2019深化增值税改革新政讲解

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1、2019深化增值税改革新政讲解（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号）2019年03月29日2目录/Contents01增值税税率调整02扩大进项税额抵扣范围03加计抵减政策04试行留抵退税制度301增值税税率调整4一、增值税税率调整2019年3月5日，李克强总理在《政府工作报告》中宣布：实施深化增值税改革，将制造业等行业现行16%的税率降至13%，将交通运输业、建筑业等行业现行10%的税率降至9%，保持6%一档的税率不变。5一、增值税税率调整从2019年4月1日开始，增值税一般纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物16%1

2、3%10%9%6一、增值税税率调整（纳税义务发生时间）《中华人民共和国增值税暂行条例》第十九条《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十八条《营业税改征增值税试点实施办法》第四十五条等等纳税义务发生时间：7一、增值税税率调整（纳税义务发生时间）【例1】一家商贸企业，2019年3月签订货物销售合同，合同约定3月20日发货，3月25日收款。实际上，纳税人按照合同约定3月20日发货后，3月25日取得了货款收款凭证，但到4月5日才实际收到货款。【例2】如果该纳税人并没有签订合同，实际业务就是3月20日发货，4月5日收到货款。8二、农产品扣

3、除率调整两项规定1.普遍性规定伴随税率调整，纳税人购进农产品，扣除率同步从10%调整为9%。2.特殊性规定纳税人购进用于生产或委托加工13%税率货物的农产品，允许其按照10%的扣除率计算进项税额。9三、出口退税率调整征退一致（退税率等于适用税率）征退不一致（退税率小于适用税率）不调整调整调整前退税率调整后退税率出口货物劳务发生跨境应税行为16%10%13%9%10四、关于调整离境退税物品退税率调整内容1.增设8%退税率适用13%税率的境外旅客购物离境退税物品，退税率为11%适用9%税率的境外旅客购物离境退税物品，退税率为8%。2.特殊

4、性规定为了最大限度保证境外旅客权益，退税率调整设置了3个月的过渡期。过渡期内，境外旅客购买的退税物品，如果已经按照调整前税率征收增值税的，仍然按照调整前11%的退税率计算退税。1102扩大进项税额抵扣范围12一、不动产一次性抵扣纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额未抵扣的进项税额的40%部分，从2019年4月所属期开始，允许全部从销项税额中抵扣。2019.04.01纳税人可在购进当期，一次性予以抵扣。13二、将国内旅客运输服务纳入抵扣范围最基本扣税凭证01增值税专用发票020304增值税电子普通发票直接凭发票上注明的税额进行抵

5、扣注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票票面金额÷（1+3%）×3%注明旅客身份信息的电子客票行程单、铁路车票（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%票面金额÷（1+9%）×9%1403加计抵减政策一、加计抵减政策适用主体具体标准四点注意邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（四项服务）取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人销售额比重=四项服务销售额/全部销售额1.只适用于一般纳税人2.“四项服务”的销售额为合计数3.销售额占比的区间4.按年适用加计抵减政策16二、加计抵减政策的计算当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×1

6、0%当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额加计抵减额不同于进项税额加计抵减额政策不适用于出口业务进项税额转出的同时调减抵减额准确核算加计抵减额变动情况加计抵减额必须与进项税额分开核算，维持进项税额的正常核算出口业务对应的进项税额均不得计提加计抵减额发生进项税额转出，其相应计提的加计抵减额，应同步调整单独核算加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等变动情况17两步计算第一步：计算抵减前的应纳税额按照一般规定，计算一般计税方法下的应纳税额第二部：分情形抵减一般计税方法计算的应纳税额1.抵减前的应纳税

7、额=0：可抵减加计抵减额全部结转到下期抵减2.抵减前的应纳税额>0:①抵减前的应纳税额>可抵减加计抵减额，抵减后的应纳税额=抵减前的应纳税额-可抵减加计抵减额②抵减前的应纳税额≤可抵减加计抵减额，抵减后的应纳税额=0加计抵减额余额=可抵减加计抵减额-抵减前的应纳税额三、加计抵减政策抵减方法18四、加计抵减政策示例【例】某服务业一般纳税人，适用加计抵减政策。2019年6月，一般计税项目销项税额为120万元，进项税额100万元，上期留抵税额10万元，上期结转的加计抵减额余额5万元；简易计税项目销售额100万元（不含税价），征收率3%。此外

8、无其他涉税事项。该纳税人当期应如何计算缴纳增值税呢？【解析】一般计税项目：抵减前的应纳税额=120-100-10=10（万元）当期可抵减加计抵减额=100*10%+5=15（万元）抵减后的应纳税额=10-10=0（万元）