企业并购会计问题研究 文献综述

《企业并购会计问题研究 文献综述》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

---------------------------------------------------------------范文最新推荐------------------------------------------------------企业并购会计问题研究+文献综述摘要：随着经济全球化脚步的加快，并购逐渐成为企业增强自身实力、实现战略发展的重要手段。本文首先，概述并购活动的含义、种类和动因，从理论方面比较分析两种并购会计处理方法--购买法、权益结的特点和异同，再此基础上结合具体案例分析采用不同会计方法会导致的会计信息不对称和财务舞弊。最后，针对现阶段我国的实际情况，结合国际企业并购会计处理方法相关规定的经验，针对揭露的会计问题和未来发展趋势给出合理建议，从而达到优化并购会计处理和资本市场的资金配置。4886关键词：并购；会计问题；权益结合法；购买法；BusinessMergerandAcquisition(M&A)AccountingAbstract:Withthespeedingglobalization,mergersand33/33 ---------------------------------------------------------------范文最新推荐------------------------------------------------------企业并购会计问题研究+文献综述摘要：随着经济全球化脚步的加快，并购逐渐成为企业增强自身实力、实现战略发展的重要手段。本文首先，概述并购活动的含义、种类和动因，从理论方面比较分析两种并购会计处理方法--购买法、权益结的特点和异同，再此基础上结合具体案例分析采用不同会计方法会导致的会计信息不对称和财务舞弊。最后，针对现阶段我国的实际情况，结合国际企业并购会计处理方法相关规定的经验，针对揭露的会计问题和未来发展趋势给出合理建议，从而达到优化并购会计处理和资本市场的资金配置。4886关键词：并购；会计问题；权益结合法；购买法；BusinessMergerandAcquisition(M&A)AccountingAbstract:Withthespeedingglobalization,mergersand33/33 ---------------------------------------------------------------范文最新推荐------------------------------------------------------企业并购会计问题研究+文献综述摘要：随着经济全球化脚步的加快，并购逐渐成为企业增强自身实力、实现战略发展的重要手段。本文首先，概述并购活动的含义、种类和动因，从理论方面比较分析两种并购会计处理方法--购买法、权益结的特点和异同，再此基础上结合具体案例分析采用不同会计方法会导致的会计信息不对称和财务舞弊。最后，针对现阶段我国的实际情况，结合国际企业并购会计处理方法相关规定的经验，针对揭露的会计问题和未来发展趋势给出合理建议，从而达到优化并购会计处理和资本市场的资金配置。4886关键词：并购；会计问题；权益结合法；购买法；BusinessMergerandAcquisition(M&A)AccountingAbstract:Withthespeedingglobalization,mergersand33/33 ---------------------------------------------------------------范文最新推荐------------------------------------------------------企业并购会计问题研究+文献综述摘要：随着经济全球化脚步的加快，并购逐渐成为企业增强自身实力、实现战略发展的重要手段。本文首先，概述并购活动的含义、种类和动因，从理论方面比较分析两种并购会计处理方法--购买法、权益结的特点和异同，再此基础上结合具体案例分析采用不同会计方法会导致的会计信息不对称和财务舞弊。最后，针对现阶段我国的实际情况，结合国际企业并购会计处理方法相关规定的经验，针对揭露的会计问题和未来发展趋势给出合理建议，从而达到优化并购会计处理和资本市场的资金配置。4886关键词：并购；会计问题；权益结合法；购买法；BusinessMergerandAcquisition(M&A)AccountingAbstract:Withthespeedingglobalization,mergersand33/33 ---------------------------------------------------------------范文最新推荐------------------------------------------------------企业并购会计问题研究+文献综述摘要：随着经济全球化脚步的加快，并购逐渐成为企业增强自身实力、实现战略发展的重要手段。本文首先，概述并购活动的含义、种类和动因，从理论方面比较分析两种并购会计处理方法--购买法、权益结的特点和异同，再此基础上结合具体案例分析采用不同会计方法会导致的会计信息不对称和财务舞弊。最后，针对现阶段我国的实际情况，结合国际企业并购会计处理方法相关规定的经验，针对揭露的会计问题和未来发展趋势给出合理建议，从而达到优化并购会计处理和资本市场的资金配置。4886关键词：并购；会计问题；权益结合法；购买法；BusinessMergerandAcquisition(M&A)AccountingAbstract:Withthespeedingglobalization,mergersand33/33 ---------------------------------------------------------------范文最新推荐------------------------------------------------------企业并购会计问题研究+文献综述摘要：随着经济全球化脚步的加快，并购逐渐成为企业增强自身实力、实现战略发展的重要手段。本文首先，概述并购活动的含义、种类和动因，从理论方面比较分析两种并购会计处理方法--购买法、权益结的特点和异同，再此基础上结合具体案例分析采用不同会计方法会导致的会计信息不对称和财务舞弊。最后，针对现阶段我国的实际情况，结合国际企业并购会计处理方法相关规定的经验，针对揭露的会计问题和未来发展趋势给出合理建议，从而达到优化并购会计处理和资本市场的资金配置。4886关键词：并购；会计问题；权益结合法；购买法；BusinessMergerandAcquisition(M&A)AccountingAbstract:Withthespeedingglobalization,mergersand33/33 ---------------------------------------------------------------范文最新推荐------------------------------------------------------企业并购会计问题研究+文献综述摘要：随着经济全球化脚步的加快，并购逐渐成为企业增强自身实力、实现战略发展的重要手段。本文首先，概述并购活动的含义、种类和动因，从理论方面比较分析两种并购会计处理方法--购买法、权益结的特点和异同，再此基础上结合具体案例分析采用不同会计方法会导致的会计信息不对称和财务舞弊。最后，针对现阶段我国的实际情况，结合国际企业并购会计处理方法相关规定的经验，针对揭露的会计问题和未来发展趋势给出合理建议，从而达到优化并购会计处理和资本市场的资金配置。4886关键词：并购；会计问题；权益结合法；购买法；BusinessMergerandAcquisition(M&A)AccountingAbstract:Withthespeedingglobalization,mergersand33/33 ---------------------------------------------------------------范文最新推荐------------------------------------------------------企业并购会计问题研究+文献综述摘要：随着经济全球化脚步的加快，并购逐渐成为企业增强自身实力、实现战略发展的重要手段。本文首先，概述并购活动的含义、种类和动因，从理论方面比较分析两种并购会计处理方法--购买法、权益结的特点和异同，再此基础上结合具体案例分析采用不同会计方法会导致的会计信息不对称和财务舞弊。最后，针对现阶段我国的实际情况，结合国际企业并购会计处理方法相关规定的经验，针对揭露的会计问题和未来发展趋势给出合理建议，从而达到优化并购会计处理和资本市场的资金配置。4886关键词：并购；会计问题；权益结合法；购买法；BusinessMergerandAcquisition(M&A)AccountingAbstract:Withthespeedingglobalization,mergersand33/33 ---------------------------------------------------------------范文最新推荐------------------------------------------------------企业并购会计问题研究+文献综述摘要：随着经济全球化脚步的加快，并购逐渐成为企业增强自身实力、实现战略发展的重要手段。本文首先，概述并购活动的含义、种类和动因，从理论方面比较分析两种并购会计处理方法--购买法、权益结的特点和异同，再此基础上结合具体案例分析采用不同会计方法会导致的会计信息不对称和财务舞弊。最后，针对现阶段我国的实际情况，结合国际企业并购会计处理方法相关规定的经验，针对揭露的会计问题和未来发展趋势给出合理建议，从而达到优化并购会计处理和资本市场的资金配置。4886关键词：并购；会计问题；权益结合法；购买法；BusinessMergerandAcquisition(M&A)AccountingAbstract:Withthespeedingglobalization,mergersand33/33 ---------------------------------------------------------------范文最新推荐------------------------------------------------------企业并购会计问题研究+文献综述摘要：随着经济全球化脚步的加快，并购逐渐成为企业增强自身实力、实现战略发展的重要手段。本文首先，概述并购活动的含义、种类和动因，从理论方面比较分析两种并购会计处理方法--购买法、权益结的特点和异同，再此基础上结合具体案例分析采用不同会计方法会导致的会计信息不对称和财务舞弊。最后，针对现阶段我国的实际情况，结合国际企业并购会计处理方法相关规定的经验，针对揭露的会计问题和未来发展趋势给出合理建议，从而达到优化并购会计处理和资本市场的资金配置。4886关键词：并购；会计问题；权益结合法；购买法；BusinessMergerandAcquisition(M&A)AccountingAbstract:Withthespeedingglobalization,mergersand33/33 ---------------------------------------------------------------范文最新推荐------------------------------------------------------企业并购会计问题研究+文献综述摘要：随着经济全球化脚步的加快，并购逐渐成为企业增强自身实力、实现战略发展的重要手段。本文首先，概述并购活动的含义、种类和动因，从理论方面比较分析两种并购会计处理方法--购买法、权益结的特点和异同，再此基础上结合具体案例分析采用不同会计方法会导致的会计信息不对称和财务舞弊。最后，针对现阶段我国的实际情况，结合国际企业并购会计处理方法相关规定的经验，针对揭露的会计问题和未来发展趋势给出合理建议，从而达到优化并购会计处理和资本市场的资金配置。4886关键词：并购；会计问题；权益结合法；购买法；BusinessMergerandAcquisition(M&A)AccountingAbstract:Withthespeedingglobalization,mergersand33/33 ---------------------------------------------------------------范文最新推荐------------------------------------------------------企业并购会计问题研究+文献综述摘要：随着经济全球化脚步的加快，并购逐渐成为企业增强自身实力、实现战略发展的重要手段。本文首先，概述并购活动的含义、种类和动因，从理论方面比较分析两种并购会计处理方法--购买法、权益结的特点和异同，再此基础上结合具体案例分析采用不同会计方法会导致的会计信息不对称和财务舞弊。最后，针对现阶段我国的实际情况，结合国际企业并购会计处理方法相关规定的经验，针对揭露的会计问题和未来发展趋势给出合理建议，从而达到优化并购会计处理和资本市场的资金配置。4886关键词：并购；会计问题；权益结合法；购买法；BusinessMergerandAcquisition(M&A)AccountingAbstract:Withthespeedingglobalization,mergersand33/33 ---------------------------------------------------------------范文最新推荐------------------------------------------------------企业并购会计问题研究+文献综述摘要：随着经济全球化脚步的加快，并购逐渐成为企业增强自身实力、实现战略发展的重要手段。本文首先，概述并购活动的含义、种类和动因，从理论方面比较分析两种并购会计处理方法--购买法、权益结的特点和异同，再此基础上结合具体案例分析采用不同会计方法会导致的会计信息不对称和财务舞弊。最后，针对现阶段我国的实际情况，结合国际企业并购会计处理方法相关规定的经验，针对揭露的会计问题和未来发展趋势给出合理建议，从而达到优化并购会计处理和资本市场的资金配置。4886关键词：并购；会计问题；权益结合法；购买法；BusinessMergerandAcquisition(M&A)AccountingAbstract:Withthespeedingglobalization,mergersand33/33 ---------------------------------------------------------------范文最新推荐------------------------------------------------------企业并购会计问题研究+文献综述摘要：随着经济全球化脚步的加快，并购逐渐成为企业增强自身实力、实现战略发展的重要手段。本文首先，概述并购活动的含义、种类和动因，从理论方面比较分析两种并购会计处理方法--购买法、权益结的特点和异同，再此基础上结合具体案例分析采用不同会计方法会导致的会计信息不对称和财务舞弊。最后，针对现阶段我国的实际情况，结合国际企业并购会计处理方法相关规定的经验，针对揭露的会计问题和未来发展趋势给出合理建议，从而达到优化并购会计处理和资本市场的资金配置。4886关键词：并购；会计问题；权益结合法；购买法；BusinessMergerandAcquisition(M&A)AccountingAbstract:Withthespeedingglobalization,mergersand33/33 ---------------------------------------------------------------范文最新推荐------------------------------------------------------企业并购会计问题研究+文献综述摘要：随着经济全球化脚步的加快，并购逐渐成为企业增强自身实力、实现战略发展的重要手段。本文首先，概述并购活动的含义、种类和动因，从理论方面比较分析两种并购会计处理方法--购买法、权益结的特点和异同，再此基础上结合具体案例分析采用不同会计方法会导致的会计信息不对称和财务舞弊。最后，针对现阶段我国的实际情况，结合国际企业并购会计处理方法相关规定的经验，针对揭露的会计问题和未来发展趋势给出合理建议，从而达到优化并购会计处理和资本市场的资金配置。4886关键词：并购；会计问题；权益结合法；购买法；BusinessMergerandAcquisition(M&A)AccountingAbstract:Withthespeedingglobalization,mergersand33/33 ---------------------------------------------------------------范文最新推荐------------------------------------------------------acquisitionshasbecomeoneofimportantmeansforenterprisestoenhancetheirstrengthandrealizethestrategic.FirstthispaperOutlinesthedefinition,typesandmotivationsofmergersandacquisitionsactivity,fromthecomparativeanalysistothetheoryoftwokindsofmergerandacquisitionaccountingmethod,characteristicsandsimilaritiesanddifferencesofthepurchasemethod,therightsandinterests,thenthisbasis,combinedwithspecificcaseanalysisusingdifferentaccountingmethodswillleadtotheasymmetryofaccountinginformationandfinancialfraud.Finally,aimingatthepresentstageourcountryactualsituation,combinedwiththeinternationalmergerandacquisitionaccountingmethodasprescribedbytherelevantexperience,aimingatrevealtheaccountingproblemsandfuturedevelopmenttrendofthereasonableadvice,soastoimprovethemergeraccounting,aswellas,thepurposeofthecapitalmarketKeywords:MergersandAcquisitions;accountingissues；purchasingmethod;poolingofinterestsmethod;33/33 ---------------------------------------------------------------范文最新推荐------------------------------------------------------19世纪末20世纪初是企业并购的萌芽期，然而直到20世纪30年代中国才出台针对企业并购会计处理的相关规范。从国内今年情况来看，企业并购交易活动进行地如火如荼,并购活动的增加必然需要一定的并购会计与之相适应。但是迄今为止，我国的企业并购会计理论体系还不完善，实务处理也很混乱。企业披露的并购会计信息也不能恰当地反映并购的经济实质，从而影响投资者的决策和证券市场的资源配置。在这种情况下，研究企业并购会计问题可以对企业的并购行为所产生的财务影响发挥积极的指导作用。美国及国际会计准则都对并购会计处理制定了明确的制度和规范。美国（FASB）于2001年颁布的SFAS第141号《企业并购》废除权益结合法，只允许采用购买法，并对并购的会计处理做出详细规范。相比之下，我国关于并购会计的研究较晚，2006年颁布的《具体会计准则——企业合并》规定只有在不能区分购买方和被购买方的时候，才可以采用权益结合法。我国现在的并购会计准则，在国内外会计制度的基础上考虑了我国现状。一定程度上起到了的规范指导作用，但是在实际操作中，依然暴露其诸多问题，因此，本文对针对企业并购过程中产生的会计问题进行研究，在此基础上给出合理意见。一，企业并购概述1.1企业并购的含义企业并购（MergersandAcquisitions，M&A），指在平等自愿、等价有偿的基础上，一家公司通过获取另一家公司部分或全部产权而获得的对该公司的一种投资行为。广义的并购是指企业各种目的并购行为，狭义的并购仅指在获取目标公司经营控制权的行为。企业并购形式主要包括公司合并、资产收购和股权收购三种形式。33/33 ---------------------------------------------------------------范文最新推荐------------------------------------------------------1.3企业并购的动因（1）案例分析—联想并购联想并购IBMPC,使其从一家土生土长的中国公司一跃成为了全球性的PC厂商。此外联想通过收购可以获得以下的益处：①　联想与IBMPC有很强的互补性，IBM服务的多为高端客户，而联想拥有广大的中端和低端客户。同时，IBM在PC上累积的大量相关知识产权，技术支持和良好的商誉，都将使并购后的发展产生积极影响。②　联想制造成本较低，取决于起拥有中国大量的廉价劳动力和低成本基础设施。IBMPC33/33 ---------------------------------------------------------------范文最新推荐------------------------------------------------------业务有较强的供应链管理。合并后，新公司不仅可以提高采购的规模效益，更可以整合产品线、供应商，共享最佳作业方式、价格，及增加共用元器件。③　并购双方出色的开发、生产、营销和客户服务能力。新企业将充分利用双方各自优势成为在全球个人电脑市场占约8％份额的全球个人电脑大型公司，增强了与惠普和戴尔的竞争实力。④　建立国际品牌认知度。联想可以凭借IBM品牌享誉全球的国际认知，可快速提升自身的品牌价值。联想集团渠道太长，导致运作不畅、成本偏高。收购IBM的PC业务，利用其全球销售、推广、分销和客户支持架构，可以轻松化解这两个难题。⑤　通过财务指标分析联想集团通过并购IBMPC后的财务状况，研究其并购动因。表1.1联想资产营运指标联想集团200320042005200620072008存货周转率19.0517.4119.8655.838.7939.4433/33 ---------------------------------------------------------------范文最新推荐------------------------------------------------------③　增加企业价值和扩大市场。内部积累、并购是企业寻求发展的两个最基本的手段两者相比，并购比内部积累方式速度更快、效率更高，并且可以为企业带来更多未来的发展机会。此外，提到企业价值就不得不提到市场，只有当商品和服务被市场接受，才能实现企业价值的最大化。为了扩大市场，越来越多的企业选择并购，例如被调研企业--联想集团寻求市场国际化就是其选择并购的主要动因之一。④　获得特殊资产或财务预期效应。特殊资产主要指一些对企业发展至关重要土地、队伍、优秀研究人员、专有技术、商标、品牌等。财务预期效应是指企业通过并购具有较低价格收益比但是有较高每股收益的企业，提高企业每股收益，股价上升使每股收益得到改善，提高了股东财富价值。⑤　拓宽融资渠道。在自有资金供给方面，并购方拥有大量资金盈余但股票市价偏低的企业，可以同时获得其资金以弥补自身资金不足；在贷款供给方面，并购后企业资产规模扩大，信用基础也相应增大，可用于抵押的资产更多，获得贷款更容易；在资本市场融资方面，企业通过收购上市公司，可以间接进入资本市场再融资。新会计准则的出台降低了企业投机倾向，激励更多业绩良好的企业出于扩大规模等积极动因而选择并购。二，企业并购会计理论分析2.1企业并购会计方法概述企业并购的会计处理方法主要有三种:购买法、权益结合法和重新开始法。（1）购买法。把企业的合并过程看作是并购企业对被并购企业资产和负债的购买。通过并购，购买方获得被并购方的控制权，并购之后的所有权发生转移，其购买成本为支付的现金或现金等价物以及可直接归属于企业并购成本的所有相关费用。收购公司按收购成本记录收购的资产和负债。其中，购买价格与被并购企业可辨认净资产的公允价的差额计入商誉。同时，并购公司的报告收益包括被并购公司在并购后的经营业务，且以并购公司的成本为基础。33/33 ---------------------------------------------------------------范文最新推荐------------------------------------------------------②　不对资产和负债建立新的计价基础，对尚未确认的资产和负债，也不进行重新确认。所发生的与股权联合有关的支出均确认为费用。③　合并后，合并双方权益保持不变，合并前后经营范围、管理方针等无本质变化。且并购后收益包括合并双方整个合并年度的收益。（3）重新开始法，对企业合并的所有资产和负债建立新的会计基础。在重新开始法下，报告主体被当作一个新主体处理，所有的资产和负债都以重组日的公允市价为基础进行计量，新主体也就从重组日开始了。目前全世界没有一个国家规定在企业合并中采用重新开始法。2.2企业并购会计方法比较这里主要对购买法和权益结合法进行比较。这两种方法不仅会使并购的会计处理过程不同，更会对合并后的会计后果与财务业绩产生深远的影响。表33/33 ---------------------------------------------------------------范文最新推荐------------------------------------------------------2.1购买法与权益结合法差异购买法权益结合法净资产的计价基础公允价值原始账面价值商誉在合并日确认，在一定期限内摊销不确认费用计入购买成本计入期间费用合并前的年报不需要调整按照合并后的会计政策进行追溯调整当期收益合并日后的收益归入当期合并公司收益全年的收益全部并入合并公司收益以后年度受益以后年度有商誉和资产增值摊销的影响无商誉和资产增值摊销的影响被合并企业合并前的留存受益不做处理视为合并后公司的留存收益首先，从会计处理“实质重于形式”的原则上来看，采用购买法进行会计处理更为合理，商誉摊销、公允价值入账、确认未来收益等都遵循了现代财务理论原则，能够更好地体现购业务的经济实质。相比之下，权益结合法采用账面价值作为入账价值，不能真实反映企业的现实价值。美国财务会计准则(FASB)发布的《财务会计准则公告第141号一企业合并》(SFAS33/33 ---------------------------------------------------------------范文最新推荐------------------------------------------------------141)》，也要求符合准则范围的所有企业合并采用购买法进行会计处理，取消了权益结合法的使用。美国会计原则委员会(APB)在其第16号《意见书》中指出:购买法适用于一个公司取得另一个公司的企业联合。子公司净资产以其公允价值进入合并报表,购买成本超过公允价值的差额形成商誉。由于购买法使用便利,目前,编制合并会计报表的国际流行方法是购买法。主要发达国家如加拿大、英国、德国、法国等在合并报表会计实务中都采用购买法。我国财政部于2006年正式发布的《企业会计准则第20号———企业合并》，将企业合并按照参与合并企业是否受同一方最终控制，分为同一控制下的合并和非同一控制下的合并。对于同一控制下的企业合并采用权益结合法，非同一控制下企业合并采用购买法。但是，由于我国存在不少企业合并均为同一控制下的企业合并，例如中央或地方国资委所控制的企业间的合并，或者同一企业集团内两个或多个子公司的合并。所以如果将同一控制下的企业合并排除在准则的适用范围之外，将无法真正解决我国现实中的企业合并问题。因此，在综合考虑我国特殊情况的基础上，企业合并准则按照参与合并的企业是否受同一方控制，将企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，并对两类企业合并的会计处理进行了不同的规范。同一控制下的企业合并，未必是合并双方完全出于自愿的交易行为，合并价也不一定是双方协商产生的，所以不能代表公允价值。因此，以账面价值作为会计处理的基础更为合理。相反，非同一控制下的企业合并，购买价一般都是是双方自愿交易的结果，因此很大程度上保证了其公允价值，所以更适宜采用购买法处理。③　从会计信息的数量和内容上来看。会计人员将会计信息提供给企业管理层审定，企业管理层出于种种目的，可能对会计信息进行加工整理后才会将会计信息披露给外部使用者。这样的加工整理，导致会计人员、企业管理层、外部使用者拥有会计信息的量是呈递减分布的，从而造成会计信息的不对称性。3.1.233/33 ---------------------------------------------------------------范文最新推荐------------------------------------------------------不同并购会计方法对会计信息质量的影响从会计信息的可靠性来看。采用权益结合法，资产和负债按按历史成本计量，相比于购买发下通过股价或者评估所得的公允价值可具靠性更高。从会计信息的可比性来看。采用购买法，各企业之间的会计信息可比性强于强于权益结合发下，但是由于合并时采用公允价值为计价基础，而合并前的会计信息是以历史成本为计价基础的，导致合并前后的会计信息缺乏可比性。相反，采用权益结合法，合并前后的会计信息都是以历史成本为计价基础的，相较于购买法在合并前后的会计信息可比性上权益结合法更胜一筹。从会计信息的相关性来看。采用购买法，被并购方双方都必须要提供企业资产和负债的公允价值及其他相关信息，这不仅便于投资者预测合并后企业未来的现会流量，更为其提供的具有相关性有用信息。所以购买法更体现会计处理的相关性。3.2虚构盈利粉饰财务状况采用不同的会计方法对并购企业的财务状况和经营成果都会产生的影响。对于上市公司而言，财务状况的好坏、经营业绩的优劣直接影响到公司的股价、市场价值及在金融市场的筹资绩效。这诱发不少企业考虑在并购过程中粉饰会计信息，最终导致社会资源配置不合理等恶劣后果。3.2.1并购会计对财务状况和经营成果的影响（1）财务状况的影响33/33 ---------------------------------------------------------------范文最新推荐------------------------------------------------------其次，比较两种会计处理方法对直接费用处理上的差异。采用权益结合法，并购方将并购过程中发生的各项费用直接费用化，计入当期损益。而采用购买法时，只将间接费用计入当期损益，将各项直接费用在其发生时就直接计入购买成本，这在一定程度上影响了合并企业的经营成果。此外，在合并以后年度，采用权益结合法可以通过合并目标企业的留存收益或出售资产获得即期收益，并且由于无需摊销商誉，采用权益结合发并购可以创造更多虚构盈利和更大的利润增值空间。3.2.2并购会计对财务报表和指标的影响（1）对财务报表的影响财务报表必须具备一些基本的质量特征,包括相关性、可理解性、可证实性、可比性、不偏不倚性和及时性等。不论是财务报表的提供者,还是对财务报表的使用者,都需要报表有一个统一的标准,使他们的认识趋于一致，否则,33/33 ---------------------------------------------------------------范文最新推荐------------------------------------------------------财务信息无法沟通。集团合并财务报表是在集团内各个公司的财务报表的基础上合并而成的。首先集团内的各个公司所采用的会计政策必须是一致的。首先，分析不同并购会计处理对资产负债表的影响。采用购买法，产生新的计价基础，也就是说被并企业的资产与负债必须以公允价值反映，成本与净资产公允价值的差额记为商誉，并且必须在并购方的单独报表或合并报表中予以反映，在10至20年以内分摊计入成本。采用权益结合法,并购方在编制单独报表或合并报表时,计价基础保持不变,沿用被并购另资产和负债的账面价值,不考虑价值变动。在当下物价上涨或资产质量较好的形势下,公允价值都会大于其账面价值，这就导致购买法下的合并报告中净资产价值会高于权益结合法下净资产的价值。从合并报表的角度看，采用购买会计法，无论并购的支付方式是付现还是换股，并购方的股东权益就是合并后的股东权益。同时，被并购方在合并时业已存在的未分配利润必须予以抵消，不得纳入合并报表。相反，采用权益结合法，合并一方在记录合并业务时，不考虑合并另一方的股本、资本公积等所有者权益项目的账面数，而是按换所出股票的面值和股票溢价发行收入记录，但合并时业已存在的未分配利润可全额纳入合并报表。33/33 ---------------------------------------------------------------范文最新推荐------------------------------------------------------3.3操纵利润达到避税目的3.3.1采用权益法对税务影响首先，采用权益法可以增加合并企业留存收益，减少未来潜在的抵税作用。并购会计准则规定，同一控制的企业合并可以采用用权益结合法，将被并企业整个年度的损益欧纳入合并损益表。英雌只要合并不是发生在年初而被并企业又有收益，权益法下的收益总是大于购买法。因此，实施合并企业的留存收益可能因合并而增加，这意味着未来弥补亏损可能要小，从而降低了潜在的节税作用，但是若合并时，被并企业已经亏损，则可能会增大未来的节税作用。　　其次，权益结合法可以起到“税收挡板”的作用。权益结合法下，被并企业的资产、负债仍按其账面价值反映，由于账面价值一般会低于其公允价值。所以导致合并后企业并没有明显增加额外的资产价值，也不能额外提高未来的折旧额，从而不能加大资产未来的“税收挡板”作用。但若被并企业已处于破产边缘，资产已严重贬值，其公允价值可能低于账面价值，则情况可能相反，即合并后也会增大折旧的“税收挡板”作用。　　此外，不确认被并企业商誉，不增加合并企业未来经营成本。权益结合法是建立在持续经营假设的基础之上的，企业的价值基础不变，其资产、负债仍按账面价值计价，股本按发行股票面值计价，换出股票与被并企业实收资本的差额调整资本公积，因而不存在确认商誉的问题，也就不会发生商誉可能减值而使未来经营成本增加，产生节税作用。3.3.2采用购买法对税务影响采用并购法，可以减少并购企业的留存收益，从而增大以后年度税前利润补亏。如果对于非同一控制下的企业合并采用购买法，并购企业的留存收益可能会因此减少。留存收益的减少，意味着提供给提高未来税前利润补亏的可能性增加，也就是增大了未来潜在的节税可能。33/33 ---------------------------------------------------------------范文最新推荐------------------------------------------------------每股收益(元)0．220．210．160．220．4690．4880．510．460．2620．263净资产收益率％6．76．18．19．011．712．022．820．411．611．6资产负债率％38．8540．9414．1615．1425．5425．8564．5666．2822．723．6流动比率％2．302．285．044．112．592．681．421．252．632．52资产评估增值(万元)-1018-15％4421．96％-23-0．5％-510-9．1％首先，通过案例数据研究并购对利润指标的影响。表3.1是对上市公司对外公布的换股并购前后的经营业绩、财务状况等财务指标的统计分析。换股合并对所在年度的每股收益和净资产收益率的影响甚微。以净资产收益率为例，除新潮实业的净资产收益率净增1％左右外，正虹饲料、大众科创几乎不变，清华同方和华光陶瓷两公司有一定程度的下降。虽然采用权益结合法使新潮实业等的净资产收益率有所上升，但由于它们都是合并前的净资产收益率均满足配股的要求且业绩较为优异，所以不存在明显的利润操纵动机。表3.2购买法下合并后财务指标清华同方33/33 ---------------------------------------------------------------范文最新推荐------------------------------------------------------总之，从财务指标来看，上市公司使用权益结合法进行并购会计处理未出现利润操纵的迹象。但是，由于我国出台针对并购后上市公司对被并企业或资产的处置行为的会计准则规范并不完善，权益结合法的使用为上市公司合并后的利润操纵提供了很大的空间。特别当被并购方资产大幅增值的情况下，并购方通过并购就可获得一次性增值收益。四，改进并购会计问题的建议4.1借鉴国外经验我国企业并购的会计处理起步较晚，所以依然存在诸多待改进的地方。虽然，由于我国特有的国情，我国并购会计准则无法和国际会计会计准则完全统一，但是在会计准则趋同的大前提，借鉴国外准则并购的相关规定是我国并购相关准则修订是必然趋势。（1）防止滥用权益结合法采用权益结合法时，并购企业的利润包括被并购企业当年的利润，这极容易产生瞬时利润。因此，国际各会计准则制定委员会对权益结合法的使用都给予了严格限制。例如：为了防止滥用权益结合法，美国会计原则委员会不仅发布的第16号意见书对权益结合法的使用提出了12项限制性条件，更对信息的披露做出严格规定。英国会计准则委员会颁布的英国财务报告准则第6号也针对使用权益结合法制定了5项判别标准。国际会计准则委员会发布的国际会计准则第22号对权益结合法使用的规定也相当严格，认为只有当两个或两个以上的实体合并而无法辨别购买者，并且要同时符合3个条件的才能作为权益联合。相比之下我国对权益结合法的使用规定尚不完善。我国资本市场的监管很大程度上依赖于以会计信息为基础的财务报表和指标以。很多管理者为了取得或保住上市资格，通过并购虚构对外账面利润。所以企业并购采用方法的选择不但会产生明显的会计后果而且也会产生严重的经济后果。我国通过是否同一控制来限制权益结合法的采用是远远不够的，弥补实务中存在的漏洞必须借鉴国外经验进行具体而详细的规范。33/33 ---------------------------------------------------------------范文最新推荐------------------------------------------------------借鉴国际会计准则，我国可以对负商誉，先扣除隐性负债，然后依据非货币资产公允价值和账面价值差额按比例抵减长期非货币资产公允价值至其等于账面价值；其次依据账面价值摊销剩余负商誉，直至长期非货币资产公允价值为零，如果还有剩余，则计为非常利得。4.2对策（1）规范两种方法的选择允许采用两种方法极会产生以下问题：其一，如何制定用于区别权益结合和购买的判断标准。其二，允许采用两种会计方法处理企业并购，在不同方法产生截然不同结果的情况下，将促使企业为达到特定的会计结果而调整交易。其三，对于同一控制和非同一控制下的企业并购采用不同的会计处理方法会削弱了财务报表的可比性，易于导致粉饰财务报表和会计信息虚假的恶劣后果。针对以上存在问题提出的对策如下：其一，对财务性合并的会计处理方法做出严格的规范和限制。例如规定哪些情况下只能采用购买法进行会计处理等。此外，规范对财务性合并会计处理的政府监管；明确违反相关企业合并会计规范的法律后果。这样可以有效避免企业为达到特定的会计结果而恶意调整交易，关注在建立和完善会计准则体系的过程中，应结合我国国情,33/33 ---------------------------------------------------------------范文最新推荐------------------------------------------------------同时借鉴国外的相关规定，以实现与国际并购会计制度的趋同。其二，针对同一控制下的企业合并出台独立的会计准则。国际财务报告准则和美国财务会计准则对企业合并的规定都不包括同一控制下的企业合并。但是，我国目前仍然是以公有制经济为主体，国有企业都在国资委的同一控制之下，并且产权交易市场还不够成熟，公允价值难于取得，实务中出现的大部分合并案例均为同一控制下的企业合并。本准则如不规范同一控制下的企业合并，将无法解决我国现实中的企业合并问题。因此，财政部在充分考虑我国实际情况的基础上，将同一控制下的企业合并纳入本准则的范围，明确规定同一控制下的企业合并应当以账面价值为基础进行会计处理，但在合并财务报表中，要求对被企业合并的财务状况和经营成果予以充分披露。为了与国际财务报告准则更好的趋同，建议我国企业合并准则可以仅涉及非同一控制下的企业合并情况，对于同一控制下的企业合并，财政部可单独发布另外的会计准则。33/33 ---------------------------------------------------------------范文最新推荐------------------------------------------------------加强政府对企业合并的会计监管，完善企业并购会计监管制度，重点是对财务性合并实施严格的信息披露审批制度。政府应要求发生有合并行为的企业，将其所即将发表的相关会计信息在发表前提交给政府会计监管职能机构，由政府会计监管职能机构进行审查，判断其合并的主要经济动因及其所可能产生的实质性影响，并提出相关意见。如有必要，企业应根据会计监管机构的意见进行整改，直到符合要求并经过批准后，方能正式发表，力求政府所实施的会计监管对企业经济活动产生引导作用，对社会经济发展起到促进作用；同时又起到规范会计行为，尽可能的防范会计信息虚假的作用。此外，国家应加强会计审计，通过内部审计或一定的监督机构来制止企业钻会计政策可选择性的空子，保证企业的会计报告真实可靠。此外,对于同一行业相类似的不同企业,其会计政策的选择范围应有所限制。（4）完善资本市场首先，建立良好的融资渠道。并购的顺利进行，必须有良好的融资渠道。我国应该对债券、股票增发和配股的在法规和实物处理上给予适当放松，从而拓展资本市场。这为并购企业创造了决资金问题的一条捷径。积极引导和培养资本市场的建设，只有发展完善的资本市场才能真正有效解决并购过程中出现的相关会计问题。其次，积极发展金融中介。投资银行在国际并购中起着举足轻重的作用，从西方教经验来看，企业并购活动无法离开投资银行的参与。投资银行作为并购活动过程中财务顾问，不仅关注融资，同时还凭借广阔的融资渠道来完成融资计划，支持并购的顺利完成。现阶段我国只存在规模较小、业务较简单的证券公司或投资公司，并且他们基本未涉及企业并购业务。分析器其原因在于：涉及企业并购的法律法规不健全，对投资银行在并购中的角色没有准确定位。33/33 ---------------------------------------------------------------范文最新推荐------------------------------------------------------五，结论及发展趋势5.1结论近年来，并购越发受到中外企业的青睐，导致企业并购会计的重要性日益凸显。现阶段国内企业并购会计的主要问题是对购买法和权益结合法两种会计处理方法的选择。本文重点介绍了这两种并购会计核算方法的特点、处理方式、制度规定等。得出以下结论：首先，权益结合法和购买法各有其优缺点，一方面对两种方法的选择企业应根据其经济实质、并购动机和最终目的做出决定，另一方面我国应结合我国现状并向国际并购会计趋同制定相应的并购会计制度；另外，企业并购会计直接影响企业财务报告以及会计信息质量，只有注重事实才能够真实反映企业的交易实质与财务状况。在对两种并购会计处理方法分析的基础上，研究并购过程中易滋生的会计相关问题，包括会计信息不对称、虚构盈利粉饰财务状况及操纵利润达到避税目的。针对现阶段我国并购会计处理存在的问题给出合理建议：完善并购资本市场；健全企业并购会计规范和监管；完善企业并购的会计条件。5.2发展趋势2006年发布的《企业会计准则第20号———企业合并》，充分考虑我国资本市场以及各类经济市场不甚成熟的情况，体现了对公允价值使用上的谨慎态度，在一定程度上缓解只允许使用购买法所带来的潜在舞弊风险。不论是对于减少投机并购的风险、规范企业并购重组，还是提高会计信息的质量都具有重要意义。由于我国市场经济起步较晚，企业并购也是近几年才呈现蓬勃发展。从国际形式来看，购买法更受青睐，两种会计并购方法并存的局面看似即将退出国际历史舞台。会计处理上仍然将允许购买会计法和权益结合法共存，其主要原因有以下两方面：首先，购买法适用于具有控制权的一方收购另一方。因为购买会计法以被并购企业净资产的公允价值为基础更能反映企业合并的经济实质，有效防止管理当局人为虚构会计数据。但在我国市场机制不够健全的大前提下，被并购企业净资产的公允价值以评估价值来代替，评估价值取得方法不合理从而导致造假、虚报。33/33