审计证据与审计工作底稿52240

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1、第四章审计证据与审计工作底稿本章主要内容审计证据的概念审计证据的特性获取审计证据的审计程序审计工作底稿的性质审计工作底稿的编制与复核审计工作底稿的归档学习目标了解审计证据的概念掌握审计证据的特性掌握获取审计证据的审计程序了解审计工作底稿的含义和编制目的熟悉审计工作底稿的内容和范围熟悉审计工作底稿的格式掌握审计工作底稿的编制与复核掌握审计工作底稿的归档第一节审计证据审计证据的概念审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。收集和评价审计证据是注册会计师得出审计结论、

2、支撑审计意见的基础。审计证据的两个要点：一是在执行审计业务过程中获得的，非审计过程中所获取的信息虽然也可能成为某种证据，但不能成为审计证据；二是其目的是为了形成审计意见，只要与形成审计意见有关，虽不能构成其他类型的证据（如法律证据），但同样可作为审计证据。审计证据的特性1.审计证据的充分性审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。下面几项是影响审计证据充分性的因素：（1）错报风险（2）审计证据质量（3）具体审计项目的重要程度（4）审计经验（5）成本—效益原则2.审计证据的适当性审计证据的适当性是对审计证据质

3、量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。（1）审计证据的相关性，是指审计证据要符合审计目标的客观要求，即与审计目标相关。审计证据是否相关必须结合具体审计目标来考虑。（2）审计证据的可靠性是指证据的可信赖度。审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。获取审计证据的审计程序1.获取审计证据的总体程序（1）风险评估程序（2）控制测试（3）实质性程序2.获取审计证据的具体程序（1）检查记录或文件（2）检查有形资产（3）观察（4）询问（5）函证（

4、6）重新计算（7）重新执行（8）分析程序注册会计师实施分析程序可以使用不同的方法，主要包括简单比较、比率分析、结构百分比分析和趋势分析。第二节审计工作底稿审计工作底稿的含义和编制目的1.审计工作底稿的含义审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。它形成于审计过程，也反映整个审计过程。2.编制审计工作底稿的目的注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：（1）提供充分、适当的记录，

5、作为审计报告的基础；（2）提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。审计工作底稿的性质1.审计工作底稿的存在形式和内容审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。2.审计工作底稿的归整对每项具体审计业务，注册会计师应当将审计工作底稿归整为审计档案。归整审计档案时，有些会计师事务所将审计档案分为永久性档案和当期档案。审计

6、工作底稿的格式、内容和范围1.审计工作底稿的内容和范围（1）被审计单位名称，即财务报表的编报单位。（2）审计项目名称（3）审计项目时点或期间（4）审计过程记录（具体包括：记录测试的特定项目或事项的识别特征；重大事项）（5）审计结论（6）审计标识及其说明（7）索引号及编号（8）编制者姓名及编制日期（9）复核者姓名及复核日期（10）其他应说明事项常用的审计符号2.审计工作底稿的格式审计工作底稿的编制和复核1.审计工作底稿的编制注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解：按照审计准则的规定实施的审计程序

7、的性质、时间和范围；实施审计程序的结果和获取的审计证据；就重大事项得出的结论。在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，注册会计师应当考虑下列因素：（1）实施审计程序的性质（2）已识别的重大错报风险（3）在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的范围（4）已获取审计证据的重要程度（5）已识别的例外事项的性质和范围（6）当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性（7）使用的审计方法和工具2.审计工作底稿的复核会计师事务所应当建立完善的审计工作底稿分级复核制度。对审计工作底稿的复核可分为两个

8、层次：项目组内部复核和独立的项目质量复核。项目组内部复核又分为两个层次：审计项目经理的现场复核和项目合伙人的复核。审计工作底稿的归档1.审计工作底稿的归档期限注册会计师应当按照会计师事务所质量