管理、会议1.手册的功能。手册针对某一类（项）控制、活动，管理、信息发布管理、危机管理、档案管理、出入境管理等。将其管理办法、管理权限、业务流程、表单、控制矩阵五、国有企业集团构建内部控制体系的步骤分别编写，使内部控制的五要素（之一或组合）嵌入具1.明确分工。《企业内部控制基本规范》第十二条体的决策、经营管理活动及行政行为全过程中，为实现明确了董事会、监事会、经理层在内部控制中的角色：“董企业的目标提供合理的保证。该手册应对其控股子公司事会负责内部控制的建立健全和有效实施。监事会对董的相关活动在决策权限、人力资源管理、审批流程等方（下转第21页）新会计??2010.4ModernAccounting实务园地3.成本信息准确性面临的挑战。对于前面所折射出计核算与监督工作，切实做好实物管理，定期对存货进的存货成本核算上人为调节成本的做法，会造成管理者行清理、核对，真实反映存货账面价值，及时准确地把在计划、控制、决策上采用的信息失真，同时，为管理握存货增减变化及其结存情况。建立健全存货管理制度，者在制订各品种价格上提供了不实的依据，产品成本信对存货的采购、验收、入库、发出、盘点、保管等关键息不真，还会影响到产品的结构，不可靠的成本信息会环节进行控制。配备专职仓库管理员，负责各类存货的导致极差的结果。产品成本信息对企业的成功至关重要。验收、入库、发出等登记工作。三、转型中存货成本核算的对策3. 改进建议和对策。随着社会经济的发展，企业管1.增强存货成本核算的规划性。纺织行业在存货成理要求越来越高，存货成本核算的概念和内涵都在不断本核算上有一套完整的核算方法，整个生产经营过程，地发展、变化。因此，要求制造企业严格执行成本核算通过财务部门编制的核算表，在十六张表中体现出来。的原则，建立成本预算控制制度，通过预算来提高企业十六张表式是经过长期实践，由纺织行业老前辈总结出成本核算的正确性。同时，要求企业建立和健全成本核来，对存货成本计量、发出起到了很大的帮助。在对存算制度，不断完善风险防范意识，以提高企业的经济运货成本计量时，我们采用原材料收付存汇总表及原料发行质量。出汇总表。发出存货成本的计量采用产成品销售明细表对于纺织行业制造企业来讲，保持自己完整的成本及销售汇总表。存货成本计量包括：（1）采购成本即采核算方法，制止人为调节成本的错误做法，对某些传统购原材料等；（2）加工取得的存货成本即产成品、在成成本中确实无法适应新经济环境变化的需要、不能再为品、半成品、委托加工物资等；（3）其他方式取得的存经营者提供有用的决策信息，应改变其惯用的核算方法。货成本即接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重严格遵守国家规定的成本开支范围和费用开支标准，建组、企业合并等。存货成本的计量包括：采用先进先出法、立和健全成本核算制度，保证制造企业生产的产品成本加权平均法、移动平均法、个别计提法、后进先出法（新的真实性，保证在不同时期产品核算方法一致，使纺织制度已不适应）。企业在确定发出存货成本计价法后，不制造企业的产品具有分析对比的可能性。同时，做好转得随意更改，以如实反映企业的财务状况和经营成果。型下纺织制造企业成本核算面临挑战的应对工作。2.加强存货基础管理。在存货基础管理上，加强会（作者为公司审计室经理、会计师）（上接第24页）理活动及行政行为在控制下有序进行；有利于监督、评价；事会建立与实施内部控制进行监督。经理层负责组织领有利于国有企业集团内部管理方法复制；有利于合理保导企业内部控制的日常运行。” 证财务报告真实可靠；有利于满足政府监管和资本市场2.遵循方法论。包括机构设立和计划、体系设计和监管的要求。测试、体系修改和发布。其中体系设计和测试进一步可参考文献以包括：梳理企业战略、目标；界定管理权限、分工；[1]方红星主译.刘玉廷主审.内部控制—整合框架（Internal确定控制目标、重点；识别控制风险、环节；整合现有Control—IntegratedFramework）[M].大连：东北财经大学出版制度、流程；确定控制措施、体例；阶段测试、整体测试。社，2<#004699'>008.[2]国有企业内部控制课题组.国有企业内部控制框架[M].北京：六、结语机械工业出版社，2<#004699'>009.国有企业集团编制《内部管理手册》的过程本身，[3]朱荣恩，应唯，袁敏.企业内部控制制度设计—理论与实践就是理顺管理关系、明晰管理界面、加强风险意识、提[M].上海财经大学出版社，2<#004699'>005.[4]李心合主编.内部控制基本规范导读[M].大连出版社，2<#004699'>008.升管理水平的实践，从会计控制走向全面控制。[5]Internationalprofessionalpracticeframework（IPPF）[S].//通过对国有企业集团及其子公司现有制度、规章的.theiia,org/guidance/standards-and-practices.梳理、整合，在对业务活动进行全面风险评估的基础上，[6]Thecommitteeofsponsoringorganizationsofthetreadwaycommission.internalcontrol-integratedframework[S].edition，将某一控制体系（如：ISO）纳入内部控制制度、流程、1994.表单之中，充分利用计算机控制手段（如：OA、ERP），[7]K.H.斯宾塞·皮克特，詹尼弗·M.皮克特.经理人审计—通过一个载体——《内部管理手册》，使内部控制的五要终极风险管理工具[M].李秀莲，曾嵘，译，北京：中国时代素嵌入国有企业集团决策、经营管理活动及行政行为全经济出版社，2<#004699'>007.[8]COSO内部控制与风险管理框架的实践—访COSO主席拉过程中，为实现企业目标提供合理的保证。瑞·瑞丁伯格博士[J].北京：中国内部审计，2<#004699'>008 （1）.《内部管理手册》作为日常使用的工具，统一控制标[9]国务院国有资产监督管理委员会网站：//.sasac.gov.准、规范执行行为，有利于国有企业集团决策、经营管cn/n1180/index.html.2010.4新会计1