河南会计从业资格考试会计基础考试重点

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前　言 “经济越发展，会计越重要”，从业资格考试作为从事会计业务的一个“通行证”，在会计证书的考试中它是第一个需要考过的，虽然它的难度没有其他的证书高，比如注册会计师考试、中级职称、初级职称考试等这些难度相对比较大，但是其地位是相当重要的，它是从事会计职业的一个最基本的要求。　　一、使用教材　　出版社：吉林人民出版社　　二、考试题型　　单项选择题：40道×1分　　多项选择题：20道×2分　　判断题：20道×1分　　三、考情分析　　通过对2009、2010年考试题目的分析，体现如下特点：　　1.知识点覆盖全　　2.考核基础性知识　　3.难度不大　　四、学习方法（四要三不原则）　　1.四要　　要定立目标。制定一个好的学习目标，能使你集中精力有计划、有针对性地学习。　　要系统学习。对没有系统学过会计专业知识者来说，听课辅导是必不可少的，但在听课之前，自己应当首先自学一遍，做到带着问题听课，课后再花时间消化理解，其效果就会大不一样。　　要随时评测。平时学习过程中要配合相关的练习，特别是对非专业的考生来讲，练习是相当重要的，这一点必须重视。　　要勤做总结。有计划地、定期地、分阶段地总结评价所学的知识，是提高考试成绩的又一重要环节。总结可以在学完一章或几个相似知识点后进行，对于一些需要记忆的，容易混淆的要多总结，多写，重在写的过程。　　2.三不　　不厌烦。新入门课程肯定会涉及到记忆的内容，一定要耐心去多记。　　不轻视。虽然是入门课程，不能太轻视它。　　不懒惰。多听课，多做题。第一章　总　论 第一节　会计概述　　一、会计的概念及特征 　　公元13～15世纪出现较为科学的借贷复式记账法—意大利　　我国会计：　　　　（一）会计的概念　　会计是以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法,对企事业单位经济活动进行连续、系统、全面和综合的核算和监督，并在此基础上对经济活动进行分析、预测和控制以提高经济效益的一种管理活动。　　（二）会计的基本特征　　1.会计以货币作为主要计量单位　　2.会计拥有一系列专门方法　　会计方法主要包括会计核算、会计分析、会计检查三种具体方法。　　会计核算方法是会计方法中的基础和核心。设置会计科目（设置账户）、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制财务报告等会计核算方法。会计最基础性的工作就是运用这些方法，并结合其他技术和方法的运用实现会计工作的目的。　　会计分析是会计核算的继续和深化。　　会计检查是会计核算和会计分析的质量保证。　　会计方法体系中又出现了会计预测方法、会计决策方法、会计控制方法等。　　3.会计具有核算和监督的基本职能（最基本职能——会计核算和监督）　　会计核算是会计工作的基础，会计监督是会计工作质量的保证。　　4.会计的本质就是管理活动　　从职能属性看，核算和监督本身是一种管理活动；从本质属性看，会计本身就是一种管理活动。　　二、会计的基本职能 　　会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能。会计的基本职能包括会计核算和会计监督。　　（一）会计的核算职能　　第一：会计主要是利用货币计量。　　第二：运用一系列专门方法。　　第三：会计核算具有全面性、连续性、系统性和综合性。　　第四：会计核算要以真实合法的凭证为依据。　　（二）会计的监督职能　　第一：利用核算职能提供的价值指标进行货币监督。　　第二：会计监督的依据是国家的法律、财经制度，以及企业内部的财务管理制度、计划、定额等。　　第三：会计监督贯穿于企业经济活动的始终，包括事前监督、事中监督和事后监督。　　（三）会计核算与监督职能的关系（老师与学生）　　会计核算与会计监督两项基本职能相辅相成、辩证统一。会计核算是会计监督的基础，没有会计核算所提供的各种信息，会计监督就失去了依据；而会计监督又是会计核算质量的保障，如果只有会计核算没有会计监督，就难以保证会计核算所提供信息的真实性和可靠性。　　三、会计对象和会计核算的具体内容　　（一）会计对象　　会计核算和监督的内容，就是会计对象。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计对象。以货币表现的经济活动通常又称为资金运动。因此，会计核算和会计监督的内容即会计对象就是资金运动。　　常表现为资金投入、资金运用（即资金的循环与周转）和资金退出三个过程。可概括如下：　　 　　（一）资金的投入　　资金的投入过程包括企业所有者（投资者）投入的资金和债权人投入的资金两部分，前者属于企业所有者权益，后者属于企业债权人权益即企业负债。　　（二）资金的运用（即资金的循环和周转）　　企业将资金运用于生产经营过程，就形成了资金的运用。它又可分为供应、生产、销售三个阶段。　　（三）资金的退出　　资金退出过程包括偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分配利润等，这部分资金便离开本企业，退出本企业的资金循环与周转。　　上述资金运动的三个阶段，构成了开放式的运行形式，是相互支撑、相互制约的统一体。没有资金的投入，就不会有资金的运用；没有资金的运用，就不会有债务的偿还等资金的退出，而没有这类资金的退出，就不会有新一轮资金的投入，也就不会有企业的进一步发展了。　　（二）会计核算的具体内容（会计对象的具体划分）　　各单位在日常生产经营和业务活动中的资金运动称为经济业务事项。经济业务事项包括经济业务和经济事项两类。　　　　1.款项和有价证券的收付　　款项是指作为支付手段的货币资金，主要包括库存现金、银行存款以及其他货币资金（如：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款等）。有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等。款项和有价证券是流动性最强的资产。　　2.财物的收发、增减和使用　　财物是财产物资的简称，是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源，一般包括原材料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。　　3.债权、债务的发生和结算　　债权是企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等，如单位销售商品、对外提供劳务等应向购物方或者接受劳务方收取的价税款，单位采购材料物资按规定预付给供货单位的账款等。　　债务是指企业过去的交易或者事项形成的、企业需要以资产或劳务偿付的现时义务。一般包括各项借款、各种应付款和预收款以及单位应交的各种税费等。　　4.资本的增减　　资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。　　5.收入、支出、费用、成本的计算　　收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。　　支出是指企业所实际发生的各项开支以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。　　费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。　　成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。　　6.财务成果的计算和处理 　　财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的成果，具体表现为盈利或亏损。财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税费用的计算、利润分配或亏损弥补等。　　7.需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项　　其他事项是指除上述六项经济业务事项以外的、按照国家统一的会计制度规定应办理会计手续、进行会计核算的其他经济业务事项。　　【例题·单选题】下列不属于账务成果的计算和处理的是（　）。　　A.利润的计算　　B.债权债务的结算　　C.所得税的计算和缴纳　　D.亏损弥补　　[答疑编号]　　『正确答案』B　　『答案解析』财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算和缴纳、利润分配或亏损弥补等。债权债务的结算属于债权债务的发生和结算。　　【拓展】　　1.各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告。计划的或者将要发生的经济业务或交易不得作为会计核算的依据。虚假的经济业务更不能作为会计核算的依据。　　2.各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反会计法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。　　3.会计记录的文字应当使用中文。　　《会计法》第二十二条规定：“会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。”这表明《会计法》对会计记录使用文字的基本要求表现为两点：　　第一，会计记录文字应当使用中文。　　第二，在民族自治地方和中国境内的外国组织的会计记录可以同时使用另外一种文字。第二节　会计基本假设　　 　　会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。　　（一）会计主体　　1.会计主体是企业会计确认、计量和报告的空间范围。比如，甲公司的会计所要描述的资金运动是甲公司这个空间范围内的资金运动，而且是站在甲公司的角度进行反映和描述的，则甲公司就是会计主体。　　一般来说，只要是独立核算的经济组织都可成为会计主体。比如：一个经济上独立核算的车间可以确认为一个会计主体，设置会计核算体系描述属于该空间范围的资金运动。除此之外，可成为会计主体的经济组织还包括：企业、企业集团（即由母公司和子公司组成的企业联合体）、事业单位等。　　2.会计主体与法人的区别　　法人是一种享有民事主体资格的组织,法律赋予它等同于自然人一样的人格，以便于其独立地行使权力并承担自身的义务。成为一个法人首先在经济上是独立的，从这个角度来说，法人肯定是会计主体；但仅仅独立核算是无法足以支撑其成为法人资格的，所以，是会计主体的不一定是法人。　　比如：企业集团、企业独立核算的车间均是会计主体而非法人。　　【要点提示】会计主体假设在测试中常见的测试角度是会计主体与法人的区分，常出考题。 　　3.会计主体假设的内涵　　简言之，就是会计应当仅为特定的会计主体服务。会计主体假设要求企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身从事的各项生产经营活动。明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。　　4.会计主体假设的目的　　（1）划定会计所要处理的各事项的范围；　　（2）将会计主体的交易或事项与会计主体所有者的交易或事项以及其他会计主体的交易或事项区分开来。　　总之，一个核心目的就是圈定会计的核算范围。　　（二）持续经营　　1.持续经营假设的内涵　　假设企业在可预见的未来不会破产被清算。即假设企业的经营活动处于一个正常运行状态。　　2.持续经营假设的目的　　持续经营假设为会计核算的开展提供了正常的业务背景。　　企业是否持续经营，在会计原则和会计方法上会有较大差异，只有假定企业在可预期的未来不会破产清算，会计核算才可正常进行，否则将依据破产清算时的特殊规定进行处理。　　3.例外情况　　当有确凿证据（通常是破产公告的发布）证明企业已经不能再持续经营下去的，该假设会自动失效，此时企业将由清算小组接管，会计核算方法随即改为破产清算会计。　　（三）会计分期　　1.会计分期假设内涵　　会计分期是将企业持续不断的资金运动人为地分割为若干期间，以分期提供会计信息。　　2.具体划分方法　　会计期间通常有四种口径：即年度、半年度、季度和月度。按年度口径所编报表为年报，其他期间所对应的报表为中期报告。　　3.会计分期假设的目的　　会计分期假设目的在于分段提供会计信息，以达到实时反映和监督企业资金运动的目的。　　（四）货币计量　　1.货币计量单位假设的内涵　　货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。　　为了会计信息的稳定性，货币计量假设还包含一个假定币值不变的含义。　　2.货币计量单位假设的目的　　在诸多的计量手段中，只有货币标准是具有最大限度的无差别性和统一性的，货币计量单位假设为会计活动的开展选定了主要核算手段。　　3.货币计量的要求　　我国规定，企业会计核算以人民币为记账本位币，外商投资企业可以选用外币作为记账本位币进行核算，但应提供以人民币反映的报表，境外企业向国内报送报表时应折算为人民币反映。　　没有会计主体，就不会有持续经营，没有持续经营，就不会有会计分期，没有货币计量就不会有现代会计。第三节　会计基础　　一、会计基础的概念和分类　　会计基础是指企业会计的确认、计量和报告的基础。包括权责发生制和收付实现制。《企业会计准则——基本准则》第九条规定，“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告”。　　二、权责发生制　　权责发生制要求凡是当期已经实现的收入、已经发生和应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入、费用；凡是不属于当期的收入、费用，即使款项已经在当期收付了，也不应当作为当期的收入、费用。　　权责发生制主要是从时间上规定会计确认的基础，其核心是根据权、责关系实际发生的期间来确认收入和费用。根据权责发生制进行收入与成本、费用的核算，最大的优点是：更加准确地反映特定期间真实的财务状况及经营成果。　　三、收付实现制　　与权责发生制相对应的一种会计基础是收付实现制，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。　　目前，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他大部分业务也采用收付实现制。 　　[例1-1]假设甲公司2010年8月发生一些经济业务：　　（1）销售产品10000元，款项已经存入银行　　（2）预付下一年厂房租金50000元　　（3）收到上月客户欠款8000元　　（4）销售产品20000元，货款尚未收到　　（5）收到客户交来的预付货款8000元，下月交货。　　按照权责发生制和收付实现制确定的收入和费用见表1-1。　　[答疑编号]　　表1-1权责发生制和收付实现制确定的收入和费用业务序号权责发生制收付实现制　　收入费用收入费用110000　　10000　　2　　　　　　500003　　　　8000　　420000　　　　　　5　　　　8000　　合计30000　　2600050000　　根据表1-1，可以看出同样的经济业务在两种基础下确认的收入和费用是不同的，从而体现了权责发生制和收付实现制的区别。第二章　会计要素与会计科目 第一节　会计要素（重要）　　本节讲了两个问题：会计要素的确认（定性）、会计要素的计量（定量）　　一、会计要素的确认 　　在第一章中讲到资金运动是对会计核算和监督的内容的最高概括，　　第一层次——会计对象　　第二层次——会计要素（是会计对象的具体化、会计报表要素）　　第三层次——会计科目（根据会计要素进行划分）　　　　会计工作就是围绕着会计要素的确认、计量、记录和报告展开的。　　这些基本分类在会计上都有特定的含义和特征，为会计分类核算提供了基础，也为财务会计报表构筑了基本框架，因而会计要素也可称为会计报表要素。　　依据《企业会计准则》，企业的会计对象共划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素。　　资产、负债和所有者权益三项会计要素，是资金运动的静态表现（时点数），反映企业的财务状况，是资产负债表的基本要素；　　收入、费用和利润三项会计要素，是资金运动的动态表现（时期数），反映企业的经营成果，是利润表的基本要素。（第八章财务报告中讲解）　　资产负债表要素　　（一）资产　　1.资产的定义　　资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。　　根据定义可知有以下三个特征：　　第一：过去的交易或事项形成。　　预期在未来发生的交易或者事项可能产生的结果不能作为资产确认。　　第二：企业拥有或者控制的资源。　　资产必须由企业拥有或者控制，临时租用其他企业的物品，不能算作本企业的资产；而租给别人的物品，虽已不在本企业，但本企业能够控制，仍作为本企业的资产。　　第三：预期会给企业带来经济利益。　　资产能够直接或间接地给企业带来经济利益，如商品、机器设备，是企业的资产。　　如果是不能继续使用的变质或毁损材料，已经无法用于生产经营过程，在市场上也不能卖出价钱，不能给企业带来经济利益，就不能作为企业资产。　　资产的确认条件：　　一是与该资源有关的经济利益很可能流入企业（大于50%小于等于95%）；　　二是该资源的成本或者价值能够可靠地计量。　　【例题·判断题】资产是指由过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。（　）　　[答疑编号] 　　『正确答案』√　　2.资产的分类　　　　流动资产，如库存现金、银行存款、应收账款、存货等；　　非流动资产，主要包括长期股权投资、固定资产以及无形资产等。　　（二）负债　　1.负债的定义　　负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。　　有三个特征：　　第一：过去的交易或者事项形成的。　　未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务。　　第二：负债预期会导致经济利益流出企业。这是负债的一个本质特征。　　第三：负债是企业承担的现时义务。　　现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。例如，借款的利息一般半年支付一次，但每月都要将应付的利息作为一项负债确认。　　负债的确认条件：　　一是与该义务有关的经济利益很可能流出企业；　　二是未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。　　2.负债的分类　　　　流动负债，如短期借款、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等； 　　长期负债，如长期借款、应付债券、长期应付款等。　　（三）所有者权益　　1.所有者权益的定义　　所有者权益又称为股东权益，所有者权益表明企业归谁所有。　　在企业清算时，资产要先清偿债务，有剩余才会分配给投资者。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，是企业资产中扣除债权人权益后应由所有者享有的部分，即企业全部资产减去全部负债后的余额。　　所有者权益具有以下特征：　　第一，除非发生减资、清算或者分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；　　第二，企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才可还给所有者；　　第三，所有者凭借所有者权益能够参与利润分配。　　所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。　　所有者权益的确认和计量，主要取决于资产、负债、收入、费用、利润其他会计要素的确认和计量。　　2.所有者权益的分类　　所有者权益的形成来源　　（1）所有者投入的资本　　（2）直接计入所有者权益的利得和损失　　（3）留存收益（盈余公积、未分配利润）　　所有者权益具体包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润项目（4个项目）。　　【例题·多选题】所有者权益包括（　）。　　A.实收资本　　B.未分配利润　　C.资本公积　　D.盈余公积　　[答疑编号]　　『正确答案』ABCD　　【例题·单选题】资产、负债、所有者权益是资金运动的（　）。　　A.存在形态　　B.动态表现　　C.静态表现　　D.来源渠道　　[答疑编号] 　　『正确答案』C　　　　利润表要素　　（四）收入　　1.收入的定义　　收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入是企业在日常活动中形成的。　　　日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。　　例如，工商企业销售商品、咨询公司提供咨询服务等，均属于企业的日常活动。　　收入具有以下特征：　　（1）收入是与所有者投入资本无关的经济利益总流入。　　　　（2）收入会导致所有者权益的增加。　　（3）收入与投资者投入资本无关。　　企业为第三方或者客户代收的款项，例如增值税、代收利息等，不属于本企业的收入。　　收入确认条件：　　一是与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；　　二是流入的经济利益的金额能够可靠地计量。　　【例题·单选题】下列不属于企业经济利益总流入的是（　）。　　A.销售收入　　B.租金收入　　C.为第三方客户代收的款项　　D.股利收入　　[答疑编号]　　『正确答案』C　　『答案解析』为第三方客户代收的款项，是需要支付给第三方客户的，所以此时企业只是作为一个中介，这并不属于企业的经济利益流入。　　【拓展】明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分，因为企业非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得。　　企业的收入：销售商品、出租无形资产和固定资产、销售原材料、提供劳务收入；　　企业的利得：接受捐赠、固定资产和无形资产等长期资产的处置净收益、罚金收益。　　【例题·单选题】利得是与（　）无关的，会引起所有者权益增加的经济利益流入。　　A.所有者利益分配　　B.所有者投入资本　　C.经济利益流入　　D.所有者经济活动　　[答疑编号]　　『正确答案』B　　『答案解析』利得是企业非日常活动中形成的、会引起所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。　　2.收入的分类　　收入按性质不同，可分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入。　　根据主次不同，企业的收入可以分为主营业务收入和其他业务收入。　　主营业务收入：销售商品、提供劳务等主要业务所实现的收入。　　其他业务收入：材料销售收入、资产出租收入等除主营业务活动以外的其他经营 活动实现的收入。　　（五）费用　　1.费用的定义　　费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（与收入定义结合起来学习）　　将费用界定为日常活动所形成的，是为了将其与损失相区分，因为企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当计入损失。　　费用具有以下特征：　　（1）费用是企业在日常活动中发生的。　　企业在非日常活动中所发生的经济利益流出不能确认为费用，而应当计入损失。　　（2）费用会导致所有者权益的减少。　　　　（3）费用与向投资者分配利润无关。　　费用确认条件：　　一是与其相关的经济利益很可能流出企业，从而导致企业资产减少或者负债增加；　　二是经济利益的流出额能够可靠地计量。　　2.费用的分类　　按照费用与收入的关系，费用可分为生产经营成本和期间费用。　　营业成本——主营业务成本、其他业务成本　　期间费用——管理费用、销售费用和财务费用　　（六）利润　　1.利润的定义　　利润是指企业在一定会计期间的经营成果。　　利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。　　通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加，业绩得到了提升；反之，如果企业发生了亏损（即利润为负数），表明企业的所有者权益将减少，业绩下滑。　　2.利润的分类　　利润按照构成，可分为营业利润、利润总额、净利润。 　　【例题·多选题】下列称为静态会计要素的有（　）。　　A.收入　　B.资产　　C.负债　　D.利润　　[答疑编号]　　『正确答案』BC　　『答案解析』静态会计要素为资产、负债和所有者权益。而收入、费用、利润为动态会计要素。　　　　二、会计要素的计量　　会计计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值　　（一）历史成本（基本计量属性）　　历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其等价物。历史成本计量，要求对企业资产、负债和所有者权益等项目的计量，应当基于经济业务的实际交易成本，而不考虑随后市场价格变动的影响。　　在历史成本计量下：　　资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。　　负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。 　　（二）重置成本（常用于盘盈资产）　　重置成本，又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。　　重置成本是现在时点的成本，它强调站在企业主体角度，以投入到资产上的价值作为重置成本。在实务中，重置成本多应用于盘盈固定资产的计量等。　　（三）可变现净值　　可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。　　（四）现值（常用于非流动资产可收回金额、摊余成本计量）　　现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑资金时间价值的一种计量属性。　　在会计计量中使用现值的目的是为了尽可能地反映各种不同类型的未来现金流量之间的经济差异。 　　（五）公允价值（常用于金融资产）　　公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。　　企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本；采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠地计量。　　【例题·单选题】资产按照预计从其继续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量的会计计量属性是（　）。　　A.重置成本　　B.公允价值　　C.可变现净值　　D.现值　　[答疑编号]　　『正确答案』D　　『答案解析』现值计量下，资产按照预计从其继续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。　　【例题·判断题】可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。（　）　　[答疑编号]　　『正确答案』√　　【例题·单选题】企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用（　）。　　A.现值　　B.重置成本　　C.历史成本　　D.公允价值　　[答疑编号]　　『正确答案』C　　第二节　会计科目　　一、会计科目的概念　　会计要素是对会计对象的基本分类，而这六项会计要素仍显得过于粗略，难以满足各有关方面对会计信息的需要，我们必须对会计要素作进一步分类，是对资金运动第三层次的划分。　　【例题·单选题】（　）是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。　　A.会计对象　　B.会计科目　　C.会计账户　　D.明细分类账　　[答疑编号]　　『正确答案』B　　『答案解析』本题考核会计科目的定义。会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。　　【例题·判断题】会计科目是对会计对象的基本分类。（　）　　[答疑编号] 　　『正确答案』×　　『答案解析』会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，而会计要素是对会计对象的基本分类。　　　　二、会计科目的分类（重要）　　（一）按其归属的会计要素分类　　企业会计科目按其所归属的会计要素不同，通常可以分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。　　1.资产类科目：按资产的流动性分为反映流动资产的科目和反映非流动资产的科目。　　2.负债类科目：按负债的偿还期限分为反映流动负债的科目和反映长期负债的科目。　　3.所有者权益类科目：按所有者权益的形成和性质可分为反映资本的科目和反映留存收益的科目。　　4.成本类科目：按成本的不同内容和性质可分为反映制造成本的科目和反映劳务成本的科目。　　5.损益类科目：按损益的不同内容可以分为反映收入的科目和反映费用的科目。　　（二）按提供信息的详细程度及其统驭关系分类　　会计科目按提供信息的详细程度及其统驭关系，可以分为总分类科目和明细分类科目。　　总分类科目和明细分类科目的关系是：　　总分类科目对其所属的明细分类科目具有统驭和控制的作用，而明细分类科目是对其所归属的总分类科目的补充和说明。总分类科目及其所属明细科目，共同反映经济业务既总括又详细的情况。　　下面以原材料为例，说明总分类科目与各级明细分类科目之间的关系，如表2－1所示。　　表2－1总分类科目与各级明细科目之间的关系总分类科目（一级科目）明细分类科目二级明细科目三级明细科目原材料原材料及主要材料甲材料乙材料辅助材料油漆润滑油燃料焦炭汽油　　三、会计科目的设置 　　（一）会计科目的设置原则　　会计科目作为反映会计要素的构成及其变化情况，为投资者、债权人、企业经营管理者等提供会计信息的重要手段，在其设置过程中应努力做到科学、合理、适用。因此，会计科目在设置过程中应遵循下列原则。　　1.合法性原则　　在我国，总分类科目原则上由财政部统一制定，主要是为了保证会计信息可比性。企业可以根据自身的生产经营特点，在不影响会计核算要求，以及对外提供统一的财务会计报表的前提下，自行增设、减少或合并某些会计科目。　　2.相关性原则　　3.实用性原则：指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。　　【例题·多选题】下列原则中，属于会计科目设置原则的有（　）。　　A.合法性原则　　B.实用性原则　　C.权责发生制原则　　D.相关性原则　　[答疑编号]　　『正确答案』ABD　　【例题·单选题】企业在不违背会计科目使用原则的基础上，根据企业实际情况，设置本企业特有的会计科目。这种做法符合会计科目设置的（　）。　　A.合法性原则　　B.相关性原则　　C.实用性原则　　D.可靠性原则　　[答疑编号]　　『正确答案』C　　【例题·判断题】目前企业的总分类账户一般根据国家所制定的有关会计制度设置。（　）　　[答疑编号]　　『正确答案』√　　（二）常用会计科目　　教材表2－2，我们将在第十章做具体运用的讲解。　　【例题·单选题】企业在一定期间内实现的经营成果最终要归属于所有者权益，所以将（　）归类到所有者权益类账户。　　A.投资收益　　B.本年利润　　C.营业外收入　　D.营业外支出　　[答疑编号] 　　『正确答案』B　　『答案解析』选项ACD属于损益类账户。　　【例题·单选题】会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为（　）和明细分类科目。　　A.二级明细科目　　B.总分类科目　　C.三级明细科目　　D.特殊明细科目　　[答疑编号]　　『正确答案』B　　【例题·判断题】明细分类科目就是二级科目。（　）　　[答疑编号]　　『正确答案』×　　【例题·判断题】对于明细科目较多的会计科目，可在总分类科目下设置：二级或多级明细科目。（　）　　[答疑编号]　　『正确答案』√　　【例题·判断题】为了满足管理的需要，企业账户设置越细越好。（　）　　[答疑编号]　　『正确答案』×第三章　会计等式与复式记账 　　本章的主要内容包括：　　一是会计等式。（2等式）　　1.“资产=负债+所有者权益”。资产负债表要素组成的。　　2.“收入－费用=利润”。利润表要素组成的。　　二是复式记账法。是会计核算方法的重要组成部分。它以资产与权益平衡关系作为理论基础。　　三是借贷记账法。（1方法）　　四是借贷记账法的记账规则。有借必有贷，借贷必相等。（1句话）　　五是借贷记账法的试算平衡。（2种）　　六是会计分录。　　七是总分类科目与明细分类科目的平行登记。（4要求）第一节　会计等式　　　　会计等式揭示了会计要素之间的内在联系，从实质上看，会计等式揭示了会计主体的产权关系、基本财务状况和经营成果。　　一、资产=负债+所有者权益　　（一）会计恒等式　　企业从事生产经营活动，必须拥有一定数量的经济资源作为从事经济活动的基础。 　　从数量上看，有一定数额的资产必然有一定数额的权益；反之，有一定数额的权益也必定有一定数额的资产。也就是说，资产与权益在任何一个时点都必然保持恒等的关系，这种恒等关系用公式表示，即：　　资产＝权益（静态等式）　　企业的资产来源于投资者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产经营中所产生的权益，分别归属于投资者和债权人。由于权益是由债权人权益（负债）和所有者权益两部分构成，因此会计恒等式可进一步表示为：　　资产=负债+所有者权益　　以上等式能直接反映出资金运动三个静态要素之间的内在联系和企业在某一时点的财务状况，是资产负债表的基本要素。　　由于该等式是会计等式中最通用和最一般的形式，所以通常也称为会计基本等式。　　【例题·单选题】下列属于会计恒等式的是（　）。　　A.资产=负债+所有者权益　　B.收入－费用=利润　　C.资产=负债+所有者权益+利润　　D.资产=负债+所有者权益+（收入－费用）　　[答疑编号]　　『正确答案』A　　（二）经济业务对会计恒等式的影响　　资产与权益的恒等关系，是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。　　1.对“资产=权益”等式的影响　　经济业务的发生引起“资产=权益”等式两边会计要素变动的方式，可以总结归纳为以下四种类型：　　（1）资产与权益同时等额增加。　　【例3-1】甲公司于2010年5月2日收到投资者投入的资本200000元，当即存入银行　　[答疑编号] 　　（2）资产与权益同时等额减少。　　　　【例3-2】甲公司于2010年5月10日依法以银行存款退回丁投资者原投资50000元。　　[答疑编号]　　（3）资产方等额有增有减，权益不变。　　【例3-3】甲公司于2010年5月12日购入A材料一批计80000元，开出支票以银行存款支付货款。　　[答疑编号]　　（4）权益方等额有增有减，资产不变。　　【例3-4】甲公司于2010年5月14日企业向银行借入短期借款20000元，直接偿还前欠供货单位的账款。　　[答疑编号]　　（5）资产和负债要素同时等额增加　　【例3—5】甲公司于2010年5月15日购入某企业甲材料100000元，货款尚未支付。　　[答疑编号] 　　（6）资产和负债要素同时等额减少　　【例3—6】甲公司2010年于5月18日以银行存款20000元归还前欠供货单位货款。　　[答疑编号]　　（7）所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变　　【例3—7】甲公司于2010年5月20日经批准将资本公积100000元转增实收资本，有关手续已经办妥。　　[答疑编号]　　（8）负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变　　【例3—8】甲公司于2010年5月30日，根据实现的利润计算应付给投资者的利润为140000元，款项尚未支付。　　[答疑编号] 　　（9）负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变　　【例3—9】甲公司于2010年5月31日将所欠光明公司货款80000元转作对本企业的投资。　　[答疑编号]　　经济业务举例资产负债所有者权益第一种类型【例3-1】增加　增加第二种类型【例3-2】减少　减少第三种类型【例3-3】增加、减少　　第四种类型【例3-4】　增加、减少　第五种类型【例3-5】增加增加　　第六种类型【例3-6】减少减少　第七种类型【例3-7】　　增加、减少第八种类型【例3-8】　增加减少第九种类型【例3-9】　减少增加　　综上所述，每一项经济业务的发生，都必然会引起会计等式的一方或双方有关项目相互联系的等量的变化，即当涉及会计等式的一方时，有关项目的数额发生相反方向等额变动；而当涉及会计平衡公式的两方时，有关项目的数额必然会发生相同方向的等额变动，但始终不会打破会计等式的平衡关系。　　 　　【例题·多选题】一个企业的资金运动大致有以下几种（　）。　　A.资产内部此增彼减，总额不变　　B.负债、所有者权益内部此增彼减，总额不变　　C.负债与资产此增彼减　　D.所有者权益与资产此增彼减　　[答疑编号]　　【答案】AB　　【解析】根据资产=负债+所有者权益这个等式，负债与资产是同增或同减的关系，所有者权益与资产也是同增同减的关系。所以选项CD说法错误。　　　　二、收入－费用=利润　　企业一定时期所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额，即表现为利润。用公式表示，即：　　收入－费用=利润　　以上等式实际上反映的是企业资金的绝对运动形式，即资金运动三个动态要素之间的内在联系和企业在某一时期的经营成果，说明了企业利润的实现过程。是利润表的三个基本要素。　　收入、费用和利润之间的上述关系，是企业编制利润表的基础。　 　　【拓展】六大要素之间的关系　　资产=负债+所有者权益+利润　　即：资产=负债+所有者权益+（收入-费用）　　或：资产+费用=负债+所有者权益+收入（动、静态结合的会计方程式）　　最后这一等式反映了会计主体的财务状况与经营成果之间的相互关系，揭示了会计要素之间的相互关系，也构成了资产负债表和利润表的联系纽带。在会计期末结账后的会计等式又恢复到会计期初的形式。　　【例题·判断题】“收入－费用=利润”被称为第二会计等式。是复式记账的理论基础和编制资产负债表的依据。（　）　　[答疑编号]　　『正确答案』×　　『答案解析』“资产=负债+所有者权益”是复式记账的理论基础和编制资产负债表的依据。而“收入-费用=利润”是编制利润表的依据。　　【例题·多选题】能够同时引起资产和所有者权益增加的业务是（　）。　　A.销售商品一批，货款80万元，成本30万元，款未收　　B.投资者收回对企业的投资3万元，办妥手续后以银行存款返还给投资者　　C.企业接受其他组织捐赠的现金2万元　　D.经批准用资本公积4万元转增资本　　[答疑编号] 　　『正确答案』AC　　『答案解析』选项A资产增加，所有者权益增加；选项B，资产与所有者权益同时减少；选项C，资产与权益同时增加；选项D，所有者权益内部一增一减，总额不变。　　【例题·单选题】某企业某月月初资产总额为300万元，负债总额120万元，本月发生如下业务：①向银行借入18万元存入银行；②购买原材料一批，合计20万元（不考虑增值税），款已用银行存款支付，月末已入库。月末该企业的所有者权益总额应为（　）万元。　　A.178　　B.218　　C.180　　D.200　　[答疑编号]　　『正确答案』C　　『答案解析』因本题目业务中的业务没有涉及所有者权益变动，因此就直接使用期初资产、负债的余额计算得出：　　300-120=180（万元）　　第二节　复式记账　　　　记账方法，是指在会计科目中记录经济交易与事项的具体手段与方法。　　记账方法按其登记经济交易与事项方式的不同，可划分为单式记账法与复式记账法两种。　单式记账法：对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。手续简单，但没有一套完整的账户体系，不能反映业务的来龙去脉，不便于工作于检查账户记录的正确性和完整性，适用于单一的经济个体家庭。现这种方法已经被淘汰，不需要掌握。　　本教材介绍复式记账法。　　　　一、复式记账法　　（一）复式记账法的概念　　复式记账法是以会计等式资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的会计科目中进行记录，系统地反映会计要素的增减变化及其结果的一种记账方法。　　（二）复式记账法的特点及种类　　1.对于每一项经济业务，都在两个或两个以上相互关联的账户中进行记录。　　2.由于每项经济业务发生以后，都是以相等的金额在有关账户中进行记录，因而可以据以进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。　　复式记账法按照记账符号的不同，有借贷记账法、增减记账法和收付记账法等。　　目前，世界上普遍采用的复式记账方法是借贷记账法。　　【例题·判断题】复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在任意的两个或两个以上科目中进行记录的一种记账方法。（　）　　[答疑编号]　　『正确答案』×　　『答案解析』复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，同时在相互关联的两个或两个以上科目中进行记录的一种记账方法。　　　　二、借贷记账法　　（一）借贷记账法的概念　　借贷记账法 是指以“借”、“贷”为记账符号，对每一笔经济业务在两个或两个以上相互联系的科目中以相反的方向、相等的金额全面地进行记录的一种复式记账法。　　（二）借贷记账法的记账符号　　借贷记账法用“借”、“贷”作为记账符号，将科目左方称为借方，右方称为贷方。　　“借”表示增加还是“贷”表示增加，取决于会计科目的性质。　　（三）借贷记账法的会计科目结构　　资产=权益　　+资产=+权益　　-权益=-资产　　1.资产类会计科目的结构　　经济业务最终是要根据记账凭证登记到账簿中去的，账簿是有具体化的格式的，我们先看张图片：　　　　资产类科目的结构是，科目的借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额。资产类科目期末如有余额，应该在借方。　　资产类会计科目的结构如下图所示。　　　　资产类会计科目的内部关系如下式，也是计算其期末余额的公式：　　资产类会计科目期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额　　2.负债及所有者权益类会计科目的结构 （如图所示）　　“资产=负债+所有者权益”会计等式，决定了负债及所有者权益类科目的结构与资产类科目的结构正好相反，其贷方登记负债及所有者权益的增加额，借方登记负债及所有者权益的减少额。同样，负债及所有者权益的余额，一般应为贷方余额。　　　　负债及所有者权益类科目的内部关系如下式，也是计算其期末余额的公式：　　负债及所有者权益类会计科目期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额　　3.成本类会计科目的结构　　成本类科目的结构与资产类科目的结构一致，其内部关系也相同。即成本类会计科目的借方登记成本的增加额，贷方登记成本的减少额，期末若有余额，应在借方。　　4.损益类会计科目的结构　　损益类会计科目包括收入类科目和费用类科目。收入的取得和费用的发生，最终会导致所有者权益发生变化。收入的增加是所有者权益增加的因素，费用的增加是所有者权益减少的因素。　　收入类会计科目的结构与所有者权益类会计科目的结构基本相同，费用类会计科目的结构与所有者权益类会计科目的结构相反，与资产类会计科目的结构类似。　　（1）收入类会计科目的结构。收入类会计科目的结构如下图所示。　　　　收入类会计科目期末一般没有余额。　　（2）费用类会计科目的结构。如下图所示。　　　　费用类会计科目期末一般没有余额。　　上述各类会计科目的结构在借贷记账法下借、贷方所登记的内容以及会计科目余额的方向，可以归纳成以下表格（表中均为一般情况）。　　会计科目类别　　借方　　贷方　　余额　　资产类会计科目　　增加　　减少　　借方　　权益类会计科目　　减少　　增加　　贷方　　成本类会计科目　　增加　　减少　　借方　　收入类会计科目　　减少　　增加　　期末结转后应无余额　　费用类会计科目　　增加　　减少　　期末结转后应无余额 　　【例题·多选题】借贷记账法中，“借”表示（　）。　　A.资产增加　　　　B.负债减少　　C.所有者权益增加　D.费用减少　　[答疑编号]　　『正确答案』AB　　『答案解析』借贷记账法中，“借”表示资产增加、费用增加、成本增加，同时表示负债减少、所有者权益减少、收入减少。　　（四）借贷记账法的记账规则　　所谓记账规则，就是指记录经济交易或事项时所应遵循的规则。　　借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。即当发生经济交易或事项时，企业必须按照相同的金额，一方面记入一个或多个账户的借方，另一方面同时记入一个或几个账户的贷方，借方金额合计与贷方金额合计必须相等。　　1.经济业务的发生，引起资产要素中有关项目有赠有减。　　【例3—10】企业用银行存款l0000元购买一台机器设备。　　[答疑编号]　　2.经济业务的发生，引起负债和所有者权益要素中有关项目有赠有减。　　【例3—11】企业向银行取得期限8个月的贷款20000元，直接用于偿还前欠购货款。　　[答疑编号] 　　3.经济业务的发生，引起资产与负债和所有者权益要素中有关项目同时增加。　　【例3一l2】企业购入材料50000元，材料已验收入库，货款尚未支付。　　[答疑编号]　　4.经济业务的发生，引起资产与负债和所有者权益要素中有关项目同时减少。　　【例3一l3】企业借入的为期8个月的银行借款60000元已经到期，用银行存款归还。　　[答疑编号] 　　（五）会计科目的对应关系和会计分录　　1.会计科目的对应关系　　采用借贷记账法对某项经济业务进行记录时，总是在会计科目之间形成应借应贷的关系。有的是一个科目的借方对应另一个科目的贷方，或是一个科目的借方或贷方对应几个科目的贷方或借方，会计科目之间的这种相互依存的关系，称为会计科目的对应关系。　　2.会计分录　　会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借、应贷会计科目及其金额的记录，简称分录。（会计分录3要素）　　编制会计分录的格式，一般是先借后贷、上借下贷，左右错开。一般“贷”字应对齐借方会计科目的第一个字，金额也要错开写。　　在实务工作中，编制会计分录的步骤大致可以分为四步：　　第一，确定会计科目名称，分析确定经济业务涉及到的会计科目类别、特点及其名称；　　第二，确定借贷方向，分析确定每个对应会计科目应记录的借贷方向；　　第三，确定记录金额，分析计算计入每个对应会计科目的金额；　　第四，编制会计分录，并检查是否符合记账规则。　　根据本节所举的六个简例，编制会计分录如下：　　【例3—10】企业用银行存款l0000元购买一台机器设备。　　[答疑编号]　　『正确答案』　　借：固定资产　　　l0000　　　　贷：银行存款　　　l0000　　【例3—11】企业向银行取得期限8个月的贷款20000元，　　直接用于偿还前欠购货款。　　[答疑编号]　　『正确答案』　　借：应付账款　　20000　　　　贷：短期借款　　20000　　【例3—12】企业购入材料50000元，材料已验收入库，货　　款尚未支付。　　[答疑编号]　　『正确答案』　　借：原材料　　50000　　　　贷：应付账款　50000　　【例3—13】企业借入的为期8个月的银行借款60000元已　　经到期，用银行存款归还。　　[答疑编号]　　借：短期借款　60000　　　　贷：银行存款　60000 　　【例3—14】企业购进一批材料，价值80000元，其中以银行存款支付50000元，其余暂欠销货方。　　[答疑编号]　　『正确答案』　　借：原材料　　　　80000　　　　贷：银行存款　　　50000　　　　　　应付账款　　　30000　　【例3—15】企业销售一批商品，货款共计30000元，收到购货方交来款项20000元，当即送存银行，其余货款对方暂欠。　　[答疑编号]　　『正确答案』　　借：银行存款　　　　20000　　　　应收账款　　　　10000　　　　贷：主营业务收入　　30000　　在我国，会计分录习惯通过编制记账凭证进行。　　会计分录分类：　　根据会计科目对应关系的不同情况，会计分录可以划分为简单分录与复合分录两种类型。简单分录指分录即一借一贷的会计分录。　　复合会计分录指由至少三个对应账户所组成的会计分录。　　复合分录中三种对应关系可称为：“一借多贷”、“多借一贷”、“多借多贷”的对应关系。　　应注意的是，“多借多贷”复合分录的对应关系应从总体上实现借方和贷方的金额相等。一般只能是在一笔经济交易或事项客观存在复杂关系时，才需要编制多借多贷的复合会计分录；不允许将不同类型的交易或事项合并编制多借多贷的会计分录。　　【例3—16】金星公司2010年5月份发生下列经济业务。　　（1）5月1日，收到投资者的投入资本500000元，存入银行。其会计分录如下：　　[答疑编号]　　『正确答案』　　借：银行存款　　　500000　　　　贷：实收资本　　　500000　　（2）5月3日，由于流动资金不足，临时向银行借入100000元存入银行，借款期限为6个月。其会计分录如下： 　　[答疑编号]　　『正确答案』　　借：银行存款　　　l00000　　　　贷：短期借款　　　l00000　　（3）5月5日，因进行基建工程需要向银行取得为期3年的借款500000元，存入银行。其会计分录如下：　　[答疑编号]　　『正确答案』　　借：银行存款　　500000　　　　贷：长期借款　　500000　　（4）5月6日，开出支票以银行存款48000元，发放本月职工工资。为此应编制的会计分录如下：　　[答疑编号]　　『正确答案』　　借：应付职工薪酬　　48000　　　　贷：银行存款　　　　48000　　（5）5月9日，用银行存款偿还到期的短期借款50000元。其会计分录如下：　　[答疑编号]　　『正确答案』　　借：短期借款　　　50000　　　　贷：银行存款　　　50000　　（6）5月11日，向外地东方公司购进甲材料4000公斤，单价5元，计买价20000元，供货方代垫运杂费l000元，以上款项以银行存款支付。应作如下会计分录：　　[答疑编号]　　『正确答案』　　借：原材料——甲材料　　21000　　　　贷：银行存款　　　　　　21000　　（7）5月14日，从外地南方公司购进甲材料8000公斤，单价4.80元，乙材料12000公斤，单价6元，款项尚未支付。应编制如下会计分录：　　[答疑编号]　　『正确答案』　　借：原材料——甲材料　　　　38400　　　　　　　——乙材料　　　　72000　　　　贷：应付账款——南方公司　ll0400　　（8）5月15日，开出转账支票，以银行存款支付前欠南方公司货款计ll0400元。应编制如下会计分录：　　[答疑编号]　　『正确答案』　　借：应付账款——南方公司　　ll0400　　　　贷：银行存款　　　　　　　　ll0400　　（9）5月18日，以现金1550元购买办公用品，其中车间用办公用品950元，厂部管理部门用办公用品600元。其会计分录如下：　　[答疑编号] 　　『正确答案』　　借：制造费用　　　　　950　　　　管理费用　　　　　600　　　　贷：库存现金　　　　l550　　（10）5月20日，售给大华公司甲产品500件，每件售价l00元，计50000元，款项全部收到存入银行应作如下会计分录：　　[答疑编号]　　『正确答案』　　借：银行存款　　　　　　　　　　50000　　　　贷：主营业务收入——甲产品　　　50000　　（11）5月22日，以银行存款支付广告费3000元。为此应作如下会计分录：　　[答疑编号]　　『正确答案』　　借：销售费用　　　3000　　　　贷：银行存款　　　3000　　（12）5月25日，向银行提取现金15000元备用。应作如下会计分录：　　[答疑编号]　　『正确答案』　　借：库存现金　　　　l5000　　　　贷：银行存款　　　　l5000　　（13）5月28日，企业因对外投资收到被投资单位分配的投资收益16000元存入银行。作如下会计分录：　　[答疑编号]　　『正确答案』　　借：银行存款　　　l6000　　　　贷：投资收益　　　l6000　　（14）5月30日，企业以资本公积30000转增资本.这项业务表明实收资本增加，资本公积减少，应作如下会计分录：　　[答疑编号]　　『正确答案』　　借：资本公积　　　30000　　　　贷：实收资本　　　30000　　（15）5月31日，企业本月计提固定资产折旧40000元。其中：生产车间的固定资产折旧20000元，管理部门的固定资产折旧20000元。应作如下会计分录：　　[答疑编号]　　『正确答案』　　借：制造费用　　　　20000　　　　管理费用　　　　20000　　　　贷：累计折旧　　　　40000　　（六）借贷记账法的试算平衡（一种方法） 　　1.试算平衡的含义　　平衡关系主要包括三个方面：　　（1）全部会计科目的借方期初余额合计数=全部会计科目的贷方期初余额合计数。　　（2）全部会计科目的本期借方发生额合计数=全部会计科目的本期贷方发生额合计数。　　（3）全部会计科目的借方期末余额合计数=全部会计科目的贷方期末余额合计数。　　上述三方面的平衡关系，可以用来检查会计科目记录的正确性。如果三方面都保持平衡，说明记账工作基本是正确的。通常把这种检查会计科目记录的工作方法称为试算平衡。　　试算平衡定义：根据资产与权益之间的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，通过对所有会计科目记录的汇总和计算，来检查各类会计科目的记录是否正确的一种方法。　　2.试算平衡的分类　　试算平衡分为发生额试算平衡法与余额试算平衡法。　　（1）发生额试算平衡法。根据借贷记账法“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，来判断一定时期内会计记录是否正确的，即根据本期所有会计科目借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，来检验本期发生额记录是否正确，用公式表示为：　　全部会计科目本期借方发生额合计=全部会计科目本期贷方发生额合计　　表3—4总分类会计科目本期发生额试算平衡表会计科目借方发生额贷方发生额银行存款　　70000原材料50000　　固定资产10000　　短期借款6000020000应付账款2000050000合计140000140000　　（2）余额试算平衡法。余额试算平衡法所基于会计恒等式原理来检验本期科目记录是否正确。根据余额时间的不同，余额试算　　平衡又分为期初余额平衡和期末余额平衡两类。公式分别为：　　全部会计科目的借方期初余额合计=全部会计科目的贷方期初余额合计　　全部会计科目的借方期末余额合计=全部会计科目的贷方期末余额合计　　实务中，余额试算平衡是通过编制试算平衡表来完成的。　　表3—6总分类会计科目本期发生额及余额试算平衡表　期初余额本期发生额　　期末余额会计科目　　借方贷方借方贷方借方贷方银行存款100000　　7000030000　应收账款65000　　　65000　 原材料85000　50000　135000　固定资产500000　10000　510000　短期借款　1000006000020000　60000应付账款　500002000050000　80000实收资本　600000　　　600000合计750000750000140000140000740000740000　　一些错记或漏记的情况是试算平衡表无法发现的。如：　　（1）一笔经济业务事项重复记录　　（2）借贷方同时漏记　　（3）会计分录的借贷方向被颠倒　　（4）用错会计科目名称　　【例题·判断题】在试算平衡表中如果试算平衡，则账簿记录一定正确。（　）　　[答疑编号]　　『正确答案』×　　『答案解析』试算平衡了，账簿记录不一定正确。比如某笔经济业务漏记了，并不会影响试算平衡，也就是通过试算平衡无法发现。　　【例题·多选题】下列错误中不能通过编制试算平衡表查找出来的有（　）。　　A.漏记某项经济业务　　B.借贷方向相反　　C.重记某项经济业务　　D.漏列某个科目余额　　[答疑编号]　　『正确答案』ABC　　『答案解析』选项ABC并不会破坏试算平衡，所以无法通过试算平衡表检查出来。漏列了某个账户的余额，由于其对应的科目已经填列，所以会造成试算不平衡，可以检查出来。　　【例题·单选题】在实际工作中，余额试算平衡采用的方式是编制（　）。　　A.余额表　　B.发生额平衡表　　C.资产负债表　　D.试算平衡表　　[答疑编号] 　　『正确答案』D　　【例题·判断题】只要实现了期初余额、本期发生额和期末余额三栏的平衡关系，就说明科目记录正确。（　）　　[答疑编号]　　『正确答案』×　　【例题·单选题】下列错误事项能通过试算平衡查找的是（　）。　　A.某项经济业务未入账　　B.某项经济业务重复记账　　C.应借应贷科目中借贷方向颠倒　　D.应借应贷科目中金额不等　　[答疑编号]　　『正确答案』D　　【例题·单选题】账户期末余额试算平衡的平衡公式为（　）。　　A.全部账户的期末借方余额合计=全部账户的期初借方余额合计-全部账户的期初贷方余额合计+全部账户的期末贷方余额合计　　B.全部账户的期末借方余额合计=全部账户的期初借方余额合计+全部账户的期初贷方余额合计-全部账户的期末贷方余额合计　　C.全部账户的期末借方余额合计=全部账户的期初借方余额合计+全部账户的期初贷方余额合计+全部账户的期末贷方余额合计　　D.全部账户的期末借方余额合计=全部账户的期末贷方余额合计　　[答疑编号]　　『正确答案』D　　『答案解析』账户期末余额试算平衡的平衡公式为：全部账户的期末借方余额合计=全部账户的期末贷方余额合计。　　　　三、总分类科目与明细分类科目的平行登记　　（一）总分类科目与明细分类科目的关系　　联系：　　（1）反映的经济业务的内容相同。　　（2）登记账簿的原始依据相同。　　区别：　　（1）反映的经济业务内容详细程度不同。　　（2）作用不同：总分类科目对明细分类科目具有统驭控制作用；　　明细分类科目对总分类科目具有补充说明作用。　　总分类科目与其所属明细分类科目在总金额上应当相等。　　（二）总分类科目与明细分类科目的平行登记　　总分类科目与明细分类科目平行登记，是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类科目，另一方面记入有关总分类科目所属明细分类科目的方法。 　　总分类科目与明细分类科目平行登记要求做到：　　1.（依据相同）所依据会计凭证相同。　　2.（方向相同）借贷方向相同。即将经济业务记入总分类科目和明细分类账科目，记账方向必须相同。　　3.（期间相同）所属会计期间相同。即对每项经济业务在记入总分类科目和明细分类科目过程中，可以有先有后，但必须在同一会计期间全部予以登记。（并不是必须同一天平行登记）　　4.（金额相等）计入总分类科目的金额与计入其所属明细分类科目的金额合计相等。这里包含以下含义：总分类科目本期发生额与其所属明细分类科目本期发生额的合计相等；总分类科目期末余额与其所属明细分类科目期末余额的合计相等。　　平行登记作用：利用总分类科目与其所属明细分类科目平行登记的要求，我们可以通过定期核对双方记录，来检查科目的记录是否正确、完整。　　总分类科目本期发生额=所属明细分类科目本期发生额合计　　根据上例资料，可以归纳总分类科目与明细分类科目的平行登记程序如下：　　第一，把期初余额计入有关的总分类科目及所属的明细分类科目。　　第二，根据各项经济业务的内容进行分析，编制会计分录。　　第三，按时间顺序根据已编制的会计分录用平行登记的方法计入有关总分类科目及其所属的明细分类科目。　　第四，期末对所有科目计算出“本期发生额合计”和“期末余额”。　　【例题·多选题】运用平行登记法登记总账和明细账时，必须做到（　）。　　A.详简程度相同　　B.记账方向相同　　C.记账金额相等　　D.记账期间相同　　[答疑编号]　　『正确答案』BCD　　【例题·多选题】总分类科目与明细分类科目平行登记要求做到（　）。　　A.会计凭证相同　　B.借贷方向相同　　C.会计期间相同　　D.金额相同　　[答疑编号]　　【答案】ABC 　　【例题·判断题】会计分录按照所涉及的科目多少，可分为一借一贷，一借多贷，一贷多借的会计分录，不允许多借多贷的会计分录。（　）　　[答疑编号]　　『正确答案』×　　『答案解析』可以使用多借多贷的会计分录，但是多借多贷的会计分录的对应关系不清晰，所以除特殊情况外，一般不使用。　　【例题·判断题】会计分录是指某项经济业务事项表明其应借、应贷会计科目及其金额的记录，简称分录。（　）　　[答疑编号]　　『正确答案』√　　【例题·多选题】下列账户内部关系中，正确的是（　）。　　A.资产类账户期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方的发生额　　B.资产类账户期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方的发生额　　C.权益类账户期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方的发生额　　D.权益类账户期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方的发生额　　[答疑编号]　　『正确答案』AD　　【例题·单选题】“应收账款”账户的期初借方余额8000元，本期贷方发生额6000元，本期借方发生额10000元，则期末余额为（　）元。　　A.借方4000　　B.借方12000　　C.贷方4000　　D.贷方12000　　[答疑编号]　　『正确答案』B　　『答案解析』应收账款期末余额=期初余额8000+本期借方发生额10000-本期贷方发生额6000=12000（元），和期初余额方向一样，是借方余额，所以答案是B。　　【例题·单选题】下列选项能够引起资产增加的是（　）。　　A.提取盈余公积　　B.资本公积转增实收资本　　C.企业经销商品，货款未收　　D.支付职工的工资　　[答疑编号] 　　『正确答案』C　　『答案解析』应收账款增加，库存商品减少，但因为企业的售价往往会超过库存商品的成本，因此C是正确的。选项A导致所有者权益内部一增一减，总额不变。　　【例题·单选题】某企业经批准将已发行的债券转为实收资本，该项业务会导致（　）。　　A.资产增加、负债减少　　B.负债减少、所有者权益增加　　C.收入减少、资产增加　　D.费用增加、所有者权益减少　　[答疑编号]　　『正确答案』B　　『答案解析』企业的债券转为实收资本，负债减少，所有者权益增加。　　【例题·单选题】“应收账款”科目月末余额等于（　）。　　A.期初余额+本期借方发生额-本期期末余额　　B.期末余额-本期贷方发生额+本期借方发生额　　C.期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额　　D.本期借方发生额+本期贷方发生额-本期期初余额　　[答疑编号]　　『正确答案』C　　【例题·单选题】借贷记账法的理论依据是（　）。　　A.借贷平衡　　B.有借必有贷　　C.复式记账法　　D.资产=负债+所有者权益　　[答疑编号]　　『正确答案』D　　【例题·单选题】会计分录的基本内容不包括（　）。　　A.应记科目的名称　　B.应记科目的方向　　C.应记科目的金额　　D.应记入账的时间　　[答疑编号]　　『正确答案』D　　【例题·多选题】借方登记本期减少发生额的科目有（　）。　　A.资产类科目　　B.负债类科目　　C.收入类科目　　D.费用类科目　　[答疑编号]　　『正确答案』BC　　【例题·判断题】借贷记账法中的“借”、“贷”分别表示债权和债务。（　）　　[答疑编号] 　　『正确答案』×　　【例题·判断题】一般而言，费用（成本）类科目结构与权益类科目相同，收入（利润）类科目结构与资产类科目相同。（　）　　[答疑编号]　　『正确答案』×第四章　会计凭证 　　本章的主要内容包括：　　一是会计凭证的概念和作用。　　二是会计凭证的种类。会计凭证按照其填制的程序和用途不同可分为原始凭证和记账凭证。　　三是原始凭证的种类。　　四是原始凭证的基本内容和填制要求。　　五是记账凭证的种类。　　六是记账凭证的基本内容和填制要求。　　七是记账凭证审核的要求。　　八是会计凭证的传递与保管。　　第一节　会计凭证概述　　一、会计凭证的概念和种类　　会计凭证是记录经济业务的发生和完成情况，明确经济责任、并作为记账依据的书面证明，是重要的会计资料。　　任何会计凭证都必须经过有关人员的严格审核，只有经过审核无误的会计凭证才能作为登记账簿的依据。　　会计凭证按照填制程序和用途不同，一般可以分为原始凭证和记账凭证两类。　　（一）原始凭证　　原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据，是记账的原始依据，如购货发票、产品入库单、各转账结算凭证等。　　以下不属于原始凭证：　　 　　（二）记账凭证　　记账凭证也称记账凭单，由会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登记账簿的直接依据。　　二、会计凭证的作用　　合法地取得、正确的填制和审核会计凭证是会计核算工作的起点，也是会计核算的首要环节。会计凭证工作的意义主要体现在以下三个方面：　　　　第二节　原始凭证　　一、原始凭证的种类　　原始凭证种类繁多，形式多样，为方便使用。通常按其来源、填制手续和格式加以分类。　　　　【例题·多选题】原始凭证按照格式不同，可以分为（　）。　　A.通用凭证　　B.专用凭证　　C.一次凭证　　D.累计凭证　　[答疑编号] 　　『正确答案』AB　　『答案解析』原始凭证按照格式不同，可以分为通用凭证和专用凭证。　　【例题·单选题】在会计实务中，自制原始凭证按照填制手续及内容不同，可以分为（　）。　　A.通用凭证和专用凭证　　B.收款凭证、付款凭证和转账凭证　　C.外来原始凭证和自制原始凭证　　D.一次凭证、累计凭证和汇总凭证　　[答疑编号]　　『正确答案』D　　【例题·多选题】下列会计凭证中，属于自制原始凭证的有（　）。　　A.材料领料单　　B.盘点盈亏表　　C.购货发票　　D.印花税票　　[答疑编号]　　『正确答案』AB　　【例题·单选题】下列凭证中属于自制原始凭证的是（　）。　　A.产品入库单　　B.购货增值税专用发票　　C.银行对账单　　D.职工出差取得的车船票　　[答疑编号]　　『正确答案』A　　　　二、原始凭证的基本内容 　　原始凭证所包括的基本内容，通常称为凭证要素，主要有：　　（1）原始凭证的名称；　　（2）填制原始凭证的日期和凭证的编号；　　（3）接受原始凭证的单位名称（抬头人）；　　（4）经济业务的内容（含数量、单价和金额等）；　　（5）填制单位签章；　　（6）有关人员签章；　　（7）填制凭证单位名称或者填制人姓名、凭证附件。　　此外，有些自制原始凭证的内容不仅应当满足财务会计工作的需要，还要根据计划、统计和其他管理方面的需要，增加某些必要的内容，如生产通知书、计划、定额、合同号码等项目。　　　　 　　　　 　　　　【补充】原始凭证除了应当具备上述内容外，还应当符合下列要求：　　1.从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。这里所说的“公章”，是指具有法律效力和特定用途，能够证明单位身份和性质的印鉴，包括业务公章、财务专用章、发票专用章、结算专用章等。　　2.自制的原始凭证，必须有经办单位的领导人或者由单位领导人指定的人员签名或者盖章。　　3.购买实物的原始凭证，必须有验收证明。这样要求，目的是为了明确经济责任，保证账物相符，防止盲目采购，避免物资短缺和流失。　　4.支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明，不能仅以支付款项的有关凭证如银行汇款凭证等代替。其目的是为了防止舞弊行为的发生。　　5.发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。　　6.职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借款副本，不得退还原借款收据。原因是，借款和还回借款，是互有联系的两项经济业务，在借款和还回借款发生时，必须分别在会计账目上独自反映出来，因此，不能将原借款收据退还借款人，否则，将会使会计资料失去完整性。　　7.上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明文件的批准机关名称、日期和文号，以便确认经济业务的审批情况和查阅。　　【例题·多选题】原始凭证的基本内容中包括（　）。　　A.原始凭证的名称　　B.原始凭证的种类　　C.经济业务的性质　　D.经办人员的签章　　[答疑编号]　　『正确答案』AD　　　　三、原始凭证的填制要求　　原始凭证是经济业务发生的原始证明，是具有法律效力的证明文件。 　　（一）填制原始凭证的基本要求　　1.记录要真实。　　2.内容要完整。在填写的过程中要注意以下几点：（1）年、月、日要按照填制原始凭证的实际日期填写；（2）名称要齐全，不能简化；（3）品名或用途要填写明确，不能含糊不清；（4）有关人员的签章必须齐全。　　3.手续要完备。单位取得的原始凭证必须符合手续完备的要求，以明确经济责任，确保凭证的合法性、真实性。　　自制的原始凭证，应有经办单位领导人或者其他指定人员的签名盖章；　　对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；　　从外单位取得的原始凭证，除某些特殊的外来原始凭证如火车票、汽车票外，必须盖有填制单位的公章或财务专用章，没有公章或财务专用章的原始凭证应视为无效凭证，不能作为编制记账凭证的依据；　　从个人处取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。　　4.书写要清楚、规范。原始凭证上的文字和数字都需认真填写，字迹清楚，易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化汉字。凡是填有大写金额和小写金额的原始凭证，大写金额与小写金额必须相符。原始凭证的填制，除需要复写的外，必须用钢笔或碳素笔书写。填写时应遵守以下要求：　　凭证上阿拉伯数字应当一个一个准确、清晰地书写，不得连笔书写。阿拉伯金额数字前面应当书写货币币种符号或者货币名称简写，如人民币币种符号为“￥”，美元币种符号为“S”等。币种符号与阿拉伯数字之间不得留有空白。金额数字一律填写到角、分，无角分的，写“00”或符号“—”，有角无分的，分位写“0”，不得用符号“—”。　　大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字书写。大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白，大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字；有分的，不写“整”或“正”字。　　　　5.编号要连续。各种凭证要连续编号，以备查考。如果凭证已预先印定编号，如发票、支票等重要凭证，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。　　6.不得涂改、刮擦、挖补　　原始凭证记载的内容有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正工作必须由原始凭证出具单位进行，并在更正处加盖出具单位印章。原始凭证金额错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。 　　7.填制要及时。　　（二）自制原始凭证的填制要求　　1.一次凭证的填制（一次）　　一次凭证的填制手续是在经济业务发生或完成时，由经办人员填制，一般只反映一项经济业务，或者同时反映若干项同类性质的经济业务。各种外来原始凭证都是一次凭证；企业自制的领料单、入库单、收据等都是一次凭证。　　2.累计凭证的填制（重复填制）　　要点1：累计凭证是多次有效的原始凭证。　　要点2：工业企业用的限额领料单就是一种典型的累计凭证。　　要点3：特点是在一张凭证内可以连续登记相同性质的业务，随时结出累计数及结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。　　3.汇总凭证的填制　　汇总原始凭证是指将一定时期若干份记录同类经济业务的原始凭证，按照一定标准汇总编制而成的自制原始凭证。　　汇总凭证只能将同类内容的经济业务汇总在一起、填列在一张汇总凭证上，不能将两类或两类以上的经济业务汇总在一起、填列在一张汇总原始凭证上。如工资汇总表、发料凭证汇总表、差旅费报销单等都是汇总原始凭证。　　（三）外来原始凭证的填制要求　　外来原始凭证是在企业同外单位发生经济业务时，由外单位的经办人员填制的。一般由税务局等部门统一印制，或经税务部门批准由经济单位印制，在填制时加盖出具凭证单位公章方有效，对于一式多联的原始凭证必须用复写纸套写。　　【例题·判断题】从外单位取得的原始凭证，可以没公章，但必须有经办人员的签名或盖章。（　）　　[答疑编号]　　『正确答案』×　　【例题·多选题】填制原始凭证时，符合书写要求的有（　）。　　A.阿拉伯金额数字前面应当填写货币币种符号　　B.币种符号与阿拉伯金额之间不得留有空白　　C.大写金额有分的，分字后面要写“整”或“正”字　　D.大写金额要以用阿拉伯字代替　　[答疑编号]　　『正确答案』AB　　【例题·多选题】在原始凭证上书写阿拉伯数字，正确的有（　）　　A.所有以元为单位的，一律填写到角分　　B.无角分的，角位和分位可写“00”，或者符号“—”　　C.有角无分的，分位应当写“0”　　D.有角无分的，分位也可以用符号“—”代替　　[答疑编号]　　『正确答案』ABC　　【例题·判断题】原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。（　）　　[答疑编号] 　　『正确答案』√　　【例题·单选题】以下凭证属于累计凭证的是（　）。　　A.借款单　　B.发料凭证汇总表　　C.差旅费报销单　　D.限额领料单　　[答疑编号]　　『正确答案』D　　『答案解析』限额领料单属于累计凭证。　　　　四、原始凭证的审核 　　（一）审核原始凭证的真实性。　　原始凭证作为会计信息的基本信息源，其真实性对会计信息的质量具有至关重要的影响。其真实性的审核包括凭证日期是否真实、摘要是否真实、业务内容是否真实、数据是否真实等内容的审查。不真实的原始凭证不能办理会计程序。对外来原始凭证，必须有填制单位公章和填制人员签章；对自制原始凭证，必须有经办部门和经办人员的签名或盖章。此外，对通用原始凭证，还应审核凭证本身的真实性，以防假冒。　　（二）审核原始凭证的合法性。　　经济业务是否符合国家有关政策、法规、制度的规定，是否有违法乱纪等行为。　　（三）审核原始凭证的合理性。　　原始凭证所记录经济业务是否符合会计主体经济活动的需要、是否符合有关的计划和预算等。　　（四）审核原始凭证的完整性。　　原始凭证的内容是否齐全，包括有无漏记项目、日期是否完整、数字是否清晰、文字是否工整、有关人员是否签章、凭证联次是否正确等。　　（五）审核原始凭证的正确性。　　（六）审核原始凭证的及时性。　　原始凭证的及时性是保证会计信息及时性的基础。为此，要求在经济业务发生或完成时及时填制有关原始凭证，及时进行凭证的传递。审核时应注意审核凭证的填制日期，尤其是支票、银行汇票、银行本票等时效性较强的原始凭证，更应仔细验证其签发日期。　　需要说明的是，原始凭证的审核，是一项严肃而细致的工作，会计人员必须坚持制度，履行会计人员的职责。注意以下内容：（选择、判断）　　第一，对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以填制记账凭证入账；　　第二，对于真实、合法、合理但内容不完整，填写有错误、手续不完备，数字不准确以及情况不清楚的原始凭证，应当退还给有关业务单位或个人，并令其补办手续或进行更正；　　第三，对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。　　【链接、强调】原始凭证错误更正的相关规范　　为了规范原始凭证的填制，明确相关人员的经济责任，防止利用原始凭证舞弊，《会计法》第十四条规定了更正原始凭证错误的具体要求。　　1.原始凭证所记载的各项内容均不得涂改。随意涂改的原始凭证即为无效凭证，不能作为填制记账凭证或登记会计账簿的依据。　　2.原始凭证记载内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，并在更正处加盖出具凭证单位印章。　　3.原始凭证金额出现错误的。不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。　　4.原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证。对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。　　【例题·单选题】下列内容不属于原始凭证审核的是（　）。　　A.凭证是否有填制单位的公章和填制人员签章（真实性）　　B.凭证是否符合规定的审核程序（合法性）　　C.凭证是否符合有关计划和预算（合理性）　　D.会计科目使用是否正确　　[答疑编号]　　『正确答案』D　　【例题·多选题】对原始凭证审核的内容包括（　）。　　A.审核真实性　　B.审核合理性　　C.审核及时性　　D.审核重要性　　[答疑编号]　　『正确答案』ABC　　【例题·多选题】对外来原始凭证进行真实性审核的内容包括（　）。　　A.是否有填制单位公章和填制人员签章（真实性）　　B.经济业务的内容是否真实（真实性）　　C.是否有本单位公章和经办人签章（自制原始凭证，不需要考虑）　　D.填制凭证的日期是否真实（真实性）　　[答疑编号]　　『正确答案』ABD　　【例题·多选题】原始凭证的合法性包括（　）。　　A.符合国家法律法规（合法性）　　B.符合规定的审核权限（合法性）　　C.履行了规定的凭证传递和审核程序（合法性）　　D.有总经理的核准签章　　[答疑编号]　　『正确答案』ABC　　第三节　记账凭证　　一、记账凭证的种类　　 　　【例题·多选题】记账凭证按其填列方式分类分为（　）。　　A.收款凭证　　B.复式凭证　　C.付款凭证　　D.单式凭证　　[答疑编号]　　『正确答案』BD　　【例题·单选题】记账凭证按内容分为（　）。　　A.外来记账凭证与原始记账凭证　　B.一次凭证、累计凭证、汇总凭证　　C.复式凭证与单式凭证　　D.收款凭证、付款凭证、转账凭证　　[答疑编号]　　『正确答案』D　　（一）按内容可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证　　【拓展】　　1.收款凭证和付款凭证，既是登记现金日记账、银行存款日记账、明细分类账和总分类账等有关账簿的依据，同时也是出纳员收、付款项的依据。　　2.需要注意，对于库存现金和银行存款之间的相互划转的经济业务，即把库存现金存入银行或从银行提取库存现金的业务，为避免重复记账，只填写付款凭证而不填写收款凭证。如，将库存现金存入银行，只填写库存现金付款凭证，不填写银行存款收款凭证，该库存现金付款凭证作为现金日记账和银行存款日记账登账的依据。　　3.收款凭证、付款凭证和转账凭证，可用不同颜色印制，以便于识别，减少差错，提高工作效率。将记账凭证划分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种，便于按经济业务对会计人员进行工作分工，也便于提供分类核算数据，为记账工作提供方便，但工作量较大。适用于规模较大、收付业务较多的单位。同时对于经济业务较简单、规模较小、收付业务较少的单位，可采用通用记账凭证来记录所有经济业务。这时，记账凭证不再区分收款、付款及转账业务，而将所有经济业务统一编号，在同一格式的凭证中进行记录。通用记账凭证的格式与转账凭证基本相同。　　【例题·单选题】（　）是指对全部业务不再区分收款、付款及转账业务，而将所有经济业务统一编号，在同一格式的凭证中进行记录。　　A.单式凭证　　B.复式凭证　　C.通用记账凭证　　D.原始凭证　　[答疑编号]　　『正确答案』C　　【例题·单选题】如果企业规模较小、经济业务数量和收付款业务较少，可以采用（　）。　　A.专用记账凭证　　B.通用记账凭证　　C.复式记账凭证　　D.单式记账凭证　　[答疑编号] 　　『正确答案』B　　（二）按填列方式可分为复式记账凭证和单式记账凭证　　1.复式记账凭证　　复式记账凭证是指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其分散额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。　　优点：能集中反映一项经济业务涉及的全部会计科目及其对应关系，能完整地反映经济业务的全貌且填写方便，附件集中，节约纸张，便于查账。　　缺点：不便于分工记账和编制科目汇总表。　　2.单式记账凭证　　单式记账凭证是指每一笔经济业务涉及的科目分别填列在两张或两张以上的凭证上，一张凭证只填列一个科目作为记账依据的一种凭证。　　优点：内容单一，便于分工记账和编制科目汇总表。　　缺点：一张凭证不能反映一项经济业务的全貌，内容分散，也不便于查账。　　二、记账凭证的基本内容　　记账凭证种类甚多，格式不一，但其主要作用都在于对原始凭证进行分类、整理，按照复式记账的要求，运用会计科目，编制会计分录，据以登记账簿。因此，记账凭证必须具备以下基本内容：　　（1）记账凭证的名称；　　（2）记账凭证的日期；该日期不一定与原始凭证记载的一致。　　（3）记账凭证的编号；　　（4）经济业务事项的内容摘要；　　（5）经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向；　　（6）经济业务事项的金额；　　（7）记账标记；　　（8）所附原始凭证的张数；　　（9）制证、审核、记账、会计主管等有关人员的签章，收款凭证和付款凭证还应由出纳人员签名或盖章。　　　　 　　【例题·单选题】下列不是记账凭证基本内容的是（　）。　　A.记账标记　　B.填制单位签章　　C.填制日期　　D.凭证编号　　[答疑编号]　　『正确答案』B　　　　三、记账凭证的填制要求　　（一）基本要求　　1.记账凭证各项内容必须完整。　　2.记账凭证应连续编号。记账凭证的编号要根据不同情况采取不同的方法。如果企业采用通用记账凭证，记账凭证的编号可以采取顺序编号法，即每一会计期间，都必须按月编制序号，不得采用按年或按季连续编号方法。如果采取收款凭证、付款凭证和转账凭证的形式，则记账凭证应该按照字号编号法，即把不同类型的记账凭证用“字”加以区别，再把同类的记账凭证按照顺序加以连续编号，如“收字第××号”、“付字第××号”、“转字第××号”等。　　　　3.记账凭证的书写应清楚、规范。相关要求同原始凭证。　　4.记账凭证的分类要准确。　　记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，还可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。　　5.记账凭证的附件要齐全。　　除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证都必须附有原始凭证。 　　6.记账凭证发生错误要按规定更正。填制时发生错误，重新填制。　　（1）已登记入账的记账凭证在当年内发现会计科目填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。　　（2）已登记入账的记账凭证在当年内发现会计科目无误，只是金额错误。可按正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字、调减金额用红字。　　（3）发现以前年度记账凭证有误的，应当用蓝字填制更正的记账凭证。　　7.记账凭证使用要规范。记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。　　　　【例题·多选题】记账凭证可以根据（　）填制。　　A.每一张原始凭证　　B.若干张同类原始凭证汇总　　C.不同内容和类别的原始凭证汇总　　D.原始凭证汇总表　　[答疑编号]　　『正确答案』ABD　　『答案解析』记账凭证的填制依据可以是：每一张原始凭证、若干张同类原始凭证汇总、原始凭证汇总表。　　【例题·判断题】所有的记账凭证都需附有原始凭证，并注明原始凭证的张数。（　）　　[答疑编号]　　『正确答案』×　　『答案解析』结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证。　　【例题·单选题】某企业会计部门第8 号经济业务的一笔分录需填制两张记账凭证，则这两张凭证的编号为（　）。　　　　[答疑编号]　　『正确答案』C　　【例题·单选题】填制凭证时发生错误，应当（　）。　　A.采用划线更正法　　B.采用补充登记法　　C.采用重新填制　　D.采用红字更正法　　[答疑编号]　　『正确答案』C　　【例题·单选题】填制记账凭证时，错误的做法是（　）。　　A.根据每一张原始凭证填制　　B.根据若干张同类原始凭证汇总填制　　C.将若干张不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上　　D.根据原始凭证汇总表填制　　[答疑编号]　　『正确答案』C　　【例题·判断题】根据规定，记账凭证必须附有原始凭证。但是，结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证。（　）　　[答疑编号]　　『正确答案』√　　【例题·判断题】在记账凭证编制的基本要求中规定，发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。（　）　　[答疑编号]　　『正确答案』√　　（二）收款凭证的填制要求（满足记账凭证填制要求后的进一步要求）　　收款凭证是用来记录货币资金收款业务的凭证，它是由出纳人员根据审核无误的原始凭证收款后填制的。　　收款凭证左上方所填列的借方科目，应是“库存现金”或“银行存款”科目；　　在凭证内所反映的贷方科目，应填列与“库存现金”或“银行存款”相对应的科目；　　日期填写的是编制本凭证的日期 ；　　右上角填写编制收款凭证的顺序号；　　“摘要”填写对所记录的经济业务的简要说明；　　“记账”是指该凭证已登记账簿的标记，防止经济业务事项重记或漏记；　　　　“金额”是指该项经济业务事项的发生额；　　该凭证右边“附件　张”是指本记账凭证所附原始凭证的张数；最后分别由有关人员签章，以明确经济责任。　　【例题】新华公司2010年5月12日，收到丙公司的支付的上月购买商品的货款45000元，存入银行。　　[答疑编号]　　第一步：思考会计分录：　　借：银行存款　　45000　　　　贷：应收账款　　45000　　第二步：判断使用凭证类型：收款凭证；　　第三步：填制凭证，注意填制要求。　　　　【例题·判断题】收款凭证可分为现金收款凭证和银行存款收款凭证。（　）　　[答疑编号]　　『正确答案』√　　（三）付款凭证的填制要求　　付款凭证的编制方法与收款凭证基本相同，只是左上角由“借方科目”换为“贷方科目”，凭证中间的“贷方科目”换为“借方科目”。　　涉及“库存现金”和“银行存款”之间的经济业务，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证，以强化对付款业务的管理。　　【例题】2010年5月14日，用库存现金购买办公用品400元。 　　[答疑编号]　　第一步：思考会计分录：　　借：管理费用　　400　　　　贷：库存现金　　400　　第二步：判断采用什么凭证，属于现金付款凭证。　　第三步：填制凭证，注意填制要求。　　　　【例题·单选题】对于将现金送存银行业务，会计人员应填制的记账凭证是（　）。　　A.银行收款凭证　　B.现金付款凭证　　C.银行收款凭证和现金付款凭证　　D.转账凭证　　[答疑编号]　　『正确答案』B　　【例题·判断题】企业将现金存入银行或从银行提取现金，为了避免重复记账一般只编制收款凭证，不编付款凭证。（　）　　[答疑编号]　　『正确答案』×　　（四）转账凭证的填制要求　　适用范围：不涉及库存现金、银行存款收付时使用这一凭证类型。　　【例题】2010年5月31日，计提本月管理用固定资产的折旧金额60000元。　　[答疑编号]　　第一步：思考会计分录：　　借：管理费用　　60000　　　　贷：累计折旧　　60000　　第二步：判断凭证类型：转账凭证　　第三步：填制凭证，注意填制要求。　　 　　教材[例4-1]-[例4-3]会计分录如下：　　[例4-1]（收款凭证）20××年6月1日，某企业收到黄河公司转账支票一张，金额9000元，以偿还购货款，企业已将支票送存开户行，并取得进账单回单。　　[答疑编号]　　借：银行存款　　　　　　　　9000　　　　贷：应收账款——黄河公司　　9000　　[例4-2]仅编制（付款凭证）20××年6月3日，某企业开出现金支票一张，从开户行提取现金5000元，以备企业日常零星开支。　　[答疑编号]　　借：库存现金　　5000　　　　贷：银行存款　　5000　　[例4-3]（转账凭证）20××年6月8日，某家具生产企业从新华厂购入木材一批，价款7000元，材料已验收入库，款项未付。　　[答疑编号]　　借：原材料——木材　　　　7000　　　　贷：应付账款——新华厂　　7000　　（五）记账凭证的审核　　为了正确登记账簿和监督经济业务，除了填制记账凭证的人员应当认真负责、正确填制、加强自审以外，同时还应建立专人审核制度。如前所述，记账凭证是根据审核后的合法的原始凭证填制的。因此，记账凭证的审核应注意以下几点：　　1.内容是否真实。审核是否附有原始凭证；记账凭证记录的内容与所附原始凭证是否一致，金额是否相等；记账凭证所列附件张数与所附原始凭证的张数是否相符。　　2.项目是否齐全。摘要是否填写清楚，日期、凭证编号、附件张数以及有关人员签章等各个项目填写是否齐全等。　　3.科目是否正确。记账凭凭证应借、应贷科目是否正确，账户对应关系是否清晰，所使用的会计科目及其核算内容是否符合会计制度的规定。　　4.金额是否正确。记账凭证与原始凭证的有关金额是否一致，借贷双方的金额合计是否平衡；明细科目金额之和与相应的总账科目的金额是否相等。　　5.书写是否正确。记录文字是否工整，数字是否清晰，小写金额是否符合规定的书写方式等。　　【例题·单选题】下列内容不属于记账凭证审核的是（　）。　　A.凭证是否符合有关的计划和预算　　B.会计科目使用是否正确　　C.凭证的内容与所附凭证的内容是否一致　　D.凭证的金额与所附凭证的金额是否一致 　　[答疑编号]　　『正确答案』A　　【总结】记账凭证与原始凭证审核的主要内容比对记账凭证审核要求（5个）原始凭证审核要求（6个）内容是否真实审核原始凭证的真实性项目是否齐全审核原始凭证的合法性科目是否正确审核原始凭证的合理性金额是否正确审核原始凭证的完整性书写是否正确审核原始凭证的正确性　审核原始凭证的及时性　　原始凭证和记账凭证区别　　第一，填制人员不同。　　原始凭证大多是由本单位或外单位的业务经办人员填制的，而记账凭证则一律是由本单位的会计人员填制的；　　第二，填制依据不同。　　原始凭证是根据已经发生或完成的经济业务填制的，而记账凭证则是根据经审核后的原始凭证填制的；　　第三，填制方式不同。　　原始凭证只是经济业务发生或完成情况的原始证明，而记账凭证则要依据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行初步归类、整理；　　第四，发挥作用不同。　　原始凭证是填制记账凭证的依据，而记账凭证则是登记会计账簿的依据。　　第四节　会计凭证的传递和保管　　一、会计凭证的传递　　会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。　　会计凭证的传递组织工作主要包括以下内容：　　　　会计凭证传递的作用如下：　　1.有利于完善经济责任制度。　　2.有利于及时进行会计记录。　　二、会计凭证的保管 　　会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。　　对会计凭证的保管既要做到完整无缺，又要便于翻阅查找。其主要要求有：　　1.定期装订成册。　　会计部门在每月结账之后，将本月各种记账凭证连同所附的原始凭证按照编号的顺序加以整理，装订成册。原始凭证较多时可单独装订，但应在凭证封面注明所属记账凭证日期、编号和种类。装订的册数依据会计凭证的多少而定，但至少每月装订一册，不得跨月装订。装订成册的会计凭证要加具封面，并逐项填写封面内容。为防止抽换凭证，在会计凭证装订线上加贴封条，并由会计主管人员和保管人员签章。　　2.及时归档保管。　　装订成册的会计凭证按年分月顺序排列，指定专人负责保管。年度终了后，可暂由财会部门保管一年，期满后，应移交本单位的档案部门保管。根据《会计档案管理办法》，原始凭证、记账凭证和汇总凭证的保管期限为15年，银行存款余额调节表和对账单的保管期限为5年，会计凭证的保管期限和销毁手续，必须严格执行会计制度的规定，任何人无权随意销毁。保管期满但尚未结清的债权债务原始凭证和其他未了事项的原始凭证，不得销毁。　　3.办理借阅手续　　保管人员对装订成册的会计档案应编造清册，需要借阅会计凭证，应经本单位有关领导批准，办理查阅手续。填写“会计档案借阅表”，详细填写借阅会计凭证的名称、借阅日期、借阅人姓名、借阅理由、批准人等。原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制，避免抽出凭证。向外单位提供的原始凭证复制件，应当专设登记簿登记，说明所复制的会计凭证名称、张数，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。　　第五章　会计账簿  　　　　设置和登记会计账簿是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节。第一节　会计账簿概述　　一、会计账簿的概念　　会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务事项的簿籍。　　二、会计账簿的分类 　　账簿一般可以按其用途、账页格式和外表形式进行划分。见下表所示。　　　　【注意】备查账簿与序时账簿和分类账簿相比，存在两点不同之处：一是登记依据可能不需要记账凭证，甚至不需要一般意义上的原始凭证；二是账簿的格式和登记方法不同，备查账簿的主要栏目不记录金额，它更注重用文字来表述某项经济业务的发生情况。　　日记账、总分类账的订本账　　封面：　　 　　内部账页：　　　　举例：三栏式、活页账　　 　　多栏式、活页账　　　　固定资产卡片账　　　　【例题·单选题】账簿按（　）的不同，可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。　　A.用途　　B.外表形式　　C.账页格式　　D.启用时间　　[答疑编号]　　『正确答案』A　　『答案解析』账簿按用途不同，可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。　　【例题·单选题】能提供某一类经济业务增减变化总括会计信息的账簿是（　）。　　A.明细分类账　　B.总分类账　　C.日记账　　D.备查账　　[答疑编号] 　　『正确答案』B　　『答案解析』总分类账是能提供某一类经济业务增减变化总括会计信息的账簿。　　【例题·多选题】账簿按其账页格式的不同，可以分为（　）。　　A.分类账簿　　B.三栏式账簿　　C.多栏式账簿　　D.数量金额式账簿　　[答疑编号]　　『正确答案』BCD　　『答案解析』账簿按其账页格式的不同，可以分为两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿、数量金额式账簿等。　　【例题·多选题】多栏式明细分类账的账页格式，适用于（　）账户　　A.应收账款　　B.管理费用　　C.主营业务收入　　D.制造费用　　[答疑编号]　　『正确答案』BCD　　『答案解析』多栏式明细分类账主要适用于收入、成本费用类账户。应收账款明细账采用三栏式明细分类账。　　【例题·判断题】订本账户一般适用于总分类账、现金日记账、银行存款日记账。（　）　　[答疑编号]　　『正确答案』√　　【例题·单选题】能够提供企业某一类经济业务增减变化较为详细会计信息的账簿是（　）。　　A.明细分类账　　B.总分类账　　C.备查簿　　　　D.记账凭证　　[答疑编号]　　『正确答案』A　　【例题·单选题】一般情况下，不需根据记账凭证登记的账簿是（　）。　　A.明细分类账　　B.总分类账　　C.备查簿　　　　D.日记账　　[答疑编号]　　『正确答案』C　　【例题·多选题】企业会计实务中，必须采用订本式的账簿有（　）。　　A.固定资产总账　　B.固定资产明细账　　C.现金日记账　　D.原材料总账　　[答疑编号]　　『正确答案』ACD　　　　三、会计账簿与账户 　　（一）账户的概念　　账户是根据会计科目的名称开设,具有一定结构，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动和结果的一种工具。　　账户的设置依据（名称）：会计科目　　账户具有一定格式与结构。　　（二）账户的基本结构　　账户基本结构包括：　　1.账户名称（会计科目）；　　2.经济业务发生的日期；　　3.据以登记的会计凭证字第、号数；　　4.经济业务的内部摘要；　　5.增减金额及余额　　在会计实务中账户的基本结构通常简化为T字型（丁字型）账户，T型账户的基本结构如下：　　　　通过账户记录的金额可以提供四项会计核算的指标，四个金额要素，分别是期初余额、本期增加额、本期减少额、期末余额。　　期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额　　【例题·单选题】账户余额的计算公式是（　）。　　A.期末余额＝上期期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额　　B.期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额　　C.期末余额＝上期期初余额＋本期减少发生额－本期增加发生额　　D.期末余额＝期初余额＋本期减少发生额－本期增加发生额　　[答疑编号]　　『正确答案』B　　（三）账簿与账户的关系　　　　账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户不能独立存在；账簿序时、分类地记载经济业务，是在账户中完成的。因此，账簿只是一个外在形式，账户才是其内在真实内容，二者间的关系是形式和内容的关系。　　【例题·判断题】账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户就无法存在。（　）　　[答疑编号]　　『正确答案』√　　第二节　会计账簿的内容、启用与登记规则　　一、会计账簿的基本内容 　　1.封面。　　主要标明账簿的名称，如总分类账、各种明细账、现金日记账、银行存款日记账等。　　2.扉页。　　主要列明科目索引、账簿启用和经管人员一览表。该表格式参见教材P105表。　　3.账页　　基本内容包括：　　（1）账户的名称（总分类账户、二级账户或明细账户）；　　（2）登记账簿的日期栏；　　（3）记账凭证种类和号数栏；　　（4）摘要栏（简要说明所记录经济业务的内容）；　　（5）金额栏（记录经济业务引起账户发生额或余额增减变动的数额）；　　（6）总页次和分户页次。　　【例题·多选题】账簿的种类繁多，但一般都应具备（　）。　　A.封面　　B.账夹　　C.扉页　　D.账页　　[答疑编号]　　『正确答案』ACD　　『答案解析』账簿一般应具备封面、扉页、账页。　　　　二、会计账簿的启用　　启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。　　启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺页。　　订本式账簿应在启用前查明账簿页数，并登记在启用交接表；　　活页账在装订成册时查页、编号并在启用交接表中记录。　　三、会计账簿的登记规则 　　（一）账页的登记规则　　1.根据审核无误的会计凭证登记会计账簿时基本要求：　　（1）应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。　　（2）账簿登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并在记账凭证的“过账”栏内注明账簿页数或画对勾，注明已经登账的符号，表示已经记账完毕，避免重记、漏记。　　　　2.在登记各种账簿时，应按页次顺序连续登记，不得隔页、跳行。如无意发生隔页、跳行现象，应在空页、空行处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此页空白”或“此行空白”字样，并由记账人员签名或者签章。　　　　3.每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样，以保持账簿记录的连续性，便于对账和结账。　　对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；　　对需要结计本年累计发生额 的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的金额结转次页。　　　　4.凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”栏目内注明“借”或“贷”字样，以示余额的方向；对于没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“θ”表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。　　 　　（二）账簿的书写要求　　1.账簿中书写的文字和数字上面要留有适当的空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。　　　　2.为了保持账簿记录的持久性，防止涂改，登记账簿必须使用蓝黑墨水或碳素墨水并用钢笔书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。　　3.在下列情况下，可以用红色墨水记账：　　（1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；　　（2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；　　（3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；　　（4）根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。　　由于会计中的红字表示负数，因而除上述情况外，不得用红色墨水登记账簿。　　 　　【例题·多选题】在账务处理中可用红色墨水的情况有（　）。　　A.过次页账　　B.总账　　C.更正会计科目和金额同时错误的记账凭证　　D.更正会计科目正确，多记金额的记账凭证　　[答疑编号]　　『正确答案』BCD　　【例题·多选题】下列情况，可以用红字记账的有（　）。　　A.在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数　　B.在三栏式账户的余额栏前，如果未标明余额方向的，在余额栏内登记增加数　　C.按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录　　D.冲销账簿中多记录的金额　　[答疑编号]　　『正确答案』ACD　　第三节　会计账簿的格式和登记方法　　一、日记账的格式和登记方法　　会计核算中常用的日记账是特种日记账。　　特种日记账汇总登记同一类经济业务事项，然后将汇总金额记入分类账，可以减少过账工作，并有利于会计人员分工记账（可以由一个记账人员专门登记某一类经济业务事项），从而提高效率。常见的特种日记账主要指现金日记账和银行存款日记账。　　（一）现金日记账的格式和登记方法　　1.现金日记账的格式　　现金日记账是逐日逐笔反映企业的现金收入、支出及其结存情况的会计账簿。现金日记账的格式要与企业采用的账务处理程序相适应，并能满足企业对现金的管理要求。一般有三栏式和多栏式两种。　　（1）三栏式日记账　　特点：设借、贷、余三栏　　登记：逐日逐笔的进行登记　　　库存现金日记账　　 　　【例题·单选题】三栏式账簿是设置有（　）三个基本栏目的账簿　　A.日期、摘要、余额　　　B.日期、借方、贷方　　C.摘要、借方、贷方　　　D.借方、贷方、余额　　[答疑编号]　　『正确答案』D　　（2）多栏式现金日记账（P110）　　但是，在使用会计科目比较多的情况下，多栏式日记账的账页过宽，不便于分工登记，而且容易发生错栏串行的错误。为此，在实际工作中可以将多栏式现金日记账分设两本，即分为多栏式现金收入日记账和多栏式现金支出日记账。　　2.现金日记账的登记方法　　现金日记账由出纳人员 根据同现金收付有关的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记，并根据“上日余额＋本日收入-本日支出＝本日余额”的公式，逐日结出现金余额，与现金实存数核对，以检查每日现金收付是否有误。　　（1）三栏式现金日记账的登记方法　　①日期栏：是指记账凭证的日期，应与现金实际收付的日期一致。　　②凭证栏：是指登记入账收付款凭证的种类和编号。　　③摘要栏：说明登记入账的经济业务的内容。　　④对方科目栏。　　⑤收入、支出栏。　　（2）多栏式的登记方法　　采用多栏式现金日记账时，按照收入、付出的对应科目分设专栏逐日逐笔登记，到月末结账时，分栏加计发生额，对全月现金的收入来源、付出去向都可以一目了然。在实际工作中可以将多栏式现金日记账分设两本，即分为多栏式现金收入日记账和多栏式现金支出日记账。　　多栏式现金收入日记账按对应的贷方科目设置专栏，另设“支出合计”栏和“结余”栏。由出纳员根据审核无误的现金收款凭证，以及反映现金与现金存款之间划转业务的银行存款付款凭证逐日逐笔按凭证号码顺序登记收入栏，支出合计栏按现金支出日记账中每日算出的支出合计数登记。　　多栏式现金支出日记账只按支出的对方科目（借方）设专栏，另设“收入合计”栏和“结余”。由出纳员根据审核无误的现金付款凭证逐日逐笔按凭证号码顺序登记支出栏，收入栏合计数按现金收入日记账中每日算出的收入合计数登记。多栏式现金日记账和多栏式现金支出日记账每天结出余额，二者核对相符后与实际入库现金数核对。　　借贷方分设的多栏式现金日记账的登记方法是：①先根据有关现金收入业务的记账凭证登记现金收入日记账，根据有关现金支出业务的记账凭证登记现金支出日记账；②每日营业结束，根据现金支出日记账结计的支出合计数，一笔转入现金收入日记账的“支出合计”栏中，并结出当日余额。　　（二）银行存款日记账的格式和登记方法　　1.银行存款日记账的格式　　（1）三栏式银行存款日记账　　（2）多栏式银行存款日记账　　具体包括两种格式：　　一种是将银行存款的收入和支出并在一本账中，按收入、付出的对应科目分设专栏进行登记，到月末结账时，各个分栏加计发生额合计数，对全月银行存款的收入来源、付出去向一目了然。　　另外一种可以将银行存款日记账分设两本，即多栏式银行存款收入日记账和多栏式银行存款支出日记账。　　2.银行存款日记账的登记方法　　银行存款日记账的格式和登记方法与现金日记账相同。但有以下几点需要注意：　　（1）出纳员在办理银行存款收、付款业务时，应对收款凭证和付款凭证进行全面的审查复核，保证记账凭证与所附的原始凭证的内容一致，方可依据正确的记账凭证在银行存款日记账中记明。　　（2）银行存款日记账应按照经济业务发生时间的顺序逐日逐笔分行记录，当日的业务当日记录，不得将记账凭证汇总登记，每日业务记录完毕应结出余额，做到日清月结，月末应分别结出本月借方、贷方发生额及期末余额和累计发生额，年末应结出全年累计发生额和年末余额，并办理结转下年手续，有关发生额的余额计算出来之后，应在账页中的相应位置予以标明。　　（3）银行存款日记账必须按行次、页次顺序登记，不得跳行、隔页，不得以任何借口随意更换账簿，记账过程中一旦发生错误应采用正确的方法进行更正，会计期末，按规定结账。　　对于将现金存入银行的业务，由于规定只填制现金付款凭证，不填制银行存款收款凭证，因而这种业务的存款收入数，应根据有关现金付款凭证登记。　　二、总分类账的格式和登记方法　　（一）总分类账的格式　　常用格式：三栏式总分类账（订本账）　　格式特点：　　设借、贷、余三栏，并在余额栏前设余额方向栏。　　（二）总分类账的登记方法：（3个）第六章做详细讲解。　　（1）根据记账凭证逐日逐笔的进行登记；　　（2）根据科目汇总表汇总进行登记；　　（3）根据汇总记账凭证进行登记。　　　　【例题·判断题】总分类账户最常用的格式为三栏式。（　）　　[答疑编号]　　『正确答案』√　　　　三、明细分类账的格式和登记方法 　　（一）明细分类账的格式　　明细分类账是根据二级账户或明细账户开设的，通常有三种格式：　　三栏式、多栏式、数量金额式三种。　　1.三栏式明细分类账的格式及登记　　特点：设借、贷、余三栏，并在余额前选择余额方向，该余额方向反映账户的性质。　　适用：只指供价值指标的核算内容，如债权债务类明细账。　　公司名称：　　　　　　应收账款明细账2010年凭证摘要对方科目借贷借或贷余额月日字号11　　上年结转　　　借98000.00　　　　　　　　　　　　【例题·多选题】下列账簿可采用三栏式账页的有（　）。　　A.材料明细账　　B.其他应收款总账　　C.库存商品明细账　　D.银行存款日记账　　[答疑编号]　　『正确答案』BD　　『答案解析』选项A、C选择数量金额式。　　2.数量金额式明细分类账的格式及登记　　特点：在借、贷、余三栏中分设单价、数量、金额栏。　　适用：不仅提供价值指标，而且提供数量指标的核算内容，如原材料明细账。　　 　　3.多栏式明细分类的格式及登记　　特点：在借、贷、余三栏中分设专栏进行明细核算。　　适用：只提供价值指标，适用于收入、费用、成本等核算内容。　　管理费用明细账　　　　【例题·单选题】下列明细分类账中，可以采用数量金额式明细分类账的是（　）。　　A.库存商品明细分类账　　B.应付账款明细分类账　　C.管理费用明细分类账　　D.应收账款明细分类账　　[答疑编号]　　『正确答案』A　　（二）明细分类账的登记方法　　1.根据原始凭证直接登记明细账；　　2.根据汇总原始凭证登记明细账；　　3.根据记账凭证登记明细账。　　固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；　　存货明细账既可以逐笔登记，也可以逐日汇总登记；　　收入、费用明细账可逐笔登记，也可逐日或定期汇总登记。　　（三）总分类账和明细分类账的平行登记　　平行登记的要点是同依据、同方向、同金额、同时间，即所属会计期间相同、借贷方向相同、记入总分类账的金额与记入明细账的合计金额相等。　　【例题·多选题】以下提法中属于平行登记规则要点的有（　）。　　A.金额相等　　B.期间不同　　C.方向一致　　D.依据相同　　[答疑编号]　　『正确答案』ACD　　『答案解析』平行登记的要点是依据相同、方向一致、期间相同、金额相同。　　【例题·判断题】所谓平行登记是指对所发生的每项经济业务，一方面要以会计凭证为依据登记有关总分类账户，另一方面又要以登记好的总分类账户为依据，将其拆分后登记到所属明细分类账户中。（　）　　[答疑编号]　　『正确答案』×　　『答案解析』所谓平行登记是指对所发生的每项经济业务，都要以会计凭证为依据，一方面登记有关总分类账户，另一方面又要登记该总分类账户所属的明细分类账户的方法。　　第四节　对　账 　　对账工作一般在月末进行，即在记账之后、结账之前进行。对账是指在本期发生的经济业务登记入账以后，对账簿记录所进行的核对工作。一些基础性工作，一般应在平时进行对账。若遇有特殊情况，比如有关人员因工作调动而办理移交手续之前，或者发生非常事件后，也应随时进行对账。　　对账工作的主要内容一般包括账证核对、账账核对和账实核对。　　一、账证核对　　账证核对就是核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。　　二、账账核对　　账账核对就是指在账证核对相符的基础上，对不同会计账簿之间记录的内容进行核对工作，做到账账相符。账账核对的内容包括：　　1.总分类账簿有关账户的余额核对。　　2.总分类账簿与所属明细分类账簿合计核对。　　3.总分类账簿与序时账簿核对。　　4.明细分类账簿之间的核对。　　三、账实核对　　账实核对是在账账核对的基础上，将各种账簿记录金额与各项财产物资、库存现金、银行存款及各种往来款项的实存数核对，做到账实相符。　　账实核对的内容包括：　　1.现金日记账账面余额与库存现金实际数额是否相符。现金日记账账面余额应于每日终了与现金实际库存数相核对，不准以借条抵充现金或挪用现金，要做到日清月结。　　2.银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符。银行存款日记账的账面余额，应同开户银行寄送会计主体的银行对相核对，一般应每月至少核对一次。　　3.各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符。材料、产成品、固定资产等财产物资明细分类账的账面余额，应与实有数量相核对。　　4.有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符。各项应收款、应付款、银行借款等结算款项，以及应交税费等，应定期寄送对账单同有关单位进行核对。　　【例题·单选题】现金日记账应（　）结出发生额和余额，并与库存现金核对。　　A.每月　　B.每十五天　　C.每隔三至五天　　D.每日　　[答疑编号]　　『正确答案』D　　『答案解析』现金日记账应该做到日清，所以应于每日结出发生额和余额，并与库存现金核对。　　【例题·单选题】对账即核对账目，其主要内容包括（　）几方面。　　A.账实核对、账表核对、账账核对　　B.账账核对、账证核对、账表核对　　C.账账核对、账证核对、表表核对　　D.账证核对、账账核对、账实核对　　[答疑编号] 　　『正确答案』D　　『答案解析』对账主要包括账证核对、账账核对、账实核对。　　【例题·多选题】账账核对包括（　）的核对是否相等　　A.所有总账的借方发生额合计和贷方发生额合计　　B.总账余额和所属明细账余额合计　　C.现金日记账和银行存款日记账余额与其总账余额　　D.银行存款日记账和银行对账单　　[答疑编号]　　『正确答案』ABC　　『答案解析』选项D属于账实核对。　　第五节　错账更正方法　　账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按规定方法更正。　　一、划线更正法　　适用范围：　　划线更正法适用于结账前发现的，记账凭证正确，但在过账过程中发生文字或数字错误的错账。　　　　更正方法与步骤　　更正的方法是：先在账页上将错误的文字或数字用单红线划去，表示注销；再在被注销的数字或文字的上方用蓝字写上正确的数字或文字，并由更正人员在更正处盖章，以明确责任。　　注意：使用这一方法应该注意的是：　　第一、文字错误可只划掉错误的字，数字错误则需划掉整笔数字，不能只划掉其中一个或几个写错的数字。　　第二、被划掉的文字或数字仍应清晰可辨，不得涂成模糊一片。　　【例5-1】某企业用银行存款6579元购买办公用品。会计人员在根据记账凭证（记账凭证正确）记账时，将记账凭证中的6579元在账簿中误记为6759元，发现这种错误首先应判断该错误应采用划线更正法进行更正。　　[答疑编号]　　『正确答案』具体做法如下：　　　　　　二、红字更正法 　　这种方法适用于以下两种情况：　　（一）记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误，从而引起记账错误，采用红字更正法。　　更正方法及步骤　　1.用红字金额编制一张与原错误记账凭证内容一致的记账凭证，在摘要栏中注明“冲销某日×号凭证错误”，填制日期为错账的更正日期，凭证编号按本日已编凭证顺序编写。　　2.用红字金额记入有关账户，以冲销原来的错账。　　3.用蓝字编制一张正确的记账凭证，在摘要栏中注明“更正某日×号凭证错误”　　4.用蓝字登记有关账户，以更正错账。　　【举例】企业管理部门2010年1月15日领用原材料50000元。填制的记账凭证及账簿记录如下：　　　　[答疑编号]　　『正确答案』　　1.编红字冲销凭证　　记账凭证　　借：制造费用　　　　　　贷：原材料　　　　　　　2.红字记账，冲销错账。　　 　　3.编蓝字更正凭证　　记账凭证　　借：管理费用　　　　50000　　　　贷：原材料　　　　　　50000　　4.蓝字记账，更正错账。　　　　（二）记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目无误而所记金额大于应记金额，从而引起记账错误，采用红字更正法。　　更正方法及步骤　　填制一张红字金额为正确与错误金额的差额的记账凭证（账户及对应关系均与原记账凭证相同），在摘要栏中注明“冲销某日×号凭证多记金额”。　　用红字金额登记有关账户，冲销多记金额。　　【举例】企业管理部门2010年1月15日领用原材料50000元。填制的记账凭证及账簿记录如下：　　　　[答疑编号]　　『正确答案』　　1.编红字冲销凭证　　记账凭证　　借：管理费用　　　　贷：原材料　　2.红字记账，冲销多记金额。　　　　　　三、补充登记法 　　记账后发现记账凭证填写的会计科目无误，只是所记金额小于应记金额时，采用补充登记法。更正方法是：将少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，在摘要栏内写明“补记某月某日第×号记账凭证少记金额”，以补充少记的金额，并据以记账。　　更正方法及步骤　　填制一张蓝字金额为正确与错误金额的差额的记账凭证（账户及对应关系均与原记账凭证相同），在摘要栏中注明“补充某日×号凭证少记金额”。　　用蓝字登记有关账户，补记少记金额。　　补充登记举例：　　【举例】企业管理部门2010年1月15日领用原材料50000元。填制的记账凭证及账簿记录如下：　　　　[答疑编号]　　『正确答案』　　1.编蓝字补充凭证　　记账凭证　　借：管理费用　　　　　　45000　　　　贷：原材料　　　　　　　　　45000　　2.蓝字记账，补记少记金额。　　　　【例题·多选题】企业内审人员在对企业当年会计账本审查中发现，金额为1000元的购货发票在填制记账凭证时误填为100元，由于已登记入账，会计人员可以（　）。　　A.用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，同时再用蓝字发票重新填制一张正确的记账凭证　　B.重新填制一张正确的记账凭证，将原记账凭证换下，并对账本信息进行修改　　C.用蓝字编写一张调增900元的调增记账凭证　　D.将记账凭证和账簿的错误金额用红字划去，用蓝笔填上正确金额，并加盖印章　　[答疑编号] 　　『正确答案』AC　　『答案解析』在记账以后，发现记账凭证上应借、应贷的会计科目并无错误，但所填写金额小于应填金额，可采用补充登记法，即用蓝字编写一张调增900元的调增记账凭证，所以选项C正确。或者可以采用红字更正法，即用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，同时再用蓝字发票重新填制一张正确的记账凭证，所以选项A正确。　　【例题·多选题】错账更正的方法主要有（　）。　　A.涂改法　　B.划线更正法　　C.红字更正法　　D.补充登记法　　[答疑编号]　　『正确答案』BCD　　『答案解析』错账更正的方法主要有划线更正法、红字更正法、补充登记法。　　【例题·多选题】可用于更正因记账凭证错误而导致账簿登记错误的方法有（　）。　　A.划线更正法　　　　B.红字更正法　　C.补充登记法　　　　D.除9法　　[答疑编号]　　『正确答案』BC　　【例题·单选题】如果企业的记账凭证正确，在记账时发生错误导致账簿记录错误，则应采用（　）进行更正。　　A.划线更正法　　B.平行登记法　　C.补充登记法　　D.红字更正法　　[答疑编号]　　『正确答案』A　　第六节　结　账　　结账就是把本期发生的经济业务，在全部登记入账基础上，在会计期末按规定的方法结算出各账户本期发生额合计数和期末余额，并将其余额结转到下期或者转入新账的过程。　　　　一、结账的程序　　结账一般包括以下程序：　　 　　二、结账的方法　　 　　结账的具体方法，因账簿的种类和账页的格式不同而有所不同。　　对不需要按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔即为月末余额，月末结账时，只需要在最后一笔经济业务事项记录之下划通栏单红线，不需要再结计一次余额。　　现金、银行存款日记账和需要按月结出发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面划通栏单红线。　　年累计发生额的某些账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初至本月末的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面划通栏单红线。12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下面划通栏双红线。　　总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下划通栏双红线。　　年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样。在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。　　第七节　会计账簿的更换与保管　　一、会计账簿的更换　　会计账簿是记录和反映交易或事项的重要历史资料和证据。为了使各个会计年度的账簿资料明晰和便于整理保管，需要进行会计账簿的更换。　　会计账簿的更换时指在会计年度终了的时候，将上年度的账簿更换为次年度的新账簿。通常总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。但有些财产物资明细账和债权、债务明细账，由于材料等财产物资的品种、规格繁多，债权债务单位也较多，如果更换新账工作量较大，因此可以跨年度使用，不必每年更换一次。卡片式账簿，如固定资产卡片，以及各种备查账簿，也都可以连续使用。　　更换账簿时，应将上年度各账户的余额直接记入新年度相应的账簿中，并在旧账簿中各账户年终余额的摘要栏内加盖结转下年戳记。在下一会计年度新建有关会计账簿的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。　　二、会计账簿的保管　　会计账簿是会计主体的重要经济档案，因此每一个会计主体必须按国家有关的规定，对会计账簿进行妥善的保管，确保其安全和完整，并充分加以利用。　　会计账簿日常保管应由各自分管的记账人员负责，未经单位领导和会计主管或其他有权人员批准，不许非经管人员翻阅、查看、摘抄和复制。 除非司法介入、审计或者特殊需要，一般不允许任何人携带会计账簿外出。　　各种会计账簿年度结账后，除跨年使用的账簿外，其他账簿应按时整理立卷，装订成册，专人保管，严防丢失和损坏。其基本要求是：　　（1）账簿装订前，首先按账簿启用表的使用页数核对各个账户是否相符，账页数是否齐全，序号排列是否连续；然后按会计账簿封面、账簿启用表、账户目录、按顺序排列的账页、会计账簿封底的顺序装订。　　（2）活页账簿装订要求。要保留已使用过的账页，将账页数填写齐全，去除空白页并撤掉账夹，用质好的牛皮纸做封面和封底，装订成册。多栏式、三栏式、数量金额式等活页账簿不得混装，应按同类业务、同类账页装订在一起。装订好后，应在每本账的封面上填明账目的种类，编好卷号，并由会计主管人员和装订人签章。　　年终装订归档的会计账簿应按照规定期限保管。《会计档案管理办法》中规定：总账（包括日记总账）保管期限15年；明细账保管期限15年；日记账保管期限15年；现金和银行存款日记账保管期限25年；固定资产卡片账必须在固定资产报废清理后保管5年；辅助账簿保管期限15年。保管期满后，要按照会计档案管理办法的规定，由财会部门和档案部门共同鉴定，报经批准后进行处理。　　会计账簿交接时应明确责任，防止交接手续不清和可能发生的舞弊行为，保证账簿的安全和会计资料的完整。在账簿交接保管时，应将该账簿的页数、记账人员姓名、启用日期、交接日期等填列在账簿的扉页上，并由各方签字盖章。　　【例题·判断题】有些财产物资明细账和债权、债务明细账，由于材料等财产物资的品种、规格繁多，债权债务单位也较多，如果更换新账工作量较大，可以跨年度使用，不必每年更换一次。（　）　　[答疑编号]　　『正确答案』√　　【例题·判断题】固定资产明细账不必每年更换，可以连续使用。（　）　　[答疑编号]　　『正确答案』√　　【例题·判断题】会计账簿日常保管应由各自分管的记账人员负责，未经单位领导和会计主管或其他有权人员批准，不许非经管人员翻阅、查看、摘抄和复制，但可以借出。（　）　　[答疑编号]　　『正确答案』×第六章　账务处理程序 　　 　　账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式，包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。会计凭证、会计账簿、会计报表之间的结合方式不同，就形成了不同的账务处理程序，不同的账务处理程序又有不同的方法、特点和适用范围。　　在实际工作中，由于各单位的业务性质、经营规模、组织结构、经济业务繁简程度、经营管理要求和特点不同，导致会计处理的程序和形式也不相同。各单位应当根据各自的实际情况和具体条件，把凭证和账簿合理地组织起来，选择适合本单位经济业务特点的账务处理程序。　　科学合理地选择适用于本单位的账务处理程序，对于有效组织会计核算具有重要意义：　　1.有利于会计工作程序的规范化，保证会计信息加工过程的严密性；　　2.有利于保证会计记录的完整性、正确性，通过凭证、账簿和报表之间的牵制作用，可增强会计信息的可靠性；　　3.有利于减少不必要的会计核算环节，提高会计核算工作的效率。　　在我国，常用的账务处理程序主要有：　　1.记账凭证账务处理程序；　　2.汇总记账凭证账务处理程序；　　3.科目汇总表账务处理程序。　　上述三种财务处理程序的主要不同之处在于：登记总分类账的依据和程序不同，与此相适应，总分类账的格式也不同；其他程序基本相同，包括：编汇总原始凭证、记账凭证，登日记账、明细账，账账核对，编报表。　　【例题·多选题】账务处理程序是指（　）的结合方式。　　A.会计报表　　B.会计账簿　　C.会计凭证　　D.原始凭证　　[答疑编号]　　『正确答案』ABC　　『答案解析』账务处理程序是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。　　【例题·判断题】编制会计报表是企业账务处理程序的组成部分。（　）　　[答疑编号]　　『正确答案』√　　【例题·单选题】不同账务处理程序的主要区别在于（　）。　　A.登记总分类账户的依据不同　　B.会计凭证的传递方法不同　　C.登记明细分类账户的依据不同　　D.会计分工不同　　[答疑编号]　　『正确答案』A　　第一节　记账凭证处理程序　　记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后根据记账凭证直接登记总分类账的一种账务处理程序。它是最基本的账务处理程序，其他账务处理程序都是在此基础上演变和发展而成的。　　一、一般步骤 　　1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；　　2.根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收款凭证、付款凭证和转账凭证（也可采用通用的记账凭证）；　　3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；　　4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；　　5.根据记账凭证逐笔登记总分类账；　　6.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；　　7.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。　　　　二、记账凭证账务处理程序的特点、优缺点及适用范围　　（一）特点　　记账凭证账务处理程序的特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。　　（二）优缺点　　1.记账凭证核算组织程序的优点　　（1）在记账凭证上能清晰反映账户之间的对应关系。在记账凭证核算组织程序下，所采用的是专用记账凭证或通用记账凭证，当一笔简单的经济业务发生以后，利用一张记账凭证就可以编制出该笔经济业务的完整会计分录；而在比较复杂的经济业务发生以后，可以利用多张凭证为其编制简单会计分录，或编制涉及两个以上会计科目的复杂分录。因此在每一张记账凭证上，账户之间的对应关系非常清晰。　　（2）总分类账可以比较详细地反映经济业务的发生情况。在记账凭证核算组织程序下，对总分类账的登记方法和明细分类账、日记账的登记方法一样，也采取逐笔登记，因此在总分类账上能详细清晰地反映所发生的经济业务情况。　　（3）总分类账登记方法简单，易于掌握。该登记方法是最简单的一种登记方法，易于初学者掌握。　　2.记账凭证核算组织程序的缺点　　（1）总分类账登记工作量较大。由于对发生的每一笔业务都需要根据记账凭证逐笔进行登记，因此特别是当企业的业务量较大时，会增加登记总分类账的工作量，不便于对会计工作进行分工。　　（2）账页耗用较多，难以把握预留账页的数量。如果在一个账簿上设置多个账户，对每一个账户预留多少账页很难把握，容易造成浪费或影响账户登记的连续性。　　（三）适用范围　　记账凭证账务处理程序一般适用于规模较小，经济业务量较少，需要编制的会计凭证不是很多 的会计主体。　　三、记账凭证账务处理程序的举例　　（一）资料：　　1.四方公司2009年5月1日各有关总账账户及部分明细账户期初余额如表6-1所示。　　表6-1　四方公司有关账户资料表　　2009年5月1日　　　　　单位：元资产账户借　方贷　方权益账户借　方贷　方库存现金银行存款应收账款　　——丁公司其他应收款原材料　　——子材料　　——丑材料周转材料低值易耗品库存商品　　——A产品　　——B产品长期股权投资固定资产累计折旧无形资产2000123000010000100065430025150040280080000148000272000150000080000002000001000000短期借款应付账款预收账款应付职工薪酬－职工福利其他应付款实收资本盈余公积本年利润利润分配304850050000050000200042000800081503007035004690000合　计120973001000000合　计304850014145800　　[答疑编号]2.四方公司2009年5月份发生了下列经济业务：　　（1）5月1日，向乙公司购进子材料20000公斤，单价25元，计500000元，进项增值税85000元，其款项以银行存款支付。　　借：在途物资——子材料　　　　　　　　　500000　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　85000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　585000　　（2）5月3日，向乙公司购进子材料40000公斤，单价25元，计1000000元，向丙公司购进丑材料50000公斤，单价20元，计1000000元，其应付进项增值税计340000元，全部款项开出期限为90天的承兑商业汇票。　　借：在途物资——子材料　　　　　　　　　1000000　　　　　　　　——丑材料　　　　　　　　　　　1000000　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　340000　　　　贷：应付票据　　　　　　　　　　　　　　2340000　　（3）5月3日，用银行存款支付子、丑两种材料的运输费用计11000元（其中：子材料分摊6000元、丑材料分摊5000元）；支付专设采购机构经费5000元（其中：子材料分摊3000元、丑材料分摊2000元）。（运输费7%可抵扣，剩余93%作成本） 　　借：在途物资——子材料　　　　　　　　　8580　　　　　　　　——丑材料　　　　　　　　　　6650　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　770　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　16000　　（4）5月4日，子、丑材料验收入库，计算并结转本月子、丑两种材料的实际采购成本。　　借：原材料——子材料　　　　　　　　　　1508580　　　　　　　——丑材料　　　　　　　　　　　1006650　　　　贷：在途物资——子材料　　　　　　　　1508580　　　　　　　　　　——丑材料　　　　　　　　1006650+=（5）5月10日，从银行提取现金580000元，以备发放工资。　　借：库存现金　　　　　　　　580000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　580000　　（6）5月10日：以现金580000元发放4月份职工工资。　　借：应付职工薪酬　　　　　　580000　　　　贷：库存现金　　　　　　　　580000　　（7）5月10日，四方公司生产车间的机器设备由外单位人员维修，支付维修费5000元，用支票转账。　　借：制造费用　　　　　　　　5000　　贷：银行存款　　　　　　　　　5000　　（8）5月10日，四方公司接到水电部门付款通知，应付车间耗用水电费计20000元，管理部门耗水电费2000元，款项已付。　　借：制造费用　　　　　　　　20000　　　　管理费用　　　　　　　　　　2000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　22000　　（9）5月10日，四方公司领用低值易耗品共计40000元，其中车间领用低值易耗品35000元，行政管理部门领用低值易耗品5000元。该企业采用一次摊销法核算。　　借：制造费用　　　　　　　　35000　　　　管理费用　　　　　　　　　　5000　　　　贷：周转材料——低值易耗品　40000　　（10）5月12日，四方公司向丙公司销售A产品50台，每台售价17788元，货款889400元，销项税额为151198元，货款及增值税款已收并存入银行。　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　1040598　　　　贷：主营业务收入——A产品　　　　　　　889400　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　151198（营业收入期初余额为0，因为期末损益类结转“本年利润”） 　　（11）5月12日，四方公司向丙公司销售A产品，应由四方公司负担运杂费计5000元，款项已付。　　借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　5000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　5000　　（12）5月13日，四方公司支付电视台产品广告费10000元，支票已开出。　　借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　10000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　10000　　（13）5月13日，四方公司向丁公司销售B产品60台，每台售价16688元，货款共计1001280元，销项税额为170217.6元，以支票转账。　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　1171497.6　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　1001280　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　170217.6　　（14）5月15日，四方公司将一项专利权评估作价100000元出售给丁公司，该项专利权原账面价60000元，缴纳营业税5000元（不考虑其他税费），账款已收。（假设该项无形资产以前未摊销）　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　100000　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　60000　　　　　　应交税费——应交营业税　　　　　　　5000　　　　　　营业外收入——处置非流动资产利得　　35000　　（15）5月15日，四方公司销售A、B产品给甲公司。A产品30台货款533640元；B产品30台货款500640元；增值税税款为175827.60元。甲公司开出承兑期为90天的商业票据给四方公司。　　借：应收票据　　　　　　　　　　　　　　1210107.6　　　　贷：主营业务收入——A产品　　　　　　　　　533640　　　　　　　　　　　　——B产品　　　　　　　　　500640　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　175827.6 　　（16）5月17日，四方公司出售闲置仓库一幢，账面原价200000元，已提折旧100000元，现协商作价180000元，款已收。按作价的5%缴纳营业税。　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　100000　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　100000　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　200000　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　180000　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　180000　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　9000　　　　贷：应交税费——应交营业税　　　　　9000　　（17）5月18日，四方公司从银行借入期限为5年的长期借款100000元，用于购买设备，设备已交付使用。　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　100000　　　　贷：长期借款　　　　　　　　　　　　100000　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　100000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　100000　　（18）5月19日，四方公司收到一笔罚款收入1000元，存入银行。　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　1000　　　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　1000　　（19）5月20日，四方公司以银行存款10000元捐赠地震灾区。　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　10000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　10000　　（20）5月21日，四方公司收到向联营企业投资的收益300000元，存入银行。　　借：银行存款　　　　　　　　　　　300000　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　300000　　（21）5月22日，四方公司一次购买印花税票15000元，分三个月摊销。　　借：预付账款　　　　　　　　　　　　15000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　15000　　（22）5月23日，四方公司将租入管理用的设备进行改良，支付改良费用18000元，租赁期限为三年。　　借：长期待摊费用　　　　　　　　　　18000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　18000　　（23）5月24日，四方公司的管理部门租入管理用设备一台，租金1000元。款项暂未支付。　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　1000　　　　贷：其他应付款——应付租金　　　　　1000　　（24）5月25日，恒通企业投入四方公司现金400000元；另投资一台机器设备，经评估确认价值为20 0000元。　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　400000　　　　固定资产　　　　　　　　　　　　　　200000　　　　贷：实收资本　　　　　　　　　　　　600000　　（25）5月26日，四方公司管理部门使用的设备由丙公司来修理，共发生费用3000元，尚未支付。　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　3000　　　　贷：应付账款——丙公司　　　　　　3000　　（26）5月29日，根据银行借款金额和借款利息率估算，预提该月份应付银行借款利息4000元。　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　4000　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　4000　　（27）5月30日，分配本月应付职工工资580000元，其中生产工人工资420000元（按产品的生产工时比例分配，其中生产A产品耗用100000生产工时，生产B产品耗用110000生产工时），车间管理人员工资80000元，公司行政管理人员工资80000元。　　借：生产成本——A产品　　　　　　　200000　　　　　　　　——B产品　　　　　　　　　220000　　　　制造费用　　　　　　　　　　　　　　80000　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　80000　　　　贷：应付职工薪酬——职工工资　　　　580000　　（28）5月30日，公司以职工工资总额的14%计提职工福利费。计提额度如下：　　生产A产品工人福利费：200000×14%＝28000　　生产B产品工人福利费：220000×14%＝30800　　生产车间管理人员福利费：80000×14%＝11200　　行政管理人员福利费：80000×14%＝11200　　合计580000×14%＝81200　　借：生产成本——A产品　　　　　　　　28000　　　　　　　　——B产品　　　　　　　　　　30800　　　　制造费用　　　　　　　　　　　　　　11200　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　11200　　　　贷：应付职工薪酬——职工工资　　　　81200　　（29）5月30日，计提本月固定资产折旧费30000元，其中生产车间使用的固定资产应提折旧费22000元，行政管理部门使用的固定资产应提折旧费8000元。　　借：制造费用　　　　　　　　　　　　22000　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　8000　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　30000　　（30）5月30日，经计算本月应交车船使用税计2000元，土地使用税3000元，尚未交纳。　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　5 000　　　　贷：应交税费——应交车船税　　　　2000　　　　　　　　　　——应交土地使用税　　　3000　　（31）5月30日，四方公司计提独立销售机构的房屋设备折旧费用1000元。　　借：销售费用　　　　　　　　　　　　1000　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　1000　　（32）公司本月仓库发出的材料（5月31日根据各种材料凭证汇总整理），如图表6-2所示。　　表6-2材料耗费汇总表　　单位：元项目子材料丑材料金额合计数量（公斤）金额数量（公斤）金额1.制造产品耗用500001257500450009063002163800A产品30000754500200004028001157300B产品200005030002500050350010065002.车间管理部门耗用1000　25150　251503.行政管理部门耗用　　5001007010070合计510001282650455009163702199020　　借：生产成本——A产品　　　　　　　1157300　　　　　　　　——B产品　　　　　　　1006500　　　　制造费用　　　　　　　　　　　　　25150　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　10070　　　　贷：原材料——子材料　　　　　　1282650　　　　　　　　　——丑材料　　　　　　　916370 　　（33）5月31日，四方公司结转应交纳城市维护建设税5836.82，教育费附加2501.5元。　　借：营业税金及附加　　　　　　　　　　　8338.32　　　　贷：应交税费——应交城市维护建设税　　5836.82　　　　　　　　　　——应交教育费附加　　　　2501.5　　（34）5月31日，结转已预收的本月的固定资产租金收入2000元。（公司1月1日，收到承租固定资产单位交来的一年固定资产租金收入24000元，并已存入银行）　　借：预收账款　　　　　　　　　　　　　　2000　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　2000　　（35）5月31日，结转本月应摊销的印花税　5000元。　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　5000　　　　贷：预付账款　　　　　　　　　　　　　5000　　（36）5月31日，按产品的生产工时比例分配并结转本月发生的制造费用，四方公司本月共发生制造费用198350元，A产品耗用100000生产工时；B产品耗用110000生产工时。　　借：生产成本——A产品　　　　　　　　　94450　　　　　　　　——B产品　　　　　　　　　　　103900　　　　贷：制造费用　　　　　　　　　　　　　198350　　（37）5月31日，四方公司本月产品完工并验收入库A产品100台，总成本为1479750元；验收入库B产品100台，总成本为1361200元。　　借：库存商品——A产品　　　　　　　　　1479750　　　　　　　　——B产品　　　　　　　　　　1361200　　　　贷：生产成本——A产品　　　　　　　　1479750　　　　　　　　　　——B产品　　　　　　　　1361200　　（38）5月31日，四方公司根据库存商品明细账和出库单，计算A产品销售成本1183818元，B产品销售成本1224900元，予以结转。　　借：主营业务成本——A产品　　　　　　　1183818　　　　　　　　　　——B产品　　　　　　　　1224900　　　　贷：库存商品——A产品　　　　　　　　1183818　　　　　　　　　　——B产品　　　　　　　　1224 900　　（39）5月31日，固定资产清理完毕，“固定资产清理”账户贷方余额为71000元，期末将出售仓库的净收益予以结转。　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　71000　　　　贷：营业外收入——处置非流动资产利得　　71000　　（40）5月31日，四方公司根据前述提供的资料计算5月份的应纳税所得额。（税率25%）　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　189158.42　　　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　189158.42　　（41）月底，结算5月各损益类账户。　　借：本年利润　　　　　　　　　　　　　　2766484.74　　　　贷：主营业务成本——A产品　　　　　　　　1183818　　　　　　　　　　　　——B产品　　　　　　　　1224900　　　　　　营业税金及附加　　　　　　　　　　　8338.32　　　　　　销售费用　　　　　　　　　　　　　　16000　　　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　130270　　　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　4000　　　　　　营业外支出　　　　　　　　　　　　　10000　　　　　　所得税费用　　　　　　　　　　　　　189158.42　　借：主营业务收入——A产品　　　　　　　1423040　　　　　　　　　　——B产品　　　　　　　　　1501920　　　　其他业务收入——固定资产出租　　　　　2000　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　107000　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　300000　　　　贷：本年利润　　　　　　　　　　　　　3333960　　（二）采用记账凭证账务处理程序进行账务处理　　1.根据发生的经济业务编制全部记账凭证，汇总如表6-3：　　2.根据收款凭证和付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账。（略）　　3.根据记账凭证和原始凭证登记“原材料”、“库存商品”明细账。（略）　　4.根据记账凭证登记总分类账，部分总分类账登记如下： 　　表6-4总分类账户　　账户名称：原材料　　　金额单位：元××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日51430转2转16月初余额结转采购成本领用材料25152302199020借借借6543003169530970510　31　本月合计25152302199020借970510　　【例题·判断题】记账凭证账务处理程序，适用于规模较大的经济业务较复杂的企业。（　　）　　[答疑编号]　　『正确答案』×　　『答案解析』记账凭证账务处理程序适用于规模小、业务量少、凭证不多的企业。　　第二节　汇总记账凭证账务处理程序　　一、汇总记账凭证的编制方法　　汇总记账凭证是一种累计汇总的记账凭证，它对日常会计核算过程中所填制的专用记账凭证，按照凭证的种类分别定期进行汇总填制。　　汇总记账凭证账务处理程序是指根据汇总记账凭证登记总分类账，并定期编制会计报表的一种账务处理程序，它是在记账凭证核算程序的基础上发展而来。在该程序下，可以不必再根据各种专用记账凭证登记总分类账，而是根据汇总记账凭证上的汇总数字登记相关的总分类账户。由于汇总记账凭证的种类不同，分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，因此汇总编制的方法也各有不同。　　（一）汇总收款凭证的编制　　汇总收款凭证是根据库存现金收款凭证、银行存款收款凭证定期汇总编制的汇总记账凭证。　　汇总收款凭证按库存现金科目、银行存款科目的借方分别设置，定期（如5天或10天）将这一期间内的全部库存现金收款凭证、银行存款收款凭证，分别按与设置科目相对应的贷方科目加以归类、汇总填一次，每月编制一张。月终时，结算出汇总收款凭证的合计数，据以登记总分类账。　　登记总分类账时，应根据汇总收款凭证上的合计数，记入“库存现金”或“银行存款”总分类账户的借方。　　汇总收款凭证格式如下：　　汇总收款凭证　　借方科目：库存现金　　　年　月贷方科目金额 总账更数　1日—10日凭证第×号—第×号11号—20号凭证第×号—第×号21日—30日凭证第×号—第×号合计借方贷方　　　　　　　合计　　　　　　　　（二）汇总付款凭证的编制　　（1）概念　　汇总付款凭证是根据库存现金付款凭证、银行存款付款凭证定期汇总编制的汇总记账凭证。　　（2）编制方法　　汇总付款凭证按库存现金科目、银行存款科目的贷方分别设置，定期（如5天或10天）将这一期间内的全部库存现金付款凭证、银行存款付款凭证，分别按与设置科目相对应的借方科目加以归类、汇总填列一次，每月编制一张。月终时，结算出汇总付款凭证的合计数，据以登记总分类账。　　（3）登账方法　　登记总分类账时，根据汇总付款凭证的合计数，记入“库存现金”、“银行存款”总分类账户的贷方。　　汇总付款凭证格式如下：　　汇总付款凭证　　贷方科目：银行存款　　　年　月借方科目金额总账更数1日—10日凭证第×号—第×号11号—20号凭证第×号—第×号21日—30日凭证第×号—第×号合计借方贷方　　　　　　　合计　　　　　　　　（三）汇总转账凭证的编制　　（1）概念　　汇总转账凭证是按转账凭证每一贷方科目分别设置的，用来汇总一定时期内转账业务的一种汇总记账凭证。　　（2）编制方法　　汇总转账凭证通常按每一科目的贷方分别设置，定期（如5天或10天）将这一期间内的全部转账凭证，按与设置科目相对应的借方科目加以归类、汇总填列一次，每月编制一张。月终时，结算出汇总转账凭证的合计数，据以登记总分类账。由于汇总转账凭证上的科目对应关系是一个贷方科目与一个或几个借方科目相对应的，因此，为了便于编制汇总转账凭证，要求所有的转账凭证也应按一个贷方科目与一个或几个借方科目的对应关系来填制，不应填制一个借方科目与几个贷方科目相对应的转账凭证。倘若在汇总期内，某一贷方科目的转账凭证较少时，也可不填制汇总转账凭证，而直接根据转账凭证记账。　　（3）登记方法　　登记总分类账时，应根据汇总转账凭证的合计数，记入汇总转账凭证所列贷方科目相应的总分类账户的贷方，并分别记入汇总转账凭证中各借方科目的相应总分类账户的借方。　　汇总转账凭证格式如下。　　汇总转账凭证　　贷方科目：原材料　　　　年　月借方科目金额总账更数 1日—10日凭证第×号—第×号11号—20号凭证第×号—第×号21日—30日凭证第×号—第×号合计借方贷方　　　　　　　合计　　　　　　　　二、一般编制步骤　　基本步骤如下：　　1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；　　2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证；　　3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；　　4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；　　5.根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证；　　6.根据各种汇总记账凭证登记总分类账；　　7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；　　8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。　　汇总记账凭证账务处理程序如图所示。　　　　三、汇总记账凭证账务处理程序的特点、优缺点与适用范围 　　1.特点　　汇总记账凭证账务处理程序的主要特点是定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。　　2.优点　　由于汇总记账凭证是根据许多记账凭证按照会计科目的对应关系进行归类、汇总编制的，在总分类账中也注明了对方科目，因而在汇总记账凭证和总分类账中，可以清晰地反映科目之间的对应关系，便于查对和分析账目。另外，根据汇总记账凭证月终一次登记总分类账，可以大大减轻登记总分类账的工作量。　　3.缺点：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，并且当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。同时也难以发现汇总过程中存在的错误。　　4.适用范围：这一账务处理程序适用于规模较大、经济业务较多，专用记账凭证也比较多的单位。　　【例题·单选题】汇总记账凭证账务处理程序的特点是根据（　）登记总账。　　A.记账凭证　　B.汇总记账凭证　　C.科目汇总表　　D.多栏式日记账　　[答疑编号]　　『正确答案』B　　『答案解析』汇总记账凭证账务处理程序是根据汇总记账凭证登记总账。　　【例题·判断题】采用汇总记账凭证账务处理程序增加了填制汇总记账凭证的工作程序，增加了总账的登记工作量。（　　）　　[答疑编号]　　『正确答案』×　　『答案解析』采用汇总记账凭证账务处理程序增加了填制汇总记账凭证的工作程序，但是减少了总账的登记工作量。　　第三节　科目汇总表账务处理程序　　科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。　　采用科目汇总表账务处理程序，其记账凭证、账簿的设置与记账凭证账务处理程序基本相同。　　一、科目汇总表的编制方法　　根据一定时期内的全部记账凭证，按相同的会计科目进行归类，分借、贷方定期（如5天或10天）汇总每一会计科目的本期发生额，填写在科目汇总表的借方发生额和贷方发生额栏内并分别相加，以反映全部会计科目在一定期间的借、贷方发生额。对于科目汇总表中“库存现金”和“银行存款”科目的借方本期发生额和贷方本期发生额，也可以直接根据现金日记账和银行存款日记账的收入合计与支出合计填列，而不再根据收款凭证和付款凭证归类汇总填列。科目汇总表可以每汇总一次编制一张，也可以每月编制一张。任何格式的科目汇总表，都只反映各个会计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额，不反映各个会计科目的对应关系。　　在编制科目汇总表时，首先将汇总期内各项经济业务所涉及的会计科目填在科目汇总表的“会计科目”栏内，为了便于登记总分类账，会计科目的顺序按总分类账上会计科目的先后顺序填写。其次，根据汇总期内所有记账凭证，按会计科目分别加计借方发生额和贷方发生额，将其汇总数填在各相应会计科目的“借方”和“贷方”栏。按会计科目汇总后，应加总借、贷方发生额，进行发生额的试算平衡。科目汇总表的编制时间，应根据各企业、单位业务量而定。业务较多的可以每日汇总，业务较少的可以定期汇总，但一般不得超过10天。科目汇总表上，还应注明据以编制的各种记账凭证的起讫字号，以备进行检查。　　科目汇总表的格式如下。　　科目汇总表　　年　月　日至　日会计科目账页本期发生额记账凭证借方贷方起讫号数库存现金　 转　　付　　收账　　款　　款凭　　凭　　凭证　　证　　证第　　第　　第1　　1　　1号　　号　　号至　　至　　至第　　第　　第17　　7　　3号　　号　　号银行存款　应收账款　在途材料　75000　原材料　　库存商品　累计折旧　　50000短期借款　　　　会计主管：记账：复核：制单：　　二、一般编制步骤　　1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；　　2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；　　3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；　　4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；　　5.根据各种记账凭证编制科目汇总表；　　6.根据科目汇总表登记总分类账；　　7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；　　8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。　　　　　　三、科目汇总表账务处理程序的特点、优缺点和适用范围 　　科目汇总表账务处理程序的特点是：　　（1）据记账凭证定期编制科目汇总表；　　（2）根据编制的科目汇总表登记总分类账。　　1.优点　　科目汇总表的编制简单，方便易学，根据科目汇总表一次或分次登记总分类账，大大减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡，从而保证账簿登记的正确性。实用性较强。　　2.缺点：科目汇总表不能反映账户的对应关系，不便于查对账目。　　3.适用范围　　科目汇总表账务处理程序一般适用于规模较大、经济业务较多、记账凭证较多的单位。　　四、科目汇总表账务处理程序举例　　表1　科目汇总表　　1—10日发生额11—20日发生额21—31日发生额本月发生额账页借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方库存现金　10000　16001000　100011600略银行存款32000　　　600038000　其他应收款10000　　　　100001000010000　原材料32000　　8000　　320008000　库存商品　　　　　60000　60000　应交税费　　　　　9120　9120　本年利润　　　　8572085720　生产成本　　8000　　　8000　　主营业务收入　　　　　主营业务成本　　　　60000600006000060000　营业税金及附加　　　　3000300030003000　销售费用　　1600　　160016001600　管理费用　　　　11400114001140011400　财务费用　　　　3600360036003600　所得税费用　　　　61200612061206120　合计96009600　　　科目汇总表只反映各个会计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额，不反映各个会计科目的对应关系。　　表2　总分类账　　会计科目：库存现金2010年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号31　　月初余额　　借1200010科汇11—10日发生额　10000借200020科汇111—20日发生额　1600借40031科汇121—31日发生额1000　借1400　　31　　　　本月合计100011600借1400　　【例题·单选题】（　）不能反映各科目的对应关系，不便于分析和检查经济业务的来龙去脉，不便于查对账目。　　A.记账凭证账务处理程序　　B.汇总记账凭证账务处理程序　　C.日记总账账务处理程序　　D.科目汇总表账务处理程序　　 [答疑编号]　　『正确答案』D　　『答案解析』科目汇总表账务处理程序的缺点是不能反映各科目的对应关系，不便于分析和检查经济业务的来龙去脉，不便于查对账目。　　注意：　　1.对于3种账务处理程序来说，编汇总原始凭证都不是必须的，即可编可不编；　　2.编资产负债表和利润表只依据总分类账和明细分类账的记录。　　账务处理程序对比简表种类内容记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序科目汇总表账务处理程序1.优点简单明了，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系可以简化总分类账的登记工作，并可做到试算平衡2.缺点登记总分类账的工作量较大不利于日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大不能反映账户对应关系，不便于查对账目3.适用范围规模较小、经济业务量较少、需要编制的会计凭证不是很多的单位规模较大、经济业务较多、专用记账凭证较多的会计主体规模大、经济业务较多、记账凭证较多的单位4.登总账的依据据记账凭证逐笔登据汇总记账凭证登据科目汇总表登　　【例题·判断题】科目汇总表账务处理程序，是以科目汇总表作为登记总账和明细账的依据。（　）　　[答疑编号]　　『正确答案』×　　【例题·单选题】直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的账务处理程序是（　）。　　A.记账凭证账务处理程序　　　B.汇总记账凭证账务处理程序　　C.科目汇总表账务处理程序　　D.日记总账账务处理程序　　[答疑编号]　　『正确答案』A　　【例题·多选题】记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序应共同遵循的程序有（　）。　　A.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账　　B.期末，库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与有关总分类账的余额核对相符　　C.根据记账凭证逐笔登记总分类账　　D.根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表　　[答疑编号]　　『正确答案』ABD　　【例题·判断题】为了减轻登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系，规模较大、经济业务较多的企业应该采用汇总记账凭证账务处理程序。（　）　　[答疑编号]　　『正确答案』√第七章　财产清查  第一节　财产清查概述　　一、财产清查的概念　　财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门会计核算方法。　　（一）按财产清查的范围不同，可分为全面清查和局部清查方　法清查对象清查的特点适用的情况1.全面清查①货币资金，包括库存现金、银行存款、其他货币资金等。②金融资产和长期股权投资。③存货。④工程物资。⑤各项债权债务，包括各项应收款项、应付和应交款项以及银行借款等。清查范围广、工作量大、清查时间长、涉及人员多。①年终决算之前，要进行一次全面清查，目的是确保年度会计报表的真实可靠。②单位撤销、合并或者改变其隶属关系时。③按国家规定进行清产核资时.④企业主要负责人调离或离任时。2.局部清查局部清查是根据需要对一部分财产物资进行的清查。局部清查的清查对象主要是流动性较强的财产，比如库存现金、银行存款、库存商品、原材料、包装物、债权债务等。清查范围小、工作量小、清查时间短、涉及人员少。①对于库存现金，每日业务终了应由出纳人员当日清点核对，以保持实存数和库存现金日记账结存额相符；②对于银行存款，出纳人员至少每月要同银行核对一次；③债权债务，每年至少同对方企业核对一至两次；④对于贵重物资，每月都应清查盘点一次；⑤库存商品、原材料、包装物等，除年度清查外，年内还要轮流盘点或重点抽查；如果遭受自然灾害（如风、水灾、地震等）、发生盗窃事件以及更换相关工作人员时也应对财产物资或资金进行局部的清点和盘查。　　（二）按清查的时间不同，可分为定期清查和不定期清查方　法清查对象清查的特点及适用范围1.定期清查是指根据预先计划或管理制度规定的时间安排对财产所进行的清查。定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。一般情况下，年终决算前进行全面清查，季末和月末进行局部清查，年末清查的范围一般要比月末、季末大一些。2.不定期清查是指事先没有安排计划，而是根据需要对财产物资所进行的临时性清查。 （1）在单位更换出纳和财产物资保管人员时，应对相关的财产物资、货币资金进行清查，以分清经济责任；（2）当单位发生意外损失和自然灾害时，应对单位所受损失的相关财产物资进行清查，以查明损失情况；（3）配合上级主管、财政、税务、银行以及审计部门对企业进行检查时，根据检查的要求和范围进行不定期清查；（4）单位撤销、合并或改变隶属关系时；（5）进行临时性清产核资，对某些要求清查的资产进行清查。　　企业在编制年度财务会计报告前，应当全面清查财产、核实债务。各单位应定期将会计账簿记录与实物、款项实有数额及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项实有数额相符。　　【例题·多选题】按财产清查的时间可将财产清查方法分为（　）。　　A.定期清查　　B.不定期清查　　C.局部清查　　D.全面清查　　[答疑编号]　　『正确答案』AB　　【例题·单选题】对于发生自然灾害或贪污盗窃受损的财产物资进行财产清查，通常采用（　）。　　A.定期清查　　B.分期清查　　C.不定期清查　　D.集中清查　　[答疑编号]　　『正确答案』C　　【例题·单选题】因更换出纳员而对现金进行盘点和核对，属于（　）。　　A.全面清查和不定期清查　　B.全面清查和定期清查　　C.局部清查和不定期清查　　D.局部清查和定期清查　　[答疑编号]　　『正确答案』C　　二、财产清查的意义 　　造成各种财产账实不符的原因主要有以下几个方面：　　1.各项财产物资在收发过程中，由于计量、检验等不准确而造成品种、数量或质量上的差错；　　2.在保管过程中物理化学性质等方面的原因，在数量上发生了自然增减变化；　　3.在财产发生增减变动时，由于手续不齐或计算、登记上发生错误；　　4.由于保管不善或工作人员失职发生的财产残损、变质或短缺，以及货币资金、债权债务的差错；　　5.由于不法分子营私舞弊，贪污盗窃等而造成的财产物资损失；　　6.因为自然灾害或意外事故造成的非常损失；　　7.由于结算凭证的传递不及时而造成的未达账项。　　造成账实不符的原因是多方面的，有些是可以避免的，有些是难以避免的，但是无论何种原因造成的账实不符，都会影响会计核算的质量。所以加强财产清查工作，对于加强企业管理、充分发挥会计的监督作用具有重要意义。　　　　三、财产清查的一般程序　　企业应按照一定的流程组织财产清查工作，因此需要规定财产清查的一般程序，企业的财产清查工作一般应按以下程序进行：　　第二节　财产清查的基本方法　　一、货币资金的清查方法　　（一）库存现金的清查　　库存现金是指存于企业，用于日常零星开支的现钞。库存现金的清查，首先采用实地盘点的方法确定库存现金的实存数，然后再与库存现金日记账的账面余额相核对，确定账存数与实存数是否相等以及盈亏情况。库存现金的盘点应由清查人员会同出纳人员共同负责。　　库存现金清查主要包括两种情况：　　1.经常性的现金清查，即由出纳人员每日清点库存现金实有数，并与库存现金日记账的账面余额核对，这是出纳人员日常进行的工作。　　2.定期或不定期清查。　　步骤如下：　　（1）出纳人员应先将收、付款凭证全部登记入账，并结出现金日记账余额；　　（2）盘点库存现金时，出纳人员逐张清点现金。对清查过程中发现的库存现金超过银行核定的限额，白条抵库，坐支现金等违反财经纪律的现象应当立即纠正。　　（3）盘点结束，直接填制“库存现金盘点报告单”，由清查人员、出纳人员及其相关负责人签名盖章，并据以调整库存现金日记账的账面记录。　　　“库存现金盘点报告单”兼有“盘存单”和“实存账存对比表”的作用，是反映库存现金实有数和调整账簿记录的原始凭证，其一般格式如表所示。 库存现金盘点报告单单位名称：　年　月　日实存金额账存金额对比结果备　注　盘　盈盘　亏          　　负责人（签章）：　　盘点人（签章）：　　出纳员：（相关负责人签章）　　【例题·多选题】下列各项中，关于库存现金清查的说法错误的有（　）。　　A.库存现金只需要定期清查　　B.库存现金清查时出纳人员应该回避　　C.清查人员应该自己动手亲自盘点库存现金　　D.现金清查后，如果存在账实不符也不得调整库存现金日记账　　[答疑编号]　　『正确答案』ABCD　　（二）银行存款的清查　　银行存款的清查与库存现金清查不同，银行存款的清查通过将银行存款日记账与开户银行转来的对账单进行核对，以查明银行存款的实有数额。银行存款日记账与开户银行转来的对账单不一致的原因有两个方面：一是双方或一方记账有误；二是存在未达账项。　　所谓未达账项，是指企业与银行之间由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，另一方因尚未接到凭证而未登记入账的款项。对于未达账项，应通过编制银行存款余额调节表进行调整。　　具体地说，未达账项大致有下列四种情况：　　（1）企业已收，银行未收；即企业已收款入账，银行尚未收款入账；　　（2）企业已付，银行未付；即企业已付款入账，银行尚未付款入账；　　（3）银行已收，企业未收；即银行已收款入账，企业尚未收款入账；　　（4）银行已付，企业未付。即银行已付款入账，企业尚未付款入账。　　【例题·多选题】会使本企业银行存款日记账账面余额，小于银行对账单余额的未达账项有（　）。　　A.企业已收，银行未收款　　B.企业已付，银行未付款　　C.银行已收，企业未收款　　D.银行已付，企业未付款　　 [答疑编号]　　『正确答案』BC　　『答案解析』企业已付银行未付款和银行已收企业未收款，会使得银行存款日记账账面余额小于银行对账单余额；而企业已收银行未收款和银行已付企业未付款会使得银行存款日记账账面余额大于银行对账单余额。　　　　【例7－1】大豫公司2009年12月31日银行存款余额为92000元，银行对账单的存款余额为105000元，经逐笔核对后，发现有以下未达账项：　　（1）将转账支票600元送存银行，企业已记存款增加，银行尚未记账；　　（2）企业开出转账支票450元，企业已记账存款减少，银行尚未记账；　　（3）企业委托银行收取本月水费150元，银行已记存款减少，企业尚未记账；　　（4）企业委托银行托收的贷款13300元，银行已收妥，企业尚未入账。　　根据上述资料，编制大豫公司银行存款余额调节表，见表7－2所示。　　[答疑编号]表7－2　大豫公司银行存款余额调节表2009年12月31日　　单位：元项　目金　额项　目金　额银行存款日记账余额92000银行对账单余额105000加：银行已收，企业未付减：银行已付，企业未付13300150加：企业已收，银行未收减：企业已付，银行未付600450调整后银行存款日记账余额150150调整后银行对账单余额105150 　　对于银行存款的清查，结合上述举例指出如下几点：　　（1）经过银行存款余额调节表调整后的左右两方存款余额已经消除了未达账项的影响。经该表调节后，若双方账目没有错，他们应该相符，且其金额表示企业可动用的银行存款实有数；若不符，则表示本单位及开户银行的一方或双方存在记账错误，应进一步查明原因，采用正确的方法进行更正。　　（2）编制银行存款余额调节表的目的是为了消除未达账项的影响，核对银行存款账目有无错误。该表本身并非原始凭证，不能根据该表在银行存款日记账上登记，而要等到银行转入有关原始凭证后再按记账程序登记入账。　　（3）在清查过程中，若发现长期存在的未达账项，应查明原因及时处理。　　　【例题·判断题】为了确保银行存款账实相符，企业应根据银行存款余额调节表及时登记入账。（　）　　[答疑编号]　　『正确答案』×　　『答案解析』银行存款余额调节表的编制目的只是为了消除未达账项的影响，核对银行存款账目有无错误，但该表本身并非原始凭证，不能根据该表登记入账。　　二、实物的清查方法　　实物资产的清查主要包括存货（如原材料、在产品、库存商品、半成品、低值易耗品等）和固定资产的清查，清查时主要从数量上进行。实物资产具有种类繁多、数量大、储存情况复杂、计量单位不统一等特点，在清查时往往需要结合实际情况，合理选择清查范围，针对不同的清查对象，选用不同的清查方法。实物资产的清查方法最常用的有实地盘点法和技术推算法。　　（一）实地盘点法　　　　（二）技术推算法　　技术推算法是指清查人员通过测量、计算等技术方法来推算实物资产实存数量的一种清查方法。这种方法适用于堆垛量很大，不便一一清点，单位价值又比较低的实物的清查。如露天堆放的燃料用煤、砂石等大宗物资就可以用技术推算法。　　为了明确经济责任，在进行实物资产清查盘点时，实物保管人员必须在场。对各项财产物资的盘点结果，应逐一填制盘存单，由盘点人员和实物保管人员共同签章，并同账面余额记录核对，确认盘盈盘亏数，填制实存账存对比表，作为调整账面记录的原始凭证。盘存表单位名称：　盘点时间编号：财产类别：　存放地点：　金额单位：编　号名　称计量单位实存数量单　价金　额备　注       　　盘点人（签章）：　保管人（签章）：实存账存对比表单位名称：　年　月　日 编　号类别及名称计量单位单　价实　存账　存盘　盈盘　亏备　注数　量金　额数　量金　额数　量金　额数　量金　额                                       　　单位负责人（签章）：　填表人（签章）：　　三、往来款项的清查方法　　　　往来款项清查的方法一般是：　　1.首先确定本单位的往来款项记录准确无误，总分类账与明细分类账的余额相等，各明细分类账的余额相符。　　2.在保证本单位账簿记录正确、完整的情况下，编制“往来款项对账单”，通过信函、电函、面询等多种方式，请对方企业核对，确定各种应收、应付款的实际情况。　　对账单应按明细账户逐笔摘抄，一式两联，其中一联交对方单位核对账目，另一联作为回联单。对方单位核对后将回联单盖章退回本单位；如果发现双方账目不相符，应在回联单上注明，以便进一步查对。　　3.收到回单以后，要据以编制“往来款项清查报告单”，由清查人员和记账人员共同签名盖章，注明核对相符与不相符的款项，对不相符的款项按有争议、无法收回等情况归类，并针对具体情况及时采取措施予以解决。　　【例题·单选题】以下资产可以采用发函询证方法进行清查的是（　）。　　A.煤炭　　B.银行存款　　C.固定资产　　D.应收账款　　 [答疑编号]　　『正确答案』D　　『答案解析』选项A应该采用技术推算法，选项B银行存款应该采用编制银行存款余额调节表的方式进行盘点，选项C应该采用实地盘点的方法。　　第三节　财产清查结果的处理　　一、财产清查结果的处理要求　　认真分析研究，总结经验。财产物资清查结果的处理应该包括以下几方面要求：　　（一）分析账实不符的原因和性质，提出处理建议　　（二）积极处理多余积压财产，清理往来款项　　（三）总结经验教训，建立健全各项管理制度　　（四）及时调整账簿记录，保证账实相符　　二、财产清查结果的处理步骤和方法　　为了记录、反映财产的盘盈、盘亏和毁损情况，应设置“待处理财产损溢”账户。“待处理财产损溢”账户是资产类账户，用来核算企业在清查财产过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损。　　　　盘亏或毁损的资产，在期末结账前尚未经批准处理的，在对外提供财务会计报告时应按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。　　【例题·多选题】待处理财产损溢科目借方核算的内容有（　）。　　A.待处理财产盘亏金额　　B.待处理财产盘盈金额　　C.根据批准的处理意见结转待处理财产盘亏数　　D.根据批准的处理意见结转待处理财产盘盈数　　 [答疑编号]　　『正确答案』AD　　（一）审批之前的处理　　根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料编制记账凭证、记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据企业的管理权限将处理建议报股东大会或董事会、经理（厂长）会议或类似机构批准；同时，对于发生的财产损失应及时向主管税务机关申请备案确认。　　（二）审批之后的处理　　审批以后，会计人员应根据发生差异的原因和审批处理意见，编制记账凭证、记入相关账簿，保证账簿记录的完整性和准确性。　　（三）财产清查结果的会计核算　　1.库存现金账务处理　　（1）库存现金盘盈、盘亏的账务处理　　盘盈批准前：　　借：库存现金　　　　贷：待处理财产损溢　　查明原因后做处理：　　借：待处理财产损溢　　　　贷：其他应付款　　　　　　营业外收入　　盘亏批准前：　　借：待处理财产损溢　　　　贷：库存现金　　批准后：　　借：其他应收款　　　　管理费用　　　　贷：库存现金　　2.存货、固定资产清查的处理及原则　　企业的各项实物资产种类非常多，其中存货与固定资产的清查及相关的盘盈盘亏的处理是最为重要的两部分内容，下面以表格的形式进行提炼讲解。批准前批准后存　货①盘盈：借：原材料等科目　　贷：待处理财产损溢①盘盈：借：待处理财产损溢　　贷：管理费用②盘亏：借：待处理财产损溢　　贷：原材料等科目②盘亏：借：管理费用（管理不善）　　营业外支出（非常原因）　　其他应收款（应收责任人、保险公司赔款）　　贷：待处理财产损溢固定资产①盘盈：盘盈的固定资产作为前期差错，通过“以前年度损益调整”科目核算，不用区分批准前批准后，在盘盈时做一笔分录。①盘盈：借：固定资产　　贷：以前年度损益调整②盘亏：先将盘亏的固定资产账面价值转入“待处理财产损溢”科目中。借：待处理财产损溢　　累计折旧　　贷：固定资产②盘亏：（盘亏净损失的处理）借：营业外支出——固定资产盘亏　　贷：待处理财产损溢　　【例7－2】某企业在现金清查中发现短缺现金270元，经查其中的200元是由于出纳员的责任造成短缺，其余短缺的70元无法查明原因，报经批准处理。企业应编制如下会计分录：　　 [答疑编号]　　『正确答案』（1）报经批准前　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　270　　　　贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　270　　（2）报经批准后　　借：其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　200　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　70　　　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　270　　【例7－3】某企业期末盘点存货时发现甲材料盘盈2000元，乙材料盘亏10000元。经调查批准，甲材料盘盈系计量误差造成，予以转销；乙材料5000元属于自然灾害造成的损失，1000元属于报关员的保管责任，由保管员赔偿，其余部分计入本期管理费用，企业应编制如下会计分录：　　[答疑编号]　　『正确答案』（1）报经批准前　　借：原材料——甲材料　　　　　　　　　　　2000　　　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　2000　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢10000　　　　贷：原材料——乙材料　　　　　　　　　　10000　　（2）报经批准后　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　2000　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　2000　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　5000　　　　其他应收款　　　　　　　　　　　　　　1000　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　4000　　　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢10000　　【例7－4】某企业在期末对固定资产进行清查时，发现一项仪器设备的实物已不存在，经批准作为盘亏处理。该设备的原始价值为80000元，累计已提之久50000元。企业应编制如下会计分录：　　[答疑编号]　　『正确答案』（1）报经批准前　　借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢　30000　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　50000　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　80000　　（2）报经批准后　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　30000　　　　贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢　30000　　企业在财产清查中查明的长期没有收回的应收款项应当按有关规定提取坏账准备，对已经确认无法收回的往来款项，也不需要通过“待处理财产损溢”账户核算，报经批准前暂不做账务处理，报批后确认为坏账损失。　　【例7－5】某企业在财产清查中，确认应收一批销售货款20000元确实无法收回，报批后作为坏账损失处理。企业应编制如下会计分录：　　[答疑编号]　　『正确答案』　　借：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　20000　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　20 000　　【例题·单选题】因企业的固定资产管理不善造成固定资产盘亏净损失，经批准核销时，应借记（　）。　　A.固定资产　　B.待处理财产损溢　　C.营业外支出　　D.管理费用　　[答疑编号]　　『正确答案』C　　【例题·单选题】某企业在财产清查中，盘亏材料10000元，经查实，属非常损失，报经批准后，该项损失应计入（　）。　　A.营业外支出　　B.其他应收款　　C.管理费用　　D.冲减营业外收入　　[答疑编号]　　『正确答案』A　　『答案解析』存货盘亏净损失中，属于一般经营损失的部分，记入到管理费用，属于非常损失的部分，记入到营业外支出，所以此题选择A。　　【例题·单选题】企业在存货清查中，发生盘盈的存货，按规定手续报经批准后，应计入（　）。　　A.营业外收入　　B.管理费用　　C.其他业务收入　　D.营业外支出　　[答疑编号]　　『正确答案』B　　『答案解析』存货盘盈，经批准后，应冲减管理费用。　　【例题·多选题】企业下列（　）会影响管理费用。　　A.企业盘点库存现金，发生库存现金的盘亏　　B.存货盘点，发现存货盘亏，由管理不善造成的　　C.固定资产盘点，发现固定资产盘亏，盘亏的净损失　　D.库存现金盘点，发现库存现金盘点的净收益　　[答疑编号]　　『正确答案』AB　　『答案解析』对于企业盘点库存现金，发生的库存现金盘亏应计入管理费用，对于库存现金盘点的净收益应计入营业外收入；对于存货盘亏因管理不善导致的应计入管理费用；对于固定资产盘点时，固定资产盘亏净损失应计入营业外支出。因此本题的答案应该为AB。第八章　财务会计报告 第一节　财务会计报告概述　　一、财务会计报告的概念 　　财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。　　财务会计报告至少包括以下几层含义：　　（1）财务会计报告应当是对外报告，其服务对象主要是投资者、债权人等外部使用者，专门为了内部管理需要的报告不属于财务会计报告的范畴；　　（2）财务会计报告应当综合反映企业的生产经营状况，包括某一时点的财务状况和某一时期的经营成果与现金流量等信息，以勾画出企业整体的全貌；　　（3）财务会计报告必须形成一个系统的文件，不应是零星的或者不完整的信息。　　财务会计报告的目标是向报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息。　　二、财务会计报告的构成　　财务会计报告包括财务报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。　　一套完整的财务报表至少应当包括：资产负债表、利润表、现金流量表以及附注。　　资产负债表是一种静态报表；　　利润表和现金流量表是一种动态报表。　　三、财务会计报告的编制要求　　企业编制的财务会计报告应当真实可靠、全面完整、编报及时、便于理解。　　编报及时中规定：按照我国目前的有关规定，季度中期财务会计报告应当于季度终了后15日内对外提供，半年度中期财务会计报告应当于年度中期结束后60日内（相当于2个月连续的月份）对外提供，年度财务会计报告应当于年度终了后4个月内对外提供。　　【例题·判断题】为了保证会计报表的及时性，可以提前结账。（　）　　[答疑编号]　　『正确答案』×　　第二节　资产负债表　　一、资产负债表的概念和意义　　（一）资产负债表的概念　　资产负债表是反映企业某一特定日期（如月末、季末、年末等）财务状况的报表。它是根据“资产＝负债＋所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。资产负债表是企业主要财务报表之一，是所有独立核算的企业单位都必须对外报送的财务报表。　　资产负债表的意义： 　　　　二、资产负债表的格式　　资产负债表主要有账户式和报告式两种。根据我国《企业会计准则》的规定，我国企业的资产负债表采用账户式结构。　　 　　　　三、资产负债表编制的基本方法　　资产负债表分别按“年初余额”和“期末余额”设专栏，以便进行比较，借以考核编制报表日各项资产、负债和所有者权益指标与上年末相比的增减变动情况。“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。　　我国企业资产负债表各项目数据的期末余额，主要通过以下几种方式取得：　　（一）根据总账账户的余额直接填列　　资产负债表中的大部分项目，都可以根据相应的总账账户余额直接填列。例如，资产负债表中的“交易性金融资产”、“工程物资”、“递延所得税资产”、“短期借款”、“交易性金融负债”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“递延所得税负债”、“预计负债”、“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等项目应直接根据总账科目的期末余额填列。　　【例】某企业2010年12月31日应付甲企业商业票据40000元，应付乙企业商业票据20000元，应付丙企业商业票据50000元。则该企业2010年12月31日资产负债表中的“应付票据”项目金额为：　　[答疑编号]　　『正确答案』40000＋20000＋50000＝110000（元）　　【例】某企业2010年应付生产工人薪酬50000元，应付车间管理人员薪酬15000元，应付厂部管理人员薪酬35000元，则该企业2010年12月31日资产负债表中的“应付职工薪酬”项目金额为：　　[答疑编号]　　『正确答案』50000＋15000＋35000＝100000（元）　　（二）根据总账账户的余额计算填列　　资产负债表中有些项目需要根据若干个总账账户的期末余额计算填列。例如，资产负债表中的“货币资金”项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。　　【例】某企业2010年12月31日结账后的“库存现金”科目余额为30000元，“银行存款”科目余额为8000000元，“其他货币资金”科目余额为200000元，则该企业2010年12月31日资产负债表中的“货币资金”项目金额为： 　　[答疑编号]　　『正确答案』30000＋8000000＋200000＝8230000（元）　　（三）根据明细账户的余额计算填列　　资产负债表中某些项目不能直接根据总账账户的期末余额或几个总账账户余额计算填列，而需要根据有关明细账账户的期末余额计算填列。例如，资产负债表中的“应收账款”项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账借方余额之和减相应“坏账准备”的金额填列；“预收款项”项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账贷方余额之和填列；“应付账款”项目根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账贷方余额之和填列；“预付款项”项目应根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账借方余额之和填列。　　　　【例】甲公司2010年12月31日结账后有关科目余额如表所示。　　[答疑编号] 　　　　则根据上述资料，资产负债表中（1）应收账款；（2）预付款项；（3）应付账款；（4）预收款项项目的金额为：　　“应收账款”项目金额＝600＋100－80＝620（万元）　　“预付款项”项目金额＝320＋20＝340（万元）　　“应付账款”项目金额＝400＋60＝460（万元）　　“预收款项”项目金额＝800＋40＝840（万元）　　（四）根据总账余额和明细账余额计算填列　　“长期借款”项目应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属明细科目中将于一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。其中将于一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款记入“一年内到期的非流动负债”项目。资产负债表的某些项目需要根据总账账户和明细账户的余额分析填列。例如，资产负债表中的“长期应收款”和“长期待摊费用”项目应该分别根据“长期应收款”和“长期待摊费用”总账科目的余额减去“一年内收回的长期应收款”和“一年内摊销的长期待摊费用”明细金额计算填列，“一年内收回的长期应收款”和“一年内摊销的长期待摊费用”明细金额记入“一年内到期的非流动资产”项目。　　【例】乙公司2010年12月31日长期借款有关资料如表： 　　[答疑编号]借款起始日期借款期限（年）金额（万元）2010年1月1日33002008年1月1日56002007年6月1日4450　　其他资料：“长期待摊费用”项目的期末余额为50万元，将于一年内摊销完毕的金额为20万元。　　则根据上述资料，计算资产负债表中下列项目的金额：　　（1）“长期借款”项目金额＝（300＋600＋450）－450＝900（万元）　　（2）长期借款中应列入“一年内到期的非流动负债”项目的金额＝450（万元）　　（3）“长期待摊费用”项目金额＝50－20＝30（万元）　　（4）长期待摊费用中应该列入“一年内到期的非流动资产”项目的金额＝20（万元）　　（五）综合运用上述填列方法分析填列　　资产负债表有些项目需要综合运用上述填列方法分析填列，例如，资产负债表中的“存货”项目应根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。　　【例】某企业2010年12月31日生产成本借方余额50000元，原材料借方30000元，材料成本差异贷方余额500元，委托代销商品借方余额40000元，工程物资借方余额10000元，存货跌价准备贷方余额3000元，则该企业2010年12月31日资产负债表中“存货”项目的金额为：　　[答疑编号]　　『正确答案』50000＋30000－500＋40000－3000＝116500（元）。　　本例中资产负债表中的“存货”项目，应根据“原材料”、“委托代销商品”、“生产成本”等科目的期末余额合计，减去“材料成本差异”的贷方余额以及“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。“工程物资”不属于企业的存货，应该在资产负债表中单独列示。　　（六）资产负债表附注的内容，根据实际需要和有关备查账簿等的记录分析填列　　企业资产减值准备明细表、资产减值损失明细表、现金流量表补充资料等都应该在附注中单独披露，都属于一般企业报表附注的内容。　　【例8－1】部分项目计算列举：　　[答疑编号]　　『正确答案』货币资金项目＝库存现金20000＋银行存款3320000＋其他货币资金260000＝3600000　　应收账款项目＝应收账款4730000－坏账准备430000＝4300 000　　存货项目＝材料采购660000＋原材料1900000＋周转材料80000＋库存商品4160000＝6800000　　固定资产项目＝固定资产39842000－累计折旧893000－固定资产减值准备167000＝38782000　　无形资产项目＝无形资产4320000－累计摊销620000＝3700000　　第三节　利润表　　一、利润表的概念和意义　　（一）利润表的概念　　利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。利润表根据会计核算的配比原则，把一定时期的收入和相对应的成本、费用配比，从而计算出企业一定时期的各项利润指标，利润表是反映企业一定时期经营成果的动态报表。　　（二）利润表的意义　　（1）目的是通过如实反映企业实现的收入、发生的费用以及应当计入当期利润的利得和损失等金额及其结构情况，从而有助于使用者分析评价企业的盈利能力及其构成与质量。　　（2）将利润表中的信息与资产负债表中的信息相结合，还可以提供进行财务分析的基本资料，可以反映企业资金周转情况及企业的盈利能力和水平，便于报表使用者判断企业未来的发展趋势，做出经济决策。　　二、利润表的格式　　利润表的格式有单步式和多步式两种。按照我国企业会计准则的规定，我国企业的利润表采用多步式。企业可以分如下几个步骤编制利润表：　　第一步，以营业收入为基础，计算营业利润；　　营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）　　第二步，以营业利润为基础，计算利润总额；　　利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出　　第三步，以利润总额为基础，计算净利润。　　净利润＝利润总额－所得税费用　　利润表的基本格式如表所示：利润表项　目本期金额上期金额一、营业收入   减：营业成本  营业税金及附加  销售费用  管理费用  财务费用  资产减值损失  加：公允价值变动收益（损失以“－”号填列）  投资收益（损失以“－”号填列）  其中：对联营企业和合营企业的投资收益  二、营业利润（亏损以“－”号填别）  加：营业外收入  减：营业外支出  其中：非流动资产处置损失  三、利润总额（亏损总额以“－”号填列）  减：所得税费用  四、净利润（净亏损以“－”号填列）  五、每股收益：  （一）基本每股收益  （二）稀释每股收益  　　三、利润表编制的基本方法　　利润表各项目的数据来源主要是根据各损益类科目的发生额分析填列。各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。　　（一）本期金额栏的填列方法　　利润表“本期金额”栏内各项数字，除“每股收益”项目外，应当按相关科目的发生额分析填列。　　【总结】　　1.项目的填列　　（1）“营业收入”项目，反映企业经营的主要业务和其他业务所取得的收入总额。根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的本期发生额分析填列。　　（2）“营业成本”项目，反映企业经营的主要业务和其他业务发生的实际成本。根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的本期发生额分析填列。　　2.费用类项目的填列　　3.自然计算项目的填列。营业利润、利润总额、净利润　　4.特殊项目的填列。基本每股收益、稀释每股收益。　　可以用负号“—”列示的有：公允价值变动收益、投资收益、营业利润、利润总额、净利润。　　【例】甲公司2010年度“主营业务收入”科目的贷方发生额为5000万元，借方发生额为100万元（系2010年10月10日发生的购买方退货）；“其他业务收入”科目的贷方发生额为300万元；“主营业务成本”科目的借方发生额为4000万元，2010年10月10日，收到的购买方退货成本为60万元；“其他业务成本”科目借方发生额为200万元；2010年12月10日，收到销售给某单位的一批产品，由于质量问题被退回，其收入为60万元，成本为40万元。　　根据上述资料，该企业利润表中的营业收入和营业成本项目金额为： 　　[答疑编号]　　『正确答案』（1）“营业收入”项目金额＝5000－100＋300－60＝5140（万元）　　（2）“营业成本”项目金额＝4000－60＋200－40＝4100（万元）　　【例】某企业2010年发生的营业收入为1000万元，营业成本为600万元，销售费用为20万元，管理费用为50万元，财务费用为10万元，投资收益为40万元，资产减值损失为70万元（损失），公允价值变动损益为80万元（收益），营业外收入为25万元，营业外支出为15万元。该企业2010年的营业利润为：　　[答疑编号]　　『正确答案』营业利润＝营业收入1000－营业成本600－销售费用20－管理费用50－财务费用10＋投资收益40－资产减值损失70＋公允价值变动收益80＝370（万元）　　本例中营业外收入和营业外支出不影响营业利润，应该记入利润总额。　　【例】截止到2010年12月31日，某企业“主营业务收入”科目发生额为1990000元，“主营业务成本”科目发生额为630000元，“其他业务收入”科目发生额为500000元，“其他业务成本”科目发生额为150000元，“营业税金及附加”科目发生额为780000元，“销售费用”科目发生额为60000元，“管理费用”科目发生额为50000元，“财务费用”科目发生额为170000元，“资产减值损失”科目发生额为50000元，“公允价值变动损益”科目为借方发生额450000元（无贷方发生额），“投资收益”科目贷方发生额为850000元（无借方发生额），“营业外收入”科目发生额为100000元，“营业外支出”科目发生额为40000元，“所得税费用”科目发生额为171600元。该企业2010年度利润表中营业利润、利润总额和净利润的计算过程如下：　　[答疑编号]　　『正确答案』营业利润＝1990000＋500000－630000－150000－780000－60000－50000－170000－50000－450000＋850000＝1000000（元）　　利润总额＝1000000＋100000－40000＝1060000（元）　　净利润＝1060000－171600＝888400（元）　　（二）上期金额栏的填列方法　　利润表“上期金额”栏内各项目数字，应根据上年度利润表“本期金额”栏内所列数字填列。如果上年度利润表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年度利润表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入利润表“上期金额”栏内。第九章　会计档案 第一节　会计档案概述　　一、会计档案的概念　　会计档案是指会计凭证、会计账簿和会计报表以及其他会计资料等会计核算的专业材料，它是记录和反映经济业务的重要历史资料和证据。《会计档案管理办法》对会计档案的管理作出了相关规定。　　二、会计档案的内容 　　会计档案的内容一般指会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他会计核算资料等四个部分。　　1.会计凭证。　　自制原始凭证、外来原始凭证、原始凭证汇总表、记账凭证（收款凭证、付款凭证、转账凭证三种）、记账凭证汇总表及其他会计凭证等。　　2.会计账簿。　　总分类账、各类明细分类账、现金日记账、银行存款日记账、固定资产卡片以及辅助登记备查簿等其他会计账簿。　　3.会计报表。　　月度、季度、年度财务报告，包括会计报表、附表、附注及文字说明，其他财务报告。　　4.其他类。　　其他会计核算资料是由会计部门负责办理的有关数据资料。如：经济合同、财务数据统计资料、财务清查汇总资料、银行存款（借款）对账单、银行存款余额调节表、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册等。实行会计电算化单位，应当保存打印出的纸质会计档案。存贮在磁带、磁盘、光盘、微缩胶片等磁性介质上的会计数据、程序文件及其他会计核算资料均应视同会计档案一并管理。　　【例题·单选题】下列各项中不属于会计档案的是（　）。　　A.会计移交清册　　B.原始凭证　　C.月度财务计划　　D.记账凭证　　[答疑编号]　　『正确答案』C　　【例题·多选题】我国的会计档案分为（　）。　　A.会计凭证类　　B.会计账簿类　　C.财务会计报告类　　D.其他类　　[答疑编号]　　『正确答案』ABCD　　【例题·多选题】下列各项中，属于会计档案的有（　）。　　A.银行对账单　　B.银行存款余额调节表　　C.会计档案保管清册　　D.会计档案销毁清册　　[答疑编号]　　『正确答案』ABCD　　第二节　会计档案保管　　一、会计档案的归档　　各单位每年形成的会计档案，应由会计部门按归档的要求，负责整理立卷，装订成册，加具封面、编号，编制会计档案保管清册。当年形成的会计档案在会计年度终了后，可暂由本单位部门保管一年。保管期满之后，应由会计部门编制清册，移交本单位的档案部门保管；未设立档案部门的，应当在财务会计部门内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案 。　　会计部门在将会计档案移交本单位档案部门时，应按下列程序进行：　　（1）开列清册，填写交接清单；　　（2）在账簿使用日期栏填写移交日期；　　（3）交接人员按移交清册和交接清单项目核查无误后签章。　　移交本单位档案机构保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装。个别需要拆封重新整理的，档案机构应当会同会计机构和经办人员共同拆封整理，以分清责任。　　【例题·判断题】各单位每年形成的会计档案应当由会计机构负责整理立卷装订成册，并编制会计档案保管清册。（　）　　[答疑编号]　　『正确答案』√　　【例题·判断题】为了加强会计档案的管理，企业当年形成的会计档案也必须有专门的档案管理机构。而不能由会计机构暂行管理。（　）　　[答疑编号]　　『正确答案』×　　【例题·单选题】当年形成的会计档案在会计年度结束以后，可暂由会计机构保管（　）。　　A.半年　　B.1年　　C.2年　　D.5年　　[答疑编号]　　『正确答案』B　　『答案解析』当年形成的会计档案在会计年度结束以后，可暂由会计机构保管一年，一年期满后移交给单位的档案管理部门。　　二、会计档案的保管期限　　会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。会计档案的保管期限按其重要程度分为定期和永久两类，各类会计档案的保管期限具体如下：　　1.会计凭证类　　原始凭证保管期限为15年；记账凭证为15年；汇总凭证为15年。　　2.会计账簿类　　总账、明细账和日记账及其他辅助账簿的保管期限均为15年，其中现金和银行存款日记账保管期限为25年；固定资产卡片报废清理后保管5年。　　3.财务报告类　　中期会计报告及文字分析保管期限为3年；年度会计报告及文字分析永久保管。　　4.其他类　　会计档案移交清册保管期限为15年；会计档案保管清册永久保管；会计档案销毁清册永久保管；银行余额调节表为5年；银行对账单5年。保管期限具体内容永久保存　　会计档案保管、销毁清册以及年度财务报告。25年的　　现金和银行存款日记账。15年的　　会计凭证类；总账、明细账、日记账（不包括现金和银行存款日记账）和辅助账簿；会计移交清册；5年的　　固定资产卡片于固定资产报废清理后保管5年；银行余额调节表；银行对账单；3年的　　月、季度财务报告　　 【例题·多选题】下列属于永久保管的会计档案有（　）。　　A.会计档案保管清册　　B.年度财务报告及其文字分析　　C.月、季度财务报告　　D.会计移交清册　　[答疑编号]　　『正确答案』AB　　『答案解析』月、季度财务报告保管期限是3年，会计移交清册的保管期限是15年。　　【例题·单选题】根据《会计档案管理办法》规定，保管期限为25年的账簿是（　）。　　A.现金日记账　　B.现金总账　　C.应收账款总账　　D.固定资产总账　　[答疑编号]　　『正确答案』A　　【例题·单选题】原始凭证和记账凭证的保管期限为（　）。　　A.10年　　B.15年　　C.20年　　D.5年　　[答疑编号]　　『正确答案』B　　【例题·单选题】下列保管期限为25年的会计档案是（　）。　　A.银行存款余额调节表　　B.银行对账单　　C.银行存款日记账　　D.银行存款总账　　[答疑编号]　　『正确答案』C　　『答案解析』选项A和B保管5年，选项D保管15年。　　保管会计档案应遵守以下要求：　　1.会计档案室应选择在干燥防水的地方，并远离易燃品堆放地，周围应备有适应的防火器材；　　2.采用透明塑料膜作防尘罩、防尘布，遮盖所有档案架和堵塞鼠洞；　　3.会计档案室内应经常用消毒药剂喷洒，经常保持清洁卫生，以防虫蛀；　　4.会计档案室保持通风透光，并有适当的空间、通道和查阅地方，以利查阅，并防止潮湿；　　5.设置归档登记簿、档案目录登记簿、档案借阅登记簿，严防毁坏损失、散失和泄密；　　6.会计电算化档案保管要注意防盗、防磁等安全措施。　　三、会计档案的查阅和复制　　各单位保存的会计档案不得借出和复制。如有特殊需要，需经会计主管人员或本单位负责人批准，并办理登记手续。查阅或复制人应详细填写借阅或复制登记簿，将其姓名、单位、日期、数量、内容、归期等情况登记清楚。查阅或复制会计档案的人员不得将会计档案携带外出，严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换。借出的会计档案，会计档案管理人员要按期如数收回，并办理注销借阅手续。　　四、会计档案的销毁 　　保管期满的会计档案，应按照以下程序销毁：　　（1）由本单位档案机构会同会计机构提出销毁意见，编制会计档案销毁清册，列明销毁会计档案的名称、卷号、册数、起止年度和档案编号、应保管期限、已保管期限、销毁时间等内容。　　（2）单位负责人在会计档案销毁清册上签署意见。　　（3）销毁会计档案时，应当由档案机构和会计机构共同派员监销。国家机关销毁会计档案时，应当由同级财政部门、审计部门派员参加监销。财政部门销毁会计档案时，应当由同级审计部门派员参加监销。　　（4）监销人在销毁会计档案前，应当按照会计档案销毁清册所列内容清点核对所要销毁的会计档案；销毁后，应当在会计档案销毁清册上签名盖章，并将监销情况报告本单位负责人。　　下列会计档案不得销毁：　　（1）保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应当单独抽出立卷，保管到未了事项完结时为止。单独抽出立卷的会计档案，应当在会计档案销毁清册和会计档案保管清册中列明。　　（2）正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。第十章　主要经济业务事项账务处理 　　（供学习账户的设置和复式记账的运用时参考，不做为考试规定的内容）第一节　款项和有价证券的收付　　款项是作为支付手段的货币资金，主要包括库存现金、银行存款及其他视同现金和银行存款使用的货币资金。有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，主要包括国库券、股票、企业债券和其他债券等。本节仅简要介绍现金、银行存款和交易性金融资产的账务处理。　　一、现金和银行存款　　为了反映库存现金的收入、支出和结存情况，企业应设置“库存现金”账户。该账户的借方登记库存现金收入的金额，贷方登记库存现金支出的金额，期末余额在借方，表示库存现金的结余数。为了反映银行存款的收入、支出和结存情况，企业应设置“银行存款”账户。该账户的借方登记银行存款的增加数，贷方登记银行存款的减少数，期末余额在借方，表示银行存款的结存数。　　（一）提现的账务处理　　【例10－1】某企业从银行提取现金2000元。企业应作如下会计分录：　　[答疑编号]　　『正确答案』　　借：库存现金　　　　　　　　　　　　　2000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　2000　　（二）存现的账务处理　　【例10－2】某企业将现金1500元送存银行。企业应作如下会计分录：　　[答疑编号]　　『正确答案』　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　1500　　　　贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　1500　　二、交易性金融资产 　　为了核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值，企业应设置“交易性金融资产”账户。该账户可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算，其借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额，贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益，期末余额在　　借方，表示企业期末持有的交易性金融资产的公允价值。　　交易性金融资产在初始确认时，应按其公允价值计入成本，所发生的交易费用，则计入投资收益；持有期间获取的股利等收益计入当期损益。　　【例10－3】某公司发生如下经济业务：　　（1）4月18日，从二级市场购入A上市公司股票1000000股，每股8元，另支付相关的交易费用20000元。该公司将该股票划分为交易性金融资产。　　（2）10月28日，将所持有的该股票以每股8.25元的价格全部出售，所得价款8250000元，另支付相关的交易费用20625元。已存入银行。　　假定不考虑其他因素，该公司应作如下会计分录：　　[答疑编号]　　『正确答案』　　（1）4月18日，购入A上市公司股票时　　借：交易性金融资产——成本　　　　　8000000　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　20000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　8020000　　（2）10月28日，A上市公司股票全部售出时　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　8229375（8250000－20625）　　　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　8000000　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　229375（250000－20625）　　第二节　财产物资的收发、增减和使用　　财产物资是一个单位用来进行或维持经营管理活动的具有实物形态的经济资源，主要包括存货和固定资产。存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等，主要包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料等。固定资产是指为企业生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用年限超过一年、单位价值较高的有形资产，主要包括房屋、建筑物、机器设备、运输设备等。本节仅简要介绍原材料、库存商品和固定资产的账务处理。　　一、原材料 　　为了核算企业尚未验收入库的各种物资实际成本，企业应设置“在途物资”账户。该账户借方登记已支付的物资货款及采购费用，贷方登记验收入库的原材料的实际成本，期末余额在借方，表示月末企业尚未验收入库的各种物资实际成本。　　为了核算企业库存的各种原材料的实际成本，企业应设置“原材料”账户。该账户借方登记验收入库的原材料的实际成本，贷方登记发出的各种原材料的实际成本，期末余额在借方，表示月末企业库存原材料的实际成本。　　（一）购买原材料的账务处理　　1.结算凭证等单据已到，存货尚未验收入库　　【例10－4】某企业为增值税一般纳税人，5月11日从华美公司购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为200000元，增值税额为34000元，发票等结算凭证已经收到，但材料尚未运到。企业收到发票等结算凭证时应作如下会计分录：　　[答疑编号]　　『正确答案』　　借：在途物资　　　　　　　　　　　　　200000　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）34000　　　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　234000　　上述材料到达验收入库时，再作如下会计分录：　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　200000　　　　贷：在途物资　　　　　　　　　　　　　200000　　2.货款已经支付，同时存货已验收入库　　【例10－5】某企业为增值税一般纳税人，5月5日从众诚公司购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为50000元，增值税额为8500元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，且材料已验收入库。企业应作如下会计分录：　　[答疑编号]　　『正确答案』　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　50000　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）8500　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　58 500　　（二）发出原材料的账务处理　　企业按照发出材料的用途分别进行明细核算。对于企业生产、管理、经营等领用原材料，应借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等账户，贷记“原材料”账户；对于在建工程、福利等部门领用原材料，应借记“在建工程”、“应付职工薪酬”等账户，贷记“原材料”账户、“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”等账户。　　　　【例10－6】某企业根据“发料凭证汇总表”的记录，3月份基本生产车间领用甲材料600000元，辅助生产车间领用甲材料30000元，车间管理部门领用甲材料5000元，企业行政管理部门领用甲材料3000元，计638000元。企业应作如下会计分录：　　[答疑编号]　　『正确答案』　　借：生产成本——基本生产成本　　600000　　　　　　　　——辅助生产成本　　30000　　　　制造费用　　　　　　　　　　　5000　　　　管理费用　　　　　　　　　　　3000　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　638000　　二、库存商品　　为了核算企业库存的各种商品的实际成本，企业应设置“库存商品”账户。该账户的借方登记已经完工验收入库的各种产品的实际成本；贷方登记已经出售的各种产品的实际生产成本，期末余额在借方，表示库存产成品的成本。　　（一）产成品入库的账务处理　　【例10－7】某企业采用实际成本法核算产成品成本。2010年4月30日，该企业生产的A产成品已验收入库，实际成本为300000元。企业应作如下会计分录：　　[答疑编号]　　『正确答案』　　借：库存商品　　　　　　　　　　300000　　　　贷：生产成本　　　　　　　　　　300 000　　（二）销售商品结转销售成本的账务处理　　【例10－8】某企业采用实际成本法核算产成品成本。2010年5月份，该企业销售A产成品350件，实际成本为350000元。企业应作如下会计分录：　　[答疑编号]　　『正确答案』　　借：主营业务成本　　　　　　　　350000　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　350000　　三、固定资产　　为了核算固定资产的增减变动和结存情况，企业应设置“固定资产”账户。该账户借方登记增加固定资产的原始价值，贷方登记减少固定资产的原始价值，期末余额在借方，表示期末结存固定资产的原始价值。　　（一）购入不需要安装的固定资产的账务处理　　【例10－9】某企业购入一台不需经过安装即可投入使用的设备，该设备买价80000元，增值税税额为13600元，支付的运杂费及包装费为2000元，以上款项均通过银行存款支付。企业应作如下会计分录：　　[答疑编号]　　『正确答案』　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　82000　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　13600　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　95600　　（二）固定资产折旧的账务处理　　 　　　　为了核算固定资产的累计损耗价值，企业应设置“累计折旧”账户。该账户贷方登记本期固定资产磨损而提取的折旧额，借方登记固定资产累计折旧的转销数，期末余额在贷方，表示企业现有的固定资产的累计损耗价值。　　　　【例10－10】某企业在2010年3月份应计提的固定资产折旧为36000元，其中，生产车间固定资产应计提折旧为20000元，管理部门固定资产应计提的折旧为10000元，销售部门固定资产应计提的折旧为6000元。企业应作如下会计分录：　　[答疑编号]　　『正确答案』　　借：制造费用　　　　　　　　　　　　　20000　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　10000　　　　销售费用　　　　　　　　　　　　　6000　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　36 000　　（三）固定资产处置的账务处理　　为了核算企业因出售、报废、对外投资等原因转入清理的固定资产账面价值以及在清理过程中发生的清理费用和变价收入，企业应设置“固定资产清理”账户。该账户借方登记转入清理的固定资产账面价值和发生的清理费用，贷方登记清理固定资产的变价收入和应由有关单位或责任人赔偿的损失等。　　固定资产清理完成后，“固定资产清理”账户的余额应予以转销，其借方余额，属于固定资产清理后的净损失，应借记“营业外支出——处置固定资产净损失”账户，贷记“固定资产清理”账户；其贷方余额，属于固定资产清理后的净收益，应借记“固定资产清理”账户，贷记“营业外收入——处置固定资产净收益”账户。结转后，“固定资产清理”账户应无余额。　　【例10－11】某企业有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备的原始价值为300000元，累计已提折旧290000元。在清理过程中。以银行存款支付清理费用3000元，残料变卖收入8500元已存入银行。企业应作如下会计分录：　　[答疑编号]　　（1）固定资产转入清理　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　10000　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　290000　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　300000　　（2）支付清理费用　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　3000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　3000　　（3）收到残料变价收入　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　8500　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　8500　　（4）结转固定资产清理完成后的净损失　　借：营业外支出——处置非流动资产损失4500　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　4500第三节　债权、债务的发生和结算 　　债权是指企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等；债务是指由于过去的交易或事项形成的企业需要以资产或劳务偿付的现时义务，一般包括各种借款、应付和预收款项以及应交款项等。本节仅简要介绍应收及预付款项、应付账款、应付职工薪酬、应交增值税、应交营业税和长、短期借款等债权债务的账务处理。　　一、应收及预付款项　　（一）应收账款发生和收回的账务处理　　为了核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项，企业应设置“应收账款”账户。该账户借方登记企业因赊销商品、产品或提供劳务而向对方收取的价款及代垫运杂费等，贷方登记从购货方收回的款项等，期末余额在借方，表示企业尚未收回的款项。　　【例10－12】某企业销售产品一批，销售价款为100000元，适用的增值税税率为17%，代垫的运杂费为3000元。企业应作如下会计分录：　　[答疑编号]　　『正确答案』　　（1）销售成立时　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　120000　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　100000　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）17000　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　3000　　（2）应收账款收回时　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　120000　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　120000　　（二）应收款项减值（坏账准备）的账务处理　　本期应提取的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额一坏账准备账户的贷方余额　　当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于坏账准备账户的贷方余额时，应按其差额提取坏账准备；如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额小于坏账准备的贷方余额时，应按其差额冲减己计提的坏账准备。　　【例10－13】某企业2007年末应收账款余额为500000元，假设从该年起企业开始计提坏账准备，坏账准备的提取比例为应收账款的3‰。2008年末企业发生坏账损失1000元，年末应收账款余额为800000元；2009年末应收账款余额为600000元。该企业采用应收账款余额百分比法计提坏账准备。企业应作如下会计分录：　　[答疑编号] 　　（1）2007年末提取坏账准备时　　2007年应计提的坏账准备＝500000×3‰＝1500（元）　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　1500　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　1500　　（2）2008年发生坏账损失时　　借：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　1000　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　1000　　（3）2008年末提取坏账准备时　　2008年末计提坏账准备时，当年应保持的坏账准备余额为2400元（800000×3‰），而“坏账准备”账户的期末贷方余额为500元，因此，应补提坏账准备1900元。　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　1900　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　1900　　（4）2009年末计提坏账准备时　　2009年末应保持的坏账准备余额为1800元（600000×3‰），而“坏账准备”账户的期末贷方余额为2400元，应冲销坏账准备600元。　　借：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　600　　　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　600　　（三）预付账款的账务处理　　为了核算按照购货合同规定预付给供应单位的款项，企业应设置“预付账款”账户。该账户借方登记企业向供货商预付的货款，贷方登记企业收到所购物品应结转的预付货款，期末借方余额，反映企业向供货单位预付而尚未发出货物的预付货款。　　对于预付账款业务不多的企业，可不再单独设置“预付账款”账户，而将预付的货款记入“应付账款”账户。预付货款时，借记“应付账款”账户，等收到材料或商品时再从贷方予以冲销。但这种处理办法，可能在有些期末使“应付账款”的某些明细账出现借方余额，所以，在编制资产负债表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分别列示。对于企业的预付账款一般不计提坏账准备。　　【例10－14】甲企业预付给某一供货方的材料款共计30000元，收到材料和专用发票时，全部货款为36000元，税金为5950元。甲企业通过银行存款补付11950元。企业应作如下会计分录：　　[答疑编号]　　『正确答案』　　（1）预付货款时　　借：预付账款　　　　　　　　　　　　　　30000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　30000　　（2）收到材料和发票时　　借：在途物资　　　　　　　　　　　　　　36000　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　5950　　　　贷：预付账款　　　　　　　　　　　　　　41950　　（3）补付货款时　　借：预付账款　　　　　　　　　　　　　　11950　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　11950　　二、应付账款 　　为了核算应付账款的形成及其偿还情况，企业应设置“应付账款”账户。该账户借方登记企业支付及转销的无法支付的应付款项，贷方登记企业因购入材料物资入库、接受劳务供应以及因无款支付到期商业汇票转入的应付票据款项，期末余额在贷方，表示尚未支付的应付账款。　　【例10－15】某企业2010年5月15日购入原材料一批已验收入库，原材料价款为60000元，适用的增值税税率为17%，尚未支付货款。2010年5月25日，企业通过银行存款偿付前欠货款。企业应作如下会计分录：　　[答疑编号]　　『正确答案』　　（1）原材料验收入库，收到发票账单　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　60000　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　10200　　　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　70200　　（2）支付货款时　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　70200　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　70200　　三、应付职工薪酬　　　　企业应当根据职工提供服务的受益对象，按照受益对象计入相关资产的成本或当期费用：生产部门人员的职工薪酬，分别记入生产成本、制造费用或劳务成本；管理部门人员的职工薪酬记入管理费用；销售部门人员的职工薪酬记入销售费用；应由在建工程，研发支出负担的职工薪酬，计入在建工程、研发支出；因解除与职工的劳动关系给予的补偿，计入管理费用。　　【例10－16】2010年3月31日，某公司分配当月应发工资1660000元，其中：生产部门一线人员工资1000000元；生产部门管理人员工资200000元；公司管理部门人员工资360000元；公司专设产品销售机构人员工资100000元。2010年4月6日通过银行代发了本月工资。公司应作如下会计分录：　　[答疑编号]　　『正确答案』　　（1）分配工资时　　借：生产成本　　　　　　　　　　　　1000000　　　　制造费用　　　　　　　　　　　　　200000　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　360000　　　　销售费用　　　　　　　　　　　　　100 000　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　1660000　　（2）发放工资时　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　1660000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　1660000　　四、应交税费　　为了核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费等，企业应设置“应交税费”账户。该账户应当按照应交税费的税种进行明细核算，应交增值税还应分别“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等设置专栏进行明细核算。该账户贷方登记应交纳的各种税费，借方登记实际交纳的税费，期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税金。　　（一）应交增值税的账务处理　　【例10－17】某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为80000元，增值税额为13600元。材料已经到达并验收入库，货款已通过银行转账支付。企业应作如下会计分录：　　[答疑编号]　　『正确答案』　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　80000　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　13600　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　93600　　【例10－18】某企业当期销售产品收入为2000000元（不含税价），符合收入确认条件，货款已经收到，适用的增值税税率为17%。企业应作如下会计分录：　　[答疑编号]　　『正确答案』　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　2340000　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　2000000　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）340000　　（二）应交营业税的账务处理　　【例10－19】某制造企业的车队对外提供运输劳务，当月收入50000元，适用的营业税税率为3%。企业应作如下会计分录：　　[答疑编号]　　『正确答案』　　（1）计算营业税时　　借：营业税金及附加　　　　　　　　　　1500　　　　贷：应交税费——应交营业税　　　　　　1500　　（2）交纳营业税时　　借：应交税费——应交营业税　　　　　　1500　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　1500　　五、借款 　　借款是指企业向银行等金融机构以及其他单位借入的资金。按照偿还期限的长短，借款可分为短期借款和和长期借款。短期借款是指企业用来维持正常的生产经营所需的资金或为抵偿项某项债务而向银行或其他金融机构等外单位借入的、还款期限在一年或超过一年的一个经营周期内的各种借款。长期借款是指企业向金融机构和其他单位借入的偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。　　（一）短期借款的账务处理　　为了核算短期借款的业务，企业应设置“短期借款”账户。该账户贷方登记借入的各种短期借款金额，借方登记已归还的短期借款金额，期末贷方余额，表示尚未归还的短期借款金额。　　【例10－20】某企业于2009年4月1日因生产经营临时需要，向银行借入短期借款1000000元，期限3个月，年利率6%，按季支付利息。企业应作如下会计分录：　　[答疑编号]　　『正确答案』　　（1）取得借款时　　借：银行存款　　　　　　　　　　1000000　　　　贷：短期借款　　　　　　　　　　1000000　　（2）每月计提借款利息时　　月利息＝1000000×6%×1/12＝5000（元）　　4月和5月底：　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　5000　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　5000　　6月底支付该季度利息时：　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　5000　　　　应付利息　　　　　　　　　　　10000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　15000　　（4）借款到期偿还时　　借：短期借款　　　　　　　　　　1000000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　1000000　　（二）长期借款的账务处理　　为了核算长期借款的业务，企业应设置“长期借款”账户。该账户贷方登记借入的各种长期借款金额，借方登记已归还的长期借款金额，期末贷方余额，表示尚未归还的长期借款金额。　　企业发生的借款费用，有两种方法可供选择：一是可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；二是其他借款费用，应当在发生时直接计入当期损益。　　【例10－21】某企业2008年1月1日借入期限为两年的流动资金借款5000000元，款项已存入银行，借款利率为6%，到期一次还本付息。企业应作如下会计分录：　　[答疑编号]　　『正确答案』　　（1）取得借款时　　借：银行存款　　　　　　　　　　5000000　　　　贷：长期借款　　　　　　　　　　5000000　　（2）2008年12月31日，计算2008年应计利息时　　借款利息＝5000000×6%＝300000（元）　　借：财务费用　　　　　　　　　　　300000　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　300000　　2009年计提利息的会计分录同上。　　（3）2010年1月1日到期还本付息时　　借：长期借款　　　　　　　　　　5000000　　　　应付利息　　　　　　　　　　　600 000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　5600000　　第四节　资本的增减　　资本是投资者对企业的投资以及由此产生的各种经济利益，包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等。资本实质上是投资者对企业的净资产所享有的财产权，即从数量上来讲，应当等于单位的全部资产减去全部负债后的余额。本节仅简要介绍实收资本增减的账务处理。　　一、接受投资　　为了核算实际收到的投入资本，企业应设置“实收资本”账户。该账户贷方登记企业所有者投入的各种资产的价值，借方登记按法定程序减少注册资本的数额，期末贷方余额，表示企业实有的资本数额。　　（一）接受现金资产投资的账务处理　　【例10－22】某有限责任公司由甲、乙两位投资者各出资200万元设立，经过三年的经营后，丙投资者愿意投资该公司，为获得1/3与原投资者相同的投资比例，丙愿意出250万元。公司应作如下会计分录：　　[答疑编号]　　借：银行存款　　　　　　　　　2500000　　　　贷：实收资本　　　　　　　　　2000000　　　　　　资本公积——资本溢价　　　　500000　　（二）接受非现金资产投资的账务处理　　企业接受存货、固定资产、无形资产等非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）作为存货、固定资产、无形资产的入账价值。　　【例10－23】某企业接受投资人投入的一项固定资产，经投资各方协商确认的价值为350000元（假定等于公允价值），该固定资产已运达并办理了财产移交手续。企业应作如下会计分录：　　[答疑编号]　　『正确答案』　　借：固定资产　　　　　　　　　350000　　　　贷：实收资本　　　　　　　　　350000　　二、实收资本的减少　　企业因资本过剩而减资，一般要发还股款。一般企业按发还投资的数额，借记“实收资本”账户，贷记“银行存款”等账户。　　【例10－24】某企业甲投资者经批准从企业撤资，该企业将500000元的投资款退给甲投资者。企业应作如下会计分录：　　[答疑编号]　　『正确答案』　　借：实收资本　　　　　　　　　500 000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　500000　　第五节　收入、成本和费用　　收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入按照性质和来源可以分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入三类；按照经营业务的主次程度可以分为主营业务收入和其他业务收入两类。　　成本是指企业在进行产品生产、商品经营或者服务提供过程中产生的各项直接支出，如原材料购买费用、职工工资、商品进价等。　　费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用按照功能可以分为主营业务成本、其他业务成本、财务费用、管理费用、销售费用等。　　一、收入　　（1）取得主营业务收入的账务处理　　为了核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入，企业应设置“主营业务收入”账户。该账户贷方登记已实现的商品销售收入，借方登记期末结转到“本年利润”账户的数额，期末结转后该账户无余额。　　为了核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本，企业应设置“主营业务成本”账户。该账户的借方登记已经实现销售的商品的成本，贷方登记期末结转到“本年利润”账户的数额，期末结转后该账户无余额。　　【例10－25】某企业2010年5月20日销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为70000元，增值税税额为11900元，该批商品成本为68000元。购货方于2010年6月10日付款。企业应作如下会计分录：　　[答疑编号]　　『正确答案』　　（1）销售实现时　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　81900　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　70000　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　11900　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　68000　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　68000　　（2）收到货款时　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　81900　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　81 900　　（二）取得其他业务收入的账务处理　　为了核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、代购代销、包装物出租等收入，企业应设置“其他业务收入”账户。该账户贷方登记取得的其他业务收入，借方登记期末结转到“本年利润”账户的数额，期末结转后该账户无余额。　　为了核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，如销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租包装物的成本或摊销额等，企业应设置“其他业务成本”账户。该账户借方登记其他业务发生的成本、费用及税金等支出，贷方登记期末结转到“本年利润”账户的数额，期末结转后该账户无余额。　　【例10－26】某企业将一批生产用的原材料让售给A公司，增值税专用发票上列明的材料价款为10000元，增值税税额为1700元，共计11700元。该批材料的成本是8000元。材料已经发出，同时收到A公司通过银行汇来的款项。企业应作如下会计分录：　　[答疑编号]　　『正确答案』　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　11700　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　10000　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　1700　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　8000　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　8000　　二、成本　　制造企业的成本主要通过“生产成本”、“制造费用”账户进行核算。　　为了核算企业为进行产品生产所发生的各项生产费用，企业应设置“生产成本”账户。该账户借方登记企业在产品制造过程中所发生的全部生产费用，包括直接材料、直接人工、其他直接费用以及期末按照一定的标准分配计入产品生产成本的制造费用，贷方登记结转完工入库产品的生产成本，期末借方余额，表示尚未完工的各种在产品的实际生产成本。　　为了核算企业各生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括车间管理人员工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等，企业应设置“制造费用”账户。该账户借方登记企业在产品制造过程中发生的各项制造费用，贷方登记月度终了经分配转入“生产成本”账户的制造费用，该账户期末没有余额。　　（一）发生直接材料、直接人工、制造费用的账务处理　　【例10－27】某企业生产A产品，2010年5月领用原材料90000元，支付生产工人工资30000元，月末分配给A产品的制造费用为5000元。企业应作如下会计分录：　　[答疑编号]　　『正确答案』　　借：生产成本——A　　　　　　　　　　125000　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　90000　　　　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　30000　　　　　　制造费用　　　　　　　　　　　　　5000　　（二）制造费用在不同产品之间分配的账务处理　　【例10－28】某企业6月份共发生制造费用50000元，本月A产品耗用的机器工时为5000小时，B产品耗用的机器工时为20000小时。　　[答疑编号]　　A产品应分配的制造费用＝50000／（5000＋20000）×5000＝10000（元）　　B产品应分配的制造费用＝50000/（5000＋20000）×20000＝40000（元）　　企业应作如下会计分录：　　借：生产成本——A　　　　　　　　　　10000　　　　　　　　——B　　　　　　　　　　40 000　　　　贷：制造费用　　　　　　　　　　　　50000　　三、费用　　费用主要包括主营业务成本、其他业务成本、财务费用、管理费用、销售费用等。其中，主营业务成本、其他业务成本的核算参见【例10－25】和【例10－26】。下面主要讲三项期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）的核算。　　为了核算企业在销售商品过程中发生的各项费用，企业应当设置“销售费用”账户。该账户借方登记企业发生的各项销售费用，贷方登记企业转入“本年利润”账户的销售费用，“销售费用”账户结转“本年利润”账户后，期末应无余额。　　为了核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，企业应当设置“管理费用”账户。该账户的借方登记企业发生的各项管理费用，贷方登记企业转入“本年利润”账户的管理费用，期末“管理费用”账户结转“本年利润”账户后应无余额。　　为了核算企业发生的各项为筹集生产经营资金等发生的费用，企业应当设置“财务费用”账户。该账户的借方登记本期实际发生的财务费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的财务费用，“财务费用”账户结转“本年利润”后，期末应无余额。　　【例10－29】某企业销售部9月份共发生费用200000元，其中：销售人员薪酬100000元，销售部专用办公设备折旧费30OOO元，业务费70000元（均用银行存款支付）。企业应作如下会计分录：　　[答疑编号]　　『正确答案』　　借：销售费用　　　　　　　　　　　200000　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　100000　　　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　30000　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　70000　　【例10－30】某企业通过银行存款支付本月应负担的短期借款利息20000元。企业应作如下会计分录：　　[答疑编号]　　『正确答案』　　借：财务费用　　　　　　　　　　　20000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　20000　　四、营业外收支　　（一）取得营业外收入的账务处理　　营业外收入是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。　　为了核算营业外收入情况，企业应设置“营业外收入”账户。该账户贷方登记发生的营业外收入额，借方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后该账户期末无余额。　　【例10－31】某企业收到罚款收入800元，存入银行。企业应作如下会计分录：　　 [答疑编号]　　『正确答案』　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　800　　　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　800　　（二）发生营业外支出的账务处理　　营业外支出是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。　　为了核算营业外支出情况，企业应设置“营业外支出”账户。该账户借方登记企业发生的各项营业外支出；贷方登记期末转入“本年利润”账户的营业外支出数；期末结转后该账户应无余额。　　【例10－32】某企业捐赠给希望工程120000元，已通过银行付讫。企业应作如下会计分录：　　[答疑编号]　　『正确答案』　　借：营业外支出——捐赠支出　　　120000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　120000　　第六节　财务成果的计算　　一、利润　　（一）利润的计算　　利润总额＝营业利润＋营业外收入一营业外支出　　营业利润＝营业收入一营业成本一营业税金及附加一销售费用一管理费用一财务费用一资产减值损失＋投资净收益＋公允价值变动收益（或减公允价值变动损失）　　其中，营业收入包括主营业务收入和其他业务收入；营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。　　为了核算实现的利润或发生的亏损，企业应设置“本年利润”账户。在会计期末，企业应当将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等收入类账户的期末余额，分别转入“本年利润”账户的贷方；将“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“营业外支出”、“所得税费用”等费用支出类账户的期末余额，分别转入“本年利润”账户的借方，结转后本账户的贷方余额为当期实现的净利润；借方余额为当期发生的净亏损。　　【例10－33】某企业2009年度有关的会计账户当年的发生额如下：　　主营业务收入　　　　　　7900000（贷方）　　其他业务收入　　　　　　100000（贷方）　　公允价值变动收益　　　　128000（贷方）　　投资收益　　　　　　　　140000（贷方）　　营业外收入　　　　　　　50000（贷方）　　主营业务成本　　　　　　4200000（借方）　　其他业务成本　　　　　　400000（借方）　　营业税金及附加　　　　　80000（借方）　　销售费用　　　　　　　　160000（借方）　　管理费用　　　　　　　　750000（借方）　　财务费用　　　　　　　　80000（借方）　　资产减值损失　　　　　　240000（借方）　　营业外支出　　　　　　　30000（借方）　　所得税费用　　　　　　　594500（借方） 　　期末结转应作如下会计分录：　　[答疑编号]　　『正确答案』　　（1）结转收入类账户：　　借：主营业务收入　　　　　　　　7900000　　　　其他业务收入　　　　　　　　　100000　　　　公允价值变动收益　　　　　　　128000　　　　投资收益　　　　　　　　　　　140000　　　　营业外收入　　　　　　　　　　50000　　　　贷：本年利润　　　　　　　　　　8318000　　（2）结转支出类账户：　　借：本年利润　　　　　　　　　　6534500　　　　贷：主营业务成本　　　　　　　　4200000　　　　　　其他业务成本　　　　　　　　　400000　　　　　　营业税金及附加　　　　　　　　80000　　　　　　销售费用　　　　　　　　　　　160000　　　　　　管理费用　　　　　　　　　　　750000　　　　　　财务费用　　　　　　　　　　　80000　　　　　　资产减值损失　　　　　　　　　240000　　　　　　营业外支出　　　　　　　　　　30000　　　　　　所得税费用　　　　　　　　　　594500　　二、所得税　　（一）应交纳所得税的计算　　应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率　　（二）所得税的账务处理　　【例10－34】某企业的应纳税所得额为600000元，适用的所得税税率为25%。 　　[答疑编号]　　『正确答案』　　应交所得税＝600000×25%＝150000（元）　　企业应作如下会计分录：　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　150000　　　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　150000　　三、利润分配　　　　企业实现的净利润加上年初未分配利润即为当年可供分配的利润。弥补以前年度亏损以后，其他按以下顺序进行分配：（1）提取法定盈余公积金；（2）提取任意盈余公积金；（3）向投资者分配利润。　　为了完整反映企业的利润分配情况，企业应设置“利润分配”账户。该账户应当设置以下明细科目：其他转入、提取法定盈余公积、应付优先股股利、提取任意盈余公积、应付普通股股利、转作资本（或股本）的普通股股利、未分配利润。企业在年度终了实施利润分配并作相应的账务处理后，应将“利润分配”账户下的各有关明细账户的余额转入“利润分配——未分配利润”账户的借方，这样结转后，除“利润分配——未分配利润”明细账户外，“利润分配”账户的其他明细账户在年末应当无余额。　　【例10－35】某企业本年实现净利润为1783500元，企业按本年实现净利润额的10%提取法定盈余公积，按8%提取任意盈余公积，企业本会计年度向投资者分配利润500000元。甲企业应作如下会计分录：　　[答疑编号]　　『正确答案』　　（1）结转本年利润　　借：本年利润　　　　　　　　　　　　1783500　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　1783500　　（2）提取法定盈余公积　　借：利润分配——提取法定盈余公积　　　178350　　　　贷：盈余公积——法定盈余公积　　　　　　　178350　　（3）提取任意盈余公积　　借：利润分配——提取任意盈余公积　　　142680　　　　贷：盈余公积——任意盈余公积　　　　　　　142680　　（4）向投资者分配利润　　借：利润分配——应付股利或利润　　　　500000　　　　贷：应付利润　　　　　　　　　　　　　500 000　　（5）结转利润分配中明细账户　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　821030　　　　贷：利润分配——提取法定盈余公积　　　178350　　　　　　　　　　——提取任意盈余公积　　　142680　　　　　　　　　　——应付股利或利润　　　　500000