审计证据与审计工作底稿(IV)

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1、第7章审计证据与审计工作底稿注册会计师应当获取充分性、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为发表审计意见的基础。本章主要内容一、审计证据的定义（掌握）二、审计证据的充分性和适当性（掌握）三、获取审计证据的程序（熟悉并理解）四、函证程序（理解并掌握）五、审计工作底稿的含义、编制目的和总体要求（掌握）六、底稿的格式、内容和范围（了解）七、编制（了解）八、归档（了解）九、复核（了解）2一、审计证据（一）定义：审计证据是为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。会计记录中含有的信息（关乎管理层认定）其他信息（

2、佐证管理层认定）3◆会计记录主要包括原始凭证、记账凭证、总分类账和明细分类账。◆未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整，以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表。1．销售发运单和发票、顾客对账单、顾客的汇款通知单；2．附有验货单的订购单、购货发票和对账单；3．考勤卡和其他工时记录、工薪单、个别支付记录和人事档案；4.支票存根、电子转移支付记录（EFTS）、银行存款单和银行对账单；5．合同记录，例如，租赁合同和分期付款销售协议；6．记账凭证；7．分类账账户调节表。4◆其他信息包括从被审单位内部

3、或外部获取的会计记录以外的信息。如：被审单位的会议记录、内部控制手册、询证函的回函、与竞争者的比较数据等；通过询问、观察等审计程序获取的信息；自身编制或获取的可用以得出结论的信息。5主营业务收入审计证据体系利润表主营业务收入总账明细账记账凭证销售发票存货的明细账业务账保管账客户签收的发运单订货单存货盘点记录银行存款日记账银行对账单银行证明书资产负债表应收账款总账账户明细账户债务人的证明书6对审计证据的总体要求：获取充分、适当的审计证据，是形成审计意见的基础。7二、审计证据的充分性和适当性适当性要求在数量上足以支

4、持审计结论可靠性要求对客观事实的反映真实可靠质量上的要求相关性要求与审计目标相关充分性要求数量上的要求重大错报风险保证水平8（一）审计证据的充分性充分性：是对审计证据数量的要求，与样本量有关。例如：对某个审计项目实施某一审计程序从大样本量中获得的证据更充分。需要获取审计证据的数量，与评估的重大错报风险有关。错报风险越大，需要的证据越多。审计风险=重大错报风险×检查风险9（二）审计证据的适当性适当性：是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类认定，或发现（揭示）其中有重大错报方面，具有相关性和可靠性。10评价相

5、关性应当考虑的因素：（与审计目标相关）①特定的审计程序可能只与某些认定相关，而与其他认定无关；例如：检查期后应收账款收回的记录和文件，可以提供“存在”和“计价”的证据，而与“截止”不相关。11②针对同一项认定可以从不同来源获取、或获取不同性质的审计证据；例如，检查应收账款的期后收款情况和分析账龄，都可以获取与坏账准备计价有关的审计证据；检查应收账款的期后收款情况与向债务人函证，都可以获取其“存在”的证据。12③只与特定认定相关的审计证据不能替代与其他认定相关的审计证据。例如，有关存货实物存在的证据不能替代与存

6、货计价或所有权相关的审计证据。13审计证据可靠性的判断：（受其来源、及时性和客观性的影响）外部……＞内部……内控较好＞内控较差直接获取＞间接、推论获取书面（文件、记录）……＞口头……原件＞传真、复印件内部证据经外部确认＞内部使用能相互印证＞相互矛盾14书面证据内部证据外部直接提交审计被审单位持有并提交审计外部证据内部生成可供外部使用在一个部门生成、使用经多个部门生成、使用审计人员编制的各种计算表、分析表等可靠性递增15（三）充分性和适当性之间的关系审计证据的两个特征，缺一不可。证据的质量越高，需要的证据数量可

7、能越少；证据的质量存在缺陷，即使获取再多的证据也可能不会提高其证明力。获取与收入完整性相关的审计证据，从收入明细账选取项目，追查到原始凭证？16（四）评价充分性和适当性时的特殊考虑1对文件记录可靠性的考虑2使用被审单位生成信息的考虑（完整准确）3审计证据相互矛盾时的考虑4获取审计证据的成本考虑17②由于时间、空间、成本限制，不能获取最理想的审计证据时，可用其他质量较次但也能满足审计目标要求的证据替代。③对不可替代的审计程序，不能因为成本高或取证难，选择替代程序。①在获取充分、适当审计证据的前提下，应尽可能减少测

8、试程度和审计证据的数量。（效率和效果，速度和质量）4获取审计证据的成本考虑18三、获取审计证据的程序（7个）从总体（目的）上看，包括3类：1.必须实施的风险评估程序2.在特定情况下必须实施的控制测试程序3.必须实施的实质性程序审计程序是指注册会计师在审计过程中的某个时间，对将要获取的某类审计证据如何进行收集的详细指令。191检查（对书面、电子记录或文件、实物资产审查）2观察（实地查看经